IV

C o nEspEcIal i d Lineamientos generales para disear un sistema de costos ten o InformE

InformEs EspEcIalEs aplIcacIn prctIca aplIcacIn prctIca GlosarIo contablE

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

IV - 1 IV - 5 IV - 1 IV - 8 IV - 5 IV - 6 IV-11 IV-10 IV-14

Relacin entre el costo de produccin y las cuentas la produccin Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de de la contabilidad financiera del PCGE Las notas de crdito y su contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando Cobranzas adel PCGE (modificado) las cunetas travs del sistema financiero (Parte I) NIIF 2 Pagos basados en acciones - Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin Cierre de las cuentas de resultados y Determinacin del Resultado del (Parte I) Caso prctico - Fusin por absorcinEjercicio

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Relacion entre el Costo de Produccin y las Cuentas de la Contabilidad Financiera del PCGE Fuente : Actualidad Empresarial, N 240 - Primera Quincena de Octubre 2011

El registro contable del costo de los productos terminados en una empresa industrial, implica tener informacin relacionada con las cuentas 21 Productos terminados, 22 Subproductos, desechos y desperdicios; 23 Productos en proceso; 24 Materia primas; 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos; 26 Envases y embalajes.

productos, utilizando bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este sea el caso, se medirn frecuentemente por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del coste del producto principal. Como resultado de

esta distribucin, el importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su coste. Nomenclatura de la cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios 221 Subproducto 222 Desechos y desperdicios A continuacin se presenta una grfica que permite apreciar el lmite para la distribucin del costo conjunto (lnea de separacin).

Producto A Costo conjunto Producto A S/.5000,000

22. Subproductos, desechos y desperdicios

Es una cuenta que registra los productos accesorios como consecuencia del proceso de produccin. La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo ms de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos. Prrafo 14 de la NIC 2 El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos. Cuando los costes de transformacin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, se distribuir el coste total entre los
N 240 Primera Quincena - Octubre 2011

Lnea de separacin

Producto C

Subproductos

13,200 kilos 16,000 kilos

Caso N 1
Distribucin y registro de costos conjuntos Una empresa qumica durante el presente mes utilizando 120 TM de carbn obtuvo los siguientes productos:
Coque Alquitrn Gas 84,000 kilos 9,600 kilos 7,200 kilos

Desperdicios

El costo de produccin acumulado para la obtencin de los referidos productos, durante el mes fue de:
Costo de Materia Prima Directa Costo de Mano de Obra Directa Costo Indirecto de Fabricacin Total 47,900.00 12,000.00 16,100.00 S/. 76,000.00

Con el fin de asignar costos, la Gerencia reuni la siguiente informacin adicional:

Actualidad Empresarial

IV-1

Informes Especiales

Relacin entre el costo de produccin y las cuentas de la contabilidad financiera del PcgE

IV
Coque Alquitrn Gas

Informes Especiales
Valor de mercado en el momento de separacin S/.1.45 1.70 5.50 0.80 Costo despus de la separacin S/.14,898.00 3,291.00 8,179.00 1,924.00

Venta de los subproductos

Produccin en kilos 84,000 9,600 7,200 13,200

Productos

Una quincena despus a su reconocimiento, la empresa efecta la venta de los subproductos por un valor de S/.25, 000, ms IGV a un tercero no vinculado.
x Debe hAbeR 12 CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS TeRC. 29,500 121 Facturas, boletas y otros comprobantes 1212 Emitidas en cartera 40 TRIbUToS, CoNTRAPReSTACIoNeS y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta propia 70 VeNTAS 703 Subproductos, desechos y desperdicios 7031 Subproductos 70311 Terceros x/x: Por la venta de subproductos a una empresa no relacionada. x 69 CoSTo De VeNTAS 693 Subproductos, desechos y desperdicios 6931 Subproductos 69311Terceros 22 SUbPRoDUCToS, DeSeChoS y DeSPeRDICIoS 221 Subproductos x/x: Por el costo de venta de los subproductos transferidos 16,232

Subproductos

Con la informacin anterior se pide: Asignar los costos conjuntos a los productos individuales y calcular. Solucin
Producto Coque Alquitrn Gas Subproducatos Kilos 84,000 9,600 7,200 13,200 Precio S/.1.45 1.70 5.50 .0.80 Total S/.121,800.00 16,320.00 39,600.00 10,560.00 S/.188,280.00 % 64.69 8.67 21.03 5.61 100.00

4,500

25,000

16,232

Asignacin del costo conjunto de S/.76,800.00

Producto Coque Alquitrn Gas Subproductos Total % 64.89 8.67 21.03 5.61 100.00 Costo Conjunto 76,800.00 76,800.00 76,800.00 76,800.00 Asignacin 49,682.00 6,659.00 16,151.00 4,308.00 76,800.00

Caso N 2
Desechos y desperdicios Durante el proceso de fabricacin una empresa ha incurrido en los siguientes costos de produccin:
Costo de materia prima consumida S/.80,000 42,000 58,000

Clculo del costo unitario

Producto Coque Alquitrn Gas Subproductos Total Costo S/.49,682.00 6,659.00 16,151.00 4,308.00 Costo Adicional S/.14,898.00 3,291.00 8,179.00 11,924.00 Costo Total S/.64,580.00 9,950.00 24,330.00 16,232.00 S/.115,092.00 Costo Unitario S/.0.7688 1.0365 3.3792 1.2296

Costo de mano de obra directa utilizada Costo indirecto de fabricacin estimados

S/.76,800.00 S/.38,292.00

Del proceso de fabricacin adems de los productos principales o productos terminados, se ha obtenido retazos de material o subproductos valorizados en S/.5,000 y desecho por S/.3,000. Solucin

Una vez determinado el costo de produccin de los productos principales y subproductos, se realiza los siguientes registros contables: Reconocimiento de los subproductos
x Debe hAbeR 21 PRoDUCToS TeRmINADoS S/.98,860.00 S/. 211 Productos manufacturados 22 SUbPRoDUCToS, DeSeChoS y DeSPeRDICIoS 16,232.00 221 Subproductos 71 VARIACIN De lA PRoDUCCIN AlmACeNADA 115,092.00 711 Produccin de productos terminados 7111 Productos manufacturados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios x/x: Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al almacn de la empresa.

Costo de materia prima Costo de mano de obra Costo indirecto de fabricacin Total costo (-) Subproducto (-) Desecho Productos terminados

S/. 80.000 42,000 58,000 180,000 (5,000) (3,000) 172,000

Debe

hAbeR

61 VARIACIN De exISTeNCIAS S/.80,000 6121Materia prima para productos manufacturados 24 mATeRIA PRImA S/.80,000 241 Materia prima para productos manufacturados x/x: Consumo de materia prima directa.

IV-2

Instituto Pacfico

N 240

Primera Quincena - Octubre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

x Debe hAbeR S/. 80,000 90 mATeRIA PRImA eN PRoCeSo S/.80,000 90.241 Materia prima 79 CARgAS ImPUTAbleS A CTAS. De CToS. y gASToS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x: Destino del consumo materia prima directa. x 62 gASToS De PeRSoNAl, DIReCToReS y geReNT. 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 38,532 627 Seguridad, previsin social y otras contribuciones 6271 Rgimen de prestac. de salud 3,468 40 TRIbUToS, CoNTRAPReSTACIoNeS y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 403 Instituciones pblicas 4031 EsSalud 3,468 4032 ONP 5,009 41 RemUNeRACIoNeS y PARTICIP. PoR PAgAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x: Por la provisin de la planilla. x 91 mANo De obRA eN PRoCeSo 91.621 Remuneraciones 79 CARgAS ImPUTAbleS A CTAS. De CToS. gToS. 791 Cargas imputables a cuentas costos y gastos x/x: Por el destino de la mano de obra. x 63 gASToS De SeRVICIoS PReSTADoS PoR TeRC. 58,000 634 Mantenimiento y reparaciones 58.000 635 Alquileres 0 636 Servicios bsicos 0 40 TRIbUToS, PReSTACIoNeS y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 10,440 401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV cuenta propia 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRCeRoS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes 4211Emitidas x/x: Por los servicios de reparacin. x 92 CoSToS INDIReCToS eN PRoCeSo 92.634 Gastos servicios prestados por terceros 79 CARgAS ImPUTAbleS A CTAS. De CToS. gToS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x: Por el destino de los costos indirectos. x 21 PRoDUCToS TeRmINADoS 172,000 211 Productos terminados 22 SUbPRoDUCToS, DeSeChoS y DeSPeRDICIoS 8,000 221 Subproductos 222 Desechos y desperdicios 71 VARIACIN De lA PRoDUCCIN AlmACeNADA 711 Variacin de productos terminados 7111 Productos manufacturados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios 7122 Desechos y desperdicios x/x: Por el traslado de los productos terminados y los subproductos, desechos y desperdicios al almacn de la empresa. 58,000 58,000 42,000 42,000 42,000

IV

Caso N 3
Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados Al cerrar el ejercicio, se tiene subproductos valorizados en S/.15,000, de los cuales se ha determinado una baja en su valor de S/.4,000.
x Debe hAbeR

8,477

69 CoSTo De VeNTAS 4,000 695 Gastos por desvalorizacin de existencia 6953 Subproductos, desechos y desperdicios 29 DeSVAloRIzACIN De exISTeNCIAS 293 Subproductos, desechos y desperdicios 2931 Subproductos x/x: Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los subproductos.

4,000

33,523

23. Productos en proceso

Entendindose por aquello cuando los bienes todava estn en una etapa no terminada y se hace un corte para preparar informacin contable u de otro tipo administrativo econmico financiero. Desde el punto de vista contable, el PCGE, respecto a esta cuenta, tiene la estructura siguiente: 231 Productos en proceso de manufactura 232 Productos extrados en proceso de transformacin 233 Productos agropecuarios y pisccolas en proceso 234 Productos inmuebles en proceso 235 Existencias de servicios en proceso 237 Otros productos en proceso 238 Costo de financiacin Productos en proceso Debemos recordar que la Existencia de servicios en proceso corresponde a la mano de obra y otros costos involucrados en la prestacin de servicio mientras el trabajo no se ha concluido.

69,440

Caso N 4
A continuacin aparece un estado de costo de produccin cuya estructura servir de base para el empleo de las cuentas contables relacionadas con el costo que est en proceso. estado de costo de produccin
Costo de materia prima directa: S/. S/. Inventario inicial de materia prima 23,000 Compra de materia prima directa 64,000 Costo de la materia prima disponible 87,000 Menos: Inventario final de materia prima 7,800 Costo de la materia prima directa usada 79,200 Costo de la mano de obra directa 25,000 Costo indirecto de fabricacin: Mano de obra indirecta 3,000 Materiales indirectos 2,000 Servicios de la fbrica 500 Depreciacin planta y equipo 800 Alquileres de la fbrica 2,000 Varios costos indirectos 1,500 9,800 Total costos de fabricacin 114,000 Ms: Inventario inicial de productos en proceso 9,000 Costo produccin procesada disponible 123,000 Menos: Inventario final en proceso 2,000 Costo de produccin S/.121,000

180,000

N 240

Primera Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

IV-3

IV

Informes Especiales
2 24 mATeRIA PRImA 241 Materia prima para productos manufact. 61 VARIACIN De exISTeNCIAS 612 Materias primas 6121Materias primas para productos manufact. x/x: Ingreso de la materia prima al almacn. 3 61 VARIACIN De exISTeNCIAS 612 Materia prima 6121Materias primas para productos manufact. 24 mATeRIA PRImA 241 Materias primas para productos manufact. x/x: Consumo de materia prima. 4 Debe 6,160.00 6,160.00 hAbeR Debe 2,000 2,000 hAbeR

a) Producto en proceso al final del ejercicio contable

x 23 PRoDUCToS eN PRoCeSo 231 Productos en proceso de manufactura 71 VARIACIN De lA PRoDUCCIN AlmACeNADA 713 Variacin de los productos en proceso 7131Productos en proceso de manufactura x/x: Por los productos en proceso al cierre del ejercicio.

Debe 6,160.00

hAbeR

b) Productos en proceso al reinicio del ejercicio

1 Debe hAbeR

71 VARIACIN De lA PRoDUCCIN AlmACeNADA 2,000 713 Variacin de los productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufactura 23 PRoDUCToS eN PRoCeSo 231 Productos en proceso de manufactura x/x: Por la transferencia de los productos en proceso al reinicio del ejercicio. 2 90 CoSTo De PRoDUCCIN 90.231 Productos en proceso 79 CARgAS ImPUTAbleS A CTAS. De CToS. y gToS. 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos x/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin. Debe 2,000

6,160.00

2,000

Debe

hAbeR

hAbeR

90 PRoDUCToS eN PRoCeSo mATeRIA PRImA 6,160.00 901 Materia prima 70 CARgAS ImPUTAbleS A CTAS. De CToS. y gToS. 6,160.00 791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos x/x: Transferencia a las cuentas analticas de explotacin.

2,000

24. materia prima

Se define como materia prima a todos los elementos que se incluyen en la elaboracin de un producto. La materia prima es todo aquel elemento que se transforma e incorpora en un producto final. Un producto terminado tiene incluido una serie de elementos y subproductos, que mediante un proceso de transformacin permitieron la fabricacin del producto final. La materia prima es utilizada principalmente en las empresas industriales que son las que fabrican productos. Las empresas comerciales manejan mercaderas, es decir son las encargadas de comercializar los productos que las empresas industriales fabrican. Registro Contable de entradas y Salidas del Almacn El ejemplo que se presenta a continuacin es con fines ilustrativos de acuerdo a la informacin que tenemos: El proveedor factur de la siguiente manera:
Compra de materia prima Ms: Impuesto a la ventas 19% Precio de venta S/.6,160.00 1,109.00 7,269.00

Reconocimiento y medicin Las materias primas se registran al costo, el mismo que incluye todo desembolso atribuible a la compra, hasta que estn disponibles para se utilizadas en el objeto del negocio. Los descuentos y otras partidas similares distintas a las relacionados con aspectos financieros, se deducen para determinar el costo de adquisicin. Al cierre del ejercicio, se toma en cuenta el costo de adquisicin o valor neto de realizacin, el ms bajo. La salida de materia prima se reconoce de acuerdo con las frmulas de costeo PEPS o promedio ponderados, o costo identificado. Normatividad Tributaria El art. 20 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que el costo de adquisicin es la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra, como por ejemplo: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la enajenacin, de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados. En ningn caso, los intereses formarn parte del costo de adquisicin. El art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta en el inciso f) indica que son deducibles las depreciaciones por desgaste de los bienes del activo fijo y las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes. metodos de Valuacin El art. 62 de la Ley del Impuesto a la renta, dispone que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisicin o produccin adoptando cualquiera de los siguientes mtodos: (a) primeras entradas, primeras salidas, (b) promedio diario, mensual o anual, c) identificacin especfica, (d) inventario al detalle o por menor, (e) existencia bsica1.
1 EFFIO PEREDA, Fernando. Plan Contable General Empresarial. Lima. Pgina 276.

Debe

hAbeR

60 ComPRAS 6,160.00 S/. 602 Materias primas 6021Materia prima para productos manufact. 40 TRIbUToS y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 1,109.00 401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS TeRCeRoS 7,269.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x: Compra de materia prima.

IV-4

Instituto Pacfico

N 240

Primera Quincena - Octubre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

cobranzas a travs del sistema financiero (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (*) Ttulo : Cobranzas a travs del sistema financiero (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 240 - Primera Quincena de Octubre 2011

por sus clientes, pagando por el servicio una comisin a la entidad financiera. Lo cual le significa, por un lado, fortalecer sus posibilidades de cobranza y, por otro lado, disminuir sus gastos fijos derivados de mantener un rea para el recupero de los crditos otorgados, tal como la Oficina de Crditos y Cobranza.

Caso N 2
Remisin Interbancaria de letras La oficina principal del Banco remite para su cobranza, por prxima fecha de vencimiento, cinco (5) Letras por US$17,500 con la distribucin siguiente:
Caja oficina principal tres (3) Letras Agencia Magdalena, dos (2) Letras US$ 10,500 7,000 17,500 eqv. S/. 35,700 23,800 59,500

1. Introduccin
Es muy probable que el cobro de las transacciones efectuadas por las empresas mercantiles con sus clientes las canalice a travs de las instituciones financieras, como es el caso de los Bancos. En efecto, entre las operaciones ms frecuentes, se encuentran la de encargar la cobranza y/o gestionar el descuento de determinados instrumentos financieros. Por lo que, cabe preguntarnos cmo reconoce el hecho econmico cada entidad en su respectiva contabilidad? Al respecto, es de mencionar que en nuestro medio los Bancos, para el registro de sus operaciones, vienen empleando el Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero, el cual ha sido aprobado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP y puesto en vigencia con carcter obligatorio desde enero de 2001. En tanto que en el mbito de las empresas mercantiles, se aprob en mayo de 2010 el nuevo Plan Contable General Empresarial por Resolucin N 043 -2010-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad vigente a partir del 1 de enero de 2011. Ante tal situacin, en esta oportunidad nos referiremos a la tratativa contable de la cobranza de Letras y del descuento de Letras, aplicable en cada entidad, haciendo uso de los respectivos planes de cuentas oficiales antes mencionados.

Caso N 1
entrega de letras para su Cobranza Una empresa mercantil, previa suscripcin de contratos de servicios, entrega en la oficina principal de su Banco cinco (5) Letras por US$3,500 cada una para su cobranza a su vencimiento, las cuales han sido aceptadas por sus clientes. El Banco cobrar comisin del 2% por cada documento en cobranza. A la fecha de la operacin, la tasa de cambio, segn la SBS, es de S/.3.40 por dlar. a) empresa mercantil - Por emisin de las Letras
(US$3,500 x 56 Letras x S/.3.40 = S/.59,500)

a) empresa bancaria
X Debe hAbeR

8402 VAloReS ReCIbID. eN CobRANz. - PAS 8422.01 Valores Recib. en cobranza Oficina princ. 59,500 8402 VAloReS ReCIbID. eN CobRANzA - PAS 8422.01 Caja oficina principal 35,700 8422.03 Agencia Magdalena 23,800

Debe

hAbeR

b) empresa mercantil
X Debe hAbeR (No efecta Registro Contable)

01 bIeNeS y VAloReS eNTRegADoS 0114 Entregad. en cobranza Letras por cobrar 59,500 04 CUeNTAS De oRDeN DeUDoRA PoR CoNTRA 0401 Documentos en cobranza 59,500

Caso N 3
Cobranza con Cheque de Propio banco Aceptante de Letra con cuenta corriente en el mismo Banco, al recibir aviso de cobranza, paga con cheque en la oficina principal Letra a su cargo por US$ 3,500. Siendo la tasa de cambio en esa fecha de S/.3.50 por dlar. a) empresa bancaria - Por la recepcin del cheque
X 2101 oblIgAC. A lA VISTA 2121.01 Depsitos en cta. corriente (Cta. cte. de cliente aceptante US$3,500) Debe hAbeR

2. Cobranza de letras
Entre las operaciones que suelen realizar las empresas mercantiles con las empresas del sistema financiero, se encuentran el encargar la cobranza de Letras de Cambio aceptadas por sus clientes. Caractersticas de la operacin Mediante esta modalidad, la empresa mercantil encarga a un tercero por lo general a su Banco las Letras aceptadas
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima Docente en la Universidad de San Martn de Porres

b) empresa bancaria - Por recepcin de las Letras

(US$3,500 x 5 Letras x S/.3.40 = S/.59,500)

Debe

hAbeR

8300 CoNTRACUeNTA De CUeNTAS De oRDeN ACReeDoRAS 8320.01 Valores recib. en cobranza 59,500 8402 VAloReS ReCIbIDoS eN CobRANzA - PAS 8422.01 Valores Recib. en cobranza Oficina principal 59,500

12,250
van...

N 240

Primera Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

IV-5

IV
vienen... X

Informes Especiales
Debe hAbeR

2101 oblIgAC.S A lA VISTA 2121.14 Cobranza por liquidar (Para liquidar con cliente cedente)

12,250

Notas: Cliente cedente estar a la espera de la liquidacin por la cobranza efectuada por el Banco al aceptante de la Letra.

X 1105 CANJe 1125.01 Canje Local (Cheque de otro Banco) 2101 oblIgAC. A lA VISTA 2121.14 Cobranza por Liquidar (Para liquidar con cliente cedente)

Debe 12.250

hAbeR

12,250

Notas: a) El Banco entregar al cliente aceptante la Letra cancelada por US$3,500. b) El cliente aceptante, en lugar de pagar con cheque, puede instruir al Banco para afectar su cuenta corriente por la Letra vencida. c) El tercer dgito es dos (2) por ser la operacin en moneda extranjera. b) empresa mercantil
X Debe hAbeR (No efecta Registro Contable)

Caso N 4
Cobranza con Cheque de otro banco Aceptante de Letra que no es cliente del Banco, paga con cheque de otro Banco en la oficina principal, Letra a su cargo por US$3,500. Siendo la tasa de cambio en esa fecha de S/.3.50 por dlar. a) empresa bancaria - Por la recepcin de cheque

Notas: a) El Banco entregar al aceptante la Letra cancelada por US$3,500. b) El tercer dgito es dos (2) por ser la operacin en moneda extranjera. b) empresa mercantil
X Debe hAbeR

(No efecta Registro Contable)

Continuar en la siguiente edicin...

NIIF 2 Pagos basados en acciones

Ficha Tcnica

Aplicacin Prctica

Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores Ttulo : NIIF 2 Pagos basados en acciones Fuente : Actualidad Empresarial, N 240 - Primera Quincena de Octubre 2011

1. Antecedentes
El IASB oficializ esta norma en febrero de 2004, cuya vigencia iniciaba el 01.01.05; sin embargo, en febrero de 2006 y junio de 2007 fue nuevamente revisada y modificada. La ltima versin modificada est referida al tratamiento de las condiciones de consolidacin de la concesin, definiciones y las formas de cancelacin, dicha versin ha sido oficializada mediante Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 047-2011-EF/94 publicada el 13.06.11, cuya vigencia inicial era el 01.01.12, la misma que se desarrolla a continuacin.

El alcance de esta norma se aplica a la contabilizacin de toda transaccin con pago basado en acciones, en la que la entidad adquiera o reciba bienes o servicios (puede ser inventarios, bienes consumibles, propiedad, planta y equipo, intangibles y otros activos no financieros) sea que pueda o no identificar los bienes o servicios recibidos, incluyendo: Transacciones con pagos basadas en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio. - Transacciones con pagos basadas en acciones liquidadas en efectivo. - Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, siempre que se pacte la opcin de liquidar dicha traccin en efectivo, o con otros activos o mediante la emisin de instrumentos financieros. Asimismo, se aplicar esta norma para reconocer las transacciones basadas en acciones, an en ausencia de bienes o servicios identificables, siempre que dadas las circunstancias la empresa pueda confirmar que se recibieron o se recibirn dichos bienes o servicios. Las transacciones con pago basadas en acciones pueden ser liquidadas por otra entidad del grupo econmico o un accionista de cualquier entidad del grupo, esto en nombre de la entidad que recibe o adquiere los bienes o servicios.

Adems los instrumentos de patrimonio ofrecidos a los empleados de la entidad adquirida por su condicin de empleados (por ejemplo, a cambio de continuar prestando sus servicios) son del alcance de esta NIIF.

3. exclusiones
No se considera la aplicacin de esta NIIF, en los siguientes casos: De incurrir en una transaccin con empleados o terceros que posean acciones de la entidad. Si la entidad adquiere bienes como parte de los activos netos adquiridos en una combinacin de negocios (ver NIIF 3 Combinaciones de negocios). De incurrir en una combinacin de entidades o negocios bajo control (ver prrafos B1 a B4 de la NIIF 3), ni a la contribucin de un negocio en la formacin de un negocio conjunto, segn se define en la NIC 31 Participaciones en negocios conjuntos. Por lo tanto, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinacin de negocios, a cambio del control de la entidad adquirida, no estn dentro del alcance de esta NIIF.

2. objetivo y alcance
El objetivo de esta NIIF consiste en identificar las transacciones con pagos basados en acciones, que la entidad realice o pacte. Reflejando en el resultado del perodo y en su posicin financiera, los efectos de esta transaccin, incluyendo adems los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.

4. Reconocimiento
En una transaccin con pagos basados en acciones, el reconocimiento de los bienes o servicios recibidos se realizar en el moN 240 Primera Quincena - Octubre 2011

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Instituto Pacfico

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

mento de la obtencin de dichos bienes o en la recepcin de los servicios; debiendo reconocerse lo siguiente: El incremento en el patrimonio, si los bienes o servicios hubiesen sido recibidos en una transaccin con pagos basados en acciones que se liquide en instrumentos de patrimonio. - El reconocimiento de un pasivo si los bienes o servicios hubieran sido adquiridos en una transaccin con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo. Es importante sealar que cuando los bienes adquiridos o servicios recibidos en una transaccin con pagos basados en acciones no renan las condiciones de reconocimiento como ACTIVOS1, se debern reconocer como GASTOS, tal es el caso de la adquisicin de un proyecto de desarrollo de un nuevo producto, el mismo que podra no cumplir con las condiciones para su reconocimiento con activo. En adelante vamos a desarrollar las modalidades de transacciones con pagos basados en acciones, dentro de las cuales tenemos: A. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio En este tipo de transacciones, la entidad medir los bienes adquiridos o servicios recibidos, y el incremento en el patrimonio, directamente al valor razonable de los bienes adquiridos o servicios recibidos, a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. En el caso que no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes adquiridos o servicios recibidos, se determinar su valor, y el incremento de patrimonio, indirectamente por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. en el caso de transacciones con empleados y terceros, que suministren servicios similares, se determinar el valor razonable de los servicios recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, en la fecha de concesin. en el caso de transacciones con empleados, usualmente las acciones u otros instrumentos de patrimonio se conceden a los empleados como parte de su paquete de remuneracin, en adicin a un sueldo en efectivo y otras prestaciones para los mismos. En Per en los aos 1977, se regula mediante el Decreto Ley N 21789 las acciones laborales, actualmente denominadas Acciones de inver1 Para lo cual nos debemos remitir al Marco Conceptual de las NIIF, NIC 2 Inventarios, NIC 16 Propiedad planta y Equipo, NIC 38 Intangibles, entre otras de darse el caso.

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sin, las mismas que se emitan en relacin a la participacin de las utilidades de los trabajadores de la actividad privada. Estas acciones o instrumentos de patrimonio se conceden a menudo como parte de un bono acordado como incentivo a los esfuerzos realizados en el rendimiento de la empresa y no como parte de la retribucin bsica; la entidad medir el valor razonable de los mismos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. en el caso de las transacciones con terceros, la medicin del el valor razo-

nable de los bienes o servicios recibidos se estima con fiabilidad, y se mide en la fecha en que la entidad obtenga los bienes o la contraparte preste los servicios. Es importante sealar que si la contraprestacin identificable recibida por la entidad es inferior al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos o del pasivo incurrido, se entiende que se ha recibido o se recibir otra contraprestacin, la misma que se medir en la fecha de la concesin; no obstante, para las transacciones liquidadas en efectivo, el pasivo se medir nuevamente al final de cada perodo sobre el que se informa, hasta que sea cancelado.

Transacciones relacionadas a la recepcin de servicios

Si los instrumentos de patrimonio concedidos se consolidan inmediatamente, la contraparte no estar obligada a completar un determinado perodo de servicios antes de que adquiera incondicionalmente el derecho sobre esos instrumentos de patrimonio. En este caso, la entidad reconocer ntegramente, en la fecha de concesin, los servicios recibidos con el correspondiente aumento del patrimonio.

Si los instrumentos de patrimonio concedidos No se consolidan inmediatamente, sino hasta que la contraparte complete un determinado perodo de servicios. En este caso la entidad contabilizar esos servicios a medida que sean prestados por la contraparte, durante el perodo en que los instrumentos de patrimonio se consolidan, junto con el correspondiente aumento en el patrimonio.

A.1. Transacciones medidas por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos - Con precios en mercados disponibles: La entidad determinar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio en la fecha de medicin, basndose en los precios de mercado que estuvieran disponibles, teniendo en cuenta los plazos y condiciones sobre los que esos instrumentos de patrimonio fueron concedidos. - Sin precios en mercado disponibles: La entidad estimar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos utilizando una tcnica de valoracin2 para estimar cul habra sido el precio de esos instrumentos de patrimonio en una transaccin en condiciones de independencia mutua, realizada entre partes interesadas y debidamente informadas. De tratarse de opciones, los modelos de valoracin tienen que tener en cuenta, como mnimo, los siguientes factores: Precio de ejercicio de la opcin;

Vida de la opcin; Precio actual de las acciones subyacentes; Volatilidad esperada del precio de la accin; Dividendos esperados sobre las acciones; y Tasa de inters libre de riesgo para la vida de la opcin.

A.2. Condiciones de pago basados en acciones: A.2.1) Tratamiento de las condiciones para la consolidacin o irrevocabilidad de la concesin La concesin de instrumentos de patrimonio podra estar condicionada al cumplimiento de determinadas condiciones para la consolidacin (irrevocabilidad) de la concesin. Las condiciones mencionadas pueden referirse al tiempo de permanencia y prestacin de servicios del empleado en la entidad, o al rendimiento esperado por parte de la entidad, por tanto las condiciones para la consolidacin o irrevocabilidad de la concesin, se tendrn en cuenta, ajustando el nmero de instrumentos de patrimonio incluidos en la determinacin del importe de la transaccin.
Actualidad Empresarial

2 Esta tcnica de valoracin ser coherente con las metodologas de valoracin generalmente aceptadas para la fijacin de precios de los instrumentos financieros, e incorporar todos los factores y suposiciones que sean conocidas, y que consideraran los participantes en el mercado a la hora de fijar el precio.

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Aplicacin Prctica
Hasta que el pasivo se liquide, la entidad volver a medir el valor razonable del pasivo al final de cada perodo sobre el que se informa, as como en la fecha de liquidacin, reconociendo cualquier cambio en el valor razonable en el resultado del perodo. La entidad reconocer los servicios recibidos, y el pasivo a pagar por tales servicios, a medida que los empleados presten el servicio. El pasivo se medir, tanto inicialmente como al final de cada perodo sobre el que se informe, hasta su liquidacin, al valor razonable, teniendo en cuenta los plazos y condiciones de concesin de los citados derechos, y en la medida en que los empleados hayan prestado sus servicios hasta la fecha. C. Transacciones con pagos basados en acciones en las que los trminos del acuerdo proporcionan a la contraparte la eleccin del medio de liquidacin En este tipo de transacciones, la entidad concede a la contraparte el derecho a elegir si una transaccin con pagos basados en acciones va a ser liquidada en efectivo o mediante la emisin de instrumentos de patrimonio, de ser as la entidad habr concedido un instrumento financiero compuesto, que incluye un componente de deuda (derecho de la contraparte a exigir el pago en efectivo) y un componente de patrimonio (derecho de la contraparte para solicitar que la liquidacin se realice mediante instrumentos de patrimonio en vez de efectivo.). en las transacciones con terceros, se medir el componente de patrimonio del instrumento financiero compuesto, como la diferencia entre el valor razonable de los bienes o servicios recibidos y el valor razonable del componente de deuda, en la fecha en la que los bienes o servicios se reciban. en otras transacciones, incluyendo las transacciones con los empleados, se medir el valor razonable del instrumento financiero compuesto en la fecha de medicin, teniendo en cuenta los plazos y condiciones en los que fueran concedidos los derechos a recibir efectivo o instrumentos de patrimonio. La entidad contabilizar independientemente los bienes o servicios recibidos o adquiridos con relacin a cada componente del instrumento financiero compuesto, de la siguiente manera: Componente de DEUDA, se reconocer los bienes o servicios adquiridos, y el pasivo respectivo. - Componente de PATRIMONIO: se reconocer los bienes o servicios recibidos, y un aumento en el patrimonio, a medida que la contraparte suministre los bienes o servicios. En la fecha de liquidacin, la entidad volver a medir el pasivo a su valor razonable. Si la entidad emitiese instrumentos de patrimonio para la liquidacin, en lugar de hacerla en efectivo, el pasivo se transferir directamente al patrimonio, como contrapartida por los instrumentos de patrimonio emitidos. Si la entidad liquidase la transaccin en efectivo, en lugar de emitir instrumentos de patrimonio, dicho pago se aplicar a liquidar el pasivo en su totalidad. Al elegir recibir efectivo para liquidar la transaccin, la contraparte anula su derecho a recibir instrumentos de patrimonio. Sin embargo, este requerimiento no impide que la entidad reconozca una transferencia dentro del patrimonio, es decir, una transferencia desde un componente de patrimonio a otro.

La entidad deber reconocer los bienes o servicios recibidos durante el perodo para la consolidacin de la concesin, basado en la mejor estimacin disponible del nmero de instrumentos de patrimonio que se espere consolidar y revisar esta estimacin, si es necesario, siempre que la informacin posterior indique que el nmero de instrumentos de patrimonio que se espere consolidar difiera de las estimaciones previas. A.2.2) Tratamiento de las condiciones distintas a las de consolidacin de la concesin En este caso la entidad reconocer los bienes o servicios, recibidos por la contraparte que satisfaga todas las condiciones pactadas para la concesin. A.2.3) Tratamiento de un componente de renovacin En el caso de pactarse una opcin con componente de renovacin, este no se tendr en cuenta al estimar el valor razonable de las opciones concedidas, en la fecha de medicin. En cambio, una opcin de renovacin se contabilizar como una nueva opcin concedida, siempre que se conceda posteriormente, y en ese mismo momento. A.3. Incapacidad para estimar con fiabilidad el valor razonable En los casos en que la entidad podra ser incapaz de estimar con fiabilidad el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos en la fecha de medicin, entonces deber tener en cuenta los siguientes procedimientos: a) Medir inicialmente los instrumentos de patrimonio por su valor intrnseco, en la fecha en la que la entidad obtenga los bienes o la contraparte preste los servicios, y posteriormente, al final de cada perodo sobre el que se informa y en la fecha de la liquidacin definitiva, reconociendo los cambios de dicho valor intrnseco en el resultado del perodo. En el caso de la concesin de opciones sobre acciones, se liquidar finalmente cuando se ejerciten las opciones, se pierdan o caduquen. b) Reconocer los bienes o servicios recibidos basndose en el nmero de instrumentos de patrimonio que finalmente se consoliden o se ejerzan. En el caso de opciones, la entidad revisar la estimacin realizada de ser necesario, si difieren a las estimaciones previas. Tras la fecha de vencimiento del plazo para consolidar, la entidad revertir el importe reconocido de bienes o de servicios recibidos si las opciones sobre acciones son posteriormente anuladas, o caducan al trmino de su vida. b. Transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo En el caso de las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo, la entidad medir los bienes o servicios adquiridos y el pasivo en el que haya incurrido, al valor razonable del pasivo.

5. Pagos basados en acciones entre entidades del grupo

En este tipo de transacciones la entidad que recibe los bienes o servicios medir estos en sus estados financieros separados o individuales, como una transaccin con pagos basados en acciones liquidada mediante instrumentos de patrimonio o mediante efectivo, evaluando: Naturaleza de los incentivos concedidos, y - Derechos y obligaciones. Es importante sealar que el importe reconocido por la entidad que recibe, puede diferir del importe reconocido por el grupo consolidado o por la entidad del grupo que liquida la transaccin con pagos basados en acciones, esto debido a los componentes de la transaccin. La entidad que recibe los bienes o servicios medir como una transaccin con pagos basados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio cuando: Los incentivos concedidos sean sus instrumentos de patrimonio propio, o - La entidad no tenga obligacin de liquidar la transaccin con pagos basados en acciones. En el caso en que otra entidad del grupo reciba los bienes o servicios, y la entidad que liquida la transaccin con pagos basados en acciones, reconocer como liquidada mediante instrumentos de patrimonio solo si se liquida con instrumentos de patrimonio propio de la entidad. En otro caso, la transaccin se reconocer como una transaccin con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo. De existir acuerdos de reembolso, que requieren que una entidad del grupo pague a otra entidad del grupo por la aportacin de los pagos basados en acciones a los proveedores de los bienes o servicios. Se deber tener en cuenta que la entidad que recibe los bienes o servicios contabilizar la transaccin con pagos basados en acciones sin importar los acuerdos de reembolso intragrupo.

6. Revelaciones
Es necesario que aquella entidad que haya realizado transacciones con acuerN 240 Primera Quincena - Octubre 2011

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do de pago basado en acciones, deba de revelar a los usuarios de los estados financieros, la naturaleza y alcance de dichos acuerdos producidos a lo largo del perodo, segn detalle: Descripcin de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones a lo largo del perodo, incluyendo plazos y condiciones generales de cada acuerdo, requerimientos para la consolidacin de los derechos, plazo mximo de las opciones emitidas y mtodo de liquidacin. El nmero y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones: existentes al comienzo del perodo; concedidas, anuladas, ejercitadas durante el perodo; aquellas que hayan caducado a lo largo del perodo; existentes al final del perodo; y susceptibles de ejercicio al final del perodo. En el caso de opciones sobre acciones ejercitadas durante el perodo: el precio medio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio; de tratarse de opciones existentes al final del perodo, el rango de precios de ejercicio y la vida contractual media ponderada restante. Informacin sobre la determinacin del valor razonable de los bienes o servicios recibidos y de los instrumentos de patrimonio concedidos. Si la entidad ha determinado de forma indirecta el valor razonable de los bienes o servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio de la entidad, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. Si la entidad ha medido directamente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos durante el perodo, revelar dicho clculo. Si la entidad hubiese refutado la presuncin contenida en el prrafo 13, revelar ese hecho, y dar una explicacin de por qu dicha presuncin fue refutada; entre otros aspectos.

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Datos: - Valor razonable estimado por cada opcin es de S/.15.00 (Valor nominal S/.1.00 + Prima S/.14.00) - Probabilidades de baja en la planilla durante el perodo de 2 aos es del 20% (pierden el derecho de ejercer la opcin) Se pide registro contable Desarrollo: Determinamos el total de opciones emitidas: 100 opciones x 50 empleados = 5,000 opciones Estimacin de bajas en planilla (en perodo de 2 aos): 1,000 opciones Opciones a ejercerse durante el perodo de 2 aos: 4,000 opciones

7. Aplicacin prctica
Industria y Manufactura Castrovireyna S.A. es una empresa industrial, la misma que en febrero de 2010 acuerda con sus 50 empleados, el pago de incentivos en acciones, para lo cual otorga 100 opciones sobre acciones a cada empleado, dicha retribucin est condicionada a su permanencia en la empresa durante un perodo de 2 aos, independiente a las condiciones referidas al mercado.

Valor razonable de las opciones otorgadas 4,000 opciones x S/.15 = S/.60,000 El perodo de perfeccionamiento de los derechos a ejercer las opciones sobre acciones es de 2 aos, por tanto el valor anual a provisionar ser: S/.60,000/2 aos = S/.30,000 Por consiguiente, el registro contable por los incentivos otorgados al personal durante el primer perodo del acuerdo se reconocer de la siguiente manera:

Por tanto, el registro contable por los incentivos otorgados al personal durante el primer perodo del acuerdo se reconocer de la siguiente manera:
N 50 50 50 50 50 50 51 51 51 51 52 52 52 52 52 52 52 Fecha 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 30.12.10 Estimacin de opciones a ejercitarse durante el primer perodo - segn acuerdo con pago basados en acciones Transferencia del destino del gasto y/o costo 91 92 93 79 41 Provisin del pasivo por incentivo a empleados glosa 62 Cta. 622 6229 41 419 4199 Denominacin Otras remuneraciones Incentivo por permanencia de labores Otras remuneraciones y particip. x pagar Incentivo por permanencia de labores 6,000.00 6,000.00 18,000.00 6,000.00 6,000.00 18,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 30,000.00 28,000.00 2,000.00 30,000.00 30,000.00 Total Debe 30,000.00 haber gastos de Personal, Directores y otros

Remuneraciones y Participacin por Pagar

gastos de Administracin gastos de Ventas Costo de Produccin Cargas Imput. a Cuenta de Costos y gastos Remuneraciones y Participacin por Pagar 419 4199 Otras remuneraciones y particip x pagar Incentivo por permanencia de labores Primas (descuentos ) de acciones Capitalizaciones en trmite Aportes

52

Capital Adicional 521 522 5221

Nota: Se repetir el mismo registro en el segundo ao.

Consolidacin de opciones sobre 4,000 acciones ejercidas por los empleados que permanecieron en la empresa por un perodo de dos aos:
N X X X X X X Fecha 31.12.11 31.12.11 31.12.11 31.12.11 31.12.11 31.12.11 Reconocimiento de 4000 acciones ejercidas por 40 empleados glosa 52 Cta. Capital Adicional 522 50 Capitalizaciones en trmite 4,000.00 4,000.00 5221 Aportes Capital 501 Capital social 5011 Acciones Denominacion Total Debe 4,000.00 haber

Nota: Recordemos que el valor nominal de las acciones es de S/.1.00 y S/.14.00, corresponden a la prima de emisin.

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Actualidad Empresarial

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Aplicacin Prctica

caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Caso prctico - Fusin por absorcin (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 240 - Primera Quincena de Octubre 2011

En el acuerdo se consider que la fecha de fusin debe ser efectiva el 15 de marzo del ao 2, mientras dura el proceso de fusin y se cumpla con los requisitos que establece la ley de sociedades para concretar esta operacin, las empresas han efectuado operaciones que no afectan en general los patrimonios presentados inicialmente. operaciones antes de la fusin de Ramos S.C. 1. Se venden la mitad de las mercaderas al contado por S/.21,412 ms IGV. 2. Se cancelan las deudas a los bancos por S/.10,000 por los que se obtienen un descuento del 10%. 3. El socio Huancas ha presentado su disconformidad con los acuerdos por lo que ha solicitado su separacin, pedido que ha sido aceptado por los dems socios, cancelndole toda su participacin en la sociedad. 4. Se capitalizan las reservas y resultados acumulados. 5. Se traslada el activo, pasivo y patrimonio a la empresa Katun S.A., extinguindose la empresa Ramos S.C. operaciones antes de la fusin en Katun S.A. 1. Se ha vendido todos los valores negociables por S/.5,000 depositando el efectivo en bancos. 2. Se ha registrado un recibo de alquileres por S/.6,000 cancelando con cheque. Diario de Ramos S.C. Operaciones en la empresa Ramos S.C. antes de la fusin
x 39 DePReCIACIN, AmoRTIz. y AgoT. ACUm. 391 Depreciacin acumulada 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRC. - TeRCeRoS 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 46 CUeNTAS PoR PAgAR DIVeRSAS - TeRCeRoS 461 Reclamaciones de terceros 50 CAPITAl 501 Capital social 58 ReSeRVAS 582 Reserva legal 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 591 Utilidades no distribuidas 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 101 Caja 12 CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS - TeRC. 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 20 meRCADeRAS 201 Mercaderas manufacturadas 33 INmUebleS, mAQUINARIA y eQUIPo 335 Muebles y enseres x/x Por el cierre del balance al 31/12 del ao 1. x Debe 11,800.00 2,000.00 10,000.00 70,000.00 8,000.00 400.00 1,400.00 5,800.00 15,000.00 80,000.00 hAbeR

Las empresas Ramos S.C. y Katun S.A. acordaron fusionarse, debiendo ser la sociedad, annima la que asume los activos y pasivos de la sociedad colectiva, extinguindose esta ltima, debiendo ser el nuevo capital la suma de los patrimonios de ambas sociedades, con la emisin de acciones a S/.20.00 cada accin. Al momento del acuerdo inicial los balances son los siguientes:
Ramos S.C. estado de Situacin Financiera (Al 31 de diciembre del ao 1) (expresado en nuevos soles)
Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos Corrientes Efectivo y Equiv. de Efect. 1,400.00 Cuentas por Pagar Comerciales Cuentas por Cobrar Com. 5,800.00 Otras Ctas. por Pagar Existencias 15,000.00 Total Pasivos Corrientes Total Activo Corriente 22,200.00 Activos No Corrientes Patrimonio Neto Inmuebles,Maq. y Equipo 80,000.00 Capital Depreciacin Acum. (11,800.00) Reservas Resultado Acumulados Total Activos No Corrien. 68,200.00 Total Patrimonio Neto Total Activos 90,400.00 Total Pasivos y Patrimonio

2,000.00 10,000.00 12,000.00 70,000.00 8,000.00 400.00 78,400.00 90,400.00

La sociedad est conformada por las siguientes participaciones:

Omar Chinchay Jos Padilla Eula Huancas 28,000.00 28,000.00 14,000.00 70,000.00 Katun S.A. estado de Situacin Financiera (Al 31 de diciembre del ao 1) (expresado en nuevos soles)
Activos Activos Corrientes Efectivo y Equiv. de Efect. Inversiones Financieras Existencias Total Activo Corriente Pasivos y Patrimonio Pasivos Corrientes Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar Total Pasivo Corriente Patrimonio Neto Capital Resultado Acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivos y Patrimonio

40% 40% 20% 100%

4,000.00 2,000.00 16,000.00 22,000.00

6,500.00 6,500.00 120,000.00 (4,500.00) 115,500.00 122,000.00

Activos No Corrientes Inmuebles, Maq. y Eq. 220,000.00 Depreciacin Acum. (120,000.00) Total Activos No Corrt. 100,000.00 Total Activos 122,000.00

La sociedad est conformada por S/.12,000 acciones de S/.10 c/u. repartida de la siguiente manera:
Paola Ruiz Andrea Contreras Marcos Sotomayor Royser Jara 60,000.00 30,000.00 20,400.00 9,600.00 120,000.00 50% 25% 17% 8% 100%

10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 101 Caja 12 CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS - TeRC. 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 20 meRCADeRAS 201 Mercaderas manufacturadas 33 INmUebleS, mAQUINARIA y eQUIPo 335 Muebles y enseres

1,400.00 5,800.00 15,000.00 80,000.00

van...

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vienen...

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Patrimonio Final 56,000.00 6,400.00 12,249.60 74,649.60

x Debe

hAbeR 11,800.00 2,000.00 10,000.00 70,000.00 8,000.00 400.00

Pago a la socia eula huancas antes de la fusin

Socios Aportantes Capital Reservas Result Acum. Patrimonio Inicial 70,000.00 8,000.00 400.00 78,400.00 14,912.00 14,912.00 Resultados de las operac. Patrimonio al Final del ejerc. 70,000.00 8,000.00 15,312.00 Aporte 20% 14,000.00 1,600.00 3,062.40

39 DePReCIACIN, AmoRTIz. y AgoT. ACUm. 391 Depreciacin acumulada 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 46 CUeNTAS PoR PAgAR DIVeRSAS - TeRCeRoS 461 Reclamaciones de terceros 50 CAPITAl 501 Capital social 58 ReSeRVAS 582 Reserva legal 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 591 Utilidades no distribuidas x/x Por la apertura de las cuentas al 1 de enero del ao 2.

93,312.00 18,662.40

operacin 3. Pago al socios por disconformidad

x 50 CAPITAl 501 Capital social 5011 Acciones 58 ReSeRVAS 582 Reserva legal 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 101 Caja 46 CUeNTAS PoR PAgAR DIVeRSAS - TeRCeRoS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el pago a la socia Eula Huancas antes de la fusin. x 61 VARIACIN De exISTeNCIAS 611 Mercaderas 6111Mercaderas manufacturadas 69 CoSTo De VeNTA 691 Mercaderas 6911Mercaderas manufacturadas x/x Por el traslado del costo de ventas al cierre del ejercicio. x 70 VeNTAS 701 Mercaderas 80 mARgeN ComeRCIAl 801 Margen comercial x/x Por la cancelacin de la cuenta de ventas. x 80 mARgeN ComeRCIAl 7,500.00 801 Margen comercial 61 VARIACIN De exISTeNCIAS 611 Mercaderas x/x Por la cancelacin de la cuenta de variacin de existencias. x 80 mARgeN ComeRCIAl 801 Margen comercial 82 VAloR AgRegADo 821 Valor agregado x/x Por el traslado del saldo del margen comercial al valor agregado. x 13,912.00 13,912.00 21,412.00 21,412.00 7,500.00 7,500.00 Debe 14,000.00 1,600.00 3,062.00 17,880.00 782.00 hAbeR

operacin 1. Venta de mercaderas ms IGV, al contado.

x Debe hAbeR 12 CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS - TeRC. 25,266.16 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 VeNTAS 21,412.00 701 Mercaderas 7011 Mercaderas manufacturadas 70111 Terceros 40 TRIbUToS, CoNTRAPReSTACIoNeS y APoRTeS Al SISTemA De PeNSIoNeS y De SAlUD PoR PAgAR 3,854.16 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas Por la venta de mercaderas al contado segn factura. x 69 CoSTo De VeNTA 691 Mercaderas 6911 Mercaderas manufacturadas 69111 Terceros 20 meRCADeRAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 20111 Costo x/x Por el costo de las mercaderas vendidas. x 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 25,266.16 101 Caja 12 CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS - TeRCeRoS 25,266.16 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el cobro de factura segn venta. 7,500.00

7,500.00

7,500.00

operacin 2. Cancelacin de las deudas con un descto. 10%.

x 46 CUeNTAS PoR PAgAR DIVeRSAS - TeRCeRoS 461 Reclamaciones de terceros 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 101 Caja 77 INgReSoS FINANCIeRoS 775 Descuento por pronto pago x/x Por la cancelacin de deudas a bancos. Debe 10,000.00 9,000.00 1,000.00 hAbeR

Ventas Ingresos financieros costo de ventas Resultado del Ejercicio

Ingresos 21,412.00 1,000.00 22,412.00

gastos

7,500.00 7,500.00 14,912.00

82 VAloR AgRegADo 13,912.00 821 Valor agregado 83 exCeDeNTe bRUTo (INSUF. bRUTA) De exPloTAC. 13,912.00 831 Excedente bruto de explotacin x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al excedente bruto de explotacin.

N 240

Primera Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

IV-11

IV

Aplicacin Prctica
Debe hAbeR x 12 CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS - TeRC. 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 20 meRCADeRAS 201 Mercaderas manufacturadas 33 INmUebleS, mAQUINARIAS y eQUIPo 335 Muebles y enseres 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 101 Caja 39 DePReCIACIN, AmoRTIz. y AgoT. ACUm. 391 Depreciacin acumulada 40 TRIbUToS, CoNTRAPReST. y APoRTeS Al SIST. De PeNSIoNeS y De SAlUD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 46 CUeNTAS PoR PAgAR DIVeRSAS - TeRCeRoS 461 Reclamaciones de terceros 50 CAPITAl 501 Capital social 58 ReSeRVAS 582 Reserva legal 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 591 Utilidades no distribuidas x/x Por el asiento de apertura al 14 de marzo del ao 2. Debe 5,800.00 7,500.00 80,000.00 213.84 11,800.00 3,854.16 2,000.00 782.00 56,000.00 6,400.00 12,250.00 hAbeR

83 exCeDeNTe bRUTo (INSUF. bRUTA) De exPloT. 13,912.00 831 Excedente bruto de explotacin 84 ReSUlTADo De exPloTACIN 13,912.00 841 Resultado de explotacin x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de explotacin al resultado de explotacin. x 84 ReSUlTADo De exPloTACIN 13,912.00 841 Resultado de explotacin 85 ReSUlTADoS ANTeS De PARTICIP. e ImPUeST. 13,912.00 851 Resultados antes de participaciones e impuestos. x/x Por la transferencia de resultado de explotacin al resultado antes de participaciones e impuestos. x 77 INgReSoS FINANCIeRoS 1,000.00 775 Descuento por pronto pago 85 ReSUlTADoS ANTeS De PARTICIP. e ImPUeST. 851 Resultados antes de participaciones e impuestos. x/x Por la transferencia de los saldos de los ingresos financieros al resultados antes de participaciones e impuestos. x 85 ReSUlTADoS ANTeS De PARTICIP. e ImPUeST. 14,912.00 851 Resultados antes de participaciones e impuestos. 89 DeTeRmINACIN Del ReSUlTADo Del eJeRC. 14,912.00 891 Utilidad x 89 DeTeRmINACIN Del ReSUlTADo Del eJeRC. 14,912.00 891 Resultados del ejercicio 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 14,912.00 591 Utilidades no distribuidas x/x Por el traslado del resultados acumulados a determinacin del resultado del ejercicio. x 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 213.84 101 Caja 39 DePReCIACIN, AmoRTIz. y AgoT. ACUm. 11,800.00 391 Depreciacin acumulada 40 TRIbUToS, CoNTRAPReSTAC. y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 3,854.16 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRC. 2,000.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 46 CUeNTAS PoR PAgAR DIVeRSAS - TeRCeRoS 782.00 461 Reclamaciones de terceros 50 CAPITAl 56,000.00 501 Capital social 58 ReSeRVAS 6,400.00 582 Reserva legal 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 12,250.00 591 Utilidades no distribuidas 12 CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS - TeRC. 5,800.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 20 meRCADeRAS 7,500.00 201 Mercaderas manufacturadas 33 INmUebleS, mAQUINARIA y eQUIPo 80,000.00 335 Muebles y enseres x/x Por el cierre del balance al 31 de diciembre del ao 1.

1,000.00

operacin 4. Capitalizacin de reservas y resultados acumulados

x Debe hAbeR 58 ReSeRVAS 6,400.00 582 Reserva legal 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 12,250.00 591 Utilidades no distribuidas 5911Utilidades acumuladas 50 CAPITAl 18,650.00 501 Capital social 5011 Acciones x/x Por el traslado de resultados acumulados y reservas a la cuenta capital. x 01 KATUN S.A. 93,300.00 12 CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS - TeRC. 5,800.00 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 20 meRCADeRAS 7,500.00 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 33 INmUebleS, mAQUINARIA y eQUIPo 80,000.00 335 Muebles y enseres x/x Por el traslado de las cuentas del activo a Katun S.A. al 14 de marzo del ao 2. x 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 101 Caja 39 DePReCIACIN, AmoRTIz. y AgoT. ACUm. 391 Depreciacin acumulada 40 TRIbUToS, CoNTRAPReST. y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 213.84 11,800.00 3,854.16 2,000.00
van...

IV-12

Instituto Pacfico

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Primera Quincena - Octubre 2011

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

vienen...

IV
hAbeR 5,000.00

x Debe

hAbeR

x 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041Cuentas corrientes operativas 75 oTRoS INgReSoS De geSTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados x/x Por la venta de las acciones.

Debe 5,000.00

46 CUeNTAS PoR PAgAR DIVeRSAS - TeRCeRoS 782.00 461 Reclamaciones de terceros 50 CAPITAl 74,650.00 501 Capital social 5011 Acciones 01 KATUN S.A. 93,300.00 x/x Por el traslado a las cuentas de pasivo y patrimonio a Katun S.A. al 14 de marzo del ao 2.

operacin 2. Registro y pago de alquileres.

x Debe hAbeR 63 gASToS De SeRVICIoS PReSTADoS PoR TeRC. 6,000.00 635 Alquileres 6352 Edificaciones 40 TRIbUToS, CoNTRAPReSTACIoNeS y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 1,080.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRCeRoS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la provisin de alquileres del mes. x 94 gASToS ADmINISTRATIVoS 6,000.00 941 Gastos administrativos 79 CARgAS ImPUTAbleS A CTAS. De CToS. y gToS. 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos x/x Por el destino de alquileres del mes. x 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de proveedores de los alquileres del mes. x 79 CARgAS ImPUTAbleS A CTAS. De CToS. y gAST. 791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 94 gASToS ADmINISTRATIVoS 941 Gastos administrativos x/x Por asiento de cierre al trmino del ejercicio. x 82 VAloR AgRegADo 6,000.00 821 Valor agregado 63 gASToS De SeRVICIoS PReSTADoS PoR TeRCeRoS 635 Alquileres x/x Por transferencia de los gastos de servicios prestados por terceros a la cuenta del valor agregado. x 83 exCeDeNTe bRUTo (INSUF. bRUTA) De exPloT. 6,000.00 831 Excedente bruto de explotacin 82 VAloR AgRegADo 821 Valor agregado x/x Por la transferencia de los saldos del valor agregado al excedente bruto de explotacin. x 6,000.00 6,000.00 7,080.00 7,080.00

Diario de Katun S.A. Operaciones en la empresa Katun S.A., antes de la fusin

x Debe hAbeR

39 DePReCIACIN, AmoRTIz. y AgoT. ACUm. 120,000.00 391 Depreciacin acumulada 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRC. 6,500.00 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 50 CAPITAl 120,000.00 501 Capital social 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 4,000.00 101 Caja 11 INVeRSIoNeS FINANCIeRAS 2,000.00 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1111 Valores emitidos o garantiz. por el Estado 11111 Costo 20 meRCADeRAS 16,000.00 201 Mercaderas manufacturadas 33 INmUebleS, mAQUINARIA y eQUIPo 220,000.00 335 Muebles y enseres 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 4,500.00 591 Utilidades no distribuidas x/x Por el cierre del balance al 31 de diciembre del ao 1. x 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 4,000.00 101 Caja 11 INVeRSIoNeS FINANCIeRAS 2,000.00 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1111 Valores emitidos o garantiz. por el Estado 11111 Costo 20 meRCADeRAS 16,000.00 201 Mercadera manufacturadas 33 INmUebleS, mAQUINARIA y eQUIPo 220,000.00 335 Muebles y enseres 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 4,500.00 591 Utilidades no distribuidas 39 DePReCIACIN, AmoRTIz. y AgoT. ACUm. 120,000.00 391 Depreciacin acumulada 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRC. 6,500.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 CAPITAl 120,000.00 501 Capital social x/x Por la apertura de las cuentas al 1 de enero del ao 2.

7,080.00

6,000.00

6,000.00

operacin 1. Venta de todos los valores negociables

x Debe hAbeR 65 oTRoS gASToS De geSTIN 2,000.00 655 Costo Neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas. 11 INVeRSIoNeS FINANCIeRAS 111 Inversiones mantenidas para negociacin 1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado 11111 Costo x/x Por la salida de acciones de la empresa Katun.

6,000.00

2,000.00

84 ReSUlTADo De exPloTACIN 6,000.00 841 Resultado de explotacin 83 exCeDeNTe bRUTo (INSUF. bRUTA) De exPloT. 831 Excedente bruto de explotacin x/x Por la transferencia del saldo de excedente bruto de revaluacin al resultado de explotacin.

6,000.00

N 240

Primera Quincena - Octubre 2011

Actualidad Empresarial

IV-13

IV

Aplicacin Prctica
Debe hAbeR
vienen...

x Debe 1,080.00

hAbeR

84 ReSUlTADo De exPloTACIN 2,000.00 841 Resultado de explotacin 65 oTRoS gASToS De geSTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos x/x Para saldar las cuentas de la clase 6 al cierre del ejercicio. x 75 oTRoS INgReSoS De geSTIN 5,000.00 756 Enajenacin de activos inmovilizados 84 ReSUlTADo De exPloTACIN 841 Resultado de explotacin x/x Por la cancelacin de la cuenta de otros ingresos de gestin. x 85 ReSUlTADoS ANTeS De PARTIC. e ImPUeST. 3,000.00 851 Resultados antes de participac. e impuestos 84 ReSUlTADo De exPloTACIN 841 Resultado de explotacin x/x Por la transferencia de resultado de explotacin al resultado antes de participaciones e impuestos. x 89 DeTeRmINACIN Del ReSUlTADo Del eJeRC. 3,000.00 892 Prdida 85 ReSUlTADoS ANTeS De PARTICIP. e ImPUeST. 851 Resultados antes de participaciones e impuestos x/x Por la transferencia del resultado antes de participaciones e impuestos a determinacin del resultado del ejercicio. x 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 3,000.00 592 Prdida acumuladas 89 DeTeRmINACIN Del ReSUlTADo Del eJeRC. 892 Prdida x/x Por la cuenta de transferencia de resultados acumulados a determinacin del resultado del ejercicio. x 39 DePReCIACIN, AmoRTIz. y AgoT. ACUm. 391 Depreciacin acumulada 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 50 CAPITAl 501 Capital social 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 101 Caja 20 meRCADeRAS 201 Mercadera manufacturadas 33 INmUebleS, mAQUINARIA y eQUIPo 335 Muebles y enseres 40 TRIbUToS, CoNTRAPReSTACIoNeS y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 592 Prdidas acumuladas x/x Por el cierre del balance al 14 de marzo del ao 2. x 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 101 Caja 20 meRCADeRAS 201 Mercadera manufacturadas 33 INmUebleS, mAQUINARIA y eQUIPo 335 Muebles y enseres 1,920.00 16,000.00 220,000.00 220,000.00 120,000.00 6,500.00 120,000.00

2,000.00

40 TRIbUToS, CoNTRAPReSTACIoNeS y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 592 Prdidas acumuladas 39 DePReCIACIN, AmoRTIz. y AgoT. ACUmUlADoS 391 Depreciacin acumulada

7,500.00 120,000.00 6,500.00 120,000

5,000.00

42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRCeRoS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 50 CAPITAl 501 Capital social x/x Por el asiento de apertura al 15 de marzo del ao 2. x

3,000.00

50 CAPITAl 501 Capital social 59 ReSUlTADoS ACUmUlADoS 591 Utilidades no distribuidas x/x Por la capitalizacin de prdidas del ejercicio. x

7500.00 7500.00

3,000.00

12 CUeNTAS PoR CobRAR ComeRCIAleS - TeRC. 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 20 meRCADeRAS 201 Mercaderas manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 33 INmUebleS, mAQUINARIA y eQUIPo 335 Muebles y enseres 01 KATUN S.A. x/x Por el traslado de las cuentas del activo de la empresa Katun S.A., al 15 de marzo del ao 2. x 01 KATUN S.A. 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 101 Caja 39 DePReCIACIN, AmoRTIz. y AgoT. ACUm. 391 Depreciacin acumulada

5800.00

7500.00

80000.00 93,300.00

3,000.00

93,300.00 213.84 11,800.00

1,920.00 16,000.00

40 TRIbUToS, CoNTRAPReSTACIoNeS y APoRTeS Al SISTemA De PeNS. y De SAlUD PoR PAgAR 401 Gobierno Central 4011Impuesto General a las Ventas 42 CUeNTAS PoR PAgAR ComeRCIAleS - TeRC. 421 Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 46 CUeNTAS PoR PAgAR DIVeRSAS - TeRCeRoS 461 Reclamaciones de terceros 50 CAPITAl 501 Capital social 5011 Acciones x/x Por el traslado a las cuentas de pasivo y patrimonio de Katun S.A. al 15 de marzo del ao 2. x 10 eFeCTIVo y eQUIVAleNTeS De eFeCTIVo 101 Caja 50 CAPITAl 501 Capital social x/x Por el redondeo del valor de las acciones. 70.00

3,854.16

2,000.00

782.00 74,650.00

1,080.00

7,500.00

70.00

van...

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