REFORMA FISCAL 2008

IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA

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Diseo del IETU

Empresas con prdidas fiscales Empresas con crdito al salario u otros estmulos fiscales Empresas con altos inventarios Empresas muy apalancadas Empresas que tienen planes de previsin social agresivos Empresas con esquemas de planeacin fiscal para ISR
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A Quienes Afecta el IETU?

Es el primer impuesto transexual de la historia. Fue concebido como LA Contribucin Empresarial a Tasa nica (CETU) y naci como EL Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU).
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Diseo del IETU

Segn la Exposicin de Motivos Presidencial, El Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) es un impuesto directo a la retribucin a los factores de la produccin de la empresa entendindose como factores de produccin el trabajo y capital.

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Factores de la Produccin gravados en la fuente, es decir en la empresa, segn Exposicin de Motivos.

Factores de la produccin

Trabajo

Capital
Intereses Dividendos o retiros

Retribucin a los factores de Salarios Previsin social la produccin que grava el IETU Aport. Seg. Social Excepciones a los gravamenes
Aport. Seg. Social ( 1 )

Percepciones gravadas para ISR ( 1 )

Intereses que formen parte del precio

( 1 ) Se exceptan a travs de un crdito fiscal el cual puede perderse si no hay una adecuada administracin de la base fiscal

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Diseo del IETU

De esta manera, el IETU no grava slo la utilidad de la empresa, sino la generacin de flujos econmicos destinados a la retribucin total de los factores de la produccin Como qued establecido lo grava -en la fuente y no en el destinatario 30/04/2012 6

Diseo del IETU

Para algunos autores como Juan Carlos Alonso y Enrique Gmez, El Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU) es un impuesto que debe de ser ubicado en una revolucionaria concepcin de un impuesto directo al consumo, entendiendo consumo como la diferencia entre el ingreso y la inversin donde el ingreso que no sea invertido ser consumo y por ende
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Diseo del IETU

Para m, el IETU es un impuesto directo con alma de IVA. Es directo porque no se traslada, afecta al patrimonio del contribuyente, porque se

grava en la fuente todo el ingreso que se

destina al consumo.
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Diseo del IETU

Tiene alma de IVA porque funciona en base a flujo de efectivo y, sin decirlo formalmente, grava el valor agregado que el contribuyente pone en el producto o servicio.

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Enunciados Del Impuesto Plano (Flat Tax)

Una tasa nica Bajo un impuesto plano, la renta se grava con una tasa baja, lo que promover un crecimiento ms rpido reduciendo al mnimo la carga del impuesto contra el trabajo, los riesgos tomados y el espritu emprendedor. Ningn gravamen contra el ahorro y la inversin Un impuesto plano elimina cargas contra la formacin de capital, asegurndose de que no se grava ninguna renta ms de una vez. Simplificacin El impuesto plano elimina tratos preferenciales del impuesto o cargas fiscales a ciertos comportamientos y actividades, bajando los costos del papeleo y de cumplimiento. Deduccin total de las inversiones cada ejercicio fiscal. Ningn impuesto mnimo alternativo Ningn impuesto sobre las herencias ni a los donativos. Ningn gravamen doble sobre los dividendos.
Segn el Ejecutivo, el diseo del IETU est basado en un impuesto que existe en otros pases llamado FLAT TAX, aunque el Flat Tax es un impuesto muy sencillo y el IETU no result as.
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 Al entrar en vigor el IETU se Abrog el IMPAC que tambin era un Impuesto Mnimo respecto del ISR, con la diferencia de que el IETU es un impuesto sobre ingresos y con un mnimo de exenciones y el IMPAC era un gravamen sobre activos y con exenciones

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 Por el nombre parecera que el IETU slo grava a empresas y empresarios, pero no es as, tambin grava a Prestadores de Servicios y Arrendadores de muebles e inmuebles.

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 El IETU tiene un carcter extrafiscal, es decir no est destinado a cubrir el Gasto Pblico est diseado simplemente para recaudar MS y adems en la Ley de Ingresos para 2008 el Presidente no previ recaudacin alguna para este Impuesto, situacin irregular que el Congreso trata de remediar. Lo lograr?
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A Quienes Afecta el IETU?

Escuelas particulares (no donatarias) Clubes deportivos Agricultores, ganaderos, pescadores y silvicultores Transportistas Arrendadores personas fsicas Sociedades cooperativas, en nombre colectivo o en comandita simple Inmobiliarias que pagan intereses
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A Quienes Afecta el IETU?

Empresas ganadoras que crecen Empresas con posicin financiera larga (mas activo financiero que pasivo) Empresas que acumulan inventario del 31-dic-04

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Ley de la IETU
Impuesto nuevo en vigor a partir del 1-Ene-08 Se seala como un impuesto que sustituye al Impuesto al Activo (vigente de 1989 a 2007), el cual es abrogado a partir de 2008. Es un impuesto mnimo; porque, permite el acreditamiento del ISR. Se considera sustituto de la recaudacin, por concepto de ingresos petroleros.

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Estructura de la ley del IETU

Captulo I. Disposicione s Generales Captulo II. Deducciones Cap. III Pago del Impuesto
Consolidacin

Fiscal
Cap. IV Fideicomisos Cap. V RePeCos
Cap. VI Obligaciones

Cap. VII

Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art. Art.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Sujeto, objeto, base y tasa Ingresos Gravados Conceptos y/o definiciones Ingresos Exentos Deducciones Requisito de las deducciones Clculo y pago del IETU del ejercicio Acreditamientos crditos contra el IETU Pagos Provisionales Acreditamientos contra pagos provisionales del IETU Exceso de deducciones vs. Prdidas en IETU Controladoras y controladas ISR propio en consolidacin para IETU Pago de ISR a Controladora Acreditamiento del IETU para P. Morales sin fines de lucro IETU en fideicomisos IETU en REPECOS Obligaciones en IETU Facultades de las Autoridades Fiscales Artculos TRANSITORIOS

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Sujetos y objeto del IETU (Art. 1)

Residentes en: INGRESOS QUE OBTENGAN POR Enajenacin de bienes

Territorio Nacional Personas Fsicas y Personas Morales El extranjero con establecimiento permanente en el pas*

Prestacin de servicios independientes Otorgar el uso o goce temporal de bienes

* Slo por los ingresos atribuibles al establecimiento permanente. 19

Base y tasa de la Ley de la IETU (Art. 1 y 4.-Tr-08)

El impuesto empresarial a tasa nica se calcular conforme a lo siguiente: Ingresos percibidos en el periodo (-) Deducciones autorizadas en el periodo (=) Base gravable (x) Tasa de 17.5% (16.5% en 08; 17% en 09) (=) IETU a pagar
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IMPUESTO ANUAL
Ingresos IETU (-) Deducciones autorizadas (-) Deduccin inversiones sep-dic 2007 Resultado Base (x) Tasa 17.5% (16.5% 2008, 17% 2009)__________________ Subtotal (-) Crdito por deducciones en exceso (-) Crdito salarios gravados y seguridad social patrn (-) Crdito inversiones ene 1998 - dic 2007 (-) ISR propio (incluye ISR dividendos e ISR extranjero)______ IETU a cargo (-) Pagos provisionales IETU___________________________ IETU a pagar
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EMPRESAS CON MAYOR IMPACTO IETU

Con deudas significativas Intensivas en inversiones (activos fijos) Sobreinventariadas Consolidacin fiscal ISR Prdidas fiscales pendientes de amortizar Deduccin inmediata de inversiones IMPAC por recuperar Previsin social (empleados sindicalizados o contratos ley) Regalas partes relacionadas
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PRINCIPALES DIFERENCIAS
ISR * Ingresos Intereses Pagado Pagado IETU * Cobro Slo incluidos en precio

Partes independientes - Todos

Regalas / Pagadas Partes relacionadas Equipos industriales, cientficos o comerciales Total al pago Pago (Compras)

Inversione s

Depreciacin o deduccin inmediata COMPRADO

Inventario s
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PRINCIPALES DIFERENCIAS
ISR Gastos Sueldos gravados Pagados Deduccin IETU Pago Acreditamiento

Sueldos exentos (Previsin social)

Deduccin (Lmites)

No deducible y No crdito

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REQUISITOS DEDUCCIONES
Correspondan a la adquisicin de bienes, servicios independientes o a
la obtencin del uso o goce temporal de bienes por las que se deba pagar IETU Erogaciones en el extranjero o a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente Deben corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el pas hubieran sido deducibles Estrictamente indispensables Efectivamente pagadas Cumplan requisitos LISR
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Deduccin de inversiones pagadas de Sep-Dic 2007 (Art. 5. Tr.-LIETU)

- Se pueden deducir adicionalmente, a partir de 2008 y durante 3 aos, una tercera parte del monto pagado por la adquisicin de inversiones nuevas en el periodo del 1 de Sept. al 31 de Dic. de 2007. - Slo aplica en inversiones nuevas. - El monto a deducir, se actualiza en el ejercicio en que se aplica o en los pagos provisionales, como sigue:

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PRINCIPALES DIFERENCIAS
ISR * Ingresos Intereses Crdito Devengados IETU * Cobro Slo incluidos en precio

Partes independientes - Todos

Regalas S Partes relacionadas Equipos industriales, cientficos o comerciales Total al pago Pago (Compras)

Inversione s

Depreciacin o deduccin inmediata Costo de lo vendido

Inventario s
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PRINCIPALES DIFERENCIAS
ISR Gastos Sueldos gravados Crdito Deduccin IETU Pago Acreditamiento

Sueldos exentos (Previsin social)

Deduccin (Lmites)

No deducible y No crdito

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Deduccin de inversiones pagadas de Sep-Dic 2007 (Art. 5. Tr.-LIETU)

Valor de inversiones nuevas adquiridas de SepDic-07 () Tres ejercicios (=) Cantidad que se podr deducir en un ejercicio (x) FAC = INPC del ltimo mes del ejercicio fiscal en que se deduce INPC del mes de Dic-2007 (=) Deduccin actualizada para aplicar en el ejercicio de que se trate

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Deduccin de inversiones pagadas de Sep-Dic 2007 (Art. 5. Tr.-LIETU)

- En pagos provisionales
Valor de inversiones nuevas adquiridas de SepDic-07 () Tres ejercicios (=) Cantidad que se podr deducir en un ejercicio () Doce meses del ejercicio (=) Cantidad mensual () Nmero de meses del pago provisional (=) Cantidad a deducir en el pago provisional () FAC = INPC del ltimo mes al que corresponda el pago provisional INPC de Diciembre de 2007 (=) Cantidad actualizada que se podr deducir en el pago provisional
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Deduccin de inversiones pagadas de Sep-Dic 2007 (Art. 5. Tr.-LIETU)

Ejemplo Deduccin de inversiones pagadas Sep-Dic-07 Monto Original de la Inversin 90,000.00 () Tres (=) MOI a deducir en cada ejercicio a partir del 2008 (x) FAC* INPC Dic-08 (133.761) / INPC Dic-07 (125.564) (=) Deduccin actualizada del Ejercicio: MOI a deducir en cada ejercicio a partir del 2008
() (=)
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3 30,000.00 1.0652 31,956.00 30,000.00 2,500.00

12 Deduccin mensual para pagos provisionales

Deduccin de inversiones pagadas de Sep-Dic 2007 (Art. 5. Tr.-LIETU)

MOI (-) MOI a deducir en el ejercicio 2008 (=) Saldo pendiente de deducir en 2009 y 2010 90,000.00 30,000.00 60,000.00

En este caso el monto que se podr deducir es una tercera parte del Monto Original de la Inversin que fue erogado, de Septiembre a Diciembre de 2007. El monto efectivamente pagado, por inversiones nuevas pagado en 2008 o en adelante, se deduce con las Reglas del IETU vigente a partir de 2008.

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Deduccin de inversiones pagadas de Sep-Dic 2007 (Art. 5. Tr.-LIETU)

Deduccin adicional para los pagos provisionales 2009 Enero Febrero Marzo Abril etc., Deduccin adicional mensual: 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 (x) Meses comprendidos desde el inicio del 1 2 3 4
ejercicio y hasta el mes al que corresponda el pago (=) MOI o deduccin adicional del pago provisional (x) Factor de Actualizacin INPC del ltimo mes al que corresponda el pago* INPC de diciembre 2007 (=) MOI deducible en el pago provisional actualizado

2,500.00

5,000.00

7,500.00

10,000.00

1.0046 1.0076 1.0149 1.0172 126.15 126.52 127.44 127.728 125.56 125.56 125.56 125.564 2,511.50 5,038.00 7,611.75 10,172.00

* INPC de 2008, usados para ejemplificar.

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INVERSIONES
Adquiridas a partir de 2008 Deducibles 100% Adquiridas septiembre diciembre 2007
Deducible 33% anual (2008 2010) Inversiones nuevas (No incluye terrenos)

Adquiridas 1998 2007

Crdito del 5% anual en 10 aos (50% saldo por depreciar) Venta del activo Prdida del crdito

Activos adquiridos antes de 1998 No efecto

Construcciones y concesiones Disminucin de tasas de deduccin
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CRDITO POR DEDUCCIONES EN EXCESO

Ingresos IETU del ejercicio (-) Deducciones IETU del ejercicio "Prdida IETU" por deducciones en exceso (x) Tasa 17.5% (16.5% 2008, 17% 2009) Crdito por deducciones en exceso

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Clculo y pago del IETU (Art. 7)

Se calcula por ejercicios fiscales, y Se paga: En el mismo plazo establecido para la declaracin anual del ISR.
Personas Morales Dentro de los 3 meses siguientes a que termine el ejercicio fiscal

Personas Fsicas

En Abril del ao siguiente

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Ingresos y deducciones para el IETU

Ingresos
Se acumulan

Deducciones

Se realizan

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Precio o Contraprestacin pactada Ms: Cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por:
Impuestos o derechos (excepto
impuestos que se trasladen en los trminos de ley, -IVA, IEPS, etc.)

Intereses normales o moratorios, Penas convencionales y cualquier otro concepto, Anticipos o depsitos,

(=) Ingreso gravado en IETU (Art. 2)

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Ingreso gravado en IETU (Art. 2)

Bonificaciones o descuentos Recuperacin de seguros Intereses de empresas del sistema financiero En bienes o servicios, a valor de mercado o avalo Permutas y pagos en especie, es ingreso el valor de cada bien.

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Art. 3, Fr-I, LIETU

Enajenacin de bienes (Art. 8, LIVA)
Prestacin de servicios independientes (Art. 14, LIVA) Otorgar el uso o goce temporal de bienes (Art. 19, LIVA)

Ingreso gravado en IETU

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Ingresos en IETU Enajenacin de bienes (Art. 8, LIVA)

Adems de lo sealado en el Art. 14, del CFF, es decir:
toda transmisin de propiedad, an en la que el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado; las adjudicaciones, las aportaciones a una sociedad o asociacin, el arrendamiento financiero, Etc.
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Ingresos en IETU Enajenacin de bienes (Art. 8, LIVA)

Faltante de inventarios, salvo prueba en contrario. No es enajenacin:
La herencia, los legados y La donacin, excepto en empresa, cuyo donativo no sea deducible del ISR.

Tipos de enajenacin: compraventa, permuta, fideicomiso, etc.

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Ingresos en IETU Prestacin de servicios (Art. 14, LIVA)

Incluye todo cumplimiento de la obligacin de hacer algo en beneficio de otra persona, dar, no hacer o permitir. No es servicio independiente el que se realiza de manera subordinada (trabajadores, empleados, funcionarios, etc.) mediante el pago de una remuneracin, ni los servicios asimilados a salarios del Art. 110, de la Ley del ISR. Ej. de servicios: Limpieza, mantenimiento, transportacin, crditos, profesionales, maquila.
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Ingresos en IETU: Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes(Art. 19, LIVA)
Cualquier acto mediante el cual se conceda el uso o goce, independientemente de la forma jurdica. Se refiere especficamente a bienes tangibles, sin distincin de stos. Por lo que el otorgamiento del uso o goce de bienes intangibles (patentes, marcas, etc.), se considera prestacin de servicios -obligacin de permitir el uso o goce-. El otorgamiento del uso o goce es a cambio de una contraprestacin. Por lo que si el uso o goce es a ttulo gratuito (comodato), no hay objeto de gravamen.
Ejemplos: arrendamiento, usufructo, contrato de uso, fideicomiso, tiempo compartido, etc.
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Ingresos no objeto del IETU (Art. 3)

Los ingresos por salarios y los asimilados a salarios en trminos de la ley del ISR. El uso o goce de bienes entre partes relacionadas, residentes en Mxico o en el extranjero, que den lugar al pago de regalas. Operaciones de financiamiento o mutuo que den lugar al pago de intereses, que no formen parte del precio.
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Ingresos no objeto del IETU (Art. 3)

Honorarios cobrados por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente Adquisicin de bienes mediante prescripcin.

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Momento en que se obtienen los ingresos en el IETU (Art. 3-IV)

Los ingresos se obtienen cuando se cobran efectivamente de conformidad con las reglas de la ley del IVA (Art. 1-B, LIVA). Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios. Se reciban en cheque -al momento en que ste sea cobrado o transmitido a un tercero, excepto en procuracin-. El inters del acreedor, quede satisfecho mediante cualquier forma de pago. Al recibir ttulos de crdito, hasta que stos sean efectivamente cobrados o transmitidos a un tercero, excepto en procuracin.

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Momento en que se obtienen los ingresos en el IETU (Art. 3-IV)

En exportacin de bienes o servicios, cuando se cobren. En caso de que no se perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a la exportacin, se entender percibido en la fecha en que termine dicho plazo.

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Ingresos no sujetos al IETU (Art.4)

I. Los percibidos por el Gobierno. II. Los percibidos como contraprestacin en: Partidos, Asociaciones no lucrativas, Sindicatos, Asoc. Religiosas, Cmaras, Confederaciones, Colegios, etc. III. Donatarias Autorizadas, que destinen los ingresos a fines propios, su objeto social o a fideicomisos, sin otorgar beneficios a persona alguna sobre el remanente. (LIETU-08: Tr-12)

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Ingresos no sujetos al IETU (Art.4)

IV. Sector primario. Los obtenidos por personas fsicas o morales (AGAPES) hasta por el monto por el que no pagan ISR (Art. 81, prr. lt., y 109-XXVII, de la ley del ISR).
P. Moral 20 VSMGA por cada Socio mximo 10 socios (200 VSMGA del AGC) 40 VSMG Anual del AGC

P. Fsicas

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Ingresos no sujetos al IETU (Art. 4)

V. Fondos de pensiones o jubilaciones. Para residentes en el extranjero por enajenacin o arrendamiento de terrenos y construcciones del Art. 179, prr. penlt., LISR. VI. Ingresos por enajenaciones de: Partes sociales, Documentos pendientes de cobro. Ttulos de crdito, excepto de certificados de participacin inmobiliaria. Moneda nacional y extranjera, excepto sistema financiero.
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Ingresos no sujetos al IETU (Art. 4)

VII. Ingresos por actividades accidentales de personas fsicas: No son actividades accidentales las realizadas por persona fsica de los Captulos II (actividades empresariales y profesionales) o III (arrendamiento de inmuebles), del Ttulo IV, de la Ley del ISR. Excepto, cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos del IETU, por las citadas personas del Cap. II o III.

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Ingresos no sujetos al IETU (Art. 8. Transitorio)

No pagan IETU los ingresos por actividades, efectuadas con anterioridad al 1-Enero-2008; an cuando las contraprestaciones se perciban con posterioridad a dicha fecha, salvo cuando se hubiera optado para ISR por acumular nicamente el precio cobrado en el ejercicio (enajenaciones a plazos con pblico en general).

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Deducciones del IETU (Art. 5)

Erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, Que se utilicen para realizar las actividades o para su administracin o En la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el IETU. No son deducibles los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, del Art. 110, LISR.
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Deducciones del IETU (Art. 5)

Contribuciones pagadas en Mxico, excepto IETU, ISR, IDE, Aportaciones de Seguridad Social (IMSS, Infonavit, SAR), IVA y el IEPS. El IVA y el IEPS, cuando no se tenga derecho a su acreditamiento, en trminos de ley. Impuestos de importacin y contribuciones a cargo de terceros que formen parte del precio, excepto por ISR y Aportaciones de Seguridad Social. Aprovechamientos, sobre erogaciones deducibles en la LISR.
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Deducciones del IETU (Art. 5)

Devoluciones que se reciban, descuentos o bonificaciones que se hagan, depsitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos que les dieron origen hayan estado afectos al IETU. Indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas convencionales, salvo que los daos y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al contribuyente.

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Deducciones del IETU (Art. 5)

Reservas matemticas vinculadas con seguros de vida. Cantidades pagadas por instituciones de seguros a los asegurados o beneficiarios. Los premios pagados en efectivo por loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos. Donativos no onerosos ni remunerativos deducibles en ISR (hasta 7% de utilidad fiscal del Ej. anterior).
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Deducciones del IETU (Art. 5)

- Las prdidas de instituciones del Sistema financiero por: - Crditos incobrables, respecto de servicios que devenguen intereses. - Quitas, condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la cartera de crditos que representen servicios por los que devenguen intereses. - Por la venta de la cartera y por daciones en pago.

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Deducciones del IETU (Art. 5)

- Prdidas por crditos incobrables, caso fortuito o fuerza mayor, deducibles en la Ley del ISR, correspondientes a ingresos afectos al IETU, hasta por el monto de dichos ingreso. - Las cantidades recuperadas por crditos incobrables, son ingresos sujetos al IETU.

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Requisito de las Deducciones en IETU (Art. 6)

- Que las erogaciones correspondan a bienes o servicios por los que se deba pagar el IETU, incluso cuando se eroguen por no sujetos al pago del IETU (Gobierno, sindicatos, donatarias autorizadas, personas fsicas con actos accidentales, etc.). - Ser estrictamente indispensables, para realizar las actividades objeto del IETU. - Que hayan sido efectivamente pagadas, incluso para deducirlas en los pagos provisionales. En pagos parciales, slo se deduce el monto de cada pago.
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Requisito de las Deducciones en IETU (Art. 6)

- No deducibles las adquisiciones mediante autofacturacin, ni cantidades con facilidades administrativas. En 2008, si deducible la autofacturacin con Art. 13 Tr-08, LIETU. - Erogaciones parcialmente deducibles en ISR, lo son en el IETU, en la misma proporcin o hasta el lmite establecido (Ej. vehculos) - Bienes de procedencia extranjera, se deducen hasta que estn legalmente importados.

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IETU del EJERCICIO o de PAGOS PROVISIONALES (Art. 7 y 9, LIETU)

Art. en la ley Art. Decreto del IETU 5-Nov-07 Ingresos cobrados acumulados desde el inicio del ejercicio al ltimo da del mes del pago 1,2,4 provisional o del ejercicio (-) Deducciones autorizadas pagadas del perodo de pago 5, 6 (-) Deduccin adicional del monto erogado de las inversiones nuevas adquiridas del 15 Tr. Sep al 31-Dic-2007 (-) Deduccin de cuentas y documentos por pagar en 2008 6 (=) CANTIDAD QUE RESULTA O BASE DEL IETU (x) Tasa del IETU (17% en 2009) 1, 9 p-4, 4 Tr. (=) IETU calculado del Ejercicio o del Pago provisional determinado (-) Crdito fiscal por exceso de deducciones 11 (-) Crdito fiscal de Salarios gravados y aportaciones de Seguridad Social a cargo del patrn, 10, pagadas penltimo prrafo (-) Crdito fiscal por inversiones adquiridas del 1-Ene-1998 hasta el 31Dic-2007 6 Tr. (-) Crdito fiscal por inventarios a Dic-2007, de personas morales 1 (-) Crdito fiscal por prdidas fiscales que genero la deduccin inmediata de inversiones 2 del Art. 220, de la ley del ISR (-) Crdito fiscal por enajenaciones a plazo 4 (-) Pago provisional de ISR propio e ISR retenido por terceros 10, p-3, 5 (=) IETU del Ejercicio o del Pago provisional a cargo 7y9 (-) Pagos provisionales de IETU efectuados en el ejercicio o con anterioridad 10, p-4 (=) IETU del Ejercicio o del Pago provisional a pagar

Concepto

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Deduccin de inversiones pagadas de Sep-Dic 2007 (Art. 5. Tr.-LIETU)

- Se pueden deducir adicionalmente, a partir de 2008 y durante 3 aos, una tercera parte del monto pagado por la adquisicin de inversiones nuevas en el periodo del 1 de Sept. al 31 de Dic. de 2007. - Slo aplica en inversiones nuevas. - El monto a deducir, se actualiza en el ejercicio en que se aplica o en los pagos provisionales, como sigue:

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Deduccin de inversiones pagadas de Sep-Dic 2007 (Art. 5. Tr.-LIETU)

Valor de inversiones nuevas adquiridas de SepDic-07 () Tres ejercicios (=) Cantidad que se podr deducir en un ejercicio (x) FAC = INPC del ltimo mes del ejercicio fiscal en que se deduce INPC del mes de Dic-2007 (=) Deduccin actualizada para aplicar en el ejercicio de que se trate

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Deduccin de inversiones pagadas de Sep-Dic 2007 (Art. 5. Tr.-LIETU)

- En pagos provisionales
Valor de inversiones nuevas adquiridas de SepDic-07 () Tres ejercicios (=) Cantidad que se podr deducir en un ejercicio () Doce meses del ejercicio (=) Cantidad mensual () Nmero de meses del pago provisional (=) Cantidad a deducir en el pago provisional () FAC = INPC del ltimo mes al que corresponda el pago provisional INPC de Diciembre de 2007 (=) Cantidad actualizada que se podr deducir en el pago provisional
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Deduccin de inversiones pagadas de Sep-Dic 2007 (Art. 5. Tr.-LIETU)

Ejemplo Deduccin de inversiones pagadas Sep-Dic-07 Monto Original de la Inversin 90,000.00 () Tres (=) MOI a deducir en cada ejercicio a partir del 2008 (x) FAC* INPC Dic-08 (133.761) / INPC Dic-07 (125.564) (=) Deduccin actualizada del Ejercicio: MOI a deducir en cada ejercicio a partir del 2008
() (=)
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3 30,000.00 1.0652 31,956.00 30,000.00 2,500.00

12 Deduccin mensual para pagos provisionales

Deduccin de inversiones pagadas de Sep-Dic 2007 (Art. 5. Tr.-LIETU)

MOI (-) MOI a deducir en el ejercicio 2008 (=) Saldo pendiente de deducir en 2009 y 2010 90,000.00 30,000.00 60,000.00

En este caso el monto que se podr deducir es una tercera parte del Monto Original de la Inversin que fue erogado, de Septiembre a Diciembre de 2007. El monto efectivamente pagado, por inversiones nuevas pagado en 2008 o en adelante, se deduce con las Reglas del IETU vigente a partir de 2008.

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Deduccin de inversiones pagadas de Sep-Dic 2007 (Art. 5. Tr.-LIETU)

Deduccin adicional para los pagos provisionales 2009 Enero Febrero Marzo Abril etc., Deduccin adicional mensual: 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 (x) Meses comprendidos desde el inicio del 1 2 3 4
ejercicio y hasta el mes al que corresponda el pago (=) MOI o deduccin adicional del pago provisional (x) Factor de Actualizacin INPC del ltimo mes al que corresponda el pago* INPC de diciembre 2007 (=) MOI deducible en el pago provisional actualizado

2,500.00

5,000.00

7,500.00

10,000.00

1.0046 1.0076 1.0149 1.0172 126.15 126.52 127.44 127.728 125.56 125.56 125.56 125.564 2,511.50 5,038.00 7,611.75 10,172.00

* INPC de 2008, usados para ejemplificar.

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IETU del EJERCICIO o de PAGOS PROVISIONALES (Art. 7 y 9, LIETU) Art. en la Art. ley del Decreto Concepto IETU 5-Nov-07 Ingresos cobrados acumulados desde el inicio del ejercicio al 1,2,4 ltimo da del mes del pago provisional o del ejercicio (-) Deducciones autorizadas pagadas del perodo de pago 5, 6 (-) Deduccin adicional del monto erogado de las inversiones 5 Tr. nuevas adquiridas del 1-Sep al 31-Dic-2007 (-) Deduccin de cuentas y documentos por pagar en 2008 6 (=) CANTIDAD QUE RESULTA O BASE DEL IETU (x) Tasa del IETU (17% en 2009) 1, 9 p-4, 4 Tr. (=) IETU calculado del Ejercicio o del Pago provisional determinado (-) Crdito fiscal por exceso de deducciones 11

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Acreditamiento del IETU (Art. 8 y 11)

El crdito fiscal por deducciones superiores a los ingresos. - Se acredita contra el IETU del Ejercicio o en pagos provisionales, hasta en 10 ejercicios, actualizado. - Puede acreditarse contra ISR causado del ejercicio, sin generar derecho a su devolucin.
(-) (=) (x) (=)
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Ingresos gravados del ejercicio (A) Deducciones autorizadas del ejercicio (B) Resultado cuando (B) sea mayor que (A) Tasa del IETU (17% en 2009) Crdito fiscal por exceso de deducciones

Crdito por exceso de deducciones (Art. 8 y 11)

Ingresos gravados en el ejercicio 500,000 (-) Deducciones autorizadas 600,000 (=) Diferencia (100,000) (X) Tasa de IETU 17% (=) Crdito fiscal por exceso de deducciones en el ejercicio 17,000
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Crdito por exceso de deducciones (Art. 22, p-3, LIF-2010)

Para efectos del artculo 11, tercer prrafo de la Ley del IETU, el monto del crdito fiscal no podr acreditarse por el contribuyente contra el ISR causado en el ejercicio en el que se gener el crdito.

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Acreditamiento en IETU (Art. 8, 4 y 16 Tr.-08 )

Crdito por Salarios y Aportaciones de Seguridad Social Ingresos por salarios gravados, por el ISR* (+) Aportaciones de Seguridad Social pagadas en el ejercicio (=) Cantidad para acreditamiento (x) Factor del 0.175 (0.165 en 2008 y 0.17 en 2009) (=) Crdito por salarios y aportaciones de Seguridad Social
* Incluye salarios pagados, a trabajadores de Salario Mnimo (Regla I. 4.15., RM-09)
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Acreditamiento en IETU (Art. 8, LIETU y 10, LISR)

Acreditamiento de pagos provisionales de IETU, contra el IETU del Ejercicio. Cuando no sea posible el acreditamiento del IETU pagado El saldo a favor del IETU podr compensarse contra el ISR del ejercicio, y el remanente podr solicitarse en devolucin.

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Inversiones adquiridas de 1998 a 2007 (Art. 6 Tr-08, LIETU)

Crdito fiscal contra IETU de pagos provisionales y del ejercicio, por inversiones adquiridas del 1Ene-1998 y hasta el 31-Dic-2007. Que se consideren activo fijo, cargos y gastos diferidos, conforme a la LISR. No aplica en inversiones adquiridas de Sep-Dic2007, por las que se aplico el Art. 5 Tr-LIETU.

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Crdito por inversiones de 98 a 2007 (Art. 6 Tr-08, LIETU)

El crdito fiscal calculado se podr aplicar contra el IETU del ejercicio o de pagos provisionales. Aplicable en los 10 ejercicios siguientes, a partir de 2008. Procedimiento para el crdito fiscal:

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Crdito por inversiones de 98 a 2007 (Art. 6 Tr-08, LIETU)

Saldo pendiente por deducir (SPD) al 1-Ene-08 (x) FAC = INPC Dic-07
INPC mes de Adquisicin

(=) SPD al 1-Ene-08, Actualizado a Dic-07 (x) Factor de IETU (0.165 en 2008 y 0.17 en 2009) (=) Resultado (x) Factor de Acreditamiento 5% durante 10 aos (=) Crdito por inversin del ejercicio (x) FAC = INPC del 6to. mes del Ej. en que se aplique
INPC de Diciembre del 2007

(=) Crdito por inversin autorizado del ejercicio

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Crdito por inversiones de 98 a 2007 (Art. 6 Tr-08, LIETU)

Acreditamiento en pagos provisionales (=) Crdito por inversin del ejercicio (x) FAC = INPC del lt. mes del Ej. Inmediato anterior al de aplicacin
INPC de Diciembre del 2007

() 12 (=) Crdito mensual doceava parte del crdito (x) No. de meses del pago provisional (=) Monto del crdito autorizado en el pago provisional

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Ingresos IETU (-) Deducciones autorizadas (-) Deduccin inversiones sep-dic 2007 Resultado Base (x) Tasa 17.5% (16.5% 2008, 17% 2009)__________________ Subtotal (-) Crdito por deducciones en exceso (-) Crdito salarios gravados y seguridad social patrn (-) Crdito inversiones ene 1998 - dic 2007 . (-) Crdito por Estmulo fiscal por inventarios al 31 /12/07 (decreto 5/11/07 (-)Prdidas fiscales pendientes de disminuir 05,06 y 07 (-)Estmulos Por prdidas contribuyentes del Rgimen simplificado (-) Estmulo por enajenaciones a plazo (-) ISR propio (incluye ISR dividendos e ISR extranjero)______ IETU a cargo (-) Pagos provisionales IETU___________________________ IETU a pagar
30/04/2012 79