PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN GESTIÓN ADUANERA Y COMERCIO EXTERIOR

(PEGACE) - NIVELACIÓN - SECCIÓN 97

CÁTEDRA: DERECHO ADUANERO
PROFESOR: DR. DIEGO BARBOZA SIRI

Exposición Caso Sentencia:

GLOBALSANTAFE DRILLING
VENEZUELA, C.A.

Participantes:
Robert Eduardo Sánchez
Urbina
Rorelvi Gelimar Negrín
Reyes
 Presentación Gráfica del caso
10-Ago-2000 Tribunal Sup. 7°
10-Ago-2001 Recurso Contencioso
Tributario Contencioso Tributario
Circunscripción Judicial
Recurso de del AMC
Apelación
09-Jul-2002
24-Ago-2000
Bs.
887.622.430,59 18-Dic-2012
31-Jul-2000

20-Jun-2001
Art.30 Regl. 10
LOA impuestos Agosto 21-Ago-2001
de importación, 2002
recargos o 19-Jun-2002
impuestos
adicionales e
intereses 19-Jun-2002
moratorios 09-Jul-2014
04-Jul-2002
 Presentación Esquemática del caso

1 8 19-Jun-2002 - La Gcia. de 9 16
GLOBALSANTAFE 04-Jul-2002 - Gcia. Aduana
la Aduana Ppal. de Guanta 09-Jul-2014 – La Sala
DRILLING VZLA, C.A., Ppal.Guanta emitió Resol.
emite Oficio N° GAG-100- Político Administrativa del
solicita permiso Admisión Nº GAG-1000-DAJ-2002-
DT-R-2002-00148 donde TSJ falló a favor de
Temporal para taladro y 00106 (anul.Planilla Liq.
autoriza nacionalización GLOBALSANTAFE
accesorios Afianz. Nº H-99-0039377)
taladro

2 7 10 15
31-Jul-2000 – Gcia. 04-Jul-2002 - Aduana 07-Feb-2013 – Fisco
Aduana Ppal. de Guanta 19-Jun-2002 - ordenó emisión planillas liq. Nacional apeló decisión
GLOBALSANTAFE solicita Gravámenes Pagables ante Trib. Sup 7º
otorga permiso por un (1) autorización para (Imp. Importación, Contencioso Tributario, que
año contado desde arribo nacionalización taladro recargos, impuestos adic. e remitió a Sala Polìtico
mercancía intereses mora Admin.del TSJ

3 6 11 14
10-Ago-2000 – Arriba 09-Jul-2002 - Gcia. Aduana 18-Dic-2012 - Tribunal
21-Ago-2001 - La Gcia. de Guanta notificó a
taladro al Puerto de Guanta Superior 7º Contencioso
la Aduana Ppal. de Guanta
– Pto. La Cruz y comienza GLOBALSANTAFE Tributario que conoció el
autoriza prórroga por un
período para reexpedición emisión planillas liquid. Recurso, falló a favor de
año hasta el 10-Ago-2002
hasta 10-Ago-2001 Gravámenes Pagables GLOBALSANTAFE

4 5 12 GLOBALSANTAFE 13
24-Ago-2000 – Gcia. 14-Ago-2002 -
20-Jun-2001 - pagó planillas Imp.
Aduana Ppal. de Guanta GLOBALSANTAFE
GLOBALSANTAFE solicita importación, recargos e
emite Planilla Liquidación interpuso Rec. Cont. Tribut.
prórroga para reexpedición imp.adicionales y rechazó
afianzable Nº H-99- contra Planillas Liq.
otorgada en Permiso de planillas intereses
0039377 por Bs. Gravámenes intereses
Admisión Temporal moratorios e IVA respectivo
887.622.430,59 mora e IVA

ALEGATOS DE LA ACTORA:
I) Cuestión Previa: La causa del
impuesto de importación
• Vicio de falso supuesto Art.
82 y 84 LOA (1999)
(impuesto no se causó).
• Violación principio legalidad
Art. 317 CRBV y Arts. 3 y 66
del COT Art. 20 CPC.
(solicitud oportuna
nacionalización).
II) Cuestión de Fondo:
a. Improcedencia Intereses
Moratorios y Vicio de
Ilegalidad. (deuda no
exigible ni liquidada).
b. Improcedencia del Impuesto
al Valor Agregado .
Alegatos de las partes en Primera
Instancia
ALEGATOS DEL FISCO:
I) RESPECTO AL VICIO DE FALSO SUPUESTO: La actora
cumplió solicitando permiso de admisión temporal y
constituyendo garantía, pero es la reexpedición antes del
vencimiento del plazo otorgado, lo que perfecciona el régimen.
Al solicitar la nacionalización de la mercancía, y serle otorgada,
la condición suspensiva desaparece considerándose como si
nunca hubiera existido, lo que hace procedente lo establecido
en el Art. 30 del Regl. de la LOA sobre Reg. de Lib., Susp. y
otros Reg. Aduaneros Espec.
II. RESPECTO A LA VIOLACIÓN DEL PRINCIPIO DE
LEGALIDAD: El interés de la Tributación nunca puede estar
orientado a justificar el incumplimiento de deberes
consagrados a cargo de los ciudadanos. Desconocer su deber,
invocando temerariamente violación del principio de legalidad,
es pretender justificar la inobservancia de la normativa
constitucional en detrimento propio del Estado de Derecho.
III.Respecto a la improcedencia del IVA: Demostrada la
procedencia del interés moratorio, procede también el pago del
IVA.
 Vicio de Falso Supuesto alegado por
Actora en Tribunal de Instancia
Artículo 82: (LOA 1999).
La importación, exportación y
tránsito de mercancías estarán
sujetas al pago del impuesto que Artículo 86: (LOA 1999).
autoriza esta Ley, en los términos por Las mercancías causarán los
ella previstos. impuestos establecidos en el
artículo 84, a la fecha de su
Artículo 84: (LOA 1999). llegada a la zona primaria de
El impuesto a que se refiere el artículo cualquier aduana nacional
anterior, podrá ser de tipo "ad valorem", habilitada para la respectiva
específico o mixto y estará comprendido operación y estarán sometidas
dentro de los siguientes límites. al régimen aduanero vigente
- Entre un centésimo por ciento (0,01%) y para esa fecha.
el quinientos por ciento (500%) del valor (Omissis)
de aduana de las mercancías.
- Entre una millonésima (0,000001) de
Unidades Tributarias y diez (10) Unidades
Tributarias por unidades del sistema
métrico decimal.
Violación Principio de Legalidad alegado por Actora en
Tribunal de Instancia
Artículo 317. (CRBV) No podrán cobrarse
Artículo 66: (COT 2001) La
impuestos, tasas, ni contribuciones que no
falta de pago de la
estén establecidos en la ley, ni concederse obligación tributaria dentro
exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos del plazo establecido para
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. ello, hace surgir, de pleno
Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. derecho y sin necesidad de
(Omissis). requerimiento previo de la
Administración Tributaria, la
Artículo 3: (COT 2001) Sólo a las leyes corresponde obligación de pagar
regular con sujeción a las normas generales de este intereses moratorios desde
Código, las siguientes materias: el vencimiento del plazo
1. Crear, modificar o suprimir tributos, definir el establecido para la
hecho imponible, fijar la alícuota del tributo, la autoliquidación y pago del
base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos tributo hasta la extinción
del mismo. total de la deuda,
2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. equivalentes a 1.2 veces la
3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder tasa activa bancaria aplicable,
exoneraciones y otros beneficios o incentivos respectivamente, por cada
fiscales. uno de los períodos en que
4. Las demás materias que les sean remitidas por dichas tasas estuvieron
este Código. vigentes.
Violación Principio de Legalidad alegado por Actora en
Tribunal de Instancia
Artículo 30: (REG. Sobre Regímenes de
Liberación, Suspensión y Otros Regímenes
Aduaneros Especiales LOA 1996) Sin perjuicio
de lo establecido en los artículos 115 y 118 de
la Ley, cuando en las admisiones temporales
no se cumpla con las condiciones Artículo 20 (CPC)
establecidas en la autorización, ni se Cuando la ley
reexpida o exporte las correspondientes vigente, cuya
mercancías dentro del plazo otorgado, se aplicación se pida,
considerará que la exigibilidad del pago de colidiere con alguna
los impuestos y otros recargos o impuestos disposición
adicionales causados, es a la fecha de constitucional, los
llegada de las mercancías, en consecuencia, Jueces aplicarán
surgirá la obligación de pagar intereses ésta con
moratorios por todo el lapso transcurrido preferencia.
hasta la fecha de pago o de ejecución de la
garantía constituida, calculados conforme a
lo previsto en el Código Orgánico Tributario.
 Decisión del Tribunal de Instancia

Dilucidar si la Administración Aduanera incurrió

• Nros. 06160 del 9/11/05
en un vicio de falso supuesto, al aplicar el
supuesto de hecho previsto en el artículo 30 del caso: Fundaciones Franki, C.A.
Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas
• 00922 del 6/04/06
sobre los Regímenes de Liberación,
Suspensión y otros Regímenes Aduaneros caso: Caribbean Flight, S.A.
Especiales, en base al cual fueron liquidados
• 01614 del 21/06/06
intereses moratorios a cargo de la sociedad
mercantil GLOBALSANTAFE DRILLING caso: Indelma
VENEZUELA, C.A., con ocasión a la solicitud
• 02196 del 5/10/06
de nacionalización de una mercancía
consistente en un (01) taladro de perforación caso: Corporación Veneriel, C.A.
RIG Nº 4177 con sus accesorios (según factura
• 01080 del 20/06/07
0SF1006-00 y 0SF1005-00), introducida a
territorio venezolano bajo el régimen de caso: Huawei Servicios, C.A.
admisión temporal, vulnerando con ello el
• 00114 del 24/01/08
principio de legalidad establecido en el artículo
317 de la Constitución de la República caso: CNPC Services Venezuela
Bolivariana de Venezuela y artículos 3 y 66 del LTD, S.A.
Código Orgánico Tributario.
 Decisión del Tribunal de Instancia

El caso está referido a: Artículo 37: En caso de

• Régimen de admisión temporal simple, con que las mercancías
suspensión de los impuestos. deban ser
• Condición de reexpediciòn o, en su defecto, nacionalizadas, el
nacionalizaciòn. interesado deberá
• Revisó artículos 31 (Admisión Temporal Simple), 34 solicitar la
(plazo para la reexpedición) y 37 del Regl. de la correspondiente
LOA sobre Regímenes de Liberación, Suspensión y autorización de la
otros Regímenes Aduaneros Especiales Dirección General
• Procedimiento. Sectorial de Aduanas
• La obligación de pagar intereses moratorios tiene antes del vencimiento
carácter accesorio respecto a la obligación del plazo otorgado para
principal. la reexpedición.
• Los requisitos para la existencia de la mora en Otorgada la autorización,
materia tributaria serían: la Oficina Aduanera
procederá a liquidar los
i) la manifestación de un retraso en el cumplimiento impuestos de
de una obligación y, importación, recargos e
ii) ii) la liquidez y exigibilidad de dicha obligación impuestos adicionales y
producto de un proceso de determinación los intereses moratorios
tributaria. correspondientes.
 Decisión del Tribunal de Instancia

De conformidad con lo anteriormente expuesto debe concluir

esta juzgadora, que al no haber incumplimiento por parte
de la contribuyente de “las condiciones establecidas en la
autorización” de nacionalización de la mercancía; por lo
tanto, no es aplicable al caso de autos el artículo 30 del
Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre los
Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes
Aduaneros Especiales; en consecuencia, el cobro de
intereses moratorios con base a este artículo vulnera el
principio de legalidad constitucional y legalmente
establecido”. Así se decide.

• Declaró Con Lugar el Recurso Contencioso Tributario.

• Ordenó la anulación de las planillas pagables
• No condenó en costas al Fisco
• Informó que era procedente la apelación en atención a
la cuantía.
 Alegatos del Fisco en el Tribunal de
Alzada

Se incurrió en “…falso supuesto…” sobre Art. 30 y 49 del Reglamento de la

LOA sobre Regímenes de Liberación, Suspensión y otros Regímenes Aduaneros
Especiales (1996), (la admisión temporal es una suspensión del pago de los
impuestos de importación).
El cobro de intereses moratorios es consecuencia de haberse beneficiado el
contribuyente mediante el ingreso temporal, suspende el pago de los
impuestos, (Art. 86 LOA 1999), burlando la buena fe de la Admón. que autorizó el
ingreso, porque se utiliza el régimen, sabiendo que la mercancía estaba destinada
a permanecer en el país de manera indefinida o ser nacionalizada.”.
Cuando el consignatario manifestó su voluntad de nacionalizar la mercancía,
la condición desapareció como si nunca hubiera existido; por lo cual los intereses
moratorios resultan perfectamente procedentes a fin de resarcir al Fisco Nacional
del pago tardío de los correspondientes impuestos.
El recurso contencioso tributario no es el medio idóneo, para resolver la
nulidad de los actos administrativos por verificarse los vicios de
inconstitucionalidad e ilegalidad de la orden de liquidar y pagar los intereses
moratorios, siendo la Sala Constitucional la competente para declarar la nulidad
total o parcial de los actos de rango de ley dictados por el Ejecutivo Nacional,
mediante el ejercicio del control concentrado de la constitucionalidad
 Alegatos del Sujeto Pasivo en el Tribunal
de Alzada

• La representación fiscal se contradijo cuando dijo que la mercancía no

ingresó al país bajo régimen de admisión temporal, siendo que otorgaron la
autorización por el término de un (1) año, con la condición de la reexpedición.
• Razonó que el sujeto pasivo solicitó prórroga, otorgada hasta el 10-Ago-
2002; antes de que culminara el plazo correspondiente, solicitó autorización
para la nacionalización que fue acordada el 19-Jun-2002, surgiendo el deber
de pagar el impuesto de importación.
• La consignataria sí acató las condiciones y formalidades exigidas, motivo
por el cual no resultan exigibles los intereses moratorios, ordenado en las
planillas de liquidación de gravámenes impugnadas.
• Referente a la violación del principio de legalidad establecido en el artículo
317 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela y los artículos
3 y 66 del Código Orgánico Tributario vigente, el sujeto pasivo no infringió el
art. 30 del reglamento, siendo que la Administración Aduanera fundamentó la
emisión de los referidos intereses moratorios en este supuesto incumplimiento,
incurriendo en un falso supuesto, como se fundamentó y establece la
jurisprudencia de la Sala Político-Administrativa.
 Decisión del
Tribunal de Alzada
• La controversia planteada se contrae a determinar si el Tribunal
a quo incurrió en “…falso supuesto…” de los artículos 30 y 49
del Reglamento de la Ley Orgánica de Aduanas sobre los
Regímenes de Liberación Suspensión, y otros Regímenes
Aduaneros Especiales (1996).
• Señalamiento reiterado de la sala: los contribuyentes pueden
reexpedir o solicitar nacionalización, siempre que se haga en
forma oportuna y se paguen los impuestos de importación.
• La solicitud de nacionalización no implica incumplimiento de la
autorización.
• La administración erró al calcular los impuestos.
• Se desestima el vicio de falso supuesto.
• El recurso contencioso es procedente porque el sujeto pasivo
solicitó la desaplicación de una norma legal en aplicación del control
difuso establecido en el CPC.
• declara SIN LUGAR la apelación interpuesta por la apoderada
judicial del FISCO NACIONAL
 Conclusiones

Artículo 30. Cuando las mercancías de exportación

deban retornar al territorio aduanero nacional por no
haber encontrado mercado en el exterior o por otras
circunstancias especiales debidamente justificadas, no
serán aplicables los requisitos y obligaciones que rigen
para la importación de dichas mercancías, previo
cumplimiento de las formalidades que establezca el
Reglamento. En estos casos el interesado deberá
reintegrar al Tesoro Nacional las cantidades que haya
recibido por concepto de estímulo, a cuyos fines la
aduana emitirá las planillas de liquidación
correspondientes.
Fin