LA REVISORÍA FISCAL

ANTECEDENTES - “Cultura del Fraude”

CORRUPCIÓN Y FRAUDE
• La revisoría fiscal es una figura de control en las organizaciones, especialmente
en el ámbito contable y financiero

“soborno o cohecho (corrupción de los altos cargos del

gobierno), perversión o vicio (corrupción de costumbres),
CORRUPCIÓN alteración de la forma o costumbre de algo, constituye
también un amiguismo en las organizaciones, especialmente
en las públicas, práctica consistente en la utilización de las
funciones y medios de aquellas en provecho, económico o de
otra índole de sus gestores” RAE

NIA 240 - “acto intencionado por una o más personas de la

FRAUDE dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los
empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño
con el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal”
 Art 207 . Código de Comercio
• Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la
sociedad se ajusten a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la
asamblea general y de la junta directiva.
• Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o
al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de
la sociedad y en el desarrollo de sus negocios.
• Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de
las compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.
• Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las
reuniones de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se
conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las
cuentas.
• Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen
oportunamente las medidas para su conservación y custodia.
• Exigir que se practiquen oportunamente el inventario anual y el balance general de la
sociedad, y que se formulen los estados financieros periódicos.
• Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente.
 La Revisoría Fiscal en Colombia contribuye sustancialmente a la sociedad como un
aseguramiento, con fundamento en el control de fiscalización y en el otorgamiento
de fe pública como postulado social que soporta su juicio profesional

LA INSTITUCIÓN DE LA REVISORÍA FISCAL

El fraude es: “Todo acto ilegal

Un sistema compuesto por un
conjunto de procesos,
estructurados de manera lógica
y organizada, por medio del
cual se supervisa, inspecciona,
vigila y constata la ejecución
idónea y secuencial de los
hechos económicos en todos sus
ámbitos en un determinado
ente, conforme a parámetros
establecidos - CTCP
caracterizado por engaño,
ocultación o abuso de
confianza. Son actos que no
dependen de amenazas, de
violencia ni de fuerza física. Los
fraudes son cometidos por
personas y organizaciones para
obtener dinero, bienes o
servicios para evitar el pago o
la pérdida de servicios, para
obtener una ventaja personal o
comercial.”
QUE SE EJERCE EN COLOMBIA, AUDITORIA
O REVISORÍA FISCAL?
1. ¿Cómo surge la revisoría fiscal en nuestro país?

2. ¿Que relación existe entre el objeto de la

Contabilidad y la revisoría fiscal?

3. ¿Tiene la revisoría fiscal un marco teórico que dé

cuenta de la realidad actual?

4. ¿En qué consiste el trabajo del revisor fiscal?

 ¿Cómo surge la revisoría fiscal en
nuestro país?

SOCIEDADES ANONIMAS

• Procesos económico

1945-1953
sociales
• T.L.C INTEGRACIÓN Y INVERSIÓN EXTRANJERA
• Acuerdos Bilaterales HOMOGENIZACIÓN
ECONÓMICA
• Armonización de los
estándares internacionales
CONCENTRACIÓN INDUSTRIAL

AÑO´S 50
• INCP 1951
• ADECONTI - 1956 • Profesión del
• DECRETO 2373 - 1956 Contador Público
• Protección al C.P ETAPA PRENACIONALISTA
Colombiano

Se establecieron los parámetros de calidad que debería tener un

R.F y además prohíbe que las firmas de auditoria extranjeras Ley 145 /1960
ejerzan en el país
 Años 70’s
• Eliminación de monopolios
ADECONTI - INCP • Evita crear monopolios nacionales
• Evitar que las firmas extranjeras se disfrazaran

RELACIÓN ENTRE EL OBJETIVO DE LA

CONTABILIDAD Y DE LA REVISORÍA FISCAL
“CONCEPTUALIZACION DE LA
RIQUEZA ADSCRITA A UNA
PROPIEDAD”
CONTROL INTEGRAL Y
CONTROL
PERMANENTE
FISCALIZAR, INSPECCIONAR Y
VIGILAR
 Línea Histórica Normativa de la Revisoría Fiscal en
Colombia

1887 Superintendencia de 1937

Res. 531, se reglamenta las
funciones del Contador
Código de comercio Sociedades Anónimas Ley 73 público juramentado
terrestre
Reglamenta las
Surge la figura Ley 58 funciones y establece
de “Comisario”
1931 la obligatoriedad de
las S.A tener Revisor
1941
Fiscal

Se reglamenta el oficio
del C.P y se indica que la
R.F es exclusivo de los
1950 Contadores, exige firma
acompañada del
1960 J.C.C sanciones previstas
Decreto 2521 Ley 145 en la ley 145 a R.F
dictamen

Toda S.A deberá

tener un Revisor
1956 Énfasis en la calidad de
C.P para desempeñarse 1961
Decreto 2373 como R.F
Fiscal con su Decreto 1651
suplente
 Línea Histórica Normativa de la Revisoría Fiscal en
Colombia

1969 Funciones del R.F en

las sociedades
1974 01 de marzo día del
Decreto 2265 Contador Público
comerciales Decreto 2815

Decreto 410 – código Responsabilidad

C.P pueden ser
del comercio solidaria con la
utilizados como
administración 1975
auxiliares o
colaboradores de 1971
la Justicia

Casos en el que el R.F

deberá firmar las
declaraciones de ingresos y
1983 Ptr, declaración de
impuesto sobre las ventas y
1990 Entidades promotoras de
Decreto 3410 Ley 43 salud obligadas a tener
renta y complementarios
R.F

Condiciones y
cuantías para la
1987 Normas éticas aplicables
a los C.P, excluye al R.F de 1993
Decreto 2503 las responsabilidad de los
firma del R.F Ley 100
actos administrativos de
sus clientes
 Línea Histórica Normativa de la Revisoría Fiscal en
Colombia

Regulación de los
ppios de contabilidad
1994 financiera y de
aseguramiento de la 2015
Ley 132 información Decreto 302

Ley 1314 Se reglamenta la ley

Control fiscal de
1314
los fondos
ganaderos debe
ser ejercido por
2009
un R.F
 Normas que regulan el ejercicio del Revisor
Norma Descripción
Ley 43 de 1990 Establece las normas éticas para contadores públicos. Ratifica el rol
permanente de la revisoría fiscal con actividades de vigilancia en tiempo
real. Exige el seguimiento de las Normas de Auditoría Generalmente
Aceptadas —NAGA—.
Ley 222 de 1995 Determina responsabilidad solidaria e ilimitada para administradores con
irregularidades.
Código de Comercio Reglamenta funciones del revisor fiscal y obliga a ciertas empresas y
sucursales de entidades extranjeras a contar con revisor fiscal.
Ley 1474 del 2011 Dicta normas para fortalecer mecanismos de investigación, prevención y
sanción de actos corruptos.
Artículo 80 de la Ley 190 de 1995 Establece funciones específicas del revisor fiscal en entidades del Estado.
DUR 2420 de 2015 Regula la presentación de información financiera en las entidades en
Colombia.
Normas Internacionales de Auditoría —NIA– Son emitidas por el IAASB (Consejo de Normas Internacionales de Auditoría
y Aseguramiento) y sirven como un conjunto de directrices destinadas a
lograr la estandarización de las prácticas de auditoría.
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas –Naga– Son los principios esenciales que el contador público debe aplicar al realizar
auditorías o la revisoría fiscal, guiándose por las normas establecidas en la
Ley 43 de 1990 en el contexto colombiano. Estos principios orientan la
emisión de juicios profesionales basados en las evidencias recolectadas
durante el proceso de examen.
Normas de Aseguramiento de la Información —NAI— Son el conjunto de estándares internacionales de control de la calidad.

Código de ética para profesionales de la contaduría Establece principios fundamentales de ética para contadores.
 ¿QUIEN EJERCE LA REVISORIA FISCAL EN
COLOMBIA?
Ley 43 de 1990 CÓDIGO DE COMERCIO
Normativa que regula la profesión de ARTÍCULO 215. <REQUISITOS PARA SER REVISOR
Contador Público y establece los FISCAL-RESTRICCIÓN>.
principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados en el país • El revisor fiscal deberá ser contador
público. Ninguna persona podrá ejercer el cargo
• ART. 1º—Del contador público.
de revisor en más de cinco sociedades por

REQUISITOS DE LEY
Facultada para dar fe pública de hechos propios del
ámbito de su profesión, dictaminar sobre estados
financieros, y realizar las demás actividades
relacionadas con la ciencia contable en general
• ART. 13 PAR. 2º
Para desempeñar, las funciones de revisor fiscal, auditor
externo, auditor interno en toda clase de sociedades, para
las cuales la ley o el contrato social así lo determinan;
acciones.
• Con todo, cuando se designen asociaciones o
firmas de contadores como revisores fiscales,
éstas deberán nombrar un contador público
para cada revisoría, que desempeñe
personalmente el cargo, en los términos del
artículo 12 de la Ley 145 de 1960. En caso de
falta del nombrado, actuarán los suplente
 ¿Qué entidades se encuentran obligadas a tener revisor
fiscal en 2024?

TOPES SEGÚN PARAGRAFO 2 LEY 43 DE 199º (5.000

SMMLV Y/O 3000 SMMLV
Ley 43 de 1990 Año Monto del ingreso Monto del activo
2024 $ 3.480.000.000 $ 5.800.000.000
2023 $ 3.000.000.000 $ 5.000.000.000
• ART. 13 PAR. 2º 2022 $ 2.725.578.000 $ 4.542.630.000
Será obligatorio tener revisor fiscal en todas las sociedades 2021 $ 2.633.409.000 $ 4.389.015.000
comerciales, de cualquier naturaleza, cuyos activos brutos al 2020 $ 2.484.348.000 $ 4.140.580.000
31 de diciembre del año inmediatamente anterior sean o 2019 $ 2.343.726.000 $ 3.906.210.000
excedan el equivalente de cinco mil salarios mínimos y/o
2018 $ 2.213.151.000 $ 3.688.585.000
cuyos ingresos brutos durante el *año inmediatamente
2.017 $ 2.068.365.000 $ 3.447.275.000
anterior* sean o excedan al equivalente a tres mil salarios
2.016 $ 1.933.050.000 $ 3.221.750.000
mínimos.
2015 $ 1.848.000.000 $ 3.080.000.000
2014 $ 1.768.500.000 $ 2.947.500.000
2013 $ 1.700.100.000 $ 2.833.500.000
2012 $ 1.606.800.000 $ 2.678.000.000
 ¿Qué entidades se encuentran obligadas a tener revisor
fiscal en 2024?

CÓDIGO DE COMERCIO
• ART. 203

Establece la obligación de tener revisor fiscal para las

siguientes sociedades:
• Sociedades por acciones.
• Sucursales de compañías extranjeras.
¿Cómo se elige al revisor fiscal en una entidad?

CÓDIGO DE COMERCIO
• ART. 204

La elección del revisor fiscal se hará por votación

de la mayoría absoluta del máximo órgano social,
teniendo en cuenta lo siguiente:

• En las comanditarias por acciones, el revisor

fiscal será elegido por la mayoría de votos de los
comanditarios.

• En las sucursales de sociedades extranjeras lo

designará el órgano competente de acuerdo con
los estatutos.
 Concepto 220-045838 del 25 de febrero
del 2022 CTCP

1. Oportunidad del nombramiento

• Se deberá cumplir con el requisito de tener revisor fiscal a partir
del 1° de enero del año en que se inicia la mencionada obligación.
¿Qué pasa si una sociedad con
• El plazo máximo para la designación del revisor fiscal en este revisor fiscal (pues estaba obligada
caso, será 3 meses contados a partir del corte del ejercicio. a ello al haber sobrepasado en
periodos anteriores los topes de
activos y/o ingresos brutos), al
final del año corriente no supera
estos límites, por lo que, a partir
del año siguiente, cesa su
obligación de contar con este
profesional?
 Funciones del
Revisor Fiscal

1. Auditoria de la Información financiera

2. Valoración del Control Interno (SOX) Sarbanes Oxley
3. Verificación del cumplimiento de las leyes
a. Aportes parafiscales
b. Cumplimiento de las obligaciones de la
administración
c. Declaraciones de impuestos
 Funciones del Revisor Fiscal
Art 207
Función Detalle de la función del revisor fiscal
Cerciorarse de las operaciones Cerciorarse de que las operaciones que se celebren o cumplan por cuenta de la sociedad se
ajustan a las prescripciones de los estatutos, a las decisiones de la asamblea general y de la
junta directiva.
Dar oportuna cuenta Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al
gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la sociedad
y en el desarrollo de sus negocios.
Colaborar con las entidades Colaborar con las entidades gubernamentales que ejerzan la inspección y vigilancia de las
compañías, y rendirles los informes a que haya lugar o le sean solicitados.
Velar por que se lleve la contabilidad Velar por que se lleven regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones
de la asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven debidamente
la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las
instrucciones necesarias para tales fines.

Inspeccionar los bienes Inspeccionar asiduamente los bienes de la sociedad y procurar que se tomen oportunamente las
medidas de conservación o seguridad de los mismos y de los que ella tenga en custodia a
cualquier otro título.
Impartir instrucciones Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones y solicitar los informes que sean necesarios
para establecer un control permanente sobre los valores sociales.
Autorizar con su firma Autorizar con su firma cualquier balance que se haga, con su dictamen o informe
correspondiente.
Convocar a la Asamblea Convocar a la asamblea o a la junta de socios a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue
necesario.
Cumplir las demás atribuciones Cumplir las demás atribuciones que le señalen las leyes o los estatutos y las que, siendo
compatibles con las anteriores, le encomiende la asamblea o junta de socios.
Reportar a la UIAF Reportar a la Unidad de Información y Análisis Financiero las operaciones —UIAF— catalogadas
como sospechosas en los términos del
literal d del numeral 2 del artículo 102 del Decreto 663 de 1993, cuando las adviertan dentro del
giro ordinario de sus labores (función adicionada por el artículo 27 de la Ley 1762 de 2015).
 Etapas de la Revisoría Fiscal en una entidad

Etapa de la revisoría fiscal Actividades

Determinación de objetivos de la auditoría y
factores significativos.
Conformación del equipo de trabajo y asignación
• Normas de Auditoría de recursos.
Generalmente Aceptadas Establecimiento del nivel de materialidad.

—NAGA— LEY 43 DE Planificación

Identificación y evaluación de riesgos.
1990
Diseño de procedimientos y estrategias de
auditoría.
Consideración de cambios significativos en la
• Norma Internacional de organización.

Auditoría —NIA— 300 Implementación de procedimientos planificados.

Ejecución Aplicación del juicio profesional.

Recopilación de evidencias y corrección de
errores materiales identificados.
Revisión exhaustiva de evidencias.
Evaluación de la necesidad de procedimientos
adicionales.
Análisis de hechos posteriores.
Informe final Inclusión de conclusiones sobre debilidades del
control interno.
Comunicación de juicio y opinión de auditoría.

Emisión del dictamen.

Tipos de informes del
revisor fiscal
• Dictamen de estados financieros:

Es el informe mediante el cual el revisor fiscal expresa su juicio profesional respecto a los estados
financieros sometidos a su examen y fiscalización, el cual debe integrar todos los contenidos establecidos
en las normas legales.

• Informe a la asamblea o junta de sócios • Otros Informes

1. Si los actos de los administradores de la
sociedad se ajustan a los estatutos y a las
órdenes o instrucciones de la asamblea o junta • Informes ocasionales sobre irregularidades en las
de socios. operaciones.
2. Si la correspondencia, los comprobantes de las • Informes periódicos y ocasionales solicitados por
cuentas y los libros de actas y de registro de organismos del Estado o por disposiciones legales.
acciones, en su caso, se llevan y se conservan • Informes a las autoridades tributarias.
debidamente.
3. Si hay y son adecuadas las medidas de control
interno, de conservación y custodia de los
bienes de la sociedad o de terceros que estén en
poder de la compañía.