LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL A LA

PRIMERA MATRÍCULA
DE BIENES EN EL TERRITORIO NACIONAL

Decreto Legislativo No. 234 del 17 de diciembre de 2009

Publicado en el Diario Oficial No. 239 Tomo No. 385 del 21 de diciembre de 1
2009.
 OBJETO DE LA LEY
Art. 1

ESTABLECER UN IMPUESTO A LA MATRÍCULA POR

PRIMERA VEZ DE BIENES EN EL TERRITORIO
NACIONAL; CONSTITUYENDO SU PAGO UN
REQUISITO PARA LA MATRÍCULA POR PRIMERA
VEZ DEL BIEN EN EL REGISTRO PÚBLICO
CORRESPONDIENTE, Y PARA LA PERMANENCIA,
OBJETO DE NAVEGACIÓN U OPERACIÓN DE BUQUES,
LA LEY ARTEFACTOS NAVALES Y AERONAVES CON
MATRÍCULA EXTRANJERA REGISTRADOS POR LA
AUTORIDAD MARÍTIMA PORTUARIA Y LA
AUTORIDAD DE AVIACIÓN CIVIL.

2
 ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO
Art. 2

 LA ADMINISTRACIÓN DEL
IMPUESTO ESPECIAL
¿QUIEN ESTABLECIDO EN LA PRESENTE
ADMINISTRA LEY, LE CORRESPONDERÁ AL
EL MINISTERIO DE HACIENDA, A
IMPUESTO? TRAVÉS DE LA DIRECCIÓN
GENERAL DE IMPUESTOS
INTERNOS.
 
 EL MINISTERIO DE HACIENDA
ESTABLECERÁ LOS SISTEMAS
ADMINISTRATIVOS PARA EL
COBRO DEL IMPUESTO ESPECIAL
QUE DISPONE LA PRESENTE LEY.
3
 •LA MATRÍCULA POR PRIMERA VEZ DE BIENES EN
EL TERRITORIO NACIONAL DE VEHÍCULOS
AUTOMOTORES, BUQUES Y ARTEFACTOS
NAVALES Y AERONAVES.

•EL REGISTRO DE LOS BUQUES, ARTEFACTOS

HECHOS NAVALES Y AERONAVES CON MATRÍCULA
GENERADORES EXTRANJERA QUE PERMANEZCAN, NAVEGUEN U
DEL IMPUESTO OPEREN EN EL PAÍS POR UN PERÍODO IGUAL O
SUPERIOR A SESENTA DIAS O SU EQUIVALENTE
ART. 3 EN HORAS, YA SEA CONSECUTIVOS O
ALTERNOS, CONTADOS A PARTIR DEL INGRESO
AL TERRITORIO SALVADOREÑO.

•EL ASIENTO DE LOS BIENES AFECTOS A ESTE

IMPUESTO, CUYO ANTECEDENTE REGISTRAL
INMEDIATO IMPLICÓ QUE EL PROPIETARIO
ANTERIOR DEL MISMO FUE UN SUJETO EXENTO
DEL IMPUESTO.

4
EJEMPLOS DE VEHICULOS AUTOMOTORES

5
EJEMPLOS DE BOQUES Y ARTEFACTOS NAVELES
LANCHAS

CATAMARAN

YATES MOTO
ACUATICA

PORTACONTENEDORE TRANSP. PETROLEO Y

CARGA S GAS

6
 EJEMPLOS DE BUQUES Y ARTEFACTOS NAVALES
BUQUES
BUQUES GRANEROS BUQUES REMOLCADORES
FRIGORIFICOS

BUQUES
BUQUES FERRYS BUQUES CRUCEROS
SUBMARINOS

ARTEFACTOS NAVALES: es la construcción flotante que carece de propulsión propia, que opera en el medio marítimo,
auxiliar o no de la navegación.

GRUAS GABARRA O BARCAZA DIQUES GÁNGUIL O PONTÓN

7
 EJEMPLOS DE AERONAVES
AVIONETAS

JET

AVIONES COMERCIALES (CARGA Y PASAJEROS)

HELICOPTEROS GLOBOS AEROESTÁTICOS

8
 A) LAS AERONAVES OPERADAS POR LINEAS
AEREAS QUE REALICEN VUELOS
INTERNACIONALES Y QUE CUENTEN CON UN
CERTIFICADO DE OPERADOR AEREO (COA),
QUE LAS FACULTE PARA DESARROLLAR LAS
ACTIVIDADES DE TRANSPORTE AEREO
PÚBLICO INTERNACIONAL DE PASAJEROS,
CARGA O CORREO.

B) LOS BUQUES DE TRANSPORTE DE CARGA Y

EXCEPCIONES DE PASAJEROS CON MATRÍCULA EXTRANJERA
DEL HECHO AUTORIZADOS PARA ENTRAR A PUERTO POR
GENERADOR LA AUTORIDAD MARÍTIMA PORTUARIA.

Art. 3
C) LAS AERONAVES O BUQUES CON
MATRÍCULA EXTRANJERA QUE INGRESEN AL
PAÍS EXCLUSIVAMENTE PARA RECIBIR
SERVICIOS DE REPARACIÓN O MANTO.
PRESTADOS POR TALLERES CERTIFICADOS
POR AUTORIDAD COMPETENTE.

D) LOS BUQUES CON MATRÍCULA EXTRANJERA

AUTORIZADOS PARA ENTRAR A PUERTO POR
LA A.M.P., PROPIEDAD DE PERSONAS
NATURALES QUE HAN INGRESADO
LEGALMENTE AL PAÍS EN CALIDAD DE
TURISTA. 9
 MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO
Art. 4

CUANDO TIENE LUGAR LA SOLICITUD DE

MATRÍCULA POR PRIMERA VEZ DE LOS BIENES DE
QUE TRATA LA REFERIDA LEY. (Entendiéndose
por primera vez el primer asiento numerado en
los registros públicos respectivos, de los bienes
de que trata la presente Ley)

10
 SUJETOS PASIVOS
Art. 5

PERSONAS
NATURALES
SOLICITEN LA
MATRICULA
JURIDICAS POR PRIMERA
VEZ A SU
SUJETOS NOMBRE DE
PASIVOS VEHÍCULOS
SUCESIONES AUTOMOTORE
ART. 5 S, BUQUES Y
AERONAVES

FIDEICOMISOS

ENTIDADES

11
 SUJETOS EXENTOS DEL PAGO DEL
IMPUESTO
Art. 6
ENTIDADES
DESCENTRALIZADAS,
ESTADO DE EL SALVADOR INCLUYENDO LA C.E.L., EL
I.S.S.S. Y LAS
MUNICIPALIDADES

A) LOS LA CRUZ ROJA

LA UNIVERSIDAD DE EL VEHÍCULOS SALVADOREÑA
SALVADOR AUTOMOTORE
S, QUE SEAN
PROPIEDAD EL CUERPO DE BOMBEROS
VOLUNTARIOS Y
MUNICIPALES
EL CUERPO DIPLOMATICO Y
CONSULAR EXTRANJERO, CUYOS LAS INSTITUCIONES Y
FUNCIONARIOS EXTRANJEROS ORGANISMOS QUE POR
SE ENCUENTREN ACREDITADOS DECRETOS LEGISLATIVOS,
EN EL PAÍS, QUIENES DEBERAN CONVENIOS O TRATADOS
OBTENER PREVIA INTERNACIONALES SE LES
AUTORIZACIÓN DEL MINISTERIO HAYA OTORGADO
DE RELACIONES EXTERIORES. EXENCIÓN DE TODO TIPO
DE IMPUESTOS; 12
 SUJETOS EXENTOS DEL PAGO DEL IMPUESTO
Art. 6
B) LAS NAVES
Y ARTEFACTOS C) LAS
NAVALES AERONAVES

DE LAS PERSONAS NATURALES PROPIETARIAS DE

EMBARCACIONES ARTESANALES CON ESLORA IGUAL
O INFERIOR A 30 PIES EQUIVALENTE A 9.144 LAS AERONAVES DE LAS PERSONAS
METROS
NATURALES O JURIDICAS, QUE POR SUS
CARACTERISTICAS TÉCNICAS, SOLO
PUEDAN DESTINARSE A TRABAJOS
AGRICOLAS O FORESTALES O AL TRASLADO
LAS COOPERATIVAS DE PESCADORES DE ENFERMOS Y HERIDOS. SERA NECESARIA
ARTESANALES, LA CERTIFICACIÓN DE LA AUTORIDAD DE
AVIACIÓN CIVIL.

LAS COOPERACIONES O FUNDACIONES DE

UTILIDAD PUBLICA CALIFICADAS POR LA D.G.I.I.
DE ACUERDO AL ART. 6 DE LA LAEY DE I.S.R.,
QUE SE DEDIQUEN A LA ENSEÑANZA O
INVESTIGACIÓN CIENTÍFICA MARÍTIMA. EN
TODO CASO SERÁ NECESARIA LA CALIFICACIÓN
13
DE LA A.M.P.;
 BASE IMPONIBLE
Art. 7
A) PARA LOS BIENES ADQUIRIDOS EN
EL PAÍS, SERÁ EL PRECIO TOTAL
FIJADO EN LA OPERACIÓN,
EXCLUYENDO EL IVA;
B) PARA LOS BIENES IMPORTADOS, SERÁ
EL VALOR ADUANERO, MÁS LOS
IMPUESTOS O DERECHOS,
EXCLUYENDO EL IVA;
C) PARA LOS BIENES CON MATRÍCULA
EXTRANJERA, SERÁ EQUIVALENTE
AL VALOR ADUANERO MÁS LOS
IMPUESTOS O DERECHOS QUE SE
HUBIEREN PAGADO SI EL BIEN
HUBIESE SIDO IMPORTADO,
EXCLUYENDO EL IVA.
BI= PRECIO FIJADO OPERACIÓN –
IVA
BI= VALOR ADUANERO +
IMPUESTOS O DERECHOS
ARANCELARIOS - IVA
BI= EQUIVALENTE AL VALOR
ADUANERO +
IMPUESTOS O DERECHOS
ARANCELARIOS QUE SE
HUBIESEN PAGADO – IVA
14
 BASE IMPONIBLE
Art. 7

LA DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS,

TENDRÁ FACULTADES PARA ESTIMAR LA BASE
IMPONIBLE DEL IMPUESTO, CUANDO ÉSTA SEA
INFERIOR AL VALOR ADUANERO O A LOS PRECIOS
PROMEDIO CALCULADOS CON BASE A
INFORMACIÓN PRESENTADA POR IMPORTADORES,
DISTRIBUIDORES, REPRESENTANTES, FABRICANTES.
LA DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS
PROPORCIONARÁ A LA DIRECCIÓN GENERAL DE
IMPUESTOS INTERNOS LOS VALORES ADUANEROS
PARA EFECTOS DEL CÁLCULO DE LA BASE
IMPONIBLE.

15
TASA O ALICUOTA ADVALOREM
Arts. 8, 9 Y 10

16
 PROHIBICIONES Y PROCEDIMIENTO DE
DECOMISO
Art. 11
TRANSCURRIDO EL PLAZO ESTABLECIDO EN LA LEY PARA
EL PAGO DEL IMPUESTO SIN QUE ESTE SE HUBIERA
EFECTUADO, LOS SUJETOS NO PODRAN HACERLOS
CIRCULAR, NAVEGAR U OPERAR, POR LO QUE LA DGII
APLICARA EL PROCEDIMIENTO DE DECOMISO DE BIENES
ESTABLECIDO EN EL ARTÍCULO 173-A DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO, DE IGUAL MANERA EN EL CASO DE BUQUES,
ARTEFACTOS NAVALES Y AERONAVES QUE SE ENCUENTREN
EN IGUAL CIRCUNSTANCIA, LA A.M.P. Y LA A.A.C. HARAN
APREHENSIÓN DE LOS BIENES CON LA COLABORACIÓN DE
LA P.N.C. Y LOS PONDRA A DISPOSICIÓN DE LA D.G.I.I.,
QUIEN PROCEDERA DE CONFORMIDAD AL ART. 173-A DEL
CÓDIGO TRIBUTARIO.

17
OBLIGACIÓN DE INFORMACIÓN DE IMPORTADORES Y
FABRICANTE DE VEHÍCULOS
Art. 12

OBLIGACIÓN DE PRESENTAR SEMESTRALMENTE A LA

DGII, DENTRO DE LOS PRIMEROS QUINCE DIAS
HÁBILES DE LOS MESES DE ENERO Y JULIO DE CADA
AÑO, INFORMACIÓN EN MEDIOS MAGNÉTICOS O
ELECTRÓNICOS DE LOS VEHÍCULOS NUEVOS Y
USADOS IMPORTADOS Y LOS VEHÍCULOS FABRICADOS
EN EL PAÍS. (F-990 INFORME DE IMPORTADORES,
DISTRIBUIDORES, FABRICANTES DE VEHÍCULOS Y SUS
REPRESENTANTES, EL CUAL SE ENCUENTRA EN DET)

18
  
DECLARACIÓN, LIQUIDACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO ESPECIAL ART. 13

LOS SUJETOS PASIVOS DE LOS BIENES QUE TRATA ESTA LEY, DEBERÁN DECLARAR Y PAGAR EL
IMPUESTO ESPECIAL EN LOS PLAZOS LEGALES SIGUIENTES:

 DENTRO DE 5 DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE

IMPORTACIÓN DEFINITIVA, ADQUIRIDOS DE PROVEEDORES DEL EXTERIOR POR EL SUJETO QUE
SOLICITARÁ EL REGISTRO. LA DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS NO PROCEDERÁ AL LEVANTE
DE LOS BIENES INGRESADOS, MIENTRAS NO SE COMPRUEBE EL PAGO DE LOS IMPUESTOS
CORRESPONDIENTES.
 
 DENTRO DE 5 DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE
IMPORTACIÓN DEFINITIVA, EN EL CASO DE VEHÍCULOS USADOS CUYA ADQUISICIÓN DEL BIEN
EN EL PAÍS SE EFECTÚE A UN IMPORTADOR DE VEHÍCULOS USADOS DEBIDAMENTE
REGISTRADO EN LA DIRECCIÓN GENERAL DE ADUANAS O A UN SUJETO QUE HAYA
INTRODUCIDO EL VEHÍCULO BAJO RÉGIMEN DE ADMISIÓN TEMPORAL.
 
 DENTRO DE 5 DÍAS HÁBILES SIGUIENTES A LA FECHA DE ADQUISICIÓN DEL BIEN EN EL PAÍS
MEDIANTE CUALQUIER MODALIDAD CONTRACTUAL, QUE CONSTA EN EL RESPECTIVO
TESTIMONIO DE ESCRITURA PÚBLICA.
 
 DENTRO DE 5 DÍAS HÁBILES SIGUIENTES DE FINALIZADO EL PLAZO DE PERMANENCIA,
NAVEGACIÓN U OPERACIÓN PARA LOS BIENES CON MATRÍCULA EXTRANJERA.

19
 LA DECLARACIÓN SE EFECTUARÁ MEDIANTE EL FORMULARIO Y CON
LOS REQUISITOS Y ESPECIFICACIONES QUE DISPONGA LA DIRECCIÓN
GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, ADJUNTANDO LA RESPECTIVA
DECLARACIÓN DE MERCANCÍAS O EL TESTIMONIO DE ESCRITURA
PÚBLICA, SEGÚN CORRESPONDA.

 LA DECLARACIÓN JURADA INCLUIRÁ EL PAGO DE LOS IMPUESTOS Y

DEBERÁ SER PRESENTADA EN LA DIRECCIÓN GENERAL DE
TESORERÍA, EN LOS BANCOS Y OTRAS INSTITUCIONES FINANCIERAS
AUTORIZADAS POR EL MINISTERIO DE HACIENDA, O EN
CUALQUIERA DE LAS OFICINAS QUE ESTAS INSTITUCIONES TENGAN
EN EL PAÍS. (F-10).

 EN EL CASO DE LAS IMPORTACIONES A LA FECHA SE ESTA

COBRANDO EL IMPUESTO ESPECIAL A LA PRIMERA MATRICULA EN
LA DECLARACIÓN DE MERCANCIAS JUNTO CON EL DAI Y EL IVA.

20
 RÉGIMEN SANCIONATORIO
Art. 14

CONSTITUYEN INCUMPLIMIENTOS CON RELACIÓN AL PAGO DEL

IMPUESTO:
 
a) OMITIR EL PAGO DEL IMPUESTO TENIENDO OBLIGACIÓN LEGAL DE
HACERLO O PAGAR UNA SUMA INFERIOR A LA QUE CORRESPONDÍA
LEGALMENTE. SANCIÓN: MULTA EQUIVALENTE AL CIEN POR CIENTO
(100%) DEL IMPUESTO QUE SE DETERMINE POR PARTE DE LA
DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS; SIN PERJUICIO DEL
ENTERO DEL IMPUESTO Y DE LAS ACCIONES PENALES A QUE HUBIERE
LUGAR.

b) PAGAR EL IMPUESTO CORRESPONDIENTE FUERA DEL PLAZO LEGAL

ESTABLECIDO. SANCIÓN: MULTA EQUIVALENTE AL VEINTE POR CIENTO
(20%) SOBRE EL MONTO A PAGAR EXTEMPORÁNEAMENTE EN
CONCEPTO DE DICHO IMPUESTO, MÁS UN RECARGO EQUIVALENTE AL
DOS POR CIENTO (2%) SOBRE EL MONTO DEL IMPUESTO PAGADO
EXTEMPORÁNEAMENTE POR CADA MES O FRACCIÓN DE MES DE
RETRASO.

21
 TRANSITORIO
Art. 16

LOS SUJETOS QUE A LA FECHA DE ENTRADA EN

VIGENCIA DE LA LEY, POSEÍAN BIENES QUE AÚN NO
SE ENCONTRABAN MATRÍCULADOS EN LOS
REGISTROS PÚBLICOS, TENÍAN UN PLAZO DE 20 DÍA
HÁBILES CONTADOS A PARTIR DEL DÍA SIGUIENTE
DE LA VIGENCIA PARA QUE SOLICITEN LA
MATRÍCULA CORRESPONDIENTE Y PAGUEN EL
IMPUESTO, EL CUAL VENCIÓ EL 29 DE ENERO DE
2010.

22
VIGENCIA
 Artículo 17-. La presente Ley entrará en
vigencia ocho días después de su publicación
en el Diario Oficial.

 DADO EN EL SALÓN AZUL DEL PALACIO

LEGISLATIVO. San Salvador, a los diecisiete
días del mes de diciembre del año dos mil
nueve.
  

23
 PUNTOS A CONSIDERAR

A) EN LAS VERIFICACIONES DEBERÁ SOLICITARSE COPIA DE LA

TARJETA DE CIRCULACIÓN O MATRÍCULA DEL BIEN, PARA
COMPROBAR QUIEN LO REGISTRO POR PRIMERA VEZ.

B) EN LAS DECLARACIONES DE MERCANCIAS, SE CONSIGNA UN

VALOR DE OTRAS TASAS, LO CUAL CORRESPONDE AL 1% DE
PERCEPCIÓN EFECTUADA POR LA D.G.A. AL IMPORTADOR DE
CONFORMIDAD AL ART. 163 INC. DECIMO DEL CÓDIGO
TRIBUTARIO, Y LOS IMPORTADORES LO ESTAN CONSIDERANDO
PARA EL CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE, NO OBSTANTE, NO
FORMA PARTE DE ESTA, LO CUAL NO AFECTA EL INTERÉS FISCAL.

C) LOS BUQUES O ARTEFACTOS NAVALES PUEDEN ESTAR

REGISTRADOS ANTE LA FUERZA NAVAL O EN EL VICEMINISTERIO
DE TRANSPORTE CON CÓDIGO (ES) O ANTE LA AUTORIDAD
MARÍTIMA PORTUARIA CON CÓDIGO (ESA).

24
FORMULARIO
F10v1

25
 RESUMEN
FORMULARIO
F990v1

26
DETALLE DE FORMULARIO F990v1

27
 CASOS
PRÁCTICOS

28
29
CASOS PRÁCTICOS
 1) La sociedad ABC, S.A. de C.V., domiciliada en el país, posee una AERONAVE
con las siguientes características: Marca: CESSNA, Clase: MONOPLANO,
Asientos 6, Año: 1979, Modelo T210N, Serie No. 21063597, Combustible
AVGAS, Matrícula Guatemalteca TG-SOL; que según criterio de valor de fecha
trece de octubre de dos mil diez, emitido por la Dirección General de
Aduanas, el valor en Aduana para el referido AVIÓN es de CIENTO
VEINTISIETE MIL SEISCIENTOS OCHENTA DÓLARES ($127,680.00), valor del
DAI e IVA que se estima pagarían se el bien fuese importado son por los
valores de $6,384.00 y $17,428.32; Determinando de conformidad con la
aplicación del método del Último Recurso de Valoración del Acuerdo General
sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de la Organización Mundial del
Comercio de 1994, el cual ha sido emitido para efectos de lo dispuesto en el
artículo7, Literal c) de la Ley del Impuesto Especial a la Primera Matrícula.

Tomando en cuenta que el AVIÓN ya cumplió 60 días de permanencia en

el país, la sociedad presta los servicios de trasporte de mercancías y
pasajeros a nivel nacional y a Guatemala, según la documentación exhibida.
¿Cuánto es el Impuesto Especial a la Primera Matrícula que debe de Pagar?

30
Desarrollo:
Bien importado o con Base Legal
matrícula Extranjera

Valor Aduanero $127,680.00

(+)Impuesto o $ 23,812.32
Derechos Pagados
Artículo 7 literal C) de
Total $151,492.32
la Ley del Impuesto
(-) IVA $ 17,428.32
Especial a la Primera
$134,064.00 Matrícula de Bienes en
Base Imponible
el Territorio Nacional.
10 literal a) de la Ley
del impuesto Especial
a la Primera Matrícula
Tasa 0.02
de Bienes en el 31
2. La empresa SPORTFISHING IN, es una corporación de Estados Unidos de
Norte América y es actual propietaria de un YATE marca: Rampage, Modelo:
38 express, año dos mil siete, No de serie: US-RPGCA259A707, Marca de
motor: C9 Caterpillar, Con medida de 38 pies, combustible Diesel, con
matrícula Extranjera, Bandera Americana; dicha embarcación ingresó por
primera vez a El Salvador el 01 de enero de 2010 y constante mente entra y
sale del país; por lo que a la fecha lleva acumulados 80 días de
permanencia y navegación; dicha embarcación es utilizada en competencias
deportivas. Cabe mencionar que según factura su precio de adquisición fue
de CUATROCIENTOS DOS MIL SETECIENTOS CUATENTA Y SIETE DÓLARES
($402,747.00) y según valoración de Aduanas de veintiuno de enero de dos
mil once, el valor para el referido YATE USADO es de CUATROCIENTOS
ONCE MIL CINCUENTA Y UNO 94/100 DÓLARES ($411,051.94), el DAI e IVA
que se estima pagarían se el bien fuese importado son por los valores de
$20,552.60 y $56,108.59.

a) Determine si está obligada al pago de Impuesto Especial a la Primera

Matrícula?

b) ¿Cuánto es el Monto del Impuesto a Pagar?

32
DESARROLLO:
a) SI
b)
Bien importado o con Base Legal
matrícula Extranjera

Valor Aduanero $411,051.94

(+)Impuesto o Derechos $76,661.19
Pagados
Artículo 7 literal C) de la
Total $487,713.13
Ley del Impuesto Especial
(-) IVA $56,108.59 a la Primera Matrícula de
$431,604.54 Bienes en el Territorio
Base Imponible
Nacional.
9 literal a) de la Ley del
impuesto Especial a la
Primera Matrícula de
Tasa 0.10
Bienes en el Territorio
Nacional. 33