DEUDAS COMERCIALES

INDICE
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Objeto del Examen Objetivos de Auditoria Riesgos Inherentes y de Control Control Interno Enfoque de Auditoria Procedimientos de Auditoria Particularidades de primera auditoria Papeles de trabajo. Evidencias de Auditoria Bibliografa

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1. Objeto del Examen

1.1. Componentes de los estados contables a examinar Estado de Situacin patrimonial  Proveedores por importaciones  Proveedores de plaza  Documentos a pagar comerciales  Intereses a pagar / Menos: Intereses a vencer  Anticipos de clientes

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1. Objeto del Examen

Estado de resultados  Costo de los bienes vendidos o servicios prestados  Otros gastos  Intereses comerciales (perdidos)  Descuentos comerciales (ganados) Notas a los estados contables  Compromisos de compras  Deudas con partes relacionadas  Deudas comerciales por moneda de origen
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1. Objeto del Examen

1.2. Ciclo o proceso (ciclo compras - pagos)
NECESIDAD DE BIEN O SERVICIO
 Nota de pedido interna

PEDIDOS DE COTIZACIN
 Pedido de cotizacin

EVALUACIN DE ALTERNATIVAS

ORDENAR LA COMPRA
 Orden de compra

RECIBIR EL BIEN O SERVICIO

 Informe de recepcin

REGISTRAR LA OBLIGACIN
 Factura de proveedor

APROBAR Y EFECTUAR PAGO AL PROVEEDOR

 Orden de pago

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1. Objeto del Examen

1.3. Conocimiento del negocio
   

   

Principales productos /servicios comprados Proceso de compras Volmenes fsicos y precios Caractersticas del mercado: cantidad de oferentes, disponibilidad de los productos, posibilidad de eleccin de proveedores o dependencia en pocos, poder de contratacin. Cantidad de compras, plazos de entrega, costos asociados (fletes, comisiones, impuestos). Condiciones de pago (contado, 60 dias, cheque, etc) Contratos de compras a futuro. Acuerdos de precios Proveedores asociados (vinculadas) Contratos de exclusividad

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2. Objetivos de Auditoria
Existencia Propiedad Integridad Valuacin Exactitud Corte Presentacin y revelacin
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las obligaciones existen ? corresponden a la empresa? estn todas sin omisiones? estn correctamente valuadas? estn determinadas en forma correcta? estn las que corresponden al perodo bajo anlisis? estn adecuadamente expuestas y se cumplen las revelaciones necesarias?
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3. Riesgos Inherentes y de control

3.1. Factores de riesgo inherentes  Dependencia en uno o pocos proveedores  Compromisos por compras a futuro con riesgos de precios (se compra a precios y cantidades fijas
cuando los precios y volmenes de ventas son voltiles)
 

Transacciones nuevas o no habituales Variaciones significativas en precios de compras respecto a costos estndares o pasados. Amenazas de problemas de suministros de bienes o servicios por parte de los proveedores. Es habitual los cambios de condiciones de ventas por parte de los proveedores
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3. Riesgos Inherentes y de control

3.1. Factores de riesgo inherentes. Ejemplos:  Problemas en cumplir con las obligaciones en cuanto a plazos (intereses/mora/multas, etc.)  Sistemas de compras pagos no tiene perfiles determinados y cualquiera puede acceder a la informacin  Transacciones significativas con partes vinculadas (condiciones distintas a mercado, manejo de resultados).

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3. Riesgos Inherentes y de control

3.2. Factores de riesgo de control. Ejemplos:  No existe adecuada separacin de funciones (compras, registracin, recepcin, custodia, pagos)  Existen compras procesadas por fuera del sistema habitual.  No existen anlisis y conciliaciones con proveedores.  Pagos duplicados a proveedores  Significativa cantidad de ajustes con proveed.  No se aplican procedimientos de corte
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4. Control Interno
4.1. Problemas mas comunes (Fraudes y errores) 4.2. Ejemplos de controles habituales 4.3. Ejemplos de efectos por ausencia de controles claves en el ciclo.

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4.1. Problemas mas comunes (Fraudes y errores)

    

 

Colusin entre empleado que decide las compras o efecta control de calidad y proveedores. Contabilizacin y pago de facturas ficticias. Duplicacin de pagos a proveedores. Alteracin en el importe de las facturas o recibos. Compras no autorizadas para uso personal de algn empleado. Pagos a proveedores reales pero por servicios no prestados o productos no recibidos. Problemas de corte al cierre del perodo: operaciones no registradas Problemas de exposicin: adelantos negativos Errores valuacin: intereses; diferencia de cambio
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4.2. Ejemplos de controles habituales



Autorizaciones de las operaciones vinculadas al ciclo: decisin de compra, recepcin de los bienes o servicios, pagos a proveedores. Que se definan por escrito niveles de autorizacin segn montos de las transacciones. Segregacin de funciones incompatibles: - Decisin de compra - Recepcin de bienes - Contabiliazcin - Custodia de bienes - Administracin de cuentas de proveedores - Pagos
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4.2. Ejemplos de controles habituales

 

Solicitudes de cotizacin a varios proveedores. Decisin de compra se documentan en ordenes de compra prenumeradas. Control de los bienes recibidos y documentacin de los mismos con informes de recepcin prenumerados. Control por parte de personal independiente (auditoria interna o contadura) de la coincidencia del legajo de compra: O/C (Orden de compra), I/R (inf. de recepcin), Factura del proveedor. Control de la integridad de registracin de las compras: control de secuencia numrica de I/R.
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4.2. Ejemplos de controles habituales

 

Conciliacin de los saldos de proveedores con estados de cuenta recibidos. Devoluciones de compras: verificar N/C (nota de crdito) con remito o factura del proveedor. Pago a proveedores: previo al pago, se controle legajo de pagos (legajo de compras mas orden de pago (O/P). Una vez autorizado y efectuado el pago, se anule la documentacin procesada para evitar duplicacin de pagos.

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4.3. Ejemplos de efectos por ausencia de controles claves

DEBILIDAD Todas las compras la autoriza gte. general Sector compras es quin recibe la mercadera No se piden cotizaciones a proveedores Sector compras compra sin limitaciones y controles EFECTO OPERATIVO Ineficiencia operativa Recepcin mercadera inferior calidad Comprar caro, arriba mercado Compras innecesarias a altos precios. Colusin EFECTO E/CONTABLES __________ B/Cambio prdidas Potencial B/Cambio y resultados B/Cambio y resultados

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4.3. Ejemplos de efectos por ausencia de controles claves

DEBILIDAD No se efecta control secuencia numrica I/R No se concilian saldos con proveedores O/C no son prenumeradas No se anula la documentacin de pagos
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EFECTO OPERATIVO Ingresos de bienes no registrados Potenciales errores no detectados Compras no procesadas Duplicacin de pagos
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EFECTO E/CONTBLES B/Cambio y proveedores o Proveed. resultados /activos ___________

Proveed. y disponible
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5.Enfoque de Auditoria
Depende del resultado de la evaluacin del Control interno.  Enfoque de cumplimiento  Enfoque sustantivo
 Transacciones: Compras Pagos:

- Pruebas de cumplimiento de controles - Pruebas sustantivas sobre transacciones: Anlisis de documentacin de respaldo.  Saldos: Cuentas a pagar: - Revisin analtica - Pruebas sustantivas sobre saldos
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6. Procedimientos de Auditoria
6.1. Procedimientos analticos 6.2. Pruebas de cumplimiento de controles 6.3. Pruebas sustantivas: - Sobre Transacciones - Sobre Saldos

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6.1. Procedimientos analticos

Anlisis comparativos de saldos del presente ao vs. ao anterior y vs. presupuesto de: - Compras de bienes y servicios por proveedor - Cuentas a pagar por proveedor - Antigedad media de cuentas a pagar (plazo promedio de pagos). - Porcentajes de crditos y bonificaciones sobre compras ao anterior y vs. presupuesto.  Razonabilidad global de las compras: unidades X precio promedio  Relacin volmenes de compras con actividad


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6.2. Pruebas de cumplimiento de controles

Al aplicar un enfoque de cumplimiento, se debe confirmar que los controles identificados y definidos como claves han operado en forma efectiva en el perodo objeto de auditoria. Ejemplos:  Verificar las evidencias de control de secuencia numrica de los I/R.  Verificar constancia de conciliacin de saldos con estados de cuentas recibidos.  Verificar para una muestra de compras, la correcta autorizacin, y coincidencia de documentos del legajo.  Verificar para una muestra de pagos, la evidencia de control del legajo y anulacin de la documentacin.
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6.3. Pruebas sustantivas

Circularizacin de saldos. - A quin: Proveedores, documentos a pagar. - Criterio de seleccin de muestra: mayores, saldos deudores, saldos cero, con gran movimiento. - Tipo de confirmacin: En Ciego: sin saldo y pidiendo que lo confirme.(por riesgo de omisin de pasivos). - Oportunidad: Interina o al cierre, dependiendo de la evaluacin del control interno.  Procedimientos alternativos. Para los que no contestan al segundo pedido: - Visualizar pagos posteriores - Visualizar doc. De respaldo: facturas del proveedor.

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6.3. Pruebas sustantivas

     

Control de corte de documentacin de Informe de recepcin. Para deudores por importacin, control de importaciones cercanas al cierre visualizando fecha del B/L. Test de pasivos omitidos: Anlisis de pagos posteriores. Control de valuacin de la moneda extranjera al tipo de cambio de cierre. Verificar devengamiento de intereses. Verificar aspectos de exposicin: no neteo de saldos deudores, corriente y no corriente, documentada o no documentada Lectura de contratos

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7. Particularidades de primera auditoria

  

Anlisis de uniformidad de criterios contables aplicados en el ejercicio anterior. Trabajos adicionales para validar saldos registrados al inicio. Entendimiento del proceso de compras/pagos

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8. Papeles de trabajo. Evidencias de Auditoria

          

Programa de trabajo Pruebas y comentarios sobre la evaluacin del Control Interno Planillas llave Cierre de circularizacin. Respuestas de proveedores Composiciones de proveedores Pruebas de cumplimiento de controles Revisin analtica Test de pasivos omitidos Cortes de documentacin y su verificacin. Pruebas de verificacin de intereses. Informe de asesores legales

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9. Bibliografa


Enrique Fowler Newton: Auditoria Aplicada Captulo 13.

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