M O D I F I C A C I O N E S T R I B U TA R I A S 2 0 1 8 - 2 0 1 9

CPC ELARD JHONNY ESQUIVEL AGUILAR

Octubre 2018 1
M O D I F I C A C I O N E S T R I B U TA R I A S 2 0 1 8 - 2 0 1 9

D. LEG. N° 1369

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN
OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS

Se deroga el Segundo párrafo del Art. 76° de la Ley del Impuesto a

la Renta.

Esta norma obligaba a realizar el pago del monto equivalente a la

retención cuando se realizaba la provisión del gasto con el no
domiciliado previo a haberse pagado.

A partir del 01 de enero de 2019, la condición para realizar el pago

de la retención es que se realice el pago al no domiciliado.

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D. LEG. N° 1369

C O N D I C I Ó N PA R A S E R D E D U C I B L E

Artículo 37° LIR

a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica,
cesión en uso u otros de naturaleza similar a favor de beneficiarios
no domiciliados, podrán deducirse como costo o gasto en el
ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas
o acreditadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para
la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
Los costos y gastos referidos en el párrafo anterior que no se
deduzcan en el ejercicio al que correspondan serán deducibles en
el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se
encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior. 
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D. LEG. N° 1369

T E S T D E B E N E F I C I O S PA R A O P E R A C I O N E S
CON VINCULADAS

Artículo 32-A.- (…)
(…)
i) Servicios
Sin perjuicio de los requisitos, limitaciones y prohibiciones dispuestos
por esta Ley, tratándose de servicios prestados al contribuyente por
sus partes vinculadas, aquel debe cumplir el test de beneficio y
proporcionar la documentación e información solicitada, como
condiciones necesarias para la deducción del costo o gasto.

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D. LEG. N° 1369

M A R G E N D E G A N A N C I A D E L 5 % PA R A
O P E R A C I O N E S D E B A J O VA L O R A Ñ A D I D O

Artículo 32-A.- (…)
(…)
i) Servicios
Tratándose de servicios de bajo valor añadido, la deducción del costo
o gasto por el servicio recibido se determina sobre la base de la
sumatoria de los costos y gastos incurridos por el prestador del
servicio así como de su margen de ganancia, el cual no puede
exceder el cinco por ciento (5%) de tales costos y gastos.

VIGENCIA 01.01.2019
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D. LEG. N° 1381
INCLUSION DEL TERMINO NO COOPERANTES
O REGIMENES FISCALES PREFERENCIALES
(1/4)

Artículo 44.- (…)

(…)
m) Los gastos, incluyendo la pérdida de capital, provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los
siguientes supuestos:
1) Son residentes de países o territorios no cooperantes o de baja o
nula imposición;
2) Son establecimientos permanentes situados o establecidos en
países o territorios no cooperantes de baja o nula imposición; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtienen
rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio no
cooperante o de baja o nula imposición; o sujetos a un régimen fiscal
preferencial por dichas operaciones.
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D. LEG. N° 1381
INCLUSION DEL TERMINO NO COOPERANTES
O REGIMENES FISCALES PREFERENCIALES
(2/4)

Artículo 44.- (…)

(…)
Para tal efecto, los criterios de calificación de los países o territorios
no cooperantes o de baja o nula imposición deben sustentarse en por
lo menos uno de los siguientes aspectos:
(i) Ausencia de transparencia a nivel legal, reglamentario o de
funcionamiento administrativo;
(ii) Nulo intercambio de información o existencia de normas legales o
prácticas administrativas que lo limiten;
(iii) Inexistencia del requisito de presencia local sustantiva o del
ejercicio de una actividad real o con sustancia económica;
(iv) Imposición efectiva nula o baja.

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D. LEG. N° 1381
INCLUSION DEL TERMINO NO COOPERANTES O
REGIMENES FISCALES PREFERENCIALES (3/4)

Artículo 44.- (…)

(…)
Asimismo, los criterios de calificación de los regímenes fiscales
preferenciales deben sustentarse en por lo menos uno de los
siguientes aspectos:
(i) Ausencia de transparencia a nivel legal, reglamentario o de
funcionamiento administrativo;
(ii) Nulo intercambio de información o existencia de normas legales o
prácticas administrativas que lo limiten;
(iii) Inexistencia del requisito de presencia local sustantiva o del
ejercicio de una actividad real o con sustancia económica;
(iv) Imposición efectiva nula o baja;
(v) Beneficios o ventajas tributarias que excluyan explícita o
implícitamente a los residentes, o que los sujetos beneficiados con el
régimen se encuentren impedidos, explícita o implícitamente de
operar en el mercado doméstico;
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(vi) Imposición exclusiva de rentas de fuente nacional o territorial.
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D. LEG. N° 1381
INCLUSION DEL TERMINO NO
COOPERANTES O REGIMENES FISCALES
PREFERENCIALES (4/4)

Artículo 44.- (…)

(…)
No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados
de las siguientes operaciones: (i) crédito; (ii) seguros o reaseguros;
(iii) cesión en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se
realice desde el país hacia el exterior y desde el exterior hacia el
país; y, (v) derecho de pase por el canal de Panamá. Dichos gastos
son deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestación
sea igual al que hubiera pactado partes independientes en
transacciones comparables.

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D. LEG. N° 1395 Nuevos sujetos del IGV:

Establecimientos Permanentes

SUJETO DEL IGV: ESTABLECIMIENTOS

PERMANENTES

Artículo 9 LIGV. SUJETOS DEL IMPUESTO

9.3 También son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los

consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboración
empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento; así como las sucursales, agencias o
cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en
el exterior, considerados como tales de acuerdo con las normas del Impuesto
a la Renta

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D. LEG. N° 1395 Ya no se puede pagar ESSALUD,

ONP y costas ygastos.

EXCLUSION DE LAS APORTACIONES A

ESSALUD Y ONP Y COSTAS Y GASTOS

Artículo 2. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL

GOBIERNO CENTRAL

Los fondos recaudados en el SPOT ya no podrán ser destinados al pago de

las aportaciones a ESSALUD y ONP, así como tampoco al pago de las costas
y gastos en los que incurre la SUNAT al iniciar un Procedimiento de Cobranza
Coactiva contra el titular de la cuenta.

Vigencia 01.10.2018

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D. LEG. N° 1395 Uso del crédito fiscal

EJERCICIO DEL CREDITO FISCAL

Derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con el IGV

En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de

servicios o quienes encarguen la construcción, obligados a efectuar la detracción,
podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se
refieren los artículos 18, 19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, en el periodo en que hayan anotado el
comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las
normas que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depósito se efectúe
hasta el quinto (5°) día hábil del mes de vencimiento para la presentación de la
declaración de dicho periodo. En caso contrario, el derecho se ejerce a partir del
periodo en que se acredite el depósito.

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D. LEG. N° 1395 Destino del dinero devuelto, cuyo

origen fue detracciones

DEVOLUCION DE PAGOS EN EXCESO O DIEBIDOS

CON FONDOS DE DETRACCIONES

Destino de los montos depositados

9.1 (…)
Si por cualquier circunstancia se genera una solicitud de devolución de pagos
indebidos o en exceso por deudas tributarias cuyo pago hubiera provenido de las
cuentas de detracciones, la SUNAT, de aprobar dicha solicitud, dispondrá la
restitución de los montos a las referidas cuentas, a fin de que sirvan al destino
señalado en el primer párrafo del presente numeral.

9.3 (…)
Si luego de aplicados los montos que ingresaron como recaudación se genera una
solicitud de devolución por pagos indebidos o en exceso, la SUNAT, de aprobar
dicha solicitud, procede a retornar estos montos a los ingresados como
recaudación, a fin de que sirvan al destino señalado en el párrafo anterior.
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D. LEG. N° 1395 Uso de detracciones para

importaciones

TRIBUTOS QUE GRAVAN LA IMPORTACIÓN

Destino de los montos depositados

9.1 (…)
Tratándose de la importación de bienes, los montos depositados no pueden ser
destinados al pago de los tributos que gravan dicha importación, salvo que se trate
de bienes cuya venta en el país se encuentra sujeta al Sistema o cuando el titular
de la cuenta se encuentra incorporado en el Régimen de Buenos Contribuyentes.
(…)

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D. LEG. N° 1424

DEDUCIBILIDAD DE LOS INTERESES (1/4)

Artículo 37.- (…)
(…)
a)
1. Serán deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos, cuando dicho endeudamiento no
exceda del resultado de aplicar el coeficiente de 3
sobre el patrimonio neto del contribuyente al cierre
del ejercicio anterior; los intereses que se obtengan
por el exceso de endeudamiento que resulte de la
aplicación del coeficiente no serán deducibles.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio
considerarán como patrimonio neto su patrimonio
inicial.
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No hace referencia sólo a vinculadas.
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D. LEG. N° 1424

DEDUCIBILIDAD DE LOS INTERESES (2/4)

Asimismo, se ha previsto que a partir de 2021, la

limitación a la deducción de los intereses netos
operará en función a un porcentaje del 30% del
EBITDA del ejercicio anterior.

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D. LEG. N° 1424

DEDUCIBILIDAD DE LOS INTERESES (3/4)

Para tal efecto, se entiende por:

i. Interés neto: Monto de los gastos por intereses
que exceda el monto de los ingresos por intereses,
computables para determinar la renta neta.
ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la
compensación de pérdidas más los intereses
netos, depreciación y amortización.

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D. LEG. N° 1424

DEDUCIBILIDAD DE LOS INTERESES (4/4)

Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el

ejercicio por exceder el límite antes señalado, podrán ser
adicionados a aquellos correspondientes a los cuatro (4) ejercicios
inmediatos siguientes, quedando sujetos al límite conforme a lo
que establezca el Reglamento.

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D. LEG. N° 1424
Artículo 14-B.- Para los efectos de esta Ley,
se considera establecimiento permanente:
1. Todo lugar fijo de negocios mediante el
cual una empresa unipersonal, sociedad o
entidad de cualquier naturaleza constituida
en el exterior desarrolla, total o parcialmente,
sus actividades.
En tanto se desarrolle la actividad con
arreglo a lo antes dispuesto, constituyen
establecimientos permanentes las sedes de
dirección, las sucursales, las agencias, las
oficinas, las fábricas, los talleres, los
almacenes, las tiendas, las minas, los pozos
de petróleo o de gas, las canteras o
cualquier otro lugar, instalación o estructura
fija o móvil, utilizada en la exploración,
explotación o extracción de recursos
naturales.
OBRAS DE CONSTRUCCIÓN
2. Las obras o proyectos de construcción,
instalación o montaje, así como las
actividades de supervisión relacionadas
con aquellos, cuando su duración sea
superior a ciento ochenta y tres (183) días
calendario dentro de un período
cualquiera de doce (12) meses, salvo que
se haya establecido un plazo menor en los
Convenios para Evitar la Doble Imposición
en cuyo caso ese será el plazo aplicable.
SERVICIOS
3. La prestación de servicios, cuando se
realicen en el país para el mismo proyecto,
servicio o para uno relacionado, por un
período o períodos que en total excedan
de ciento ochenta y tres (183) días
calendario dentro de un período
cualquiera de doce (12) meses, salvo que
se haya establecido un plazo menor en los
Convenios para Evitar la Doble Imposición 19
en cuyo caso ese será el plazo aplicable.
 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

Artículo 57.- A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada
año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial
con el ejercicio gravable, sin excepción.
Las rentas se imputan al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes normas:

a) Las rentas de la tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se

devenguen.

Para dicho efecto, se entiende que los ingresos se devengan cuando se han producido los hechos
sustanciales para su generación, siempre que el derecho a obtenerlos no esté sujeto a una
condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun cuando no se
hubieren fijado los términos precisos para su pago.

No obstante, cuando la contraprestación o parte de esta se fije en función de un hecho o evento que
se producirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando dicho hecho o evento ocurra.

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 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

Adicionalmente, se debe tener en cuenta lo siguiente:

1) Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los hechos

sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca lo señalado en los acápites 1.1)
o 1.2), lo que ocurra primero:

1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir sobre el uso del
bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo. Para determinar si el adquirente tiene
control sobre el bien no se debe tener en cuenta:
a) La existencia de pactos entre el transferente y el adquirente que otorguen a uno de ellos, el
derecho a adquirir o transferir el bien o establezcan la obligación de uno de ellos, de adquirir o
transferir el bien.
b) El derecho del adquirente de resolver el contrato o exigir al transferente que se efectúen las
correcciones correspondientes cuando los bienes materia de la transferencia no reúnan las
cualidades, características o especificaciones pactadas.
c) La existencia de una o más prestaciones que deban ser contabilizadas en forma conjunta a la
transferencia del bien, debiendo para efecto del devengo ser consideradas en forma independiente.
21

1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.

 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

2) Tratándose de la prestación de servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:

2.1) Los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de su realización.

Los métodos para medir el grado de realización son los siguientes:

a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con el total a .ejecutar
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incurridos con el costo total de
la prestación del servicio. Para este efecto, se debe considerar como costos incurridos solo aquellos
vinculados con la parte ejecutada y como costo total los costos de la parte ejecutada y por ejecutar

El método que se adopte es el que mejor se ajuste a la naturaleza y características de la prestación.

El Reglamento podrá aprobar otros métodos, siempre que los mismos permitan determinar de una
mejor manera el grado de realización del servicio.
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 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

2.2) Tratándose de servicios de ejecución continuada:

a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se devengan en forma proporcional al
tiempo pactado para su ejecución, salvo que exista un mejor método de medición de la ejecución del
servicio, conforme a la naturaleza y características de la prestación.
b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan considerando el mejor
método de medición de su ejecución, conforme a la naturaleza y características de la prestación.

Una vez adoptado el método de acuerdo a lo dispuesto en los acápites 2.1) y 2.2) de este numeral,
este deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones similares en situaciones semejantes.
Para variar el método adoptado se debe solicitar autorización a la SUNAT que la aprobará o
denegará en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) días hábiles.

De no mediar resolución expresa al acabo de dicho plazo se dará por aprobada la solicitud. El
cambio del método opera a partir del ejercicio siguiente a aquél en que se aprobó la solicitud.
En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del método utilizado y el sustento de su
aplicación, la SUNAT puede aplicar el método de medición que considere conveniente, acorde con 23
la naturaleza y características de la prestación.
 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entiende que el costo comprende: los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa, así como otros costos directos o indirectos
de la prestación del servicio. Dichos costos deben guardar correlación con los ingresos.

3) Tratándose de la cesión temporal de bienes por un plazo determinado, el ingreso se devenga en

forma proporcional al tiempo de la cesión, salvo que exista un mejor método de medición de la
ejecución de la cesión, conforme a la naturaleza y características de la prestación.
Cuando las mencionadas cesiones se efectúen por tiempo indeterminado los ingresos se devengan
conforme se vaya ejecutando la cesión, para lo cual se aplicará el mejor método de medición de
dicha ejecución, conforme a la naturaleza y características de esta.
Una vez adoptado el método este deberá aplicarse uniformemente a otras prestaciones similares en
situaciones semejantes.
Para efecto de lo previsto en este numeral, resulta de aplicación lo dispuesto en el antepenúltimo y
el penúltimo párrafos del numeral anterior.

4) Respecto de las obligaciones de no hacer, el ingreso se devenga en forma proporcional al tiempo

pactado para su ejecución.
Cuando las referidas obligaciones se pacten por tiempo indeterminado, el ingreso se devenga al 24

vencimiento del o los plazos previstos para el pago de la contraprestación.

 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

5) En las transferencias de créditos cuando el adquirente no asuma el riesgo crediticio del deudor, el
ingreso de aquel se devenga conforme se van generando los intereses en el período comprendido
entre la fecha en que el descontante o adquirente entrega al cliente o transferente el valor de la
transferencia y la fecha de vencimiento del plazo otorgado al deudor para pagar

6) En las expropiaciones, los ingresos se devengan en el o los ejercicios gravables en que se ponga
a disposición el valor de la expropiación o el importe de las cuotas del mismo. Cuando una parte del
precio de expropiación se pague en bonos, los beneficios se imputarán proporcionalmente a los
ejercicios en los cuales los bonos se rediman o transfieran en propiedad.
En el caso de ingresos por prestaciones distintas a las mencionadas en los numerales precedentes,
tales como indemnizaciones, intereses, incluyendo los señalados en el inciso e) del artículo 1 del
Decreto Legislativo N° 915 y el mutuo oneroso de bienes consumibles, el devengo se determina
conforme a lo dispuesto en el segundo y tercer párrafos del inciso a) del presente artículo.
Cuando la transacción involucre más de una prestación, el devengo de los ingresos se determina en
forma independiente por cada una de ellas.

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 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

En ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingresos por efecto de:

i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la contraprestación o parte de ella.

ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios adicionales en forma
gratuita o a cambio de una contraprestación inferior debido a descuentos o conceptos similares. Los
referidos descuentos o conceptos similares solo surten efecto en el momento en que se aplican.

iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente, usuario o terceros. Para
efecto del devengo, estas deben tratarse de manera independiente a los ingresos del transferente.

26
 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

Las rentas de las personas jurídicas se considerarán del ejercicio gravable en que cierra su ejercicio
comercial.

De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipersonales serán imputadas por el
propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.

Las reglas previstas en este inciso también son de aplicación para la imputación de los ingresos
para efecto del cálculo de los pagos a cuenta.

27
 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

Las normas establecidas en el segundo párrafo de este artículo son de aplicación para la imputación
de los gastos, con excepción de lo previsto en los siguientes párrafos.

Tratándose de gastos de tercera categoría se imputan en el ejercicio gravable en que se produzcan

los hechos sustanciales para su generación, siempre que la obligación de pagarlos no esté sujeta a
una condición suspensiva, independientemente de la oportunidad en que se paguen, y aun cuando
no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.

No obstante, cuando la contraprestación o parte de ésta se fije en función de un hecho o evento que
se producirá en el futuro, los gastos de tercera categoría se devengan cuando dicho hecho o evento
ocurra.

Excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera

sido posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la SUNAT
compruebe que su imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de un
beneficio fiscal, se puede aceptar su deducción en ese ejercicio, en la medida que dichos gastos
sean provisionados contablemente y pagados íntegramente antes de su cierre.
28
Tratándose de gastos de rentas de fuente extranjera a que se refiere el inciso c) de este artículo,
resulta de aplicación lo dispuesto en el cuarto párrafo del presente artículo.
 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

Primera. Vigencia
Lo dispuesto en el Decreto Legislativo entra en vigencia el 1 de enero de 2019.

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 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

Segunda. Interpretación del acápite 1.1) del numeral 1) del inciso a) del artículo 57 de la Ley

Para la interpretación de lo dispuesto en el acápite 1.1) del numeral 1) del inciso a) del artículo 57 de
la Ley es de aplicación lo señalado respecto al control de los bienes en la Norma Internacional de
Información Financiera NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con
clientes, en tanto no se oponga a lo señalado en la Ley

La versión de la NIIF, oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad, que se utilizará para
estos efectos es la vigente a la fecha de publicación del Decreto Legislativo.

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 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

Cuarta. Obligaciones formales y disposiciones para el control

Mediante resolución de superintendencia la SUNAT puede establecer las obligaciones formales, así
como las disposiciones que resulten necesarias para el control de la aplicación de lo previsto en los
artículos 57 y 63 de la Ley.

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 DEVENGADO TRIBUTARIO

DECRETO LEGISLATIVO 1425

Quinta. Normas especiales o sectoriales

Las modificaciones a la Ley previstas en el Decreto Legislativo no modifican el tratamiento del

devengo del ingreso o gasto establecido en normas especiales o sectoriales. 

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 ¡MUCHAS GRACIAS!

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