sor13:202" INFORME N° 1 2-2006-SUNATI280000 SUMILLA 1, Los servicios por los cuales no se percibe una retribucién (servicios gratuits) no se encuentran sujetos al SPOT. 2. Los servicios a titulo oneroso prestados por una persona natural que no realize actividad empresarial y que estén comprendidos dentro de la clase 7495 de la CIIU de las Naciones Unidas - Tercera Revisién, estén sujetos al SPOT. 3, Traténdose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes sefialados en el Anexo 1 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el depésito parcial por concepto del SPOT configura la infraccién tipificada en el numeral 8 del articulo 174° del TUO del Cédigo Tributario, la cual esta sancionada con el comiso de bienes. 4, Para la configuracién del servicio de fabricacién de bienes por encargo debera observarse si con motivo de la prestacién del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte 0 de todo el proceso de elaboracién, produccién, fabricacién 0 transformacién de un bien, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacién del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe Identidad 0 no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condicién o caracteristica De otro lado, en la medida que el usuario del servicio entregue todo o una parte de los bienes necesarios para la elaboracién, produccién, fabricacién o transformacién de los bienes materia del encargo, sin importar la cantidad 0 calidad de aquellos, o su proporcién respecto de los bienes que se obtienen, se habré configurado un servicio de fabricacién de bienes sujeto al SPOT. 5, La detraccién respecto de una operacién no afecta al SPOT y el consiguiente depésito de dicho monto en la cuenta del titular en el Banco de la Nacién, supone la realizacién de un depésito indebido. 6. Partiendo de las premisas sefialadas en este Informe y en la medida que el desarrollo y servicio de un sistema informatico para la formulacién presupuestal de una empresa, a requerimiento del usuario, en lenguaje JAVA y utilizado como software ORACLE, se encuentren comprendidos en la definicién correspondiente a la clase 7220 - Consultores en Programas de Informatica y Suministros de Programas de Informatica de la CIIU - Tercera Revisién, los mismos no estaran sujetos al SPOT. 7. El contrato de licencia de uso de software, asi como sus actualizaciones, implica la cesién en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccién de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, califica como servicio sujeto al SPOT. 8. Corresponde analizar en cada supuesto en particular cuales son las operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT en razén que su importe no supere la media (1/2) UIT o los S/. 700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles), teniendo en cuenta para ello lo regulado en la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, En relacién con las normas que regulan la aplicacién del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (SPOT), se formulan las siguientes consultas: htps:www.sunal gob pellogislacion/fcios/2006Vofcios/1192006 him nesor13:202" INFORME N° 1 2-2006-SUNATI280000 1. éAl no estar gravados con el Impuesto General a las Ventas los servicios gratuitos, tales servicios no resultan afectos al SPOT? 2. éE| servicio de embolsado, etiquetado, prestado por persona natural no habitual, no esté sujeto al SPOT? 3. éSi el depésito de la detraccién es incompleto, es causal de comiso de los bienes durante su traslado? 4. En relacién con el servicio de fabricacién de bienes por encargo se consulta lo siguiente: 4.1) El servicio de corte de madera, aluminio, fierro, etc, consistente en la entrega de "planchas" para que sean cortadas de un tamafio determinado éconfigura como "fabricacién por encargo"? 4.2) d£s determinante o influye la proporcién entre los bienes entregados y el producto que se devuelve? 4.3) La entrega de un producto terminado para la colocacién de un “cintillo" de seguridad; o el pegado de una etiqueta, éno se considera fabricacién por encargo? 4,4) El servicio de reciclaje de desechos (fierro, acero, etc) para su comercializacién posterior, éno se considera fabricacién por encargo y en’ consecuencia, dicho servicio no esta afecto al SPOT? 4.5) Los clientes entregan el material (papel) para realizar diversos acabados finales en libros y revistas, éestos servicios calificarian como fabricacién por encargo? 4.6) éEstén 0 no afectos al SPOT los servicios de plastificado, barnizado, encolado de lomo, corte de filete de libros y revistas, costura de cuadernillos o libros? 5. éLa detraccién de una operacién no afecta constituye un depésito indebido? 6. Respecto a las actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestién, se consulta: 6.1) 2EI servicio y desarrollo de un sistema para la formulacién presupuestal, desarrollado en lenguaje JAVA y utilizado como software ORACLE, se considera como una actividad de asesoramiento empresarial contemplada en la CIIU 7414 y, por lo tanto, sujeta a detracci6n?; ° 6.2) éPodria considerarse como comprendida en la CIIU 7220, consultoria en programas de informatica y suministro de programas de informatica? 7. La venta de paquetes de software (que contiene sus respectivas licencias de uso), ése encuentra 0 no afecta a las detracciones? 8. €Cudles son los casos donde el monto minimo, exceptuado del SPOT es media UIT y S/. 7007 BASE LEGAL: ‘* Texto Unico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del IGV). hitpsiwo.sunat. gab pe gislacionoficos/2006/ofciosit192006.ntm anesor13:202" INFORME N° 1 2-2006-SUNATI280000 ‘+ Reglamento de la Ley del IGV e ISC, aprobado mediante el Decreto Supremo N° 029-94-EF, publicado el 29.3.1994, y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV). + Texto Unico Ordenado del Decreto Legislative N° 940 referente al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislative N° 940) ‘+ Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, que establece normas para la aplicacién del SPOT 2 que se refiere el Decreto Legislative N° 940, publicada el 15.8.2004, y normas modificatorias(2), * Texto Unico Ordenado (TUO) del Cédigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF, Publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias. ‘© Decreto Legislative N° 822, Ley sobre el Derecho de Autor, publicado el 24.4.1996, y normas modificatorias, ANALISIS: 1, En cuanto a la primera consulta, cabe indicar que el articulo 3° del TUO del Decreto Legislative N° 940 sefiala que se entenderén por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles 0 inmuebles, prestacién de servicios 0 contratos de construccién gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoria para efecto del Impuesto a la Renta, Por su parte, el articulo 12° de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT establece que estaran sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sefialados en el Anexo 3(2) De acuerdo a las normas citadas, los servicios sujetos al SPOT son aquellos que se encuentran gravados con el IGV y que estan sefialados en el Anexo 3 de la aludida Resolucién de Superintendencia. Ahora bien, el numeral 1 del inciso c) del articulo 3° del TUO de la Ley del IGV, establece que para la aplicacién de dicho impuesto se entiende por "servicio" a toda prestacién que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucién o ingreso que se considere renta de tercera categoria para los efectos del Impuesto a la Renta, atin cuando no esté afecto a este Ultimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendemiento financiero(°).. En tal sentido, toda vez que los servicios por los cuales no se percibe retribucién alguna (servicios gratuitos) no son considerades como "servicios" para efectos del TUO de la Ley del IGV@) y, por lo tanto, estan fuera del Ambito de aplicacién del aludido TUO; los mismos no se encuentran sujetos al spor, 2. Respecto a la segunda interrogante, se parte de la premisa que la persona natural que presta los servicios materia de consulta, por los cuales percibe una retribucién, no realiza actividad empresarial, y que sus ingresos califican como rentas de tercera categoria para efectos del Impuesto a la Renta. Asimismo, se entiende que los servicios que se prestan (embolsado y etiquetado) estan comprendidos dentro de la clase 7495 de la Clasificacién Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Tercera Revisién. Sobre el particular, el numeral 9.2 del articulo 9° del TUO de la Ley del IGV dispone que traténdose, entre otras, de las personas naturales que no realicen actividad empresarial, serén consideradas sujetos del [GV (en calidad de contribuyentes) cuando: hitpsiwo.sunat. gab pe gislacionoficos/2006/ofciosit192006.ntm anasor13:202" INFORME N° 1 i. Importen bienes afectos; 2-2006-SUNATI280000 ji, Realicen_de_manera habitual las demas operaciones comprendidas dentro del ambito de licacién del 1GV. Agrega la norma que la habitualidad se calificaré en base a la naturaleza, caracteristicas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Afiade que se considera habitualidad la reventa. Por su parte, el numeral 1 del articulo 4° del Reglamento de la Ley del IGV, establece que traténdose de servicios, siempre se consideraran habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de caracter comercial. Como fluye de lo anterior, en principio, la persona natural que no realiza actividad empresarial y que no realiza de manera habitual operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacién del IGV‘), no es considerada sujeto de dicho impuesto en calidad de contribuyente. No obstante, traténdose de los servicios, se dispone que siempre se considerarén habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de cardcter comercial, siendo que, en este caso, tales servicios si se encontraran gravados con el IGV. En tal sentido, considerando que los servicios a titulo oneroso prestados por una persona natural que no realiza actividad empresarial'®) y que estén comprendidos dentro de la clase 7495 de la CIIU de las Naciones Unidas - Tercera Revisién, constituyen servicios similares con los de carécter comercial, los mismos estaran gravados con el IGV, y dichas operaciones estardn sujetas al SPOT de conformidad con lo sefialado en el inciso i) del numeral 5 del Anexo 3 de la Resolucién de Superintendencia N° 183- 2004/SUNAT(®) 3. En lo que concierne a le tercera consulta, se entiende que la misma se refiere si se configura la infraccin tipificada en el numeral 8 del articulo 174° del TUO del Cédigo Tributerio, cuando, traténdose de una operacién sujeta al SPOT, el traslado de los bienes sefalados en el Anexo 1 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, se sustenta con una constancia que acredite parcialmente el monto que debe ser depositado conforme a las normas que regulan el SPOT. Al respecto, cabe indicar que el primer parrafo del numeral 10.1 del articulo 10° del TUO del Decreto Legislativo N° 940, establece que en las operaciones sujetas al SPOT en las cuales el depésito a que se refiere el articulo 2° deba efectuarse con anterioridad al inicio del traslado, el remitente deberd sustentar el traslado de bienes con el documento que acredita el integro del depésito, la guia de remisién y el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligacién de emitir este ultimo de acuerdo con las normas correspondientes. Asimismo, el numeral 12.1 del articulo 12° del mismo TUO dispone que el incumplimiento de las obligaciones sefialadas en dicha norma sera sancionado de conformidad con lo dispuesto en el TUO del Cédigo Tributario. Por su parte, los articulos 4°, 9° y 14° de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, sefialan que el monto del depésito a que obliga el SPOT resultaré de aplicar sobre el importe de la operacién, los porcentajes que se indican para cada uno de los bienes y servicios sujetos al Sistema sefialados en los Anexos 1, 2 y 3, segun corresponda A su vez, conforme lo establece el inciso a) del numeral 17.1 del articulo 17° de la citada Resolucién, en todas las operaciones sujetas al sistema, el sujeto obligado deberd efectuar el depésito, en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la Nacién a nombre de los sujetos a los que se refiere el articulo 6° de la Ley, segtin el caso, en el momento establecido en dicha Resolucién. Como puede apreciarse, la obligacién de efectuar el depésito dispuesto por el SPOT sélo se cumplira en la medida que el sujeto obligado realice el depésito en el Banco de la Nacién del integro del monto que resulte de aplicar sobre el importe de la operacién los porcentajes indicados. En igual sentido, el numeral 17.2 del articulo 17° de 1a Resolucién bajo comentario dispone que, sin hitpsiwo.sunat. gab pe gislacionoficos/2006/ofciosit192006.ntm anasor13:202" INFORME N° 1 perjuicio de lo que indica el numeral anterior, traténdose de operaciones sujetas al SPOT referidas a los, bienes sefialados en el Anexo 1, el traslado debera sustentarse con |a(s)_constancia(s) que acredite(n), el integro del_depésito correspondiente _a_los_bienes trasladados_y_la(s)_guia(s)_de_remisién respectiva(s). Afiade que él depésito deberd efectuarse respecto de cada unidad de transporte. 2-2006-SUNATI280000 Ahora bien, cabe indicar que el numeral 8 del articulo 174° del TUO del Cédigo Tributario sefiala que constituye infraccién relacionada con la obligacién de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, remitir bienes sin el comprobante de pago, guia de remisién y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisién, Cabe mencionar que dicha infraccién esta sancionada con el comiso de bienes. De las citadas normas fluye que, traténdose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes sefialados en el Anexo 1 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT debe sustentarse, entre otros, con la constancia que acredite el integro del depésito correspondiente por concepto del SPOT, no habiéndose contemplado en las normas respectivas la posibilidad que tal traslado pueda sustentarse con una constancia que acredite slo un depésito parcial del aludido monto. Siendo ello asi, de trasladarse los bienes materia de comentario acompafiando como sustento una constancia que acredite el depésito parcial por concepto del SPOT, se estaria incumpliendo con la obligacién de sustentar dicho traslado con el documento previsto para dicho efecto por las normas que regulan el SPOT. En consecuencia, traténdose de operaciones sujetas al SPOT, el trasiado de los bienes sefialados en el ‘Anexo 1 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el depésito parcial por concepto del SPOT configura la infraccién tipificada en el numeral 8 del articulo 174° del TUO del Cédigo Tributario, la cual estd sancionada con el comiso de bienes. 4. En cuanto a las consultas contenidas en el numeral 4 referidas a la fabricacién de bienes por encargo, cabe sefialar lo siguiente: El articulo 3° del TUO del Decreto Legislative N° 940 sefiala que se entenderan por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de bienes muebles o inmuebles, prestacién de servicios o contratos de construccién gravados con el IGV y/o ISC o cuyo ingreso constituya renta de tercera categoria para efecto del Impuesto a la Renta Por su parte, el inciso a) del articulo 13° del TUO mencionado dispone que mediante Resolucién de Superintendencia la SUNAT designara los sectores econémicos, los blenes, servicios y contratos de construccién a los que resultar de aplicacién el SPOT, asi como el porcentaje o valor fijo aplicable a cada uno de ellos. Asi, mediante los Anexos N° 1, 2 y 3 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT se establecen los blenes y servicios sujetos al SPOT, siendo que el numeral 7 del citado Anexo N° 3, sefiala como servicio sujeto al SPOT la fabricacién de bienes por encargo. En dicho numeral, se define el aludido concepto como aquel servicio mediante el cual el prestador del mismo se hace cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracién, produccién, fabricacién 0 transformacién de un bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregard todo o parte de las aquéllos que se hubiera encargado elaborar, producir, fabricar o transformar. Se incluye en la citada definicién a la venta de bienes, cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios 0 cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado, producido, fabricado 0 transformado Ios bienes vendidos, han sido transferidos bajo cualquier titulo’ por el comprador de los mismos, Agrega la norma que no se incluye en la referida definicién() a) Las operaciones por las cuales el usuario entrega nicamente avios textiles, en tanto el prestador se hace cargo de todo el proceso de fabricacién de prendas textiles. Para efecto de hitpsiwo.sunat. gab pe gislacionoficos/2006/ofciosit192006.ntm en2sor13:202" INFORME N* 119-2006-SUNAT/2B0000 dicha disposicién, son avios textiles, los siguientes bienes: etiquetas, hangtags, stickers, entretelas, eldsticos, aplicaciones, botones, broches, gjalillos, hebillas, cierres, clips, colgadores, cordones, cintas twill, sujetadores, alfileres, almas, bolsas, plataformas y cajas de embalaje. b) Las operaciones por las cuales el usuario entrega Unicamente disefios, planos o cualquier bien intangible, mientras que el prestador se hace cargo de todo el proceso de elaboracién, roduccién, fabricacién o transformacién de un bien. Como se desprende de Io anteriormente citado, las normas que regulan el SPOT han establecido como uno de los servicios sujetos al mismo al de fabricacién de bienes por encargo, habiéndose dispuesto que para que se configure el mismo, el usuario del servicio debe entregar todo o parte de los bienes necesarios para la elaboracién, produccién, fabricacién o transformacién de los bienes materia del encargo, Ahora bien, el inciso a) del articulo 3° de la Resolucién de Superintendencia N° 056-2006/SUNAT, ha Precisado que, traténdose del servicio de fabricacién por encargo a que se refiere el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, el proceso de elaboracién, servicio. Asi pues, se advierte que las normas que regulan el SPOT han establecido que, para efectos de dicho sistema, nos encontramos ante un proceso de elaboracién, produccidn, fabricacién o transformacién cuando, en términos generales, en virtud del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte 0 de todo el referido proceso de elaboracién, produccién, fabricacién o transformacién de un bien, se entrega al usuario un determinado bien, cualquiera fuera su condicién 0 caracteristica; toda vez que se prescinde tener en cuenta si dicho bien es de igual o distinta naturaleza © de igual o'distinta forma respecto del bien que fue entregado al prestador del servicio para la realizacién del encargo’®), En consecuencia, para la configuracién del servicio de fabricacién de bienes por encargo deberé observarse si con motivo de la prestacién del aludido servicio, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacién del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad 0 no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condicién o caracteristica. En virtud de lo anterior, y en cuanto a las consultas contenidas en los numerales 4.1, 4,3, 4.4, 4.5 y 4.6, deberd analizarse en cada supuesto en particular si concurren los requisites seffalados en el pérrafo anterior a fin de determinar si se configura el servicio de fabricacién de bienes por encargo, siendo que de ser afirmativo, las respectivas operaciones estaran sujetas al SPOT(), Asi por ejemplo, se configuraré el servicio de fabricacién de bienes por encargo en los siguientes supuestos: * Cuando para la elaboracién del bien "A", el usuario entrega al prestador del servicio los bienes BY, "C" y/o “D", necesarios para elaborar el primer bien. © Cuando el servicio tiene como finalidad que el prestador del mismo agregue algun detalle o caracteristica al bien "A", y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio. * Cuando el servicio tiene como objeto que el prestador del mismo modifique las caracteristicas 0 la condicién del bien "A" (color, tamafio, forma, etc), y este bien "A" es entregado por el usuario al prestador del servicio. De otro lado, respecto a la consulta a que se refiere el numeral 4.2, es pertinente indicar que las normas del SPOT relativas a la fabricacién de bienes por encargo, no han establecido que debe existir una determinada proporcién o porcentaje entre los bienes que se entregan al prestador del servicio y hitpsiwo.sunat. gab pe gislacionoficos/2006/ofciosit192006.ntm enasor13:202" hitpsiwo.sunat. gab pe INFORME N° 1 2-2006-SUNATI280000 los bienes que se obtienen a partir de ellos, a fin que se configure el servicio de fabricacién de bienes por encargo. En razén de lo anterior, en la medida que el usuario del servicio entregue todo o una parte de los bienes necesarios para la elaboracién, produccién, fabricacién 0 transformacién de los bienes materia del encargo, sin importar la cantidad 0 calidad de aquellos, 0 su proporcién respecto a los bienes que se obtienen, se habra configurado un servicio de fabricacién de bienes sujeto al SPOT. - Con respecto a la interrogante del numeral 5, se parte de la premisa que ésta tiene por objeto determinar si la detraccién de una operacién no afecta al SPOT y el consiguiente depésito de dicho monto en la cuenta del titular en el Banco de la Nacién, constituye un depésito indebido. Al respecto, cabe mencionar que los articulos 4°, 9° y 14° de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, sefialan que el monto del depésito a que obliga el SPOT resultara de aplicar sobre el importe de la operacién, los porcentajes que se indican para cada uno de los bienes y servicios sujetos al Sistema sefialados en los Anexos 1, 2 y 3, segin corresponda. Asimismo, el inciso a) del numeral 17.1 del articulo 17° de la citada Resolucién, establece que en todas las operaciones sujetas al Sistema, el sujeto obligado debera efectuar el depésito en su integridad, en la cuenta abierta en el Banco de Nacién a nombre de los sujetos a los que se refiere el articulo 6° del TUO del Decreto Legislativo N° 940, seguin el caso, en el momento establecido en dicha Resolucién. Como puede observarse, las normas del SPOT han regulado un procedimiento especifico para efectuar el calculo y el depésito de las operaciones afectas al Sistema; en ese sentido, la detraccién respecto de una operacién no afecta al SPOT y el consiguiente depésito de dicho monto en la cuenta del titular en el Banco de la Nacién, supone la realizacién de un depésite indebido. - En cuanto a las dos consultas contenidas en el numeral 6, se parte de la premisa que las mismas estén orientadas a determinar si el desarrollo y servicio de un sistema informético para la formulacién presupuestal de la empresa, a requerimiento del usuario, en lenguaje JAVA y utilizado como software ORACLE, se considera como una actividad de asesoramiento empresarial contemplada en la CIIU 7414 y, por lo tanto, sujeta a detraccién; 0 podria considerarse comprendida en la CIUU 7220 como actividad de consultoria en programas de informatica y suministro de programas de informatica. Asimismo, se entiende que * El servicio materia de consulta no califica como servicio de intermediacién laboral y tercerizacién en los términos sefialados en el numeral 1 del Anexo 3 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT. © Para la realizacién del aludido servicio, el usuario del mismo no entrega al prestador ningtin tipo de bien necesario para ello. * Que el servicio materia de consulta no implica un contrato de licencia de uso de software a que se refiere el articulo 95° del Decreto Legislative N° 822 Al respecto, el articulo 12° de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT dispone que estarén sujetos al SPOT los servicios gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV) sefialados en el Anexo 3 de dicha Resolucién, Asi, en el numeral 5 del referido Anexo 3 se incluyen como servicios sujetos al SPOT a cualquiera de las, siguientes actividades comprendidas en la CIIU de las Naciones Unidas - Tercera Revisién, siempre que no estén comprendidas en la definicién de intermediacién laboral y tercerizacién contenida en dicho Anexo: a. Actividades juridicas (7411). gislacionoficos/2006/ofciosit192006.ntm m2sor13:202" hitpsiwo.sunat. gab pe INFORME N* 119-2006-SUNAT/2B0000 b. Actividades de contabilidad, teneduria de libros y auditoria; asesoramiento en materia de impuestos (7412) c. Investigaciones de mercados y realizacién de encuestas de opinién publica (7413). d. Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestién (7414) e. Actividades de arquitectura e ingenieria y actividades conexas de asesoramiento técnico (7421), f. Publicidad (7430). g. Actividades de investigacién y seguridad (7492), h. Actividades de limpieza de edificios (7493). |. Actividades de envase y empaque (7495) Sobre el particular, cabe sefialar que en el Anexo 2 adjunto al Oficio N° 094-2004-INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadistica e Informética (INEI) ha manifestado que los servicios informéticos tales como desarrollo de sistemas y programas informéticos se encuentran comprendidos en la clase 7220 de la CIIU ~ Tercera Revisién. De acuerdo con el citado Oficio del INEI, "En esta clase se incluyen las actividades relacionadas con el andlisis, el disefio y la programacién de sistemas listos para ser utilizados. Por lo general, esto supone el andlisis de las necesidades y los problemas de los usuarios, con miras a determinar la solucién mas econémica, y la produccién de los programas necesarios para lograr esa solucién, también se incluye la simple elaboracién de programas con arreglo a las instrucciones de los usuarios. Concretamente, estas actividades comprenden la formulacién, la produccién y el suministro de programas encargados por los usuarios, incluida la documentacién pertinente, y de programas listos para ser utilizados (programas comerciales) o de fécil confeccién” En tal sentido, en la medida que los servicios materia de consulta se encuentren comprendidos en la definicién antes citada correspondiente a la clase 7220 - Consultores en Programas de Informatica y Suministros de Programas de Informatica de la CIIU - Tercera Revisién, los mismos no estaran sujetos al SPOT, - En lo que concierne a la interrogante del numeral 7), se parte de la premisa que la misma tiene por objeto determinar si el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el articulo 95° del Decreto Legislative N° 822 se encuentra afecto al SPOT‘*), Al respecto, el articulo 12° de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT dispone que estarén sujetos al SPOT los servicios gravados con el IGV sefialados en el Anexo 3. Asi pues, el numeral 2 del citado Anexo incluye como servicio sujeto al SPOT el arrendamiento de bienes muebles, y describe 2 esta operacién como al arrendamiento, subarrendamiento o cesién en uso de bienes muebles inmuebles. Aflade que para tal efecto, se consideran bienes muebles a los definidos en el inciso b) del articulo 3° del TUO de la Ley del IGV. Adicionalmente, no se incluye en esta definicién los contratos de arrendamiento financiero. El inciso b) del articulo 3° del TUO de la Ley del IGV establece que para efectos de la aplicacién de dicho impuesto se entiende por "bienes muebles" a los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de lave y similares, las naves y aeronaves, asi como los documentos y titulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. gislacionoficos/2006/ofciosit192006.ntm anasor13:202" INFORME N* 119-2006-SUNAT/2B0000 Como puede apreciarse, si bien para efecto del TUO de la Ley del IGY, el derecho de autor califica como un bien mueble, debe determinarse si los contratos de licencia de uso de software a que se refiere el articulo 95° del Decreto Legislativo N° 822 asi como sus actualizaciones, califican como una cesién en uso de un bien mueble, El numeral 16 del articulo 2° del Decreto Legislative N° 822, dispone que a los efectos de este Decreto, la licencia es la autorizacién 0 permiso que concede el titular de los derechos (licenciante) al usuario de la obra u otra produccién protegida (licenciatario), para utilizarse en una forma determinada y de conformidad con las condiciones convenidas en el contrato de licencia, La norma agrega que, a diferencia de la cesién, la licencia no transfiere la titularidad de los derechos. Por su parte, el primer pérrafo del articulo 95° del Decreto Legislative en mencién, establece que el titular de derechos patrimoniales puede igualmente conceder a terceros una simple licencia de uso, no exclusiva e intransferible, la cual se regird por las estipulaciones del contrato respectivo y las atinentes a la cesién de derechos, en cuanto sean aplicables. El segundo parrafo agrega que los contratos de cesién de derechos patrimoniales, los de licencia de uso, y cualquier otra autorizacién que otorgue el titular de derecho, deben hacerse por escrito, salvo en los casos en que la ley presume la transferencia entre vivos de tales derechos, Ahora bien, mediante Oficio N° 00679-2005/ODA-INDECOPI, la Oficina de Derechos de Autor del INDECOPI ha sefialado que el contrato de licencia de uso regulado por el articulo 95° del Decreto Legislative N° 822, esté referido a la autorizacién o permiso que otorga el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o software a fin de que su obra pueda ser reproducida temporaimente en la memoria temporal del ordenador (a esta reproduccién se le denomina comtnmente uso) en una forma determinada y segin lo convenido en el contrato sin que ello implique la transferencia de ningun derecho. Esta autorizacién, salvo pacto en contrario, es no exclusiva e intransferible, Existiendo una contraprestacién determinada a cambio. De otro lado, el articulo 6° del citado Decreto Legislativo establece que sin perjuicio de los derechos que subsistan sobre la obra originaria y de la correspondiente autorizacién, son también objeto de proteccién como obras derivadas siempre que revistan caracteristicas de originalidad, las revisiones, actualizaciones y anotaciones. De las normas anteriormente glosadas, fluye que mediante el contrato de licencia de uso de software a que se refiere el articulo 95° del Decreto Legislative N° 822, el autor o titular de los derechos patrimoniales de un programa de ordenador o software permite que un tercero (licenciatario) use su obra en forma determinada, no exclusiva e intransferible, de acuerdo a lo convenido en el contrato, a cambio de una contraprestacién, y sin que ello implique la transferencia de la titularidad de ningtin derecho. En tal sentido, puede concluirse que el contrato de licencia de uso de software, asi como sus actualizaciones, implica la cesién en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccién de la obra por cualquier forma o procedimiento) y, por consiguiente, calificaré como servicio sujeto al SPOT. 8. En relacién con la consulta del numeral 8), cabe indicar lo siguiente @. El criterio de la media (1/2) UIT utilizado para determinar qué operaciones no se encuentran sujetas al SPOT, resulta aplicable a las operaciones que comprenden los bienes sefialados en el ‘Anexo 1 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, Asi, de conformidad con lo establecido en el numeral 2.1 del articulo 2° de la mencionada Resolucién, traténdose de los bienes sefialados en el Anexo 1, las operaciones sujetas al SPOT son las qué ahi se indican, siempre que el importe de la operacién sea mayor a media (1/2) UIT, de lo que fluye que las operaciones cuyo importe sea igual 0 menor al sefialado, no estarén sujetas al SPOT. No obstante, la referida norma indica que en las operaciones cuyo importe sea igual 0 menor a media (1/2) UIT, el SPOT se aplicaré cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los htps:www.sunal gob pellogislacion/fcios/2006Vofcios/1192006 him onzsor13:202" INFORME N° 1 importes de las operaciones correspondientes a los bienes del Anexo 1 trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. 2-2006-SUNATI280000 b. De otro lado, en cuanto al criterio de las operaciones cuyo importe sea igual o menor a S/. 700 (setecientos y 00/100 nuevos soles), cabe sefialar que + Se utiliza traténdose de los bienes sefalados en el Anexo 2 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, respecto de los cuales el SPOT no se aplica cuando el importe de la operacién sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), ello de acuerdo a Io dispuesto en el inciso a) del articulo 8° de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT. ‘+ De igual forma, se utiliza en el caso de los servicios gravados con el IGV sefialados en el Anexo 3 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, respecto de los cuales el SPOT no se aplice cuando el importe de la operacién sea igual’ o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), ello de acuerdo a lo dispuesto en el inciso a) del articulo 13° de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT. En razén de lo expuesto, deberd analizarse en cada supuesto en particular cudles son las operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT en razén que su importe no supere la media (1/2) UIT 0 los S/. 700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles) CONCLUSIONES: 1, Los servicios por los cuales no se percibe una retribucién (servicios gratuitos) no se encuentran sujetos al SPOT. 2. Los servicios a titulo oneroso prestados por una persona natural que no realiza actividad empresarial(!4) y que estén comprendidos dentro de la clase 7495 de la CIIU de las Naciones Unidas = Tercera Revisién, estén sujetos al SPOT. 3. Tratandose de operaciones sujetas al SPOT, el traslado de los bienes sefialados en el Anexo 1 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT que se sustenta con una constancia que acredita el depésito parcial por concepto de! SPOT configura la infraccién tipificada en el numeral 8 del articulo 174° del TUO del Cédigo Tributario, la cual esta sancionada con el comiso de bienes. 4, Para la configuracién del servicio de fabricacién de bienes por encargo deberé observarse si con motivo de la prestacién del servicio que tiene como objeto que el prestador del mismo se haga cargo de una parte o de todo el proceso de elaboracién, produccién, fabricacién o transformacién de un bien, el usuario ha entregado al prestador del mismo cualquier bien necesario para la realizacién del encargo, sin importar si entre los bienes que el usuario entrega y posteriormente recibe en virtud del servicio, existe identidad 0 no de naturaleza o de forma, o si tienen igual o distinta condicién o caracteristica(!?), De otro lado, en la medida que el usuario del servicio entregue todo o una parte de los bienes necesarios para la elaboracién, produccién, fabricacién o transformacién de los bienes materia del encargo, sin importar la cantidad o calidad de aquellos, o su proporcién respecto de los bienes que se obtienen, se habré configurado un servicio de fabricacién de bienes sujeto al SPOT, 5. La detraccién respecto de una operacién no afecta al SPOT y el consiguiente depésito de dicho monto en la cuenta del titular en el Banco de la Nacién, supone la realizacién de un depésito indebido. 6. Partiendo de las premisas sefialadas en este Informe y en la medida que el desarrollo y servicio de un sistema informatico para la formulacién presupuestal de una empresa, a requerimiento del hitpsiww.sunal. gab pellegislacionofcns/2006efcisi1192006 him sonesor13:202" INFORME N° 1 usuario, en lenguaje JAVA y utilizado como software ORACLE, se encuentren comprendidos en la definicién correspondiente a la clase 7220 - Consultores en Programas de Informatica y Suministros de Programas de Informatica de la CIIU - Tercera Revisién, los mismos no estaran sujetos al SPOT. 2-2006-SUNATI280000 7. El contrato de licencia de uso de software, asi como sus actualizaciones, implica la cesién en uso de uno de los atributos del derecho de autor (realizar la reproduccién de la obra por cualquier forma 0 procedimiento) y, por consiguiente, califica como servicio sujeto al SPOT. 8. Corresponde analizar en cada supuesto en particular cuales son las operaciones que no se encuentran sujetas al SPOT en razén que su importe no supere la media (1/2) UIT o los S/. 700.00 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles), teniendo en cuenta para ello lo regulado en la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT. Lima, 16 de mayo de 2006. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Juridico () Entre elias, la Resolucién de Superintendencia N° 258-2005/SUNAT, publicada el 29.12.2005 y la Resolucién de Superintendencia N° 056-2006/SUNAT, publicada el 2.4.2006. (2) adicionalmente, cabe tener en cuenta que en el articulo 13° de la mencionada Resolucién de Superintendencia se detallan los servicios respecto de los cuales no se aplicaré el SPOT, (3) No obstante, cabe mencionar que el numeral 2 del inciso c) del articulo 3° del TUO de la Ley del IGV, considera como servicio gravado con el IGV la entrega a titulo gratuito que no implique transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra econémicamente, salvo en los casos sefialados en el Reglamento. (4) salvo el caso de la importacién de bienes, respecto de la que no se requiere de habitualidad. (5) Cuyos ingresos califican como rentas de tercera categoria para efectos del Impuesto a la Renta, (©) En dicho inciso se sefiala que se encuentran sujetos al SPOT los servicios de envase y empaque comprendidos en la clase 7495 de la CIIU de las Naciones Unidas - Tercera Revisién (7) Cabe destacar que este parrafo ha sido incluido como una modificacién a través del inciso c) del articulo 3° de la Resolucién de Superintendencia N° 056-2006/SUNAT. Esta modificacién rige a partir del 3.4.2006. (8) Debe tenerse en cuenta las exclusiones de la definicién de fabricacién de bienes por encargo sefialadas en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, (9) salvo que se incurra en algtin supuesto de excepcién. (20) segiin Io sefialado por la Oficina de Derechos de Autor del INDECOPI en su Oficio N° 00679-2005/ODA- INDECOPI, cuando se adquiere una copia del software para uso personal, debe adquirirse necesariamente una licencia de uso que le otorga al adquirente el derecho de efectuar una copia temporal del software, Afiade, que si tal licencia de uso subyace 0 no en dicha adquisicién, lo determinard el contrato correspondiente. Asimismo, ha indicado que traténdose de software hecho a la medida, el concepto de la retribucién que abona el que encarga la creacién de un software (si es por la prestacién del servicio o por la enajenacién del software) dependeré del acuerdo establecido por las partes en el contrato, Agrega, que esto no puede establecerse a priori, sino que dependerd de lo estipulado en el respectivo contrato, pudiendo acordarse de htps:www.sunal gob pellogislacion/fcios/2006Vofcios/1192006 him sesor13:202" INFORME N° 1 2-2006-SUNATI280000 que dicha retribucién es por la cesién de los derechos patrimoniales sobre la obra o sélo por la prestacién de! servicio, (11) Cuyos ingresos califican como rentas de tercera categoria para efectos del Impuesto a la Renta. (12) Debe tenerse en cuenta las exclusiones de la definicién de fabricacién de bienes por encargo sefialadas ‘en el numeral 7 del Anexo 3 de la Resolucién de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, ied/rrd A0133-D6 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL DESCRIPTOR : VII. REGIMENES ESPECIALES 3. OTROS SPOT hitpsiwo.sunat. gab pe gislacionoficos/2006/ofciosit192006.ntm vane