Agenda de la sesión

1. Objetivo, Alcance, y excepciones

2. Definiciones

3. Reconocimiento

4. Medición

5. Revelación
 Objetivo y Alcance NIC 28

Prescribe como se contabilizará una inversión

en una sociedad considerada como, una
asociada o negocio conjunto, la inversión se
contabilizará, utilizando el método de
participación…………………..
participación

Método de
Participación Entidad con control conjunto, o influencia significativa
 NIC 28 – Inversiones en Asociadas

Objetivo

Prescribir la contabilidad de Fijar los requerimientos para

inversiones en asociadas. aplicar el método de participación.

Asociada Método de participación

Excepción … Párrafo 17 a)

Inversor Otros
inversores
(Matriz)

100% 60% 40%

Subsidiaria Subsidiaria
“A” “A”
(Inversor) (Inversor)

30%
40%

Asociada “X” Asociada “X”

Excepción….párrafo 17 b), c), y d)

a) Los instrumentos de deuda o de patrimonio de la entidad no se negocian en un mercado

público.

b) La entidad no registró, ni está en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisión
de valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir algún tipo de instrumentos en
un mercado público.

c) La controladora final, o alguna de las controladoras intermedias, elabora estados financieros

que se encuentran disponibles para uso público y cumplen con las NIIF, en los cuales las
subsidiarias se consolidan o miden a valor razonable con cambios en resultados de acuerdo
con la NIIF 10.
 Excepción…..párrafo 18 - 19

Si el inversor es una organización de capital de riesgo o un fondo de inversión colectiva,

fideicomiso de inversión u otra entidad análoga, incluyendo los fondos de seguro
ligados a inversiones. En estos casos, la inversión se puede medir a valor razonable
con cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9.
El capital de riesgo es una forma de financiar empresas que están
naciendo y que no tienen un historial que permita confiar en sus
resultados o tener la seguridad de que se recibirán retornos por el
dinero que se le preste.

Fondo Mutuo,
Mutuo son un tipo de inversión y, a diferencia del ahorro
tradicional, las sumas invertidas en Fondos Mutuos no tienen
una ganancia garantizada, ya que involucran el riesgo de que las
inversiones realizadas no entreguen la rentabilidad esperada.

El Fideicomiso de Inversión, es
Inversión una relación jurídica por la cual
una persona llamada FIDEICOMITENTE (Cliente), transfiere dinero
a otra llamada FIDUCIARIO (Banco), quien se obliga a utilizarlo en
favor de BENEFICIARIO.
 Excepción…..párrafo 20

Si la inversión se mantiene con el

propósito de venderse en el corto plazo,
y cumple con las especificaciones de los
párrafos 6 al 14 de la NIIF 5, la inversión
no debe ser clasificada bajo el método de
participación.

Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposición) como
mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará en una transacción de venta, en lugar
de su uso continuado.

Para aplicar la clasificación anterior, el activo debe estar disponible, en sus condiciones actuales,
para su venta inmediata, y su venta debe ser altamente probable.

Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de la gerencia, debe estar
comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de activos para su disposición), y debe
haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar un comprador y completar dicho plan
 Definiciones

Una asociada: Es una empresa sobre la cual el

inversionista ejerce una influencia significativa (no
es una subsidiaria ni una alianza estratégica).

Influencia significativa: Es el derecho de

.
participar en las decisiones relativas a las políticas
financieras y de operaciones de la asociada pero
sin tener control sobre esas políticas (el control se
define en la norma IAS 27)
Control: Es el poder para dirigir las políticas
financieras y de operación de una entidad,
con el fin de obtener beneficios de sus
actividades.

Control conjunto: Es el acuerdo

contractual para compartir el control sobre
una actividad económica que se da
únicamente cuando las decisiones
estratégicas, tanto financieras, como
operativas, de la actividad requieren el
consentimiento unánime de las partes que
están compartiendo el control.
Método de Participación: Método de contabilidad
según el cual la inversión se registra inicialmente al
costo, y se ajusta posteriormente en función de los
cambios que experimenta, tras la adquisición, la
porción de los activos netos de la entidad
participada que corresponde al inversor.
El resultado del período del inversor recogerá la
porción que le corresponda en los resultados del
participante.
 Asociadas
Reconocimiento
 Ecuación Contable

ESF
A D P
Activos Deudas Patrimonio

D C D C D C

EPG
Ganancia
Ing. Gtos.
Cuenta T Ingresos Gastos Pérdida
Débito Crédito
D C D C
 Influencia significativa
Poseer el 20% o
más del derecho Compañía A
a voto de la
emisora
(directa o
indirectamente a
través de las
subsidiarias)

1. Teniendo influencia significativa

2. Incluye Acuerdos Conjuntos
Poseer < 20% 3. No incluye subsidiarias
+el derecho a
voto de la
emisora
Compañía B

La tenencia considerable/mayoritaria de otro no impide que un inversionista ejerza una influencia

significativa, ejemplo: La sociedad tiene el 75% de participación y “B” tiene el restante 25%.
Influencia significativa
Criterios para determinar si existe o no, la
influencia significativa

 Representación en la Junta Directiva

 Participación en los procesos de establecimiento de políticas

 Transacciones materiales entre compañía
 Intercambio de personal gerencial
 Dependencia tecnologica
 Extensión de la propiedad en relación con otros
porcentajes de participación.
La importancia del tamaño de la inversión

Inversionistas “Propiedad
de las Acciones en
circulación Participadas”

Método de Consolidación
Costo Participación
{

20% 50% 100%

En algunos casos, la influencia

significativa existe aun cuando la
participación es menor a:.
 La propiedad del
inversionistas sobre
la participada

Costo Método de Método de

participación Consolidación
{
0% 20% 50% 100%
La influencia significativa es
generalmente asumida cuando el
inversor tiene 20% a 50% de
participación
 La importancia del tamaño de
la inversión
La propiedad del
inversionistas sobre
la participada

Costo Método de Método de

participación Consolidación

{
0% 20% 50% 100%

Los Estados Financieros de

todas las compañías
relacionadas deben ser
consolidadas.
 Tipo de Porcentaje de Calificación del
relación derechos de tenedor
voto
1 Control 50% +1 Subsidiaria

2 Influencia >= 20% Compañia Asociada

Significativa

3 Solo financiero < 20% Inversionista

Financiero
 Asociada
>=20%

Subsidiaria
>=51%

Negocio /
Operación
Conjunta
 Como contabilizar la disposición de una asociada

Puede el inversor perder influencia significativa

SI NO

 Pérdidas y ganancias por  Pérdidas y ganancias por

disposición parcial disposición parcial
 Paro del Método de  Continuación del Método de
Adquisición Adquisición
 Aplicación de NIC 39 / NIIF 9  Aplicación de la NIC 28 –
Inversiones en Asociadas.
El principio de Influencia
Significativa se mantiene
vigente aunque el
Inversionista no ejerza su
influencia.
 Método de participación

Costo de la inversión – La
Valor razonable de los activos
contraprestación pagada, o el
y pasivos identificables de la
valor razonable de lo
participada
entregado.

Es mayor que cero?

Si No

 Fondo de comercio
 Goodwill Exceso sobre el costo de
 Plusvalía la inversión o la
 Llave en mano contraprestación pagada.

 Incluir en el costo de la inversión.  Reconocer la diferencia en las cuentas

 No se amortiza, se evalúa el deterioro de Pérdidas y Ganancias.
periódicamente, bajo la NIC 36.  ……………..
Aplicación del método de participación (Excepciones)
 Método de participación
Posteriormente, después de la fecha de adquisición

Participación del inversionista en los Distribuciones mediante pago de dividendos

movimientos patrimoniales de la participada en efectivo, recibidas de la participada

Créditos:
Débito:
Pérdidas y
Inversión en asociadas
Ganancias, del Crédito:
Pérdidas y Débito:
ejercicio/ejercicios Inversiones en
Ganancias, del Caja y Bancos
anteriores. Asociadas
Ejercicio / Ejercicios
Inversión en
anteriores.
Asociadas
Aplicación del método de participación… Párrafos 26 - 39
 Método de Participación
Descripción Saldo

Inversión original XXXX

Más: Participación en utilidades de la Asociada XXXX

(más/Menos): Revaluación de Activos de la Asociada XXXX

Menos: Participación en pérdidas de la Asociada (XXXX)

Menos: Distribución de dividendos en efectivo (XXXX)

Saldo Actual de la inversión XXXX

El saldo de la inversión, nunca puede ser negativo, es decir las pérdidas

solamente se reconocerán hasta el monto registrado de la inversión, y hasta
que su saldo sea cero, por las diferencias que vayan ocurriendo se registrará un
pasivo.
Si la participación en una asociada, cae o sube de
forma que pasa a ser una subsidiaria o por el contrario
baja a menos del 20%, y pierde la influencia
significativa.

Si la asociada opera bajo severas restricciones de largo

plazo.
 Comienza la Finaliza la
contabilización por contabilización por
el método de el método de
participación participación

A la fecha que se logra A la fecha que termina la

una Influencia Influencia Significativa
Significativa.
O
Cuando comienzan las
restricciones severas a
largo plazo.
 Aplicación práctica

Valor de inversión 200

Método de % de la inversión 25%
Participación Utilidad de la asociada 400
Participación en las utilidades 100
Valor en libros 300
*La participación del inversionista en las utilidades de
la Asociada se muestra en una línea.

*La participación del inversionista en los impuestos

de la Asociada y las partidas extraordinarias se
agregan a las líneas correspondientes.

*El inversionista registra su participación en las

utilidades de la Asociada independientemente de
que la Asociada distribuya o no sus utilidades como
dividendos.
 Debe ajustar los resultados de A de
Políticas Contables acuerdo con las políticas contables.

Utilizar los estados financieros más

recientes de A (normalmente terminan en
el mismo año que Inv.).
Fechas Contables
Ser consistente año con año.
Cuando el año termina en diferente fecha,
se deben realizar los ajustes por los
sucesos/operaciones significativos.
Inversionista
(o subsidiaria
consolidada)
Ganancias/pérdidas no
Transacciones descendentes

realizadas – eliminadas de
Transacciones ascendentes

acuerdo con la participación

del inversionista en la
asociada.

Asociada (registrada
utilizando el método
de participación)
 Reconocimiento de pérdidas

Si el % de participación del inversionista en las

pérdidas de las Asociadas es = o > al valor en libros de
la inversión – se debe dejar de incluir la participación
de pérdidas futuras.

Inversión en A registrada después a valor cero.

Excepción: Cuando el inversionista incurre en

obligaciones/realiza pagos a nombre de A
garantizados o comprometidos.
Son tres las partidas requeridas en la venta de una
Asociada:

La reducción de la
La ganancia o
Los ingresos cuenta de
inversión pérdida
 Venta de una Asociada

Venta Parcial
Cuando ya no se tiene influencia significativa:

El valor en libros de las inversiones está

congelado.
Se deja de utilizar el método de participación.
Se continúa registrando como un activo
financiero bajo la norma NIIF 9.
*Aplicar la norma IAS 36 ‘Deterioro en el Valor de los
Activos’.

*Evaluar la cantidad por recuperar de cada Asociada

individual.
 Ejercicio

Contabilidad de las
empresas asociadas.
Ejercicio No. 1
La empresa Sage, Inc. compró el 40% de las acciones ordinarias en circulación de
Adams Corp. el 2 de enero, año 1, por $ 400,000. El valor en libros de los activos
netos de Adams en la fecha de compra ascendió a $ 900,000. Los valores
razonables y los montos registrados fueron los mismos para todos los artículos,
excepto para Propiedad, Planta y Equipo, e Inventario, cuyos valores razonables
excedieron sus valores en libros en $ 90,000 y $ 10,000, respectivamente. Durante
el año 1, Adams informó una ganancia neta de $ 120,000 y pagó un dividendo en
efectivo de $ 20,000. ¿Qué cantidad debe informar Sage en su estado de
resultados de su inversión en Adams para el año que finalizó el 31 de diciembre,
año 1?

Ejercicio No. 2
Nikolai Inc. (Nikolai) adquirió el 40% de las acciones de Novikov, Inc., (Novikov) por
$1,500,000.00 en enero 2, 2006. Durante el año 2006 Novikov obtuvó ganancias
por $500,000.00 y pago dividendos por $125,000.00. Utilizando el método de
participación, al final del año 2006, Nikolai reportó una inversión en Novikov por que
monto.
Revelación
 Revelaciones…..

16/09/22 NIC 28 Inversiones en Asociadas 44

16/09/22 NIC 28 Inversiones en Asociadas 45
GRACIAS