Inversiones en asociadas y negocios conjuntos: NIC 28

INVERSIONES EN
ASOCIADAS Y
NEGOCIOS
CONJUNTOS
Norma Internacional de
Contabilidad NIC 28
27/10/2020 Lic. William Peraza Contreras 1

AGENDA
 OBJETIVO
 ALCANCE
 DEFINICIONES
 INFLUENCIASIGNIFICATIVA
 MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
 INFORMACIÓN A REVELAR
 CASO PRACTICO

OBJETIVO
Es prescribir la contabilidad de
las inversiones en asociadas
y establecer los requerimientos
para la aplicación del método
de la participación al
contabilizar las inversiones en
asociadas y negocios
conjuntos.
ALCANCE
Esta Norma se aplicará a todas
las entidades que sean
inversores con control
conjunto de una participada
o tengan influencia
significativa sobre ésta.

DEFINICIONES
1. UN ACUERDO CONJUNTO: es un
acuerdo mediante el cual dos o más
partes mantienen control conjunto.
2. UNA_ASOCIADA: es una entidad sobre
la que el inversor posee influencia
significativa.
3. CONTROL: es el poder para dirigir las
políticas financiera y de explotación de
una entidad, con el fin de obtener
beneficios de sus actividades.

DEFINICIONES
4. CONTROL CONJUNTO: es el reparto del
control contractualmente decidido de un
acuerdo, que existe solo cuando las
decisiones sobre las actividades relevantes
requieren el consentimiento unánime de las
partes que comparten el control.
5. UN NEGOCIO CONJUNTO: es un acuerdo

conjunto mediante el cual las partes que
tienen control conjunto del acuerdo tienen
derecho a los activos netos del acuerdo.

6. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS:
son los estados financieros de un grupo en el
que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos y flujos de efectivo de la controladora y
sus subsidiarias se presentan como si se tratase
de una sola entidad económica.
7. LOS ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS:

son los estados financieros de un inversor, ya
sea éste una dominante, un inversor en una
asociada o un partícipe en una entidad
controlada conjuntamente, en los que las
inversiones correspondientes se contabilizan a
partir de las cantidades directamente invertidas,
y no en función de los resultados obtenidos y de
los activos netos poseídos por la entidad en la
que se ha invertido.
8. INFLUENCIA SIGNIFICATIVA: es el poder de
intervenir en las decisiones de política financiera
y de operación de la participada, sin llegar a
tener el control ni el control conjunto de ésta.
9. EL MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN: es un
método de contabilización según el cual la
inversión se registra inicialmente al costo, y es
ajustada posteriormente por los cambios
posteriores a la adquisición en la parte del
inversor de los activos netos de la participada. El
resultado del periodo del inversor incluye su
participación en el resultado del periodo de la
participada y el otro resultado integral del
inversor incluye su participación en el otro
resultado integral de la participada.
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
Se presume que la entidad ejerce
influencia significativa si posee, directa
o indirectamente (por ejemplo, a
través de subsidiarias), el 20 por
ciento o más del poder de voto de la
participada, a menos que pueda
demostrarse claramente que tal
influencia no existe.

EVIDENCIA LA EXISTENCIA
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
 Representación en el Consejo de
Administración.
 Participación en los procesos de fijación de
políticas. (Dividendos y Otras
distribuciones)
 Transacciones de importancias relativa
entre el inversor y la participada.
 Intercambio de Personal Directivo.
 Suministro de información técnica

esencial.
EVALUAR SI UNA DETERMINADA ENTIDAD
TIENE INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
Una entidad puede poseer certificados de
opción para la suscripción de acciones
(warrants), opciones de compra de
acciones, instrumentos de deuda o de
patrimonio que sean convertibles en
acciones ordinarias, u otros instrumentos
similares que tienen el potencial, si se
ejercen o convierten, de dar a la entidad
poder de voto adicional, o de reducir los
derechos de voto de terceras partes, sobre
las políticas financieras y de operación de
otra entidad
MÉTODO DE LA PARTICIPACIÓN
Según el método de la participación:
1. La inversión en una asociada se registrará inicialmente al costo,
2. Se incrementará o disminuirá su importe en libros para

reconocer la porción que corresponde al inversor en el resultado
del periodo obtenido por la entidad participada, después de la
fecha de adquisición.
3. El inversor reconocerá, en su resultado del periodo, la porción

que le corresponda en los resultados de la participada.
4. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el

importe en libros de la inversión.
5. Podría ser necesaria la realización de ajustes para recoger las

alteraciones que sufra la participación proporcional en la entidad
participada, como consecuencia de cambios en otro resultado
integral de la entidad participada. La porción que corresponda al
inversor en esos cambios se reconocerá en el otro resultado
integral de éste.
1. La inversión en una asociada se registrará inicialmente al costo
2. Se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la

porción que corresponde al inversor en el resultado del periodo
obtenido por la entidad participada, después de la fecha de adquisición.

4. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en

libros de la inversión.



5.Podría ser necesaria la realización de ajustes para recoger las
alteraciones que sufra la participación proporcional en la entidad
participada, como consecuencia de cambios en otro resultado integral de
la entidad participada. La porción que corresponda al inversor en esos
cambios se reconocerá en el otro resultado integral de éste.

EXENCIÓN DE LA APLICACIÓN DEL
Una entidad no necesitará aplicar el
método de la participación a su inversión
en una asociada o negocio conjunto si la
entidad es una Controladora que esté
exenta de la elaboración de estados
financieros consolidados por la excepción
al alcance del párrafo 4(a) de la NIIF 10,
o si se aplican todos los elementos
siguientes:

1. La entidad es una subsidiaria totalmente
participada, o parcialmente participada por otra
entidad, y sus otros propietarios, incluyendo los
que no tienen derecho a voto, han sido
informados de que la entidad no aplicará el
método de la participación y no han manifestado
objeciones a ello.
2. Los instrumentos de deuda o de patrimonio de

la entidad no se negocian en un mercado
público (ya sea una bolsa de valores nacional o
extranjera, o un mercado no organizado,
incluyendo los mercados locales o regionales).
3. La entidad no registró, ni está en proceso de
registrar, sus estados financieros en una
comisión de valores u otra organización
reguladora, con el fin de emitir algún tipo de
instrumentos en un mercado público.
4. La controladora última, o alguna de las

controladoras intermedias de la entidad, elabora
estados financieros consolidados que están
disponibles para el uso público y cumplen con
las NIIF.

Cuando una inversión en una
asociada o negocio conjunto es
mantenida directa o indirectamente
por una entidad que es una
organización de capital de riesgo o
un fondo de inversión colectiva,
fideicomiso de inversión u otra La entidad puede optar por medir las
entidad análoga, incluyendo los inversiones en esas asociadas y
fondos de seguro ligados a negocios conjuntos al valor razonable
inversiones con cambios en resultados de
acuerdo con la NIIF 9.
Cuando una entidad tenga una La entidad aplicará el método de la

inversión en una asociada, una parte participación a la parte restante de
de la cual se mantenga su inversión en una asociada que no
indirectamente a través de algún tipo se mantenga mediante una
de las anteriores organizaciones organización

APLICACIÓN DEL MÉTODO DE
LA PARTICIPACIÓN
El reconocimiento de ingresos por las
distribuciones recibidas podría no ser una
medida adecuada de la ganancia obtenida
por un inversor por la inversión en la
asociada o negocio conjunto, ya que las
distribuciones recibidas pueden tener poca
relación con el rendimiento de éstos. Puesto que
el inversor ejerce control conjunto o influencia
significativa sobre la participada, tiene una
participación en los rendimientos de la asociada o
negocio conjunto y, por tanto, en el producto
financiero de la inversión.
APLICACIÓN DEL MÉTODO
DE LA PARTICIPACIÓN
El inversor contabilizará ese derecho a
participar en los rendimientos extendiendo
el alcance de sus estados financieros, para
incluir su parte en la pérdida o ganancia
de la asociada.
En consecuencia, la aplicación del método

de la participación suministra datos de
mayor valor informativo acerca de los
activos netos y del resultado del ejercicio
del inversor.
DISCONTINUACIÓN DEL USO DEL
Una entidad interrumpirá el uso del método
de la participación a partir de la fecha en
que su inversión deje de ser una asociada o
negocio conjunto de la forma siguiente
• Si la inversión pasa a ser una subsidiaria, la entidad
contabilizará su inversión de acuerdo con la NIIF 3
1 Combinaciones de Negocios y la NIIF 10.
• Cuando una entidad interrumpe el uso del método de la participación,

ésta contabilizará todos los importes reconocidos anteriormente en
otro resultado integral en relación a esa inversión sobre la misma base
2 que se habría requerido si la participada hubiera dispuesto
directamente de los activos o pasivos relacionados.

DISCONTINUACIÓN DEL USO DEL
• Si la participación retenida en la anterior asociada o

negocio conjunto es un activo financiero, la entidad
medirá la participación retenida al valor razonable. El valor
razonable de la participación retenida se considerará como
su valor razonable en el momento del reconocimiento
inicial como un activo financiero de acuerdo con la NIIF 9.
La entidad reconocerá en el resultado del periodo las
3 diferencias entre:
• (i) el valor razonable de cualquier inversión retenida y el
producto de la disposición de parte de la participación en
la asociada o negocio conjunto; y
• (ii) el importe en libros de la inversión en la fecha en que
se interrumpió el método de la participación.

CAMBIOS EN LA PARTICIPACIÓN
EN LA PROPIEDAD
Cuando una entidad interrumpe el uso del
método de la participación, ésta
contabilizará todos los importes reconocidos
anteriormente en otro resultado integral en
relación a esa inversión sobre la misma base
que se habría requerido si la participada
hubiera dispuesto directamente de los
activos o pasivos relacionados.

 La Empresa el Trébol S.A. posee una inversión en la
Compañía La Rosita S.A. la cual asciende al 30% del capital
de esta última. La Empresa el Trébol producto de sucesos
pasados en relación a la inversión registro en sus Estados
Financieros como Otro Resultado Integral de la Asociada
relacionados con dos Edificios de idénticas condiciones por
la suma de US$ 120,000. Al inicio del período debido a
situaciones propias de la Empresa el Trébol S.A. la
participación disminuyó a un 20%.

CAMBIOS EN LA PARTICIPACIÓN
EN LA PROPIEDAD
Si una participación en la propiedad de una
asociada o negocio conjunto se reduce, pero la
entidad continúa aplicando el método de la
participación, la entidad reclasificará al resultado
del periodo la proporción de la ganancia o pérdida
que había anteriormente sido reconocida en otro
resultado integral relativo a esa reducción en la
participación en la propiedad, en el caso de que esa
ganancia o pérdida requiriera reclasificarse al
resultado del periodo en el momento de la
disposición de los activos o pasivos relacionados.

La Empresa el Trébol S.A. posee una inversión en la Compañía La
Rosita S.A. la cual asciende al 20% del capital de esta última. La
Empresa el Trébol producto de sucesos pasados en relación a la
inversión registro en sus Estados Financieros como Otro Resultado
Integral de la Asociada relacionados con dos Edificios de idénticas
condiciones por la suma de US$ 100,000. Al inicio del período
debido a situaciones propias de la Empresa el Trébol S.A. la
participación disminuyó al 10%. Al final del período Rosita S.A.
vendió uno de sus Edificios de Contado.

PROCEDIMIENTOS DEL MÉTODO
DE LA PARTICIPACIÓN
La participación de un grupo en una
asociada será la suma de las
participaciones mantenidas, en dicha
asociada, por la controladora y sus
subsidiarias.
Se ignorarán, para este propósito,

las participaciones procedentes de
otras asociadas o negocios conjuntos
del grupo.

EMPRESA
“A”
60% 50%
55%
EMPRESA EMPRESA EMPRESA

“B” “C” “D”
15% 36%
20%
EMPRESA
“E”
¿Cuánto es la participación
TOTAL “A” en “E”?

PROCEDIMIENTOS DEL
Las pérdidas y ganancias procedentes de
las transacciones “ascendentes” y
“descendentes” entre el inversor (con sus
subsidiarias consolidadas) y la asociada,
se reconocerán en los estados financieros
de éste sólo en la medida que
correspondan a las participaciones de
otros inversores en la asociada no
relacionados con el inversor.

PROCEDIMIENTOS DEL
Son transacciones “ascendentes”, por
ejemplo, las ventas de activos de la
asociada al inversor.
Son transacciones “descendentes”, por

ejemplo, las ventas de activos del
inversor a la asociada. Se eliminará la
porción de pérdidas y ganancias,
procedente de esas transacciones, que
corresponda al inversor.

PROCEDIMIENTOS DEL
Si la porción que corresponde al inversor en las
pérdidas de la asociada iguala o excede a la
inversión que tiene en la misma, dejará de
reconocer la parte que le pudiera corresponder
en las pérdidas adicionales, a estos efectos.
Si la asociada obtuviera con posterioridad

ganancias, el inversor seguirá reconociendo su
parte en las mismas cuando su participación en
las citadas ganancias iguale a la que le
correspondió en las pérdidas no reconocidas.

PROCEDIMIENTOS DEL
Una vez que el inversor haya
reducido el valor de su inversión a
cero, tendrá en cuenta las pérdidas
adicionales mediante el
reconocimiento de un pasivo, sólo en
la medida que haya incurrido en
obligaciones legales o implícitas, o
bien haya efectuado pagos en
nombre de la asociada.
PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR
Una vez que se haya aplicado el método de la
participación, y se hayan reconocido las pérdidas
de la asociada, el inversor aplicará los
requerimientos de la NIC 39 para determinar si
es necesario reconocer pérdidas por deterioro
adicionales respecto a la inversión neta que tenga
en la asociada.
El inversor también aplicará los requerimientos

de la NIC 39 para determinar si tiene que
reconocer pérdidas por deterioro adicionales, con
respecto a las demás partidas relativas a la
asociada que no formen parte de la inversión
neta y el importe de esa pérdida por deterioro.

Como la plusvalía incluida en el
importe en libros de la
participación en la asociada no
puede reconocerse por separado,
tampoco debe realizarse por
separado la prueba por deterioro
de la plusvalía contenida en la
NIC 36 Deterioro del valor de los
Activos.

En cambio, el importe total del valor en

libros de la inversión se comprueba por
deterioro según la NIC 36, comparando
su importe recuperable (el mayor
entre el valor en uso y el valor
razonable menos los costos de venta)
con su importe en libros, cuando la
aplicación de los requerimientos
contenidos en la NIC 39 indiquen que la
inversión puede haber deteriorado su
valor. Para determinar el valor de uso de
la inversión, una entidad estimará:
1. La porción que le corresponde del valor actual

de los flujos de efectivo que se espera sean
generados por la asociada, incluyendo los de
sus operaciones y los importes resultantes de
la disposición final de la inversión; o
2. El valor actual de los flujos futuros de efectivo

estimados que se esperen recibir como
dividendos de la inversión y como importes de
la disposición final de la misma.
Si se utilizan los supuestos adecuados, ambos

métodos darán el mismo resultado.

ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
Cuando se elaboran estados financieros

separados, las inversiones en subsidiarias,
entidades controladas de forma conjunta y
asociadas que no se clasifiquen como
mantenidas para la venta, se
contabilizarán utilizando una de las dos
alternativas siguientes:
(a) al costo, o
(b) de acuerdo con la NIC 39.

INFORMACIÓN A REVELAR
1. La naturaleza de la relación entre una controladora y una
subsidiaria cuando la primera no posea, directa o
indirectamente a través de subsidiarias, más de la mitad
del poder de voto;
2. Las razones por las que la propiedad, directa o
indirectamente a través de subsidiarias, de más de la
mitad del poder de voto actual o potencial de una
inversión, no constituye control;
3. El final del periodo sobre el que se informa en los estados
financieros de la subsidiaria, cuando éstos se hayan
utilizado para elaborar los estados financieros
consolidados y estén elaborados a una fecha o para un
periodo que sea diferente del utilizado por los estados
financieros de la controladora, así como las razones para
utilizar una fecha o periodo diferentes;

4. La naturaleza y el alcance de cualquier
restricción significativa, relativa a la capacidad
de las subsidiarias para transferir fondos a la
controladora, ya sea en forma de dividendos en
efectivo o de reembolsos de préstamos o
anticipos;
5. Un cuadro que muestre los efectos de todos los

cambios en la participación de propiedad de
una controladora en una subsidiaria que no dé
lugar a pérdida de control sobre el patrimonio
atribuible a los propietarios de la controladora;
y
6. Cuando se pierda el control de una subsidiaria,
la controladora revelará la ganancia o pérdida,
si la hubiese, reconocida y:
1. La parte de esa ganancia o pérdida atribuible al

reconocimiento de cualquier inversión retenida en la
anterior subsidiaria por su valor razonable en la fecha en
la que pierda el control; y
2. La línea o líneas del estado del resultado integral en que

se reconoce la ganancia o pérdida.

CASO PRÁCTICO

La Empresa El Barrilito S.A. se dedica al diseño
de planos de construcción, el día 1 de octubre del
2015, adquirió el 30% de las acciones comunes
de la empresa Constructico S.A. por el monto de
¢12,000,000.00.
En el año 2016 Constructico S.A. tuvo perdidas

netas por ¢7,000,000.00, en el período 2017,
reportó una utilidad neta de ¢9,000,000.00, en el
período 2018 reportó una utilidad neta de
¢13,000,000.00. Por los resultados obtenidos se
acordó pagarle al Inversor por concepto de
dividendos por la suma de ¢1,000,000.00,en el
periodo 2019 tuvo Resultado Integral Neto
¢10,000,000.00, 90% financiera y 10% integral,
en el periodo 2020 tuvo perdidas netas
¢35,000,000.00, en el periodo 2021 registra una
utilidad bruta por el monto de ¢14,285,715.00.

SE REQUIERE:
1. Describir el método de contabilización
que se debe utilizar para el registro
inicial como la medición posterior de sus
inversiones.
2. Realice el registro contable de cada uno
de los eventos.
3. El Barrilito S.A. presenta estados
financieros consolidados, cuál es valor en
libros de la inversión Asociada y Otro
Resultado Integral en el año 2021
1. El método de contabilización del El
Barrilito, es:
1. Estado Financiero Individuales: debe
mantener sus inversiones en entidades
asociadas al costo.
2. Estado Financiero Consolidados: debe
presentar sus inversiones en entidades
asociadas valoradas por el método de
participación.
2. Constructico es una entidad asociada a
El Barrilito S.A. por lo que:
1. Permite a El Barrilito S.A. ejercer influencia
significativa sobre póliticas financiero.
2. No se pueden aplicar las excepciones en la
NIC-28.


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5. UN NEGOCIO CONJUNTO: es un acuerdo

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7. LOS ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS:

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 Suministro de información técnica

1. La inversión en una asociada se registrará inicialmente al costo,

2. Se incrementará o disminuirá su importe en libros para

3. El inversor reconocerá, en su resultado del periodo, la porción

4. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el

5. Podría ser necesaria la realización de ajustes para recoger las

2. Se incrementará o disminuirá su importe en libros para reconocer la

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4. Las distribuciones recibidas de la participada reducirán el importe en

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2. Los instrumentos de deuda o de patrimonio de

4. La controladora última, o alguna de las

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Cuando una entidad tenga una La entidad aplicará el método de la

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En consecuencia, la aplicación del método

• Cuando una entidad interrumpe el uso del método de la participación,

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• Si la participación retenida en la anterior asociada o

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Se ignorarán, para este propósito,

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EMPRESA EMPRESA EMPRESA

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Son transacciones “descendentes”, por

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Si la asociada obtuviera con posterioridad

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El inversor también aplicará los requerimientos

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27/10/2020 Lic. William Peraza Contreras 38

En cambio, el importe total del valor en

1. La porción que le corresponde del valor actual

2. El valor actual de los flujos futuros de efectivo

Si se utilizan los supuestos adecuados, ambos

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Cuando se elaboran estados financieros

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5. Un cuadro que muestre los efectos de todos los

1. La parte de esa ganancia o pérdida atribuible al

2. La línea o líneas del estado del resultado integral en que

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En el año 2016 Constructico S.A. tuvo perdidas