Tecnicas y procedimientos de Auditoría

C.P.C. Dina Mercedes Calizaya Perca

 INTRODUCCION
Trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de preparar sus
papeles de trabajo
correspondiente a una auditoria
de estados financieros. Las
disposiciones legales o
reglamentarias de cada país
pueden establecer
requerimientos adicionales
sobre documentación. La
carátula de los papeles de
trabajo permite enumerar los
diferentes legajos utilizados en
el trabajo.
 Bases del auditor para
Proporcionará
llegar a una
evidencia de
conclusión

DOCUMENTACION DE
AUDITORIA

Que fue realizado de

acuerdo a las NIA
 DEFINICIÓN
Son el conjunto de cédulas
y documentación fehaciente
que contienen los datos e
información obtenidos por
el auditor en su examen,
así como la descripción de
las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas
sobre los cuales sustenta
la opinión que emite al
suscribir su informe.
FINALIDAD DE LA DOCUMENTACION Y DE LOS PAPELES DE
TRABAJO

- Ayudar al equipo de auditoría a planear y desempeñar

la auditoría de forma eficiente.
- Permite distinguir y supervisar el trabajo de auditoría,
así como a disminuir las responsabilidades de revisión
del trabajo de acuerdo a la NIA 220.
- Proporcionar evidencia del trabajo de auditoría llevado
a cabo para sustentar la opinión del auditor y colocar
en ellas la planeación, la naturaleza, la oportunidad y
el alcance de los procedimientos de auditoría
desempeñados y por lo tanto los resultados, y las
conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría
obtenida.
 OBJETIVO

El objetivo general de los

papeles de trabajo es
garantizar en forma
adecuada, que una
auditoria se hizo de
acuerdo a las normas de
auditoria generalmente
aceptadas, permite
planear cuidadosamente
el curso de la auditoría y
los papeles necesarios
para su ejecución.
Los papeles de trabajo del auditor constituyen la principal
evidencia del trabajo y de las conclusiones alcanzadas.
Soportan los asuntos indicados en el informe y en las notas
a los estados financieros

Objetivo del
auditor

Preparar
documentos

Planificación y
Registro suficiente ejecución de
acuerdo a las NIA
Normalmente, se coloca únicamente una partida o análisis de
cuenta en cada hoja de los papeles de trabajo. La única excepción
de este procedimiento ocurre cuando se analizan cuentas
relacionadas, por ejemplo: documentos por pagar, gastos de
intereses e interese acumulados sobre los documentos. Si se ponen
varias cuentas o grupos de datos en una hoja, es posible hacer un
índice exacto de las relaciones, colocar los papeles de trabajo de
acuerdo con el programa de auditoría, o disponerlos debidamente
para preparar el informe en forma ordenada y rápida. Todos los
datos pertinentes deben anotarse por escrito y no confiar en la
memoria.
 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

¿Qué se incluye en los papeles de trabajo?

-Documentos de planificación
-Cuestionarios de control interno, narrativas, etc.
-Copias de documentos importantes
-Copias de contratos
-Cartas de confirmación y representación
-Análisis y pruebas de transacciones, procesos, etc.
-Comunicaciones con el cliente

La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectados por

asuntos como:
-La naturaleza del trabajo
-La forma del dictamen del auditor
-La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control
interno de la entidad.
-Las necesidades en las circunstancias particulares específicas usadas
en el curso de auditoría
 LOS SISTEMAS DE ARCHIVAR LOS PAPELES
DE TRABAJO

Los sistemas de archivar los papeles de trabajo varían entre las firmas
de contadores, pero, normalmente, el archivo está dividido como lo
vemos en el siguiente cuadro:

Objetivo

Soporte del
Archivo trabajo Archivo corriente
permanente efectuado por el
auditor
Técnicas y
.Historia de la procedimientos
compañía. utilizados en la
.Escrituras públicas validación y sustento
.Acuerdo de directorio de los rubros que
y accionistas. conforman los estados
.Organigramas financieros.
ARCHIVO DE PAPELES DE
TRABAJO
Todas las sociedades de
auditoria establecen un
método propio para
preparar, diseñar, clasificar
y organizar los papeles de
trabajo, y el auditor
principiante o junior
adopta el método de la
sociedad. Los conceptos
generales comunes a
todos los papeles de
trabajo son:
 ARCHIVO PERMANENTE. Tienen
como objetivo proporcionar la
historia financiera de la empresa;
ofrecer una fuente de referencias
de partidas continuas y
recurrentes; reducir el trabajo
anual de la preparación de nuevos
papeles de trabajo para partidas
que no cambian; y organizar datos
especializados para auditorías
futuras, para investigaciones de
impuestos, para proyectos de
cambio en la estructura de capital
y para otros fines según la NIA 230
deben conocer entre otras:
- Información referente a la estructura organizacional de la
entidad.
- Extractos o copias de documentos legales importantes,
convenios, minutas.
- Información concerniente a la industria, entorno económico y
entorno legislativo dentro de los que opera la entidad.
- Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
- Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de
contabilidad y de control interno.
- Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control,
y cualquier revisión al respecto.
- Evidencia de la inclusión del auditor del trabajo de auditoría
interna y de las conclusiones alcanzadas sobre dichos trabajos.
La documentación incluida en el archivo permanente
puede ser utilizada en las auditorías recurrentes,
requiriéndose que la misma solo sea complementada
con los cambios que la empresa haya experimentado.
ARCHIVO PERMANTE (CONTENIDO)
.Informes de gestión de la empresa
.Acta constitutiva, estatus
.Extractos de actas de junta directiva y acciones
.Contratos laborales
.Contratos de préstamos
.Narrativa, flujogramas, uestionarios de evaluación
de control interno.
.Copia de los documentos utilizados.
.Organigrama
.Descripción de cargos y funciones
.Copia de información financiera
.Copia de leyes que afectan a la entidad
.Copia de las declaraciones de impuestos.
.Copia de correspondencia importante con al
gerencia
 ARCHIVO CORRIENTE.
Incluyen todos los documentos
de trabajo aplicables al año
que se está auditando.
Sustentan las labores, los
procedimientos y las técnicas
de auditoría utilizados por el
auditor en el examen de cada
una de las partidas que
conforman los estados
financieros, del ejercicio.
.Los tipos de información que se incluyen en el
archivo presente son: programas de auditoria,
información general, balance de comprobación
de trabajo, asientos de ajuste y reclasificación y
cedulas de apoyo. Las cédulas que conforman
los análisis efectuados, copias de las
circularizaciones efectuadas, los cuadro de
antigüedad de clientes, las copias o el detalle de
los documentos utilizados son parte de estos
archivos.
 CONTENIDO
La preparación adecuada de las
cédulas acumuladas para
documentar las evidencias de
auditoria, los resultados
encontrados y las conclusiones
alcanzadas es una parte
importante de la auditoria. El
auditor reconoce las
circunstancias que requiere una
cédula y el diseño adecuado de las
cédulas que deben incluirse en
los archivos. Aunque el diseño
depende de los objetivos
involucrados los papeles de
trabajo deben poseer ciertas
características
Se debe incluir una cédula sumaria por cada
rubro de los estados financieros a evaluar,
sugiriéndose que la misma incluya en la parte
pertinente de la hoja la siguientes
información: nombre de la empresa, rubro,
año auditado, número de cuenta, referencia,
saldos al 31 de Diciembre del año anterior,
saldos al 31 de diciembre del año que se
audita (cotejado con estados financieros
proporcionados por el cliente), ajuste y
reclasificación (sustentados con hoja de
trabajo a ser incluida en archivo resumen de
auditoría) y saldos al 31 de diciembre del año
que se audita después de ajustes y
reclasificaciones sugeridos (los cuales debe
coincidir con nuestro informe de auditoría de
cada rubro de los estados financieros, en la
que se exprese si los saldos evaluados han
sido adecuadamente determinados).
 PROPIEDAD DE LOS PAPELES
DE TRABAJO.
Los papeles de trabajo
preparados durante la auditoria,
incluyendo aquellos que preparó
el cliente para el auditor, son
propiedad del auditor. La única vez
en que otra persona, incluyendo el
cliente, tienen derechos legales de
examinar los papeles es cuando
los requiere un tribunal como
evidencia legal. Al término de la
auditoria los papeles de trabajo se
conservan en las oficinas de la
sociedad de auditoria para
referencia futura.
 CÉDULAS
Estos documentos
constituyen la base y la
evidencia para el dictamen
o el informe final.
Una definición de cédulas
de auditoria podría ser:
Cedula de Auditoria: Es el
documento o papel que
consigna el trabajo
realizado por el auditor
sobre una cuenta, rubro,
área u operación sujeto a
su examen.
 CLASIFICACIÓN
Las cédulas de auditoria se considerar
de dos tipos:
Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, también
denominadas básicas, son aquellas
cuya nomenclatura es estándar y su uso
es muy común y ampliamente
conocido; dentro de estas se
encuentran las:
Cedulas sumarias.- Que son resúmenes
o cuadros sinópticos de conceptos y/o
cifras homogéneas de una cuenta,
rubro, área u operación.
Cedulas analíticas.- En ellas se coloca
el detalle de los conceptos que
conforman una cédula sumaria.
 Las cedulas eventuales no
obedecen a ningún tipo de patrón
estándar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio
del auditor y pueden ser cédulas de
observaciones, programa de
trabajo, cedulas de asientos de
ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de
salvaguarda, cédulas de
recomendaciones, control de
tiempos de la auditoria, asuntos
pendientes, entre muchos más
tipos de cedulas que pudieran
presentarse.
ASIENTOS DE RECLASIFICACIÓN
Los asientos de reclasificación
deben ser registrados únicamente
en los papeles de trabajo del
auditor y corresponden a la
debida presentación de estados
financieros de la agrupación
correcta de cuentas, sin importar
que las operaciones realizadas en
un periodo estén debidamente
registradas.
 ASIENTOS DE RECLASIFICACIÓN

Para determinar el asiento de

reclasificación que se requiere, el auditor
deberá asegurarse de la debida
composición del saldo de la cuenta. Por
lo tanto si el saldo de la partida de
obligaciones en circulación incluya
algunas obligaciones que vencen el
próximo año, estas deberán presentarse
como pasivo circulante. El asiento que
corresponde a este caso será cargo a
obligaciones en circulación con abono a
porción vencida de obligaciones en
circulación.
 ASIENTOS DE
RECLASIFICACIÓN

El auditor deberá resumir

estos asientos en una lista
dentro de los papeles de
trabajo, codificarlos
mediante una letra y
explicarlos al cliente si es
necesario, Para facilitar la
identificación, los asientos
de reclasificación deben
estar debidamente
agrupados.
 ASIENTOS DE AJUSTE
Cuando el auditor descubre errores
importantes en los registros de
contabilidad, deben corregirse los
estados financieros. Por ejemplo, si el
cliente no redujo de forma adecuada el
inventario en cuanto a materias primas
obsoletas, el auditor puede hacer un
ajuste para reflejar el valor de
realización del inventario. Aunque el
asiento de ajuste descubierto en la
auditoria típicamente lo prepara el
auditor, éstos deben ser aprobado por
el cliente porque la administración tiene
la responsabilidad principal por la
presentación razonable de los estados
financieros.
.
ASIENTOS DE AJUSTE
Sólo los asientos que afecten en forma
relevante la presentación razonable de
los estados financieros, deben ser
hechos. La determinación de cuándo
ajustar un error se basa en el impacto
que tendrá dicho error en los estados
financieros de la empresa que se trate.
El auditor debe recordar que varios
errores no importantes que no se
ajustan pueden ocasionar un error
global importante cuando se combinan.
Es común que los auditores resuman
todos los asientos que no hayan sido
registrados en un papel de trabajo
aparte como medio para determinar su
efecto acumulativo.
 PRUEBAS SUSTANTIVAS.
Una prueba sustantiva es un
procedimiento diseñado para probar el
valor monetario de saldos o la
inexistencia de errores monetarios que
afecten la presentación de los estados
financieros. Dichos errores
(normalmente conocidos como errores
monetarios) son una clara indicación de
que los saldos de las cuentas pueden
estar desvirtuados. La única duda que el
auditor debe resolver, es de sí estos
errores son suficientemente importantes
como para requerir ajuste o su
divulgación en los estados financieros.
 Pruebas Sustantivas (2)
Una vez valorados los resultados de
las pruebas se obtienen conclusiones
que serán comentadas y discutidas
con los responsables directos de las
áreas afectadas con el fin de
corroborar los resultados. Por último, el
auditor deberá emitir una serie de
comentarios donde se describa la
situación, el riesgo existente y la
deficiencia a solucionar, y en su caso,
sugerirá la posible solución.
 Esta será la técnica a utilizar para
auditor el entorno general de un
sistema de bases de datos, tanto en su
desarrollo como durante la explotación
 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Las pruebas de cumplimiento
representan procedimientos de
auditoria diseñados para verificar
si el sistema de control interno
del cliente está siendo aplicado
de acuerdo a la manera en que se
le describió al auditor y de
acuerdo a la intención de la
gerencia. Si, después de la
comprobación, los controles del
cliente parecen estar operando
efectivamente, el auditor justifica
el poder tener confianza en el
sistema y por consiguiente
reduce sus pruebas sustantivas.
Las pruebas de cumplimiento están relacionadas
con tres aspectos de los controles del cliente:
La frecuencia con que los procedimientos de
control necesarios fueron llevados a efecto. Para
reducir las pruebas sustantivas, los
procedimientos prescritos en el sistema deben
estar cumpliéndose consistentemente.
La calidad con que se ejecutan los
procedimientos de control. Los procedimientos de
control se deben ejecutar en forma apropiada. La
calidad de su ejecución puede ser probada
mediante discusiones sobre el criterio seguido
para tomar ciertas decisiones.
La persona que ejecuta el procedimiento. La
persona responsable de los procedimientos de
control, debe ser independiente de funciones
incompatibles para que el control sea efectivo.
 PROCESAMIENTO ELECTRÓNICO DE
DATOS (PED)
Con los avances de la tecnología , es
necesario que el auditor conozca los
equipos electrónicos que utilice su
cliente para aprovecharlos al practicar su
auditoria. No es necesario que el auditor
sea experto en la programación, pero si
que conozca los programas de
contabilidad que utiliza el cliente.
COMPLEJIDAD TÉCNICA
Los sistemas PED se definen por su
complejidad técnica y el grado en que se
utilizan en una organización. Una mejor
medida de la complejidad es la capacidad
de un sistema en comparación con la
capacidad de un sistema conceptuado
como mejor norma, y se define como
complejo
 GRADO DE USO

Hay dos maneras de las cuales el

auditor podría servirse de los
equipos electrónicos
Para obtener estados, relaciones,
análisis de cuentas, etc. que
podrá utilizar como cédulas cuyo
contenido facilite la verificación
de ciertas partidas.
Como medio para comprobar el
funcionamiento del control
interno, en caso que se trate de
una auditoria operacional
REVISION DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
El revisor del control de calidad (NIA 220) el sénior, supervisor,
gerente y socio debe ser responsable de la lógica de la auditoría y
debe asegurarse de que la misma esté debidamente documentada
en los papeles de trabajo.
Se pueden delegar distintas partes de la revisión teniendo control
para ellas. Muchas firmas quieren que otra persona revise los
procesos de documentación de los procedimientos, criterios y
conclusiones. El revisor debe escribir sus iniciales a cada uno de
los papeles de trabajo.
La responsabilidad de la revisión de los papeles de trabajo por lo
general es del gerente, quien puede delegar parte de la revisión en
forma controlada. El socio es responsable de realizar una revisión
independiente y si al hacerlo siente que hay asuntos delicados o
especializados, podrá recurrir a otro socio para consultarle.
CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES
DE TRABAJO.
De la misma manera que los libros,
registros y documentos de la contabilidad
respaldan y comprueban los balances y
los estados financieros de las empresas,
así también los papeles de trabajo
constituyen la base del dictamen que el
contador público rinde con relación a
esos mismos balances y estados
financieros.
Cuando una empresa da a conocer el
resultado de sus operaciones, siempre lo
hace a través de los estados financieros
que ha preparado, y no mediante los
libros y registros contables o
procedimientos administrativos.
.
 El dictamen del auditor debe ser
suficiente para los efectos de
informar, por lo tanto no revelará
ninguna información confidencial
que haya obtenido en el curso de
una auditoria profesional excepto
con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera
.
objetado o refutado.
el profesional
puede recurrir -y en algunos casos
se ve obligado-, a presentar sus
papeles de trabajo, tanto como
prueba de su buena fe, como de la
corrección técnica de sus
procedimientos para llegar a su
dictamen
 Por lo general los auditores
conservan disponibles, para acceso
inmediato, los papeles de trabajo de
los dos o tres últimos años y
transfieren los más antiguos a
almacenes seguros donde se
CONSERVACIO conservan por un periodo mayor.
N DE LOS Mientras que esto ocurre, los
PAPELES DE
TRABAJO papeles de trabajo son legalmente
propiedad del auditor.
En caso exista un proceso legal, el
periodo de mantenerlos puede
resultar mucho mayor.
 PREPARACION DE LOS PAPELES DE
TRABAJO

Cada papel de trabajo debe contener un

índice o número de referencia. Los papeles
deben ser identificados en la esquina
superior derecha de los papeles de trabajo.
Se utilizan letras Mayúsculas solas para los
papeles de trabajo del ACTIVO, y de ciertas
referencias especiales para nombrar a los
estados financieros y otros papeles
importantes, por ejemplo:
BG-A Estado de Situación Financiera – Activo
BG-P Estado de Situación Financiera – Pasivo
G/P Estado de Resultados
F/E Flujo de Efectivo
A Efectivo
B Cuentas por cobrar
C Inventarios
U Propiedad Planta y Equipo
X Otros Activos

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