DERECHO TRIBUTARIO.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

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 TEMA N° 7
DERECHO MATERIAL (PARTE I):

RELACIÓN TRIBUTARIA

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

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 Al término de la clase el alumno:

 Comprenderá la definición de la Relación

Tributaria.
 Identificará las características y elementos
de la Relación Tributaria.
 Reconocerá la Capacidad Contributiva
como el fundamento económico de la
existencia de los tributos.
 Distinguirá el Domicilio de la Residencia.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

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 LA RELACION JURIDICA

CIVIL
CIVIL TRIBUTARIA
TRIBUTARIA
Derecho Público
Derecho Público
Derecho Privado
Derecho Privado (COACTIVA)
(COACTIVA)

Tutela Jurisdiccional
- JUEZ SUJETO ACTIVO
(Cautelante)
SUJETO SUJETO
“A” “B”
SUJETO PASIVO
(obligado)

(HORIZONTAL)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. (VERTICAL) 4/30
 La Relación Tributaria:
Definición

DEBER TRIBUTARIO NACIMIENTO DE LA

(“Relación-Deber”) OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA

Hipótesis de Hecho generador

Incidencia imponible
Tributaria
Art.
Art.22del
delCºT
CºT

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. (“Relación-Obligación”)
5/30
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA.

 Art. 1.- C°T. Concepto de la obligación

tributaria.
La obligación tributaria que es de derecho
público, es el vínculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene
por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria siendo exigible coactivamente.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

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 LA “RELACIÓN-OBLIGACIÓN”
TRIBUTARIA:
Características: Elementos:

1. DE NATURALEZA LEGAL. 1. SUJETO ACTIVO.

(CAUTELANTE) Art. 4 del CºT
Art. 4 del CºT
1. DE DERECHO PÚBLICO.
1. SUJETO PASIVO.
1. EXIGIBLE COACTIVAMENTE. (OBLIGADO)
Art.
Art.77yy88del
delCºT
CºT

Art.
Art.11del
delCºT
CºT
1. OBJETO: OBLIGACIÒN
TRIBUTARIA. Art. 1 del CºT
Art. 1 del CºT

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

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Elementos de la Relación Tributaria:
1. SUJETO ACTIVO
(ACREEDOR TRIBUTARIO)

Entidades Públicas de
GOBIERNO CENTRAL Derecho Privado con
personería jurídica
GOBIERNO REGIONAL propia, cuando la ley les
asigne la calidad de
administradores,
GOBIERNO LOCAL expresamente.
Ej. SENATI, SENCICO, BCO.
Art. NACIÓN
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. Art.44del
delCºT
CºT
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 CONCURRENCIA DE ACREEDORES
TRIBUTARIOS (art. 5 C°T)

ENTIDADES
GOB. CENTRAL GOB. REG. GOB. LOCAL DE DERECHO
PÚBLICO
Son acreedores tributarios
del mismo

DEUDOR TRIBUTARIO

Si la suma no alcanza a cubrir la totalidad de la deuda tributaria

Si la suma no alcanza a cubrir la totalidad de la deuda tributaria
CONCURREN PROPORCIONALMENTE A SUS RESPECTIVAS ACREEENCIAS
CONCURREN PROPORCIONALMENTE A SUS RESPECTIVAS ACREEENCIAS

Ejemplo:
Ejemplo:un undeudor
deudortributario
tributariotiene
tienedeudas
deudastributarias
tributariascon
conlalaMunicipalidad,
Municipalidad,lalaSunat,
Sunat,
Senati,
Senati,etc.;
etc.;elelEjecutor
EjecutorCoactivo
Coactivoembarga
embargasus
susbienes
bienesyylos
los remata.
remata.SiSilalasuma
sumano
noalcanza
alcanzaaa
cubrir
cubrirlalatotalidad
totalidaddedelaladeuda
deudacada
cadaacreedor
acreedorconcurre
concurrededemanera
maneraproporcional.
proporcional.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
9/30
Elementos de la Relación Tributaria:
2. SUJETO PASIVO
(DEUDOR TRIBUTARIO) Art.
Art.77del
delCºT
CºT

CONTRIBUYENTE RESPONSABLE
Es aquél que realiza o, Es aquél que, sin tener la
respecto del cual, se condición de contribuyente,
produce el hecho debe cumplir con la
generador de la obligación atribuida a éste.
obligación tributaria *Puede ser Originaria o
descrita en la ley. Derivada.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
Art.
Art. 88del
delCºT
CºT Art.
Art.99del
delCºT
CºT
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Responsabilidad tributaria:

A. Responsabilidad por causa originaria.

A.1. Responsabilidad Solidaria.
A.2. Responsabilidad Sustitutoria.
B. Responsabilidad por causa derivada.
B.1. Responsabilidad Sucesoria

Art.
Art.16
16alal20
20del
delCºT
CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
11/30
Responsabilidad tributaria:
A. Responsabilidad por causa originaria.
A.1. Responsabilidad Solidaria.
Se da cuando un tercero asume la Obligación
Tributaria al lado del contribuyente, por estar
en relación con los actos que dan nacimiento a
la misma; por razón de su actividad, función o
posición contractual.
Ejemplo: Los representantes legales de personas
jurídicas, los agentes de retención o percepción,
cuando hubieran omitido la retención o percepción.

Arts. 16°, 17°, 18° y

19° del C.T.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
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SON RESPONSABLES SOLIARIOS:
EN CALIDAD DE REPRESENTANTES
 Art. 16 del TUO del CºT.

1. Padres tutores y curadores de los incapaces.

2. Representantes legales de las Personas Jurídicas. Ej.
Directores y gerentes de las empresas.
3. Administradores de los entes colectivos que carecen
de personería jurídica. Ej. Sucesiones indivisas, Junta
de Propietarios.
4. Mandatarios, administradores gestores de negocios y
albaceas.
5. Síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y
los de sociedades y otras entidades.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
13/30
 Responsabilidad tributaria:
A. Responsabilidad por causa originaria.

A.2. Responsabilidad Sustitutoria.

Se da cuando un tercero ocupa el lugar del
contribuyente en la Relación Tributaria. El
sustituto reemplaza al contribuyente y es el único
obligado frente al acreedor.
Ejemplo: Los agentes de retención o
percepción, una vez efectuada la retención o
percepción. Los agentes pasan a ser los únicos
responsables ante la Administración Tributaria.
Arts. 18° num. 2°
del C.T.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
14/30
Responsabilidad tributaria:
B. Responsabilidad por causa derivada.

B.1.Responsabilidad Sucesoria.
Se da cuando un tercero se encuentra obligado
al cumplimiento de una prestación en defecto
del contribuyente. Es necesario que el
acreedor se dirija primero contra el contribuyente
y, si éste no satisface su crédito, deberá dirigirse
contra el sucesor.
Ejemplo: Los herederos y legatarios, hasta el límite de
lo que reciban; los socios que reciban bienes por
liquidación de sociedades, hasta el límite del valor de
dichos bienes.
Arts. 17° num. 1°,
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 2° y 3° del C.T.
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 3. Objeto: la Obligación Tributaria
 La “Obligación Tributaria” es un concepto
amplio. Puede tratarse de diversas formas de
Obligaciones: Obligaciones Económicas,
Obligaciones Formales y obligaciones
Funcionales.

 Todo tributo comprende una obligación

tributaria; pero no toda obligación
tributaria deviene en un tributo.
Ejemplo:
- La declaración que hace el contribuyente ante la SUNAT es una Obligación
tributaria pero no es el pago de tributo propiamente.
- Inscribirse en los Registros es una obligación tributaria pero no es el pago del tributo.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz. Art.

Art.11del
delCºT
CºT Art.
Art.87
87alal91
91del
delCºT
CºT 16/30
 CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Capacidad tributaria:
Consiste en la aptitud
potencial para realizar el
hecho generador
imponible que el
legislador ha estimado
para el nacimiento de la
obligación tributaria.
Capacidad contributiva:
 Es la capacidad económica del
sujeto pasivo para contribuir a la
cobertura de los gastos públicos.
 La capacidad contributiva
supone que el sujeto pasivo es
titular de un patrimonio o de una
renta, los cuales una vez
cubierto los gastos vitales,
son aptos para hacer frente al
pago de tributos.

*Capacidad legal ligada a un

* Un elemento especial de esta
patrimonio materia de carga
capacidad es la existencia de
tributaria. cierta manifestación de riqueza o
incremento patrimonial.
Principio
Principioimplícito
implícitoen
enlalaConstitución
Constitución
Art.
Art.74.
74.conc.
conc.Art.
Art.2121del
delCºT SENTENCIA
CºT SENTENCIADEL DELTC.TC.Exp.
Exp.N°N°033-2004-AI/TC
033-2004-AI/TC
Principios
Principios Rectores de la Tributaciónen
Rectores de la Tributación enlalaConst.
Const.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
17/30
 Capacidad Contributiva en la
legislación peruana.
 El Art. 21° del C.T. determina la
capacidad tributaria de los sujetos
pasivos, estableciendo la primacía
de la norma especial (tributaria)
sobre la norma general (civil).
 La capacidad de ejercicio de una
persona podrá estar limitada o no
existir y, sin embargo, bajo ciertas
circunstancias podrá tener
capacidad contributiva.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
18/30
 DOMICILIO Y RESIDENCIA

DOMICILIO
  RESIDENCIA
Punto de referencia Se trata de una
geográfico, fijado situación, un status
dentro del territorio jurídico que nos
nacional. otorga el Estado.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

19/30
PROBLEMA: DOMICILIO Y RESIDENCIA

- ADQUISICIÓN Y PÉRDIDA DE LA RESIDENCIA

A. Adquisición.-
- Antes: Permanencia en el país por dos (2) años o más en
forma continua, las ausencias temporales de hasta 90 días
calendario en cada ejercicio gravable no interrumpe la continuidad.
- Ahora: Permanencia en el país más de (183) días calendario
durante un periodo cualquiera de (12) meses. 

B. Pérdida.-
Ausencia del país más de (183) días calendario dentro de un periodo
cualquiera de (12) meses.

LA ADMINISTRACIÒN TRIBUTARIA USA EL TEMA DEL

DOMICILIO PARA ESTABLECER LA RESIDENCIA

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

20/30
 Domicilio Fiscal:
Definición:

Es el punto de referencia
geográfico, fijado dentro del
territorio nacional, para todo
efecto tributario; sin perjuicio
de la facultad del sujeto pasivo
de señalar expresamente un
domicilio procesal al iniciar
cada uno de sus
procedimientos tributarios.
2do
2dopárrafo
párrafodel
delArt.
Art.11
11del
delCºT
CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
21/30
Cambio de domicilio fiscal a iniciativa de
la administración tributaria:

La Administración Tributaria está facultada a

requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal:
a) Cuando el domicilio fiscal declarado no corresponda
al lugar donde el contribuyente realiza sus
actividades.
b) Cuando el contribuyente no sea habido en el domicilio
fiscal declarado.
c) Cuando el domicilio fiscal declarado sea inexistente.
d) Cuando el domicilio fiscal se encuentre ubicado en
una zona de difícil acceso para las verificaciones por
parte de la SUNAT.
4to
4topárrafo
párrafodel
delArt.
Art.11
11del
delCºT
CºT

Dr. Rubén Sanabria Ortiz. R.S.096-96/SUNAT

22/30
 Presunción de domicilio fiscal de
personas naturales:
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario:
a) El de su permanencia habitual. cuando es mayor a 6
meses.
b) Aquél donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aquél donde se encuentran los bienes relacionados con
los hechos que generan las obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identificación y
Estado Civil (RENIEC). (agregado por DL. 981 15/03/07)
Dr. Rubén Sanabria Ortiz. Art.
Art.12
12del
delCºT
CºT
23/30
 Presunción de domicilio fiscal de
personas jurídicas:

Cuando las personas jurídicas no fijen un domicilio

fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en
contrario:

a) El lugar de dirección o administración efectiva.

b) El lugar donde se encuentra el centro principal de su
actividad.
c) El lugar donde se encuentren los bienes relacionados
con la generación de obligaciones tributarias.
d) El domicilio fiscal de su representante legal.

Art.
Art.13
13del
delCºT
CºT
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
24/30
 Un dato
especial:
La Administración Tributaria podrá establecer
de oficio el domicilio fiscal en dos casos:
1. Cuando las personas obligadas a fijar su
domicilio fiscal no lo hagan.
2. Cuando la Administración Tributaria haya
requerido el cambio del domicilio fiscal y
hubiere transcurrido (2) días de la
notificación sin que el deudor tributario haya
modificado su domicilio fiscal.
* En ambos casos el domicilio se fijará
teniendo en cuenta los supuestos de
presunción de domicilio fiscal.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz. 6to

6topárrafo
párrafodel
delArt.
Art.11
11del
delCºT.
CºT.
25/30
 Al término de la clase el alumno es competente en:

 Comprender la definición de la Relación

Tributaria.
 Identificar las características y elementos de la
Relación Tributaria.
 Reconocer la Capacidad Contributiva como el
fundamento económico de la existencia de los
tributos.
 Distinguir el Domicilio de la Residencia.
Dr. Rubén Sanabria Ortiz.
26/30
 CUESTIONARIO

1. Defina la Relación Tributaria.

2. ¿Cuáles son las características de la Relación Tributaria?
3. ¿Cuáles son los elementos de la Relación Tributaria?
4. ¿Cuál es la diferencia entre los contribuyentes y los responsables?
5. ¿Distinga entre Capacidad Tributaria y Capacidad Contributiva?
6. ¿Qué entiende por domicilio fiscal? ¿Qué importancia tiene su
fijación?
7. ¿Cuándo la Administración Tributaria puede requerir que se fije nuevo
domicilio fiscal?
8. ¿La Administración Tributaria puede fijar de oficio el domicilio fiscal?

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

27/30
 RESOLUCION DEL TRIBUNAL
FISCAL - R T F
 RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N° 00701-4-1997
la Relación Jurídica Tributaria.
Que la recurrente no tienen la condición de deudor tributario como
contribuyente, así como tampoco tiene la condición de agente de
retención o percepción conforme a lo previsto en los artículos 7°,8°,9°
y 10° del Código Tributario, por lo que no se origina una relación
jurídica tributaria entre la Municipalidad y la citada empresa..

 RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL - RTF N° 319-3-97

Responsabilidad Solidaria en la deuda tributaria.
Se revoca la resolución de intendencia por cuanto la responsabilidad
solidaria no puede presumirse sino que debe acreditarse la
participación, en este caso del supuesto representante de la empresa,
en la decisión de no pagar los tributos.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

28/30
 LECTURAS SUGERIDAS
 Pantigoso Velloso de Silveira, Francisco (2006) “Algunas reflexiones sobre la
responsabilidad tributaria en la sujeción pasiva”. En Revista IX Jornadas
Nacionales de Derecho Tributario. Instituto Peruano de Derecho Tributario,
Lima, pp 264-274.

 Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios. 5ta

edición. Editorial Gráfica Horizonte. Lima.
Lectura: “La Relación tributaria” (pp. 175-191)

 Villegas Héctor (1993) Curso de Finanzas. Derecho Financiero y Tributario;

1ra Edic. Edit. Depalma. Buenos Aires.
Lectura: “Derecho Tributario Material” (pp. 317 a 348)

 Barrios Orbegoso, Raúl (1988) Derecho Tributario – Teoría General del

Impuesto. 2da edición. Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima.
Lectura: “Relación Jurídica Tributaria” (pp. 25 a 56)

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

29/30
1.
BIBLIOGRAFÍA
Barrios Orbegoso, Raúl (1988) Derecho Tributario – Teoría General del
Impuesto. 2da edición. Cultural Cuzco S.A. Editores. Lima – Perú. 120 p.
2. Pantigoso Velloso de Silveira, Francisco (2006) “Algunas reflexiones
sobre la responsabilidad tributaria en la sujeción pasiva”. En Revista
IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Instituto Peruano de
Derecho Tributario, Lima, pp 264-274.
3. Sanabria Ortiz, Rubén (2001) Derecho Tributario e Ilícitos Tributarios.
5ta. ed. Lima, Ed. Gráfica Horizonte.
4. Sotelo Castañeda, Eduardo (2000) “Sujeción pasiva en la obligación
tributaria”. En : Derecho y Sociedad Nº 15. Lima, pp. 193-209.
5. Tarsitano, Alberto (1994) “El Principio Constitucional de Capacidad
Contributiva”. En Temas de Derecho Constitucional Tributario.
Buenos Aires, Ediciones Depalma, pp. 301-376.
6. Villegas, Héctor (1993) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario, Buenos Aires, Ed. Depalma, pp. 258-263 y 316-326.

Dr. Rubén Sanabria Ortiz.

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