CODIGO TRIBUTARIO – COMENTARIOS Y

PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL

Abog. Juan Braulio Gonzales Franco.

 EL TRIBUTO
•. TRIBUTO

IMPUESTO CONTRIBUCIONES TASAS

ARBITRIOS DERECHOS LICENCIAS

 EL TRIBUTO
• 1) IMPUESTO: es el más importante recurso de que se sirve el Estado
para obtener ingresos tributarios, teniendo las siguientes
características:
 La independencia entre la obligación de pagarlo y la actividad que el
Estado desarrolla con su producto.
 El cobro debe hacerse a quienes se hallan consideradas como
generadoras de la obligación tributaria.
 El impuesto debe estructurarse de tal manera que las personas con
mayor aptitud económica aporten en mayor medida.
 EL TRIBUTO
• 2) Contribuciones, tiene como hecho generador beneficios derivados de
la realización de obras públicas o de actividades estatales.
• 3) Tasas, es un tributo cuya obligación tiene como hecho generador la
prestación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en
el contribuyente. Se debe tener en consideración que el destino del
mismo debe ser exclusivamente cubrir el costo del servicio público
individualizado en el contribuyente.
• RTF N° 6133-1-2005: “Que, el servicio de guardianía de vehículos no
constituye un servicio público o administrativo que esté reservado a las
municipalidades y que el cobro por éste concepto no participa de la
naturaleza tributaria”.
 EL TRIBUTO
• Las tasas se clasifican en:

ARBITRIOS Se paga por la prestación o

mantenimiento de un servicio

Se paga por la prestación de un

DERECHOS servicio administrativo o el uso o
aprovechamiento de bs. públicos

Grava la obtención de
LICENCIAS autorizaciones de actividades de
provecho particular
 SUJETOS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
• SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

ACREEDOR DEUDOR
Sujeto pasivo
TRIBUTARIO TRIBUTARIO

Sujeto activo Contribuyente Responsable

 DOMICILIO FISCAL

Obligación de fijar
y cambiar

• Excepción de DOMICILIO FISCAL Fijado dentro del

cambiar el domicilio territorio nacional

Es subsistente
Fijar un domicilio
mientras su cambio
procesal
no sea comunicado
 DOMICILIO FISCAL
• RTF N° 1418-5-2006: “Que según lo informado por la Administración y
conforme consta en la DD.JJ., del Impuesto Predial del año 1996, el
domicilio fiscal fijado por el quejoso era en la Av. (…) N° 349, Cercado de
Lima siendo que no se ha acreditado que pidió su cambio”.
• RTF N° 14229-4-2012: “Que en el presente caso se aprecia que la
Administración ha efectuado la notificación de la resolución, mediante la
cual inicia el procedimiento de ejecución coactiva emitida a (…) en el
domicilio ubicado en Av. José Leguía y Meléndez N° 1190 –
• En tal sentido ha quedado acreditado en autos que el domicilio fiscal
señalado, no habiéndose acreditado que el mismo haya sido cambiado”.
 DOMICILIO FISCAL
• RTF N° 1796-4-2003: “No es posible que la Administración Tributaria le
exija u ordene al deudor tributario que señale o fije un domicilio
procesal dentro de su jurisdicción en los procedimientos en los que es
parte”.
• RTF N° 02685-7-2013: “Lo señalado por la quejosa respecto a que el
domicilio fiscal en donde se habría efectuado la notificación no le
corresponde adjuntado copia del Comprobante de Información
Registrada por la SUNAT, documento que sólo podrá sustentar el
domicilio fiscal consignado ante dicha Administración como
contribuyente de los tributos que ella administra, mas no respecto de
tributos municipales”.
 EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA

• EXTINCION DE LA OBLIGACION
• TRIBUTARIA
 EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
• RTF N° 11538-9-2012; “Que respecto a lo señalado por la recurrente en el
sentido que la Administración no ha considerado que su empresa ha
suspendido actividades por falencia económica y que los socios han incurrido
en gastos excesivos, debe indicarse que la situación económico y/o financiera
del contribuyente con constituye causal eximente para el cumplimiento de sus
obligaciones”.
• RTF N° 13055-11-201; “Que, en el presente caso, el recurrente solicita que los
pagos indebidos cancelados a nombre de (…) se compense con la deuda
tributaria a su nombre, de lo que se tiene que no existe reciprocidad, respecto
de la calidad de deudor y acreedor, pues los pagos cuya compensación solicita
fueron registrados a nombre de terceros y no a nombre de él, por lo que lo
solicitado resulta improcedente”.
 EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
• Características:
- Periodos no prescritos.
COMPENSACION - Administrados por el mismo órgano.
- Recaudación de una misma entidad

- Se condona por norma expresa.

CONDONACION - (Impuestos) Interés y sanciones.
- (Tasa y contribución) tributo.

- Acreedor tributario se convierte en

CONSOLIDACION deudor de la misma.
 EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
• RTF N° 03021-4-2002; “Que de acuerdo a las normas antes citadas el
término prescriptorio se computa desde el 01 de enero de 1997,
estando a que la cuota del pago de la cuarta del Impuesto Predial se
efectuó el 08/02/1996, por lo que considerando que la acción para
solicitar la compensación prescribe a los 4 años y que la recurrente
presentó su solicitud 17/09/2001, resulta improcedente”.
 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

COBRANZA
COACTIVA

CONTENCIOSO -
• PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS TRIBUTARIO

CONTENCIOSO
NO TRIBUTARIO
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
Ante la Administración
RECLAMACION
Tributaria

APELACION Ante el Tribunal Fiscal

• Debemos señalar que la reclamación es individual, no son admisibles

los recursos colectivo (RTF N° 1407-1-96), tampoco cabe reclamar un
segundo recurso contra un mismo acto (RTF N° 155-7-2008).
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
RESOLUCION DE
ORDEN DE PAGO
DETERMINACION

RESOLUCIONES QUE
RESOLUCION DE
RESUELVEN
DEVOLUCIONES ACTOS RECLAMABLES MULTA

DETERMINA
PERDIDA DE RESOLUCION FICTA
FRACCIONAMIENTO
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
• RTF N° 2950-7-2013; “Se advierte que mediante escrito presentado ante
la Administración, la recurrente cuestionó la deuda por una multa
tributaria del año 2010, que se habría emitido respecto al vehículo de
placa de rodaje TGO-372; sin embargo, no identifica acto reclamable
alguno no adjunta documento que se encuentre dentro de los supuesto
contemplado en el Art. 135° del C.T.”.
• ¿Que, actos no son reclamables?, entre otros los siguientes:
 El requerimiento (RTF N° 12700-7-2013), el resultado del requerimiento
(RTF. N° 6817-2-2002), Hoja de liquidación (RTF N° 021-5-99 de
Observancia Obligatoria), los estado de cuenta (RTF. N° 10685-7-2009,
2387-11-2014, 2995-11-2014).
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO

Se interpone dentro de los 20

días hábiles

• REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD

Pago o Carta Fianza

 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
• RTF N° 1409-5-2009; “Se confirma la apelada que declaró inadmisible
la reclamación, debido a que la recurrente interpuso su reclamo sin
exponer los fundamentos de hecho y de derecho pertinentes, sin que
al vencimiento del requerimiento hubiera realizado la subsanación”.
• RTF N° 9224-5-2009; “Se cumple el requisito del artículo 137° si el
escrito impugnatorio contiene el nombre del abogado que lo autoriza,
su firma y número de registro, salvo que la Administración
compruebe, que al momento de la interposición del recurso el
abogado no se encontraba hábil”.
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
SUBSANACION DE
PLAZO 15 DÍAS INADMISIBLE
REQUISITOS

• RTF N° 6523-4-2007; “Que si bien la recurrente presentó con fecha 08

de Junio del 2004, la Constancia del Colegio de Abogados de Lima en
que certifica que el abogado que suscribió su recurso se encontraba
hábil, no obstante, éste fue presentado luego de haber vencido el
plazo establecido en el Requerimiento N° 0250550000849, por lo que
la recurrente no cumplió con subsanar dicho requisito”.
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
• PLAZOS PARA RESOLVER LOS RECURSOS DE RECLAMACIÓN:

DENEGATORIA
ACTOS
TACITA ORDEN DE PAGO
ADMINISTRATIVOS
DEVOLUCION

9 MESES 2 MESES 90 DÍAS HÁBILES

 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
•.
RECURSO DE
TRIBUNAL FISCAL
APELACION

ACTOS APELABLES

DENEGATORIAS
RES. RESUELVEN RESUELVEN NO RES. DE ACTOS PURO
FICTAS
RECLAMACION CONTENCIOSAS INADMISIBILIDAD DERECHO
RECLAMACION
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
• RTF N° 7129-5-2009; “Que, en el presente caso la pretensión de la
quejoso es cuestionar la Resolución de Intendencia, sin embargo la
queja no es la vía procesal pertinente para ello, ya que el Código
Tributario ha previsto la interposición del recurso de apelación”.
• RTF N° 3493-7-2009; “ Que como se advierte del escrito presentado, la
recurrente cuestiona una deuda tributaria que se le determinó por
concepto de Impuesto Predial y Arbitrios Municipales, habiendo
adjuntado los documentos denominados – estados de cuentas
corrientes- los cuales no constituyen actos reclamables. En tal sentido
al no ser actos reclamables procede declarar improcedente la
apelación contra la resolución ficta denegatoria del recurso de
reclamación”.
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
• PROCEDIMIENTO DEL RECURSO DE APELACION

ORGANO QUE
PLAZO 15 DÍAS ELEVAR 30 DÍAS
DICTO EL ACTO

REQUISITOS
15 DIAS
(RECURSO SUBSANACION PLAZO 12 MESES
(INADMISIBLE)
RECLAMACION)
 PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
• RTF N° 12060-3-2009; “Que la recurrente interpuso recurso de
apelación contra la Resolución de Intendencia, es decir, con
posterioridad al vencimiento del plazo de seis (6) meses , esto es
cuando había operado el plazo de caducidad previsto. En tal sentido la
Administración procedió con arreglo a ley al declarar la
inadmisibilidad del citado recurso de apelación”.
• RTF N° 9067-5-2001; “Si se eleva un recurso en el que no señalan los
fundamentos que sustentan la impugnación, sin haber requerido la
subsanación de la omisión, determinará que el Concesorio de
apelación sea nulo”.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
DEVOLUCION COMPENSACION PRESCRIPCION

• PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS

DEDUCCION DE
INAFECTACION EXONERACION
PENSIONISTA
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO
PLAZO PARA APELABLES
45 DÍAS
RESOLVER RECLAMABLES

• RTF N° 11543-2-2009; “Que de autos se aprecia que la recurrente

presentó ante Mesa de Partes del Tribunal Fiscal , recurso de apelación
interpuesto contra las resoluciones fictas que desestiman las solicitudes
de prescripción presentadas ante la Administración. Que de acuerdo al
Artículo 213° de la Ley N° 27444, corresponde dar trámite de reclamación
contra la resolución ficta que desestima la solicitud de prescripción”.
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
TRIBUTARIO

• RTF N° 7367-3-2004; “De acuerdo con el inciso c) del numeral 31,1 del
Artículo 31° de la Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva, Ley N°
26979 – modificada por la Ley N° 28165 – no procede la suspensión de
cobranza coactiva durante la tramitación de un Recurso de Apelación
formulado dentro de un procedimiento no contencioso”.
GRACIAS