UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOS
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
TEMA COSTO HISTÓRICO Y VALOR RAZONABLE
DOCENTE MG SANTIAGO BAZAN CASTILLO
2021 - I
COSTOS HISTÓRICOS
CRITERIO DE MEDICIÓN
Los costos históricos son los costos originales de una transacción, tal como se
registran inicialmente en los libros contables de una empresa.
Constituyen una de las bases utilizadas como medio para estipular los
montos por los que se contabilizan los elementos del Estado de Situación
Financiera y del Estado de Resultados.
El costo histórico tiene como principio requerir que los registros contables
se conserven a los precios originales y que estos importes sean mantenidos
durante todo el proceso de la contabilidad y servir como base para la
preparación de los estados financieros.
COSTOS HISTÓRICOS
CARACTERÍSTICAS 1/1
PRINCIPIO DE REALIZACIÓN
Los costos históricos se basan en este principio, que tiene como
requerimiento reconocer los ingresos solo cuando se hayan realizado
efectivamente. Este principio tiene una repercusión importante que afecta
tanto al balance como al estado de ganancias y pérdidas.
El principio necesita que en el estado de ganancias y pérdidas se incluyan
solo los ingresos realizados. En la hoja de balance, este principio requiere
que los activos fijos en poder de una empresa comercial se establezcan al
costo histórico hasta vender el activo, sin importar cualquier cambio en el
monto de los mismos.
COSTOS HISTÓRICOS
CARACTERÍSTICAS 1/2
UNIDAD MONETARIA ESTABLE
Este supuesto se basa en que no haya inflación o que la
tasa de inflación se pueda obviar. La unidad monetaria
no es estable durante épocas de inflación, debido al
cambio del poder adquisitivo general de la moneda.
Esto creará serios problemas para poder medir y
comunicar los resultados de una empresa.
COSTO HISTÓRICO - VENTAJAS
Reduce criterios personales
Se reduce al mínimo la posibilidad que las cuentas se puedan ver estropeadas por el
criterio personal de quienes las preparan.
Simplicidad y certeza
Las empresas saben lo que han pagado por los activos cuando los compraron. Es un
método muy objetivo, porque no se incluyen estimaciones subjetivas.
Se considera que los datos contables están libres de sesgos, siendo más confiables para los
inversionistas y otros usuarios.
Reconocido legalmente
Es el único sistema contable reconocido legalmente que se acepta como base para los
impuestos, declaración de dividendos, definición de capital legal, etc.
Preferencia de los usuarios
Los usuarios internos y externos tienen preferencia por este sistema de costos y por los
estados financieros preparados gracias a ellos.
COSTO HISTÓRICO
DESVENTAJAS
Ignora cambios en valor de la moneda
Los valores en libros pueden basarse en costos desactualizados, al no poder lidiar con los efectos
de los precios cambiantes en los activos fijos.
En inflación, la unidad monetaria utilizada no tiene un valor constante, reduciéndose su valor a
medida que aumentan los precios. Los costos históricos ignoran estas disminuciones en el valor de
la moneda, agregando transacciones registradas en diferentes fechas, con una moneda de valor
variable.
Por tanto, se tendrá una mezcla de valores para medir las diferentes cuentas, dependiendo de la
fecha en que cada elemento fue registrado.
No puede comparar ingresos actuales con costos actuales
Los ingresos se miden con la moneda actual inflada, mientras que los costos de producción son
una mezcla de costos actuales e históricos.
Algunos costos se miden con valores antiguos de la moneda, como la depreciación. Otros tienen
valores más recientes, como los inventarios. Finalmente, otros reflejan el valor actual, como
sueldos, gastos de venta y operativos actuales.
COSTOS HISTÓRICOS
EJEMPLOS
REPOSICIÓN DE INVENTARIO
Una empresa compra 20.000 artículos cada año, vendiéndolos todos anualmente. En 2020 la compra era
S/ 5.00 cada artículo, pero el proveedor anuncia que para 2021 el valor de la compra se incrementará a
S/6.00 Durante 2020, los artículos se vendieron a S/ 6.00 cada uno y la compañía tuvo otros gastos de
S/10,000
Bajo costos históricos, las cuentas del estado de resultados aparecen de la siguiente manera:
Ventas S/ 120,000
Costo de ventas 100,000
Utilidad bruta 20,000
Gastos administrativos 10,000
Utilidad 10,000
Cuando la empresa decida compra el artículo vendido (costo de reposición) necesitará S/ 120,000. Pero
sus recursos en efectivo solo será S/ 110,000 que fue de la venta realizada menos los gastos
administrativos.
A pesar de haber obtenido utilidad no estará en condiciones de mantener su capacidad operativa; tendrá
que gestionar financiamiento o un incremento del capital
REPOSICIÓN DE UN ACTIVO FIJO
Una empresa compra una máquina por $100.000, esperando dure cinco años, sin valor de desecho. Toda su
ganancia la distribuye a los accionistas. Se espera que su ganancia mientras dure la depreciación sea
$30.000 cada año. Las cuentas del estado de resultados para cada año serán:
Utilidad antes de la depreciación S/ 30,000
Menos: Depreciación 20,000
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 10,000
Impuesto a la Renta 2,950
Utilidad neta 7,050
Menos: Dividendos distribuidos 7,050
Utilidades retenidas 0
El efectivo generado cada año es de S/ 30,000. La depreciación sólo es un cargo contable para distribuir
el costo de uso durante su vida útil.
Después de 5 años ha generado un beneficio de S/ 150,000 menos los dividendos distribuidos S/ 35,250
(S/ 7,050 x 5 años) dejaría un saldo de S/ 114,750 para reponerla.
En estos 5 años hay un aumento significativo de precios, no teniendo los fondos necesarios
VALOR RAZONABLE
CRITERIO DE MEDICIÓN
El valor razonable es un concepto utilizado en contabilidad y que se
refiere al precio que se podría pagar por un activo o pasivo en una
transacción, siempre que las partes estén debidamente informadas y no
exista nada que les impida actuar de forma libre y voluntaria.
Una de las definiciones de razón, indica que la razón hace referencia a la
justicia o rectitud en las operaciones. De esta acepción proviene la idea
del concepto de valor razonable.
El valor razonable de un activo, será aquel que indique su valor justo.
Dicho de otro modo, el valor lo más aproximado al valor real actual. Lo
que nos ofrecerían por venderlo ahora mismo.
VALOR RAZONABLE y MERCADO ACTIVO
El valor razonable se calculará de acuerdo a un valor fiable de mercado y según las NIIF la
mejor referencia para obtener o calcular el valor razonable será el precio cotizado en un
mercado activo. Siempre y cuando este exista, en caso contrario debemos aplicar los
modelos de valoración adecuados.
Sabiendo esto, y obviando las excepciones tenemos dos formas de saber el valor razonable
de un activo o pasivo:
- Precio cotizado: Siempre que el mercado en el que cotice sea transparente y observable.
Por ejemplo, el valor de una acción que cotice en una bolsa de valores reconocida y regulada.
- Estimación por modelos: Cuando el precio no es observable de forma directa, se recurre
a una serie de modelos, según el activo o pasivo específico, para valorarlo. Estos modelos
tratan de tener en cuenta la máxima información posible.
VALOR RAZONABLE
OTRA OPCIÓN DE MEDICIÓN
Aquellos activos cuyo valor razonable no pueda obtenerse de forma
fiable se valorarán por su coste amortizado o por su precio de
adquisición o coste de producción, restándole las correcciones de
valoración como las amortizaciones y deterioros.
Adicionalmente, hemos de destacar que lo explicado anteriormente es
también válido para los pasivos. Los pasivos también han de valorarse
en una operación y es necesario hacerlo de la manera que indican las
normas contables.
VALOR RAZONABLE
EJEMPLOS
ACCIONES EN LA BOLSA
No debemos confundir valor razonable con valor real.
Por ejemplo, una acción puede tener un precio de mercado
(valor razonable) de S/ 20, pero no necesariamente es la
valoración más ajustada a la realidad.
Ahora bien, una cosa es la valoración de activos financieros y
otra las normas contables. El valor razonable según las NIIF
será de S/ 20, pero la valoración del activo por una analista
podría ser de S/ 25
