La determinación de la obligación tributaria

17 de agosto de 2021
• Concepto y contenido de la determinación

• “Uno de los institutos más importantes del Derecho

Tributario es lo que en la doctrina y en la técnica legislativa
se denomina la determinación de la obligación tributaria.
Esto es lo que en la jerga común del complejo mundo de la
relación jurídica tributaria se lo conoce como liquidación”
• Dr. Elizeche lo define como: “Un pronunciamiento del órgano recaudador, por
aplicación y ejecución de la Ley Tributaria que pasa así de una fase estática a
una realidad dinámica o como diría Jarach a través de una operación
intelectual, partiendo de una premisa mayor (norma estática) y trasladándola
a una premisa menor (acaecimiento del hecho imponible. Parte dinámica) se
individualiza al sujeto obligado y se establecerá el adeudo o crédito fiscal.
• La determinación tributaria es un acto jurídico-tributario con una relevancia
enorme en esta materia y es objeto de amplia controversia en casi todos los
países, tanto en la doctrina como en la jurisprudencia.
• Dentro de las discrepancias existentes se encuentran: la de
reconocer a la determinación tributaria como un acto
jurisdiccional o un acto administrativo; si es un acto
reservado a la Administración o si también lo puede
realizar el contribuyente o éste en colaboración con la
Administración.
• La determinación tributaria es una actuación más
compleja y su objeto es de mayor amplitud que el sólo
cálculo de impuestos, variando según la naturaleza del
tributo. Por ejemplo, en el Impuesto a la Renta, el proceso
de determinación tributaria es bastante complejo y exige
formular un balance impositivo basado en el balance
comercial para llegar a establecer la renta neta imponible.
• Asimismo, los actos de carácter jurídico y necesario para
la determinación tributaria, pueden estar a cargo del
contribuyente o de la administración fiscal o de ambos
conjuntamente.
• Esta actuación o procedimiento culmina con el acto de
determinación de la obligación tributaria, el cual resulta
sumamente…
• …importante por constituirse en un requisito previo para
intimar al contribuyente a abonar el tributo. En otros
términos, el Estado no podrá exigir el cumplimiento de
una obligación tributaria si no existe previamente el acto
por el cual se procede a la determinación de la
obligación tributaria.
• Verificar la ocurrencia del hecho imponible
• Individualizar al sujeto pasivo (contribuyente o
responsable)
• Establecer la base imponible, la alícuota o tipo impositivo
que corresponda.
• Obtener el monto del cálculo final del tributo debido o
indebido, más multas, intereses y recargos.
• Declarar la existencia de la deuda tributaria.

La determinación de la obligación tributaria comprende los siguientes actos:

• Esta serie de actos procesales fundamentales necesarios
para conocer el monto del impuesto a pagar forman parte
del Derecho Tributario Formal, integrado por el conjunto
de las normas que regulan la actividad procesal destinada
a la percepción concreta y correcta del crédito fiscal que
origina la vigencia de la obligación tributaria.
• No se debe confundir el “Acto de Determinación de la Obligación
Tributaria” con la presentación de la “Declaración Jurada por parte
del Contribuyente”, puesto que atendiendo a que nuestro sistema
tributario como la mayoría de los demás es “auto declarativo”, la
presentación de los formularios de liquidación de impuestos son
simples estimaciones de los contribuyentes sujetas a la verificación
y control por parte de la Administración Tributaria

La declaración jurada y la determinación de la obligación tributaria

• Carácter jurisdiccional o administrativo de la determinación
• Se entiende que el acto es jurisdiccional cuando guarda similitud con las sentencias o resoluciones dictadas por
la justicia ordinaria. Sin embargo, cabe resaltar que el acto de determinación de la obligación tributaria, en una
primera fase es realizado por la Administración Tributaria que es al mismo tiempo juez y parte, es decir, no es
un órgano independiente.

• El poder Administrador en oportunidad de dictar el acto de determinación tributaria debe someterse

estrictamente a las disposiciones legales y hace justicia pronunciándose conforme a derecho y no resolver
simplemente conforme a los intereses del Fisco, es decir, no tiene facultades discrecionales.

• Cabe resaltar que desde ningún punto de vista, la decisión administrativa de la determinación tributaria es
definitiva y plenamente ejecutable. Si el contribuyente considera estar lesionado en la determinación del
importe o sanción tributaria puede recurrir al órgano jurisdiccional del Tribunal de Cuentas, a reclamar lo que
considera una decisión ilegal del poder administrador.
• Solamente si el acto es efectuado de acuerdo a derecho y aceptado por el contribuyente y el Fisco, queda firme
la determinación del tributo y la deuda tributaria.
• Naturaleza jurídica de la determinación tributaria
• Se ha discutido en doctrina sobre la naturaleza jurídica o efecto de
la determinación tributaria en el sentido de que si la misma hace
nacer la obligación tributaria, es decir, es de “efecto constitutivo”
o simplemente declara la existencia de la misma, es decir, es de
“efecto declarativo”.
• Mayoritariamente Europa se adhiere a la “escuela constitutiva” y
Latinoamérica se adhiere a la “escuela declarativa”. Nuestra
legislación adopta el efecto declarativo de la obligación tributaria.
• Esta corriente afirma que no debe confundirse el
nacimiento de la obligación tributaria y la exigibilidad de
la obligación tributaria. La obligación tributaria surge o
nace cuando ocurre el presupuesto de hecho previsto por
la Ley. El hecho imponible origina el nacimiento de la
obligación.

Efecto declarativo
• Artículo 209 de ley 125 refiere:-Determinación tributaria - La determinación
es el acto administrativo que declara la existencia y cuantía de la obligación
tributaria.
• Esta corriente afirma que la determinación tributaria es un
elemento constitutivo de la obligación, puesto que la
misma no nace en el momento de ocurrir el hecho
generador, sino solamente en el momento de emitirse el
acto de determinación, puesto que sin este acto no existiría
la obligación tributaria. Por tanto para esta corriente…

Efecto constitutivo
• …la obligación tributaria tiene existencia real al
producirse la liquidación de la deuda tributaria a través de
la declaración impositiva del contribuyente o por
determinación del Fisco presuntamente.
• A los efectos de precisar los caracteres de la
determinación de la obligación tributaria, cabe mencionar
lo dispuesto por el Art. 196 de la Ley 125/91 que presume
la legitimidad del acto administrativo, salvo prueba en
contrario.

Carácter de la determinación de la
obligación tributaria
• Por otro lado, este acto “no es definitivo” pues el
contribuyente que no se encuentre conforme con la misma
puede presentar los recursos administrativos
correspondientes y dispuestos en el Artículo 233 y sgts.
Solamente en caso de haber agotado las instancias o
dejando vencer los plazos para la misma, puede queda
firme.
• Para algunos autores nacionales; aún cuando puede quedar
firme no se le puede atribuir el carácter de cosa juzgada,
pues ello es propio de los órganos jurisdiccionales.
También es posible revocar el mismo por varias causas,
como irregularidad del acto, durante el plazo de
prescripción del impuesto.
• Por otro lado, de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 216 de la
Ley Nº 125/91 este acto también puede ser revocado por
decisión de la Administración Tributaria, en caso que la
misma hubiera sido determinada en forma presuntiva y que
posteriormente a ella, dentro del plazo de prescripción del
impuesto se conozcan nuevos hechos y de esta manera se
realice la determinación sobre la base cierta. Es por ello que
el acto administrativo tiene carácter de “revocable”
• De allí que los caracteres del acto de determinación de la obligación
tributaria pueden resumirse de la sgte. manera:
• Se presume legítimo, por ser un acto de la Administración Tributaria.
• No es definitivo, por estar sujeto a recursos administrativos.
• Es revocable, por decisión de la Administración Tributaria.
• Puede quedar firme y causar estado, si no se presentan los recursos
correspondientes.
• No hace cosa juzgada, pues están sujetos a la decisión judicial
correspondiente
• Artículo 209-Determinación tributaria - La determinación
es el acto administrativo que declara la existencia y
cuantía de la obligación tributaria.
• Artículo 211 Determinación sobre base cierta y determinación sobre
base presunta - La determinación tributaria debe realizarse aplicando los
siguientes sistemas:
• 1) Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos existentes que
permiten conocer en forma directa el hecho generador de la obligación
tributaria y la cuantía de la misma.
• 2) Sobre base presunta, en mérito a los hechos y circunstancias que, por
relación o conexión con el hecho generador de la obligación tributaria
permitan inducir o presumir la existencia y cuantía de la obligación.
• Entre otros hechos y circunstancias podrá tenerse en cuenta ciertos
indicios o presunciones que permiten estimar la existencia y medida
de la obligación tributaria, como también los promedios, índices,
coeficientes generales y relaciones relativas a ventas, ingresos,
utilidades u otros factores que a tal fin establezca la Administración
Tributaria en relación a explotaciones o actividades del mismo
género.
• 3) Sobre base mixta, en parte sobre base cierta y en parte sobre base
presunta. A este efecto se podrá utilizar en parte la información
contable del contribuyente y rechazarla en otra, según el mérito o
grado de confiabilidad que ella merezca.
• La determinación sobre base presunta sólo procede si el sujeto pasivo
no proporciona los elementos de juicio necesarios y confiables para
practicar la determinación sobre base cierta y la Administración
Tributaria no pudiere o tuviere dificultades para acceder a los
mismos. Lo expresado en último término en ningún caso implica que
la Administración Tributaria deba suplir al contribuyente o
responsable en el cumplimiento de sus obligaciones sustanciales y
formales. La determinación sobre base presunta no podrá ser
impugnada en base a hechos que se hayan ocultado a la
Administración Tributaria, o no se hubieren exhibido al ser requerido
con término prudencial.
• En todo caso subsiste la responsabilidad del obligado por las
diferencias en más que puedan corresponder respecto de la deuda
realmente generada.
• Artículo 216-Revocabilidad del acto de determinación dentro del término de
prescripción- La Administración Tributaria podrá redeterminar de oficio sobre
base cierta la obligación tributaria que hubiere determinado presuntivamente o
de acuerdo a presunciones legales especiales. Asimismo, podrá practicar todas
las modificaciones, rectificaciones y complementaciones necesarias a la
determinación, en razón de hechos, informaciones o pruebas desconocidas
anteriormente o por estar basada la determinación en omisiones, falsedades o
en errores de hecho o de derecho. Las modificaciones a los actos de
determinación podrán ser en beneficio o en contra de los sujetos pasivos.
Cuando procede la determinación
tributaria?
La determinación procederá en los siguientes casos:

a)Cuando la ley así lo establezca.

b)Cuando las declaraciones no sean presentadas.
c)Cuando no se proporcionen en tiempo y forma las reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones
requeridas.
d)Cuando las declaraciones, reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones presentadas ofrecieren
dudas
relativas a su veracidad o exactitud.
e)Cuando las declaraciones, reliquidaciones, aclaraciones o ampliaciones presentadas ofrecieren
dudas relativas a su veracidad o exactitud.
Etapas en la determinación tributaria.
PRESENTA DOS FASES:
La fase puramente administrativa, la cual corresponde a la
totalidad de procedimientos realizados en sede administrativa,
incluyendo los recursos de reposición y apelación.

La fase contencioso administrativa que se inicia con el

agotamiento de la instancia administrativa mediante la
iniciación de la demanda ante el Tribunal de Cuentas en el caso
que el contribuyente no concuerde con la determinación
administrativa.