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• El ciclo de información contable está compuesto por ocho fases: la primera se identifica con los asientos
contables, pero como hasta el momento solo hemos visto el sistema de partida doble —en el capítulo 4— y
los métodos de cuenta-T y de ecuación contable, en este capítulo, incluiremos un tercer método de registro en
el diario, con el fin de entrar a manejar la fase 1 de asientos contables.
• La figura 5-2 ilustra las fases del ciclo contable y los asientos contables de un período contable, que se
resumen en comprobantes de contabilidad para registrar en el libro diario. Luego, se pasa un resumen al
mayor y de allí se obtiene el balance de prueba, que se analiza y, con base en ese análisis, se determinan los
asientos de ajustes para obtener el balance de prueba ajustado. Allí, mediante un proceso de cierre de cuentas
nominales, resultan las cuentas del estado de resultados y, por último, el balance de comprobación que
posteriormente servirán de insumos para elaborar los estados de situación financiera y de resultado integral.
Fase 1. Asientos contables
CICLO
CONTABLE
Fase 7. Estado de resultado
Fase 3. Balance de prueba
integral
Fase 5. Ingresos de
actividades ordinarias
FASE 1. ASIENTOS CONTABLES
MOVIMIENTO SALDOS
• Para obtener el balance de prueba, se requiere elaborar la hoja de trabajo que permita verificar la
información de cada una de las cuentas que intervienen en el balance de prueba, para proceder a hacer
los ajustes (omisiones o errores) de acuerdo con los requerimientos, para mejorar la información y
posterior elaboración del cierre de todas las cuentas nominales tanto de saldo crédito como débito.
• Cada cuenta mayor y de resultados se examina a la luz de las normas locales, como si se fueran a
elaborar los planos de construcción de un edificio; a s í mismo, se construyen los planos del balance
de comprobación y del estado de resultados para darle certeza y coherencia a la información contable,
porque los errores u omisiones que se hayan podido cometer durante el proceso, se corrigen mediante
ajustes contables que plantean nuevos registros de contabilidad.
FASE 4. AJUSTES
• Los ajustes contables son el resultado del proceso de análisis de cada una de las cuentas del balance de
comprobación (cuentas reales y nominales). El propósito de este análisis es darles razonabilidad o
valor real a las partidas, mediante la causación de hechos no registrados, que permitan validar la
información y las correcciones por errores voluntarios o involuntarios, así como las omisiones, que se
hayan podido cometer en el proceso contable. Estos se plantean en la hoja de trabajo para la
elaboración del balance y del estado de resultados, siempre y cuando se verifique la confiabilidad de
cada cuenta en su dimensión justa.
• Los ajustes y correcciones se aplican de acuerdo con el ciclo contable, en notas de contabilidad para
facilitar la elaboración del comprobante de contabilidad y de los registros en libros auxiliares y
principales.
• Así se tenga cuidado en el registro de las operaciones y la contabilidad esté sistematizada, el
carácter humano del operador, en uno y otro sistema, hace que se omitan registros que requieren
del ajuste correspondiente de las operaciones. Por esta razón, antes de emitir estados financieros,
se deben consultar los principios y conceptos de las normas locales, para reconocer hechos con
posterioridad a la fecha de corte y antes de la emisión de estados financieros a los asociados. Los
ajustes a las operaciones son de tres tipos:
• Hechos económicos no reconocidos.
• Hechos ocurridos después del 31 de diciembre.
• Hechos ocurridos antes de la aprobación de los estados financieros.
• Errores involuntarios que son objeto de recomendaciones de auditoría.
• Ajustes a los pasivos en moneda extranjera y en unidades UVR.
FASE 5. BALANCE DE PRUEBA AJUSTADO
• El balance de prueba ajustado contiene todas las cuentas reales y de resultados ajustadas, que se obtienen
del mayor, después de haber hecho el traslado de los ajustes del libro diario. A continuación, se procede al
cierre contable de todas las operaciones del ejercicio, para obtener el balance de comprobación y el estado
de resultados, también llamado estado de ganancias y pérdidas (véase el cuadro 5-4).
• El balance de prueba ajustado es un documento interno y no es un estado financiero que se deba presentar
a los directivos o a los dueños de la empresa, porque entrega una información sin procesar. El balance de
prueba, con los asientos contables de cierre, se convierte en un estado financiero de utilidad.
• Para el proceso contable manual es muy importante hacer el proceso de la hoja de trabajo, con el fin de
depurar toda la información y presentarla de manera razonable, debidamente auditada o certificada por las
personas que tienen a su cargo esta responsabilidad.
c DEBITO CREDITO
Caja general 47.150
Bancos 5.550
Clientes 20.000
Asesoría 1.000
Equipo de oficina 5.000
Flota de transporte 50.000
Acciones 5.000
Servicio de transporte 1.800
Sueldos 1.200
Arrendamiento 1.000
Gastos anticipados 1.000
Servicios 120
Impuestos 300
Gastos diversos 30
Inventarios 11000
Costo de ventas 89000
Cuentas a empleados 50
FASE 6. ASIENTOS DE CIERRE
• Es el procedimiento que se ejecuta antes de divulgar los estados financieros, con base en las normas
fiscales, más los ajustes por diferencias entre los dos marcos —fiscal y estándares internacionales—.
Consiste en cancelar las cuentas nominales de ingresos ordinarios, otras ganancias, y egresos ordinarios
y otras pérdidas, para mostrar el estado de resultados del ejercicio en la parte pertinente del patrimonio,
como única cuenta Ganancia (pérdida) del ejercicio, para el estado de resultado integral, o Ganancias
acumuladas, para el estado de situación financiera.
• Está previsto hacer mensualmente el cierre contable o cierre del ejercicio, cuando los estados financieros
son intermedios; anualmente, cuando solamente se presentan al finalizar el ejercicio contable, o cuando
el sistema es manual; en cambio, cuando es por computador, no se requiere hacer este proceso para
emitir un estado financiero, porque simula el cierre contable y determina utilidades o pérdidas.
FASE 7. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL
• 310000 Estado de resultado integral, resultado del período, por función de gasto.
• 320000 Estado de resultado integral, resultado del período, por naturaleza de gasto.
• 410000 Estado de resultado integral, componentes ORI presentados netos de impuestos.
• 420000 Estado de resultado integral, componentes ORI presentados antes de impuestos. (Taxonomía, 2015, pt. I)
• En la taxonomía 2015 para el grupo 2 delas pyme, también se manejan los mismos códigos, pero en los nombres de las dos
primeras presentaciones del estado de resultados bajo normas locales, cambia su denominación, pero, en esencia, es lo mismo:
• 310000 Estado de resultados, por función de gasto.
• 320000 Estado de resultados, por naturaleza de gasto.
• 410000 Estado de resultado integral, componentes ORI presentados netos de impuestos.
• 420000 Estado de resultado integral, componentes ORI presentados antes de impuestos. (Taxonomía, 2015, pt.2)
• Al realizar el paralelo entre normas locales y normas internacionales, se determina la razón para no confundir los términos de
referencia entre saldos de la contabilidad fiscal y saldos con taxonomía XBRL. Los ajustes que se le hicieron al estado de
resultados para convertirlo en estado de resultado integral, son los $1.000 de gastos pagados por anticipado (véase el cuadro 5-
12).
Global S.A.S.
Estado de resultados
15 a 31 de diciembre de 2017
• Según el marco conceptual, “b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios económicos”. (Marco conceptual, 2010, párr. 4.4).
• En el marco conceptual se afirma que “Una característica esencial de todo pasivo es que la
entidad tiene contraída una obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o
responsabilidad de actuar de una determinada manera”. (Marco conceptual, 2010, párr. 4.15).
• Los pasivos resultan de varios hechos: por ejecución de contrato o mandato de forma legal, donde
resultan las cuentas por pagar por bienes y servicios recibidos; también resultan de las costumbres
y deseos de mantener buenas relaciones comerciales o de actuar de forma equitativa.
PASIVOS CORRIENTES
• “Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos los
pasivos”. (Marco conceptual, 2014, párr. 4.4).
• El patrimonio puede presentar, para efectos de su presentación en el estado de situación
financiera, “en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado los fondos
aportados por los accionistas, las ganancias acumuladas, las reservas especificas
procedentes de ganancias y las reservas por ajustes para mantenimiento del capital”.
(Marco conceptual, 2014, párr. 4.20).
DETERMINACIÓN DE SALDOS PARA ELABORAR
EL BALANCE DE COMPROBACIÓN CON EL FIN
DE PRESENTAR EL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
• Como se mencionó, el balance de comprobación es el resultado de la terminación del
proceso de las operaciones del período contable como resultado de la situación
económica de la empresa, en una fecha determinada. Este balance contiene la
contabilidad fiscal y el registro de las diferencias con respecto al nuevo marco técnico. En
primer lugar, se toman los saldos de todas las cuentas de control de los libros auxiliares;
si lo prefiere, lo puede hacer a partir de los saldos del mayor. El resultado de este proceso
se muestra en el cuadro 5-13.
CUENTA DEBITO CREDITO
Activos
Caja general 47.150
Bancos 5.550
Clientes 1.000
Cuentas a empleados 50
Inventarios 11.000
Gastos anticipados 1.000
Equipo de oficina 5.000
Flota de transporte 50.000
Acciones 5.000
Pasivos
Obligaciones bancarias 50.000
Proveedores 20.000
Impuestos por pagar 8.415
Patrimonio
Aportes personales 50.000
Utilidad del ejercicio 16.335
Totales 144.750 144.750
CONVERSIÓN DEL BALANCE DE COMPROBACIÓN A LA
TAXONOMÍA ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
• Una vez conocidos los saldos del balance de comprobación, se someten a los conceptos de presentación de estados
financieros contenidos en la NIC 1 (2014) y todos los requerimientos de los componentes del estado de situación
financiera.
• La presentación se elabora con base en la taxonomía 2015 para el grupo 1 de grandes empresas. Se encuentra que el
balance de comprobación, una vez hecha la conversión a NIIF, se puede presentar de las siguientes formas:
• 105000 Comentarios de la gerencia
• 110000 Información general sobre estados financieros
• 210000 Estado de situación financiera, corriente / no corriente
• 220000 Estado de situación financiera, orden de liquidabilidad. (Taxonomía 2015, grupo 1).
• La taxonomía 2015 del grupo 2 para las pyme, no tiene el primer informe de comentarios de la gerencia, pero las tres
formas de presentación del balance de comprobación, una vez convertidos a estándares internacionales, son las mismas.
• 110000 Información general sobre estados financieros
• 210000 Estado de situación financiera, corriente / no corriente
• 220000 Estado de situación financiera, orden de liquidabilidad (Taxonomía 2015, grupo 2).
Global S.A.S.
Estado de situación financiera
A 31 de diciembre de 2017
CUENTAS DEBITO CREDITO
Activos corrientes
Efectivo y equivalente al efectivo 57.700
Cuentas comerciales por cobrar y 20.050
otras cuentas por cobrar
Inventarios corrientes 11.000
Propiedades, planta y equipo 55.000
Pasivos
Cuentas comerciales por pagar y 70.000
otras cuentas por pagar
Pasivos por impuestos corrientes 8.415
Patrimonio
Acciones ordinarias 50.000
Ganancias acumuladas 16.335
Totales 144.750 144.750
CAPITULO 8
CARACTERÍSTICAS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
OBJETIVOS Y CUALIDADES DE LA
INFORMACIÓN CONTABLE
• El objetivo de la información financiera con propósito general constituye el fundamento
del marco conceptual. En su párrafo OB1, otros aspectos del marco conceptual, dice:
“Otros aspectos del marco conceptual –el concepto de entidad que informa, las
características cualitativas y las restricciones de la información financiera útil, los
elementos de los estados financieros, el reconocimiento, la medición, la presentación y la
información a revelar– se derivan lógicamente del objetivo”.
• El marco conceptual, en su capítulo 3 sobre características cualitativas de la información
financiera útil, las clasifica en dos categorías:
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
FUNDAMENTALES
• Relevancia.
• Materialidad o importancia relativa.
• Representación fiel.
• Aplicación de las características cualitativas fundamentales.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA
• Comparabilidad.
• Verificabilidad.
• Oportunidad.
• Comprensibilidad.
• Aplicación de las características de mejora.
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS
FUNDAMENTALES
• Relevancia
La relevancia se puede explicar de la siguiente manera “La información financiera relevante
es capaz de influir en las decisiones tomadas por los usuarios” (Marco conceptual, 2010,
párr. QC6). La información financiera es capaz de influir si tiene valor predictivo, valor
confirmativo o ambos. El valor predictivo se predica cuando con ellos pueden predecirse
resultados en el futuro. Tiene valor confirmativo si proporciona información sobre
evaluaciones pasadas.
MATERIALIDAD O IMPORTANCIA RELATIVA
COMPARABILIDAD VERIFICABILIDAD
• Esta característica menciona que “Las • La “Verificabilidad significa que
decisiones de los usuarios conllevan observadores independientes diferentes
elegir entre alternativas, por ejemplo debidamente informados podrían alcanzar
vender o mantener una inversión, o un acuerdo, aunque no necesariamente
invertir en una entidad que informa o en completo, de que una descripción
otra” (Marco conceptual, 2010, párr. particular es un representación fiel”
QC20). (Marco conceptual, 2010, párr. QC26).
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE MEJORA
OPORTUNIDAD COMPRENSIBILIDAD
• “Significa que los responsables de la • Esta característica tiene que ver con “La
toma de decisiones dispongan a tiempo clasificación, caracterización y
de información, de forma que esta tenga presentación de la información de forma
la capacidad de influir en sus decisiones” clara y concisa la hace comprensible”
(Marco conceptual, 2010, párr. QC26). (Marco conceptual, 2010, párr. QC30).
APLICACIÓN DE LAS CARACTERÍSTICAS DE
MEJORA
• Esta característica indica que se “Deben maximizarse en la medida de lo posible. Sin
embargo, las características cualitativas de mejora, individualmente o en grupo, no
pueden hacer que la información sea útil si es irrelevante y no se representa fielmente”
(Marco conceptual, 2010, párr. QC33).
PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA/NCGA)
• Atrás quedaron los PCGA, también conocidos con el nombre de NCGA. Ahora, deben
darse como principios o normas de contabilidad los nuevos marcos técnicos normativos
compilados en los decretos 2420 y 2496 de 2015, los cuales empezaron a aplicarse a
partir del año 2015 para el grupo 1 y el 2016 para el grupo 2. Cuando se habla de
contabilidad, se entiende la preparada con el marco local, sumadas las diferencias entre la
base fiscal y los estándares internacionales, porque a partir de estos años, la base de la
toma de decisiones son los nuevos marcos técnicos normativos.
• En Colombia, los principios son nuevos marcos técnico-normativos de contabilidad y se sustentan
en la siguiente normativa de los PCGA “De los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia el
conjunto de conceptos básicos y reglas que deben ser observados al registrar e informar
contablemente, sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas” (Ley 43, 1990,
art. 6).
• Utilizando el método de la ecuación contable, puede decirse que en Colombia la contabilidad está
compuesta por el marco conceptual (2010), que relaciona los objetivos y características
fundamentales y de mejora, al igual que su presentación se hace con base en la NIC 1 de
presentación de estados financieros, donde están los componentes de los estados financieros.
• En el cuadro 8-1 se detallan las cualidades y normas básicas en la contabilidad local, como un
aporte para la academia, pero que ya quedan en el pasado, porque debe hablarse de los nuevos
marcos técnicos normativos, compilados en los anexos grupos 1, 2 y 3, en los decretos 2420 y
2496 de 2015.
CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL
• La ley 43 de 1990 contiene los aspectos del Código de ética profesional, donde se establecen los principios
constitutivos del ejercicio de la profesión, con fundamento en la función social que debe caracterizarlo, sus
relaciones con la sociedad, el Estado y los usuarios de sus servicios y sus colegas.
• También se hacen las declaraciones sobre los principios que constituyen el Código de ética:
• Las siguientes declaraciones de principios constituyen el fundamento esencial para el desarrollo de las
normas sobre ética de la Contaduría Pública.
• La Contaduría Pública es una profesión que tiene como fin satisfacer necesidades de la sociedad, mediante
la medición, evaluación, ordenamiento, análisis e interpretación de la información financiera de las
empresas o los individuos, y la preparación de informes sobre la correspondiente situación financiera, sobre
los cuales se basan las decisiones de los empresarios, inversionistas, acreedores, demás terceros interesados
y el Estado acerca del futuro de dichos entes económicos. El contador público, como depositario de la
confianza pública, da fe pública cuando con su firma y número de tarjeta profesional suscribe un
documento en que certifica sobre determinados hechos económicos. Esta certificación hará parte integral
• El contador público, sea en la actividad pública o privada, es un factor de activa y directa
intervención en la vida de los organismos públicos y privados. Su obligación es velar por los
intereses económicos de la comunidad, entendiéndose por esta no solamente a las personas
naturales o jurídicas vinculadas directamente a la empresa, sino a la sociedad en general y,
naturalmente, al Estado.
• La conciencia moral, la aptitud profesional y la independencia mental constituyen su esencia
espiritual. El ejercicio de la Contaduría Pública implica una función social especialmente a través
de la fe pública que se otorga en beneficio del orden y la seguridad en las relaciones económicas
entre el Estado y los particulares, o de estos entre sí (Ley 43, 1990, art. 35).
• En la referida ley, habla sobre los principios básicos de la ética profesional:
• En consecuencia, el Contador Público debe considerar y estudiar al usuario de sus servicios como ente económico
separado que es, relacionarlo con las circunstancias particulares de su actividad, sean estas internas o externas, con
el fin de aplicar, en cada caso, las técnicas y los métodos más adecuados para el tipo de ente económico y la clase
de trabajo que se le ha encomendado, observando en todos los casos los siguientes principios básicos de ética
profesional:
• Integridad.
• Objetividad.
• Independencia.
• Responsabilidad.
• Confidencialidad.
• Observaciones de las disposiciones normativas.
• Competencia y actualización profesional.
• Difusión y colaboración.
• Respeto entre colegas.
• Conducta ética.