HERENCIAS, LEGADOS Y DONACIONES

•Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 36.

•Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 54.
Es el impuesto que se aplica al incremento patrimonial proveniente de herencias, legados,
donaciones y todo tipo de acto o contrato por el cual se adquiera el dominio a título
gratuito de bienes y derechos existentes en el Ecuador, cualquiera que fuera el lugar de
fallecimiento, nacionalidad, domicilio o residencia del causante o donante.

En caso de residentes en Ecuador, también se aplicará este impuesto al incremento

patrimonial sobre los bienes o derechos existentes en el extranjero. Para las personas no
residentes, el impuesto se aplica únicamente sobre el incremento patrimonial de los bienes
o derechos que se encuentran en el Ecuador.
 ¿QUIÉNES DEBEN DECLARAR Y PAGAR?
 
 Los beneficiarios de herencias y legados en calidad de contribuyentes.

 Los beneficiarios de donaciones en calidad de contribuyentes.

 Los donantes residentes en el Ecuador que realicen donaciones a favor de no

residentes, que para el caso se convierten en sustitutos del contribuyente.

 Cuando corresponda, los albaceas, representantes legales, tutores, apoderados,

curadores, administradores fiduciarios o fideicomisarios, entre otros en calidad de
responsables.

 Podrá declarar y pagar por el sujeto pasivo cualquier persona a nombre de éste, sin
perjuicio de su derecho de repetición establecido en el Código Tributario.
 ¿SOBRE QUÉ SE DEBE PAGAR?
 
Ingresos Gravados
 
Los ingresos gravados provenientes de herencias, legados y donaciones están constituidos
por el valor de los bienes y derechos sucesorios de las herencias, legados o de las
donaciones. 
 
La valoración de los bienes y derechos se efectuará de acuerdo a los criterios que indica el 
Artículo 58 del Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.
 REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN LEY DE RÉGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO

Art. 58.- Criterios de Valoración.- La valoración de los bienes se efectuará de acuerdo con los siguientes
criterios:

1. A los bienes muebles en general, se asignará el avalúo comercial que será declarado por el beneficiario.
En el caso de que la donación sea realizada por contribuyentes obligados a llevar contabilidad, se
considerará el valor residual que figure en la misma.

2. En el caso de bienes inmuebles la declaración no podrá considerar un valor inferior al que haya sido
asignado por peritos dentro del juicio de inventarios ni al avalúo comercial con el que conste en el
respectivo catastro municipal.
3. A los valores fiduciarios y más documentos objeto de cotización en la Bolsa de Valores, se asignará el
valor que en ella se les atribuya, a la fecha de presentación de la declaración de este impuesto o de la
determinación realizada por la Administración Tributaria.

En tratándose de valores fiduciarios que no tuvieren cotización en la Bolsa de Valores, se procederá como
sigue:

a) En el caso de acciones o de participaciones en sociedades, se les asignará el valor en libros al 31 de

diciembre del año anterior a la fecha de presentación de la declaración de este impuesto o de la
determinación realizada por la Administración Tributaria; y,

b) En el caso de otros valores fiduciarios se les asignará su valor nominal

4. Los valores que se encuentran expresados en monedas distintas al dólar de los Estados
Unidos de América, se calcularán con la cotización de la fecha de presentación de la declaración
de este impuesto o de la determinación realizada por la Administración Tributaria.

5. A los derechos en las sociedades de hecho, se les asignará el valor que corresponda según el
Balance de Situación del año anterior a la fecha de presentación de la declaración de este
impuesto o de la determinación realizada por la Administración Tributaria.
6. A los automotores se les asignará el avalúo que conste en la Base Nacional de Datos de Vehículos,
elaborada por el Servicio de Rentas Internas vigente en el año en el que se verifique el hecho generador del
impuesto a las herencias, legados y donaciones.

7. El valor imponible de los derechos de uso y habitación, obtenido a título gratuito, será el equivalente al
60% del valor del inmueble o de los inmuebles sobre los cuales se constituyan tales derechos. El valor de la
nuda propiedad motivo de la herencia, legado o donación será equivalente al 40% del valor del inmueble.
 GASTOS DEDUCIBLES 
 
Para el caso de herencias y legados, se aplicarán únicamente las siguientes deducciones: 
 
 Gastos de la última enfermedad, de funerales, de apertura de la sucesión.
 Gastos de publicación del testamento.
 Las deudas hereditarias.
 Los impuestos que se encontrare adeudando el causante hasta el día de su fallecimiento.
 Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con tenencia de bienes.
 
Todos los gastos estarán sustentados por comprobantes de venta válidos, y no podrán ser
deducibles los que hayan sido cubiertos por seguros u otros.
 
De la diferencia de los ingresos gravados y de los gastos deducibles se obtiene la base imponible.
 
 INGRESOS NO SUJETOS A ESTE IMPUESTO
 
 Los importes por seguros de vida, obtenidos por quienes constan como beneficiarios
del causante en la póliza correspondiente.
 Las becas de estudio e investigación cualquiera sea el lugar de realización.

No son sujetos del pago de este impuesto o tienen beneficios tributarios

 
 En herencias o legados, no son sujetos de impuestos los hijos del causante que sean
menores de edad o con discapacidad en el porcentaje y proporcionalidad señalada en
el Reglamento de la Ley Orgánica de Discapacidades.

 Para los beneficiarios de herencias y legados, que se encuentren dentro del primer
grado de consanguinidad con el causante, las tarifas de la tabla precedente serán
reducidas a la mitad; es decir, del valor del impuesto obtenido luego de aplicar la tabla
se reducirá el 50%.
 ¿QUIÉNES SON AGENTES DE RETENCIÓN?
  
Cuando la donación sea en dinero y el donante sea agente de retención (sociedades y
personas naturales obligadas a llevar contabilidad), previo a la entrega de lo donado al
beneficiario, deberá efectuar la retención de la totalidad del impuesto conforme a la tabla
precedente. 
 
Lo indicado en el párrafo anterior no obsta la obligación del beneficiario de la donación
(donatario) de efectuar la declaración.
 
 HECHO GENERADOR Y PLAZOS PARA LA DECLARACIÓN Y PAGO
 
•El plazo para declarar y pagar herencias y legados, si el hecho generador "el fallecimiento del
causante" se produjo antes del 21 de julio de 2016, es de 6 meses a contarse desde la fecha de
fallecimiento.

•A partir del 21 de julio de 2016, el plazo para declarar y pagar herencias y legados, es de 6
meses a contarse desde la aceptación expresa o tácita (hecho generador).

•Para donaciones y otros actos y contratos que transfieran la propiedad a título gratuito de
bienes y derechos, la declaración deberá presentarse en forma previa a la inscripción de la
escritura de donación o celebración del contrato pertinente (hecho generador).

En los casos de donación en numerario que supere una fracción básica desgravada del
impuesto a la renta de personas naturales del año en curso, el beneficiario deberá declararla
de acuerdo con la ley.
 ACEPTACIÓN EXPRESA O TÁCITA
 
1.La aceptación expresa es cuando se la hace mediante documento público o privado.

2. La aceptación es tácita cuando el heredero ejecuta un acto que supone necesariamente

su intención de aceptar,  y que no hubiere tenido derecho de ejecutar, sino en su calidad de
heredero

 Cobro de créditos hereditarios.

 Impugnación de validez de testamento del causante.
 Dirección del negocio que había sido del causante.
 Ostentar ante la administración tributaria el título de heredero.
 Otorgamiento de escritura de apoderamiento.
 Interponer reclamaciones o demandas.
 Hacer gestiones sobre bienes hereditarios.
 Pago con bienes hereditarios una deuda de la herencia.
 NAC-DGERCGC20-00000077, publicada el 23/12/2020

Antes del 21 de julio de 2016, la tabla a utilizar será la del año de la fecha de fallecimiento del
causante, después del 21 de julio de 2016 la tabla a utilizar será la de la fecha de la aceptación
expresa o tácita de la herencia o legado.
 
En el caso de donaciones, la tabla a utilizar será la del año de la fecha de la donación.