COVID 19

Efectos prácticos tributarios y contables

por la paralización de actividades
Primer curso

Magister CPC Rosa Ortega Salavarría

Informes: 999-046862
 TEMAS

1. Existencias
a) Cargas fijas operativas: Costo o gasto
b) Ventas de productos por un valor menor al costo
c) Destrucción de existencias y su debida acreditación
2. Pérdidas extraordinarias por caso fortuito y fuerza mayor
4. Donaciones: Condiciones y requisitos para su deducibilidad
5. Modificación o suspensión de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
6. El impacto de la COVID 19 en los estados financieros del ejercicio 2019
EXISTENCIAS
 INVENTARIOS
Costo de existencias, comprenderá todos los costos derivados de la adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condición y ubicación actuales (necesarios e inevitables).

COSTO DE ADQUISICIÓN
(Párrafo 11)

Valor de Otros costos Descuentos y

Compra directamente Bonificaciones
atribuibles

COSTO DE TRANSFORMACIÓN
(Párrafo 12)

Otros costos Costos indirectos

Costos directamente asignados
directos atribuibles (variables y fijos)
 COSTO DE PRODUCCIÓN
Corresponde a todos los costos directos e indirectos, relacionados con las unidades de
producción.
Materia Prima directa
+ Mano de Obra directa
+ Cargas Indirectas de fabricación (variables o fijas)
+ Costos de financiamiento (Sólo activos aptos)
= COSTO DE PRODUCCIÓN

CLASIFICACIÓN DE TRES CLASIFICACIÓN DE DOS

PARTES PARTES
• Costos de materiales Costos primos más costos
directos generales de producción.
Costos • Costos de mano de obra
primos directa O por el contrario:
Costos de • Costos generales de Materiales directos más
producción costos de conversión
conversión
 COSTOS INDIRECTOS

Costos indirectos asignados

Fijos Variables

Permanecen relativamente Varían directamente o casi

constantes con independencia directamente con el volumen
del volumen de servicios. de servicios obtenidos.

Ejemplo de costos indirectos fijos: Mano de obra indirecta, depreciación,

amortización, arrendamientos, seguros, servicios públicos, gestión y administración
de la planta, vigilancia, entre otros.
 COSTO DE PRODUCCIÓN

Párrafo 13 NIC 2
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de transformación se
basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Capacidad
normal es la producción que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la
pérdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. (…) La
cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
periodo en que han sido incurridos.
 COSTO DE PRODUCCIÓN

Cargas fijas originadas durante paralización de la planta ¿Costo o gasto?

RTF Nº 10492 – 3- 2014
“Se confirma la apelada en el extremo del reparo por gastos por planta parada
vinculados al costo de producción de existencias del stock al 31 de diciembre de
2002, al verificarse que si bien en su escrito presentado en la etapa de fiscalización, la
recurrente señala que para considerar Planta Parada tenían que darse las
condiciones de sobre stock de producto, mantenimiento o casos fortuitos, y
asimismo, que los egresos materia de reparo deben ser calificados como gastos al no
estar vinculados al proceso de producción y originarse en razones extraordinarias a la
línea de producción, tales condiciones no han sido acreditadas en autos, además en
su escrito de apelación la recurrente afirma que la paralización de la planta se debió
a labores de mantenimiento rutinario de las máquinas, entre otros casos, siendo que
conforme con lo señalado en la NIC 2, en caso de inactividad por mantenimiento los
gastos de producción indirectos fijos deben asignarse a los costos de transformación.“
 BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS- NIC 19
Beneficio: Retribución a proporcionar al trabajador a cambio de sus servicios.
Tipo de Beneficio: Beneficio a corto plazo cuyo pago será atendido en el término de doce meses
de cierre del ejercicio. Incluye las ausencias retribuidas a corto plazo (vacaciones, enfermedad o
incapacidad temporal o maternidad) - Párrafo 8.
Tratamiento: A medida que los derechos se van acumulando por la prestación de los servicios
debe reconocerse la obligación - Párrafo 11.
Reconocimiento y medición de los beneficios a corto plazo

• ACTIVO
Cuando existen pagos
• GASTO
anticipados que
disminuirán pagos
• COSTO
Contabilización futuros o serán
Si se incluye
de los reembolsados.
en el costo de
beneficios a
un activo
corto plazo •PASIVO
(Existencias,
Si existe un gasto
PPE o Activos
acumulado o
Intangibles)
devengado por
satisfacer
 ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR
Párrafo 55 NIC 16

No cesará la depreciación, ésta se mantendrá incluso cuando el activo se retire definitivamente del
servicio y se mantenga para “su enajenación o disposición por otra vía”.
Si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación podría ser nulo
cuando NO tenga lugar ninguna actividad de producción.

CESE DE LA DEPRECIACIÓN
Se clasifique como Activo
mantenido para venta (NIIF 5)
Lo que
Supuestos ocurra
primero
Se le dé de baja en cuentas
(Párrafo 67 NIC 16)

Párrafo 55 NIC 16
 DEPRECIACIÓN Y PERIODOS DE INACTIVIDAD
Resolución del Tribunal Fiscal Nº 03089-11-2012

“Que conforme con el criterio expuesto por este Tribunal (…) debe tenerse en cuenta que, en
general, ya sea por la naturaleza o ciclos de actividad productiva o comercial de una empresa,
por los períodos de mantenimiento o reparación, o por intervalos de veda o de alguna
restricción en el desarrollo de las operaciones, puede ocurrir que los bienes del activo fijo
permanezcan inactivos durante un determinado lapso; sin embargo, dicha
inactividad no implica una afectación parcial en la generación de rentas, en la medida que se
origina en razones propias de la actividad o en circunstancias que surgen a raíz de su desarrollo
o mantenimiento, por lo que procede computar el 100% de la depreciación del ejercicio,
respecto a los bienes del activo fijo aun cuando a lo largo de él, hayan existido períodos de
inactividad.
(…) Cabe indicar que conforme a las normas mencionadas y el criterio antes citado, el hecho
que la explotación del bien se haya verificado durante 4 meses del ejercicio no supone, per se,
que la recurrente sólo debía deducir como gasto de depreciación la parte proporcional a tales
meses para el caso de activos utilizados (en el ejercicio) esto es, únicamente por los períodos en
que se realizó la actividad productiva o comercial, pues no existe la obligación de efectuar la
depreciación en forma proporcional al periodo del año en que los bienes fueron utilizados”.
 ACTIVO FIJO SIN UTILIZAR
Tratamiento Tributario
Suspensión temporal de las actividades de la
propia empresa: Puede solicitarse dejar de
Suspensión depreciar.
Temporal
Suspensión en el uso del bien por la propia
actividad: Continuar depreciando.

A opción del contribuyente:

Suspensión definitiva
(Bienes obsoletos o
fuera de uso)
i. Reconocer un gasto por depreciación
teniendo en cuenta el límite permitido
anualmente hasta depreciarlo totalmente.
ii. Reconocer la parte no depreciada como
gasto, o

Se requiere la debida acreditación y sustento del desuso u obsolescencia

mediante Informe Técnico dictaminado por profesional competente y
colegiado.

Artículo 43° LIR, artículos 22° y 23° RLIR

(*) Informe N° 136-2010-SUNAT/2B0000: No requiere ser efectuada por un profesional
independiente
 VALOR DE MERCADO
El artículo 32°del TUO de la LIR regula que:
“En los casos de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad, de prestación de
servicios y cualquier otro tipo de transacción a cualquier título, el valor asignado a los bienes,
servicios y demás prestaciones, para efectos del Impuesto, será el de mercado. Si el valor asignado
difiere al de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la SUNAT procederá a ajustarlo tanto
para el adquirente como para el transferente”

Se debe considerar las condiciones y

características de los bienes en las
El que normalmente corresponde a
fechas que se enajenen.
operaciones con terceros

Entre partes independientes en

EXISTENCIAS
condiciones iguales o similares

Valor de Tasación
 VALOR DE MERCADO
Valor de mercado no necesariamente debe ser superior al costo
El Tribunal Fiscal, en reiteradas resoluciones tales como la Nº 873-2-2000, 111-3-2002,
3721-2-2004, 02071-1-2005, 07651-1-2005, 11911-3 -2007 y 01092-2-2008 ha
establecido como criterio rector que el valor de mercado de los bienes transferidos
puede resultar inferior al costo.

Acreditación del Valor de Mercado y reparos efectuados por la

Administración Tributaria
De acuerdo con el criterio establecido por el Tribunal Fiscal en las RTF Nº 00898-4-2008
y Nº 02198-5-2005, la Administración se encuentra facultada a establecer reparos por
"subvaluación del valor de venta", cuando las mismas no logren ser debidamente
acreditadas por los contribuyentes.
 VALOR DE MERCADO
RTF 01216-9-2014 (24.01.2014)
Valor de Mercado – Condiciones iguales o similares.
(…) se debe mantener el reparo al valor de mercado de los servicios prestados, toda
vez que la Administración realizó una comparación de operaciones similares a efecto
de establecer correctamente el valor de mercado y, por tanto está probado que los
servicios observados fueron prestados por un valor inferior al de mercado. (…).

RTF 13146-10-2012
La Administración se encuentra facultada a establecer reparos por subvaluación de existencias
respecto de las transferencias de éstas que los contribuyentes hayan efectuado por debajo del
valor de mercado, (…) siendo el referido valor el que se utiliza frente a las mismas
circunstancias económicas y de mercado en que se produjo la transacción a comparar,
considerando la fecha de la transferencia del bien así como las condiciones en la que ésta se
efectuó (términos contractuales, estrategias de negocios, condiciones de pago, volumen,
etc.), de lo que fluye que es importante que las diferencias que existan entre las transacciones
objeto de comparación no puedan afectar materialmente el precio del bien.
 CASO PRODUCIDO DURANTE LA EMERGENCIA NACIONAL

Enunciado
Unos días después de iniciada la cuarentena una empresa que vende pollos para restaurantes,
debido al cierre de dichos locales, ha tenido que venderlos a un valor equivalente al 60% de su
precio de venta corriente a fin de recuperar en parte su inversión.
Datos:
- Valor de mercado de productos en circunstancias “normales” de operación: S/ 70,000
- Costo de los inventarios transferidos : S/ 50,000
- Valor de venta en los días de cuarentena : S/ 42,000

https://rpp.pe/peru/la-libertad/precio-del-pollo-disminuye-demanda-por-cierre-de-hoteles-y
-restaurantes-en-la-libertad-noticia-1259354
  
 DEVENGO – IMPUTACIÓN DE INGRESOS A UN EJERCICIO GRAVABLE
Base legal: Lit. a) Art. 57° TUO LIR vigente a partir del 01.01.2019

Hechos sustanciales para la

generación de ingresos

Lo que ocurra primero:

Adquirente tenga el control sobre el bien,

es decir, tenga el derecho a decidir sobre el Enajenante ha transferido al adquirente
uso del bien y a obtener sustancialmente el riesgo de la pérdida de los bienes (**)
los beneficios del bien

- Criterio objetivo de fácil determinación.

CONTROL DEL BIEN
-Indicador significativo que el contrato esta
En función a la NIIF 15 (*), en
surtiendo sus efectos y se producen los
tanto no se oponga a la LIR
ingresos.

(*) La versión de la NIIF 15 a utilizarse es la oficializada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad N° 002-2018-EF/30
(Segunda DCF D.S. 339-2018-EF)
(**) Transferencia del riesgo Artículo 1567.- El riesgo de pérdida de bienes ciertos, no imputables a los contratantes, pasa al
comprador en el momento de su entrega.
 REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
12       CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 49,560.00  
  121     Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar    
    1212   Emitidas en cartera    
40       TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL   7,560.00
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR  
PAGAR
  401     Gobierno Central    
    4011   Impuesto General a las Ventas    
      40111 IGV – Cuenta Propia    
70       VENTAS   42,000.00
  701     Mercaderías (*)    
    7012   Mercaderías – venta local    
70121 Terceros
        x/x Por el reconocimiento del ingreso, producto de la    
venta de productos (transferencia de control) sustentado
en factura ….

(*) También puede corresponder a Productos Terminados.

 REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN DEBE HABER
69       COSTO DE VENTAS 50,000.00  
  691     Mercaderías    
    6912   Mercaderías – venta local    
69121 Terceros
20       MERCADERÍAS   50,000.00
  201     Mercaderías (*)    
    2011   Mercaderías    
20111 Costo
        x/x Por el reconocimiento del costo de ventas, en la    
oportunidad de la entrega de los bienes

(*) También puede corresponder a Productos Terminados.

 VALUACIÓN (MEDICIÓN) DE EXISTENCIAS AL CIERRE DEL EJERCICIO

Costo de existencias Costo

Costo
(valor en libros) No se efectúa
<
ningún registro
Se toma el que resulte VNR
contable
menor como valor
Comparar para Inventarios
(Párrafo 28 de la NIC 2
Inventarios) Costo VNR
> Registrar la
Valor neto de realización
VNR desvalorización
Precio de venta estimado
menos costos estimados de
terminación y necesarios
para la venta.
VNR = (PVE – (CET + CEV))

Tributariamente, no se acepta la estimación por desvalorización de existencias. (obsolescencia,

deterioro físico, cambios en los niveles de precios, etc.)
De acuerdo al art. 44 inciso f) de la Ley de Impuesto a la Renta solo se admiten las provisiones
establecidas por ley.
 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Supuestos

Disminución Venta del bien a valor de

del valor de mercado que se entiende
Pérdida
Estimación realización sería inferior al costo
económica
Desvalorización
(en la Contable
de Existencias Destrucción de los bienes
calidad del determina: Valor de
bien) cumpliendo los requisitos
realización es
del literal c) artículo 21°
cero (00)
RLIR
Diferencia
Temporaria

Reversión de Deducible
Diferencia Temporaria (Pérdida real)

Informe N° 092-2017-SUNAT/5D0000
Corresponde reconocer como costo computable aquel determinado bajo las disposiciones de los
artículos 20° y 21° de la LIR, y sus normas reglamentarias, sin descontar el importe de la provisión
por desvalorización de existencias no deducible para la determinación de la renta neta.
 DESMEDRO DE EXISTENCIAS
De acuerdo con el literal f) del articulo 37 TUO LIR, se acepta como deducción, el desmedro de
existencias que se encuentre debidamente acreditado.

Definición
 Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias haciéndolas inutilizables para los fines
a los que estaban destinados. (Literal c) Art. 21 Rgto. LIR).
Importante: No toda pérdida del valor de existencias conlleva a su destrucción, ello considerando
que se puede efectuar su venta en las condiciones en las cuales se encuentra.

RTF 9579-4-2004

“(…), no todo desmedro implica una pérdida total del valor neto realizable de los bienes a ser
transferidos, sino sólo una reducción de dicho valor, pudiendo en este último caso comercializarse
los bienes por un menor precio, siendo por dicha razón que el legislador exige la acreditación de la
destrucción de los bienes ante Notario Público o Juez de Paz a falta de aquél, toda vez que el hecho
que un bien sufra un desmedro no conlleva naturalmente a su destrucción, en tanto la empresa
puede tener la posibilidad de utilizarlo o venderlo”
 DESMEDRO DE EXISTENCIAS

Acreditación si se efectúa su destrucción - Procedimiento general

Hasta el 21.4.2020
 Se efectúe ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 6 días hábiles anteriores a la fecha en que se
llevará a cabo la destrucción.

A partir del 22.4.2020 (Lit. c) art. 21 Rgto. LIR modificado por D.S. 086-2020-EF )
 Se efectúe ante Notario Público o Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique
previamente a la SUNAT en un plazo no menor de 2 días hábiles anteriores a la fecha en que se
llevará a cabo la destrucción.
 DESMEDRO DE EXISTENCIAS
Acreditación si se efectúa su destrucción - Procedimiento específico (Lit. c) art. 21 Rgto. LIR
modificado por D.S. 086-2020-EF)
 Contribuyentes a los que les resulta aplicable: Costo de las existencias a destruir sumado al costo
de las existencias destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de 10 UIT
 Prueba: INFORME y siempre que se comunique la destrucción previamente a la SUNAT en un plazo
no menor de 2 días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la destrucción.
 Contenido del informe:
i) Identificación, cantidad y costo de las existencias a destruir.
ii) Lugar, fecha y hora de inicio y culminación del acto de destrucción.
iii) Método de destrucción empleado.
iv) De corresponder, los datos de identificación del prestador del servicio de destrucción: nombre o
razón social y RUC.
v) Motivo de la destrucción y sustento técnico que acredite la calidad de inutilizable de las
existencias involucradas, precisándose los hechos y características que han llevado a los bienes a tal
condición.
vi) Firma del contribuyente o su representante legal y de los responsables de tal destrucción, así
como los nombres y apellidos y tipo y número de documento de identidad de estos últimos.
 Condición para que se acepte como prueba: Informe debe ser presentado a SUNAT, en la forma,

plazo y condiciones que dicha entidad establezca. En tanto no se regule, debe presentarse en las
dependencias de SUNAT dentro de los 5 días hábiles siguientes a la destrucción de existencias.
 DESMEDRO DE EXISTENCIAS
Prueba de la destrucción de existencias – Procedimiento excepcional (D.S. 086-2020-EF, Primera DCT)

S Contribuyentes que por la declaratoria

del estado de Emergencia Nacional,
U han efectuado la destrucción sin
Se acredita con el
informe, que cumpla
P observar regulación vigente al contenido
21.4.2020 Informes se
U deben presentar
E a SUNAT hasta el
7.8.2020
S Contribuyentes que vayan a realizar la Se acredita con el
destrucción a partir del 22.4.2020 y informe, que cumpla
T hasta el 31.7.2020 contenido
O
S
Condición: Comunicar el acto de destrucción en un plazo no menor de dos
(2) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo dicha
destrucción.
Correo electrónico al que se debe comunicar:
comunicaciones_desmedros@sunat.gob.pe
 ACREDITACIÓN DE DESMEDROS DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS PERECIBLES (PAP)
Resolución de Superintendencia 243-2013/SUNAT
Definiciones
a. Autoservicio: Al establecimiento en el que el comprador tiene a su alcance los productos que
requiere, incluso los precios, para que pueda tomar por sí mismo, aquellos que quiera adquirir sin la
intervención del vendedor, a que se refiere el Anexo 1 del Reglamento Sanitario de Funcionamiento de
Autoservicios de Alimentos y Bebidas (Resolución Ministerial Nº 1653-2002-SA/DM)
b. Envase: Al recipiente o envoltura de material inocuo, mediante el cual se empaca, embolsa o sella a
presión, al vacío o bajo otro método, el producto de manera que mantenga la calidad sanitaria y
composición de éste.
c. PAP: Productos alimenticios frescos sin envase: carnes y menudencias de animales; frutas; hortalizas;
pescados y mariscos; leche, productos lácteos y embutidos, así como huevos y comida preparada.
Acreditación

Informe 200-2016-SUNAT/5D0000: Las empresas productoras de frutas y/o verduras que son
proveedoras de autoservicios, así como exportadoras de estos bienes, no pueden utilizar el
procedimiento alternativo (…)
 ¿MERMAS O DESMEDROS?
RTF 01365-3-2009
Origen o causas
“… las causas que originan las mermas pueden estar referidas a la naturaleza inherente
de las existencias y/o al proceso productivo de éstas, siendo que en el caso de los
desmedros las normas relativas al Impuesto a la Renta no indica expresamente las
causas que los origina, de lo que fluye que sea que se trate de mermas o de desmedros,
éstos pueden presentarse dentro o fuera de un proceso productivo”
 CASO PRODUCIDO DURANTE LA EMERGENCIA NACIONAL

El stock de biscochos y queques envasados que una empresa había producido, venció durante la
emergencia nacional, dado que no pudo ser comercializada. Por lo cual, al no encontrarse apta
tampoco para ser donada, será destruida en el mes de mayo.
Se encontraban en libros por un valor de S/ 30,000.00.

REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 30,000.00
695 Gastos por desvalorización de inventarios al costo
6952 Productos terminados
29 DESVALORIZACIÓN DE INVENTARIOS 30,000.00
292 Productos terminados
2921 Productos terminados
x/ 2020 Por el reconocimiento de la desvalorización
de existencias
 CASO PRODUCIDO DURANTE LA EMERGENCIA NACIONAL

Cuando posteriormente se procede a la destrucción de los bienes deberá

efectuarse el siguiente asiento:
REGISTRO CONTABLE
CÓDIGO DENOMINACIÓN DEBE HABER
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 30,000.00
292 Productos terminados
2921 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 30,000.00
211 Productos terminados
2111 Productos terminados
x/x Por la destrucción de los bienes deteriorados.
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS POR CASO FORTUITO Y FUERZA
MAYOR
Alcance de lo regulado en la legislación del Impuesto a la Renta
El literal d) del artículo 37° del TUO LIR – regula que resultan deducibles:
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de
renta gravada (…), en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o
seguros (…).

Caso fortuito
Serán deducibles
Debe afectar al propio
en la parte que
bien generador de
no resulten
 
renta gravada, es
cubiertas por
  decir a la fuente
indemnizaciones
productora.
o seguros.  
Fuerza mayor
 

Por ejemplo: Inversiones,

Existencias y Activo Fijo
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS POR CASO FORTUITO Y
FUERZA MAYOR

RTF Nº 6972-4-2004:
(…) Que en ese sentido, en principio corresponde analizar si la ocurrencia acaecida
corresponde a una pérdida extraordinaria por caso fortuito o fuerza mayor que
constituya gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta, conforme alega el
recurrente, siendo menester precisar que en la precitada ley no existe una
definición de lo que constituye “caso fortuito o fuerza mayor”, por lo que
corresponde acudir a las normas civiles y a la doctrina para determinar tal
definición; (…)
 PÉRDIDAS EXTRAORDINARIAS POR CASO FORTUITO Y
FUERZA MAYOR
Concepto de Caso Fortuito o Fuerza Mayor bajo la legislación civil

El artículo 1315 del Código Civil conceptualiza al caso fortuito o fuerza mayor de la forma siguiente:
“Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un evento extraordinario,
imprevisible e irresistible, que impide la ejecución de la obligación o determina su cumplimiento
parcial, tardío o defectuoso.”

En virtud a lo regulado en el Código Civil y la doctrina desarrollada por diferentes especialistas en la

materia, se aprecia que ambos términos corresponden a supuestos de no imputación de
responsabilidad; siendo su diferencia conceptual.

Caso Fortuito (Hechos de Dios)

Fuerza Mayor (hechos del príncipe)
Responde a un hecho imprevisible e
Involucra un hecho humano que
irresistible que causa daño y que proviene de
pudiendo ser previsto resulta
la naturaleza con independencia de la
inevitable.
voluntad del hombre
 CRITERIO DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF N° 06498-1-2011
“Que en relación a la definición de caso fortuito o fuerza mayor, mediante la Resolución N° 00417-
3-2004, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria (…), este Tribunal señaló que la
destrucción de tales bienes obedece a un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, siendo
que las consecuencias no son imputables a quien sufre este evento, por cuanto resulta una
situación totalmente ajena a su control o manejo, motivo por el cual no puede dejar de
reconocerse el impacto de su ocurrencia.

El caso fortuito o fuerza mayor consistiría en un evento inusual, fuera de lo común e

independiente de la voluntad del deudor (proveniente de la naturaleza o terceros) que resulta
ajeno a su control o manejo, no existiendo motivos atendibles de que éste vaya a suceder y que
imposibilite el cumplimiento de la obligación por parte del deudor, no obstante confirma una
ausencia de culpa.

Que como se advierte de lo reseñado en los párrafos precedentes la presencia del Virus de la
Mancha Blanca es conocido en la industria langostinera desde los inicios de la década de los 90,
afectando previamente a países vecinos, siendo que antes de llegada a territorio peruano se
tomaron medidas a efectos de contrarrestar su impacto

Que en ese sentido el virus que afectó a las larvas no configura una situación de caso fortuito o
fuerza mayor, toda vez que no se trató de un evento extraordinario e imprevisible.”
 ACREDITACIÓN Y MEDIOS PROBATORIOS

CRITERIO DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Oficio Nº 157-97-I2.0000 (20.08.1997)

“En efecto, las pérdidas extraordinarias (…) cuya deducción es admitida para efecto del
Impuesto a la Renta, se encuentran directamente vinculadas al bien generador de la
renta gravada, vale decir que el caso fortuito y/o la fuerza mayor deben afectar al
bien en sí, al margen que a consecuencia de ello se vea afectado el giro del negocio.
(…)
 ACREDITACIÓN Y MEDIOS PROBATORIOS
Acreditación de las pérdidas producidas en los bienes productores de renta

Resulta trascendente que el contribuyente acredite en forma clara y suficiente las pérdidas
producidas en los bienes productores de renta debido a un caso fortuito o fuerza mayor. Para
dicho efecto:
 Se debe atender a las circunstancias de cada caso concreto
 No se requiere – necesariamente - un procedimiento de naturaleza judicial para sustentar que
la empresa se vio afectada.
 
En virtud a los medios probatorios admitidos por el artículo 125° del TUO del Código Tributario
resultaría admisible que en primer lugar, se acudan a los documentos para acreditar el suceso
ocurrido.

Supuestos que constituyen elementos mínimos probatorios de las pérdidas extraordinarias

producidas
  Constatación policial
 Acta notarial
 Actas o informes emitidos por las autoridades competentes
 Fotografías, videos, noticias publicadas en diferentes medios de comunicación.
 EJERCICIO EN QUE SE DEDUCE LA PÉRDIDA

Informe N° 053-2012-SUNAT/4B0000

“4. Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los
bienes productores de renta gravada (…), en la parte que tales pérdidas no resulten
cubiertas por indemnizaciones o seguros, se deducirán en el ejercicio en que se
devenguen, para lo cual se debe tener en cuenta cuándo:
i) ocurre el evento de caso fortuito o fuerza mayor; (…).”
 ANÁLISIS DE CASOS PRODUCIDOS DURANTE LA
EMERGENCIA NACIONAL

Frente a estos inconvenientes, en las últimas

tres semanas del estado de emergencia, los
truchicultores adoptaron la decisión obligada
de reducir la alimentación a sus peces, con la
consiguiente pérdida de calidad y peso del
producto.
ttp://www.mundoacuicola.cl/new/noticias/acuicultu
ra/productores-peruanos-de-trucha-en-puno-atravie
san-seria-crisis-por-emergencia-del-covid-19/
h
 INDEMNIZACIÓN POR DAÑO EMERGENTE

Hasta el importe del costo

INDEMNIZACIÓN POR
computable no se
DAÑO EMERGENTE
encuentra gravada

Suma que excede el costo

computable se encontrará
gravada, salvo que:
a) Se destine a la
Base legal: Literal b) artículo 3° TUO LIR, reposición.
inciso f) artículo 1° Reglamento. b) La adquisición se
contrate dentro de los 6
meses y se reponga como
máximo en 18 meses.
 REINTEGRO DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV

No procede en los casos de:

La desaparición,
Las mermas y desmedros
destrucción o pérdida de
debidamente
bienes que se produzcan
acreditados.
por caso fortuito o
fuerza mayor

Debe encontrarse debidamente acreditado de

acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta
 DONACIÓN COMO ACTO DE LIBERALIDAD
En el artículo 1621°del Código Civil, se prescribe que:

Por la donación el donante se obliga a transferir gratuitamente al donatario la propiedad de un

bien.

Al respecto, en el Informe N°93-2014-SUNAT/5D0000 se precisa en el numeral 2 del rubro

análisis que:
(…) el contrato de donación se regula como uno meramente obligatorio; siendo que el contenido
de la obligación que dicha norma adjudica a la donación es la transferencia de propiedad de un
bien del donante a favor del donatario; la cual es a título gratuito.

Por su parte, el término “liberalidad” se define como:

Disposición de bienes a favor de alguien sin ninguna prestación suya (1)
 
En mérito a ello procede señalar que la donación constituye un acto de liberalidad por
antonomasia

(1) Diccionario de la Real Academia Española, http://dle.rae.es/?id=NELBika

 PERSPECTIVA FISCAL
El inciso d) artículo 44°TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (TUO LIR) prescribe que
no son deducibles:

d) Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo

dispuesto en el inciso x) del Artículo 37º de la Ley .

Resulta importante tener en consideración, que la deducción de la donación como

gasto resulta una excepción a la regla general y en consecuencia, sólo procederá en la
medida en que se observen en forma estricta y escrupulosamente las condiciones y
requisitos establecidos en el inciso x) artículo 37° TUO LIR y el inciso s) art. 21° del
Reglamento TUO LIR.
 IMPUESTO A LA RENTA
El literal x) artículo 37°del TUO de la LIR regula respecto a las donaciones deducibles:
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social;
(iii) educación; (iv) culturales; (v) científicos; (vi) artísticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix)
salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines semejantes; siempre que dichas
entidades y dependencias cuenten con la calificación previa por parte de la SUNAT. La
deducción no podrá exceder del diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera categoría,
luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo 50º

Aspectos regulados:
a) Tipo de donatarios y su calificación
b) Límite máximo deducible

Informe N° 0189-2015-SUNAT/5D0000:
La deducción por donaciones a que se refiere el inciso x) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta, no incluye a la prestación de servicios a título gratuito.
 DONATARIOS

ENTIDADES CALIFICADAS COMO ENTIDADES PERCEPTORAS DE DONACIONES

a) Entidades y dependencias del Sector Público Nacional, excepto empresas.
Calificadas por SUNAT con carácter permanente. No requieren inscribirse en el “Registro de entidades
perceptoras de donaciones”
b) Organizaciones u organismos internacionales acreditados ante el Estado Peruano.
Calificadas por SUNAT con carácter permanente. No requieren inscribirse en el “Registro de entidades
perceptoras de donaciones”
c) Entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i)
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educación; (iv) culturales; (v) científicos; (vi) artísticos;
(vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histórico cultural indígena; y otros de fines
semejantes.
La calificación otorgada por SUNAT tendrá una validez de tres (3) años, pudiendo ser renovada por igual
plazo.

Base legal: Artículo 3° del reglamento y sub-numeral 2.1 numeral 2 literal s) artículo 21° reglamento del
TUO de la LIR.
 DEDUCCIÓN COMO GASTO POR EL DONANTE
OPORTUNIDAD EN QUE SE DEDUCE EL GASTO
Tipo de bien Oportunidad para deducir el gasto
Cuando se entregue al donatario
Efectivo
Cuando la donación conste en Escritura -
Pública de fecha cierta, la cual debe
contener:
Bienes inmuebles -Identificación del inmueble donado
-Valor
-Cargas que ha de satisfacer el donatario
Cuando la donación conste en un documento
de fecha cierta, la cual debe contener:
Bienes muebles - Identificación del bien donado
registrables - Valor
- Cargas que ha de satisfacer el donatario
Cuando la donación conste en un documento
de fecha cierta en el que se especifiquen:
- Características
- Valor
- Estado de conservación.
Otros bienes muebles - Fecha de vencimiento que figure en el
rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de
ser el caso.
Consideraciones a observar
Se debe realizar utilizando Medios de Pago cuando
corresponda. Es decir, cuando sea a partir de S/ 3,500 o
US$ 1,000.
Donación de bienes importados con liberación de
derechos, el valor que se les asigne quedará
disminuido en el monto de los derechos liberados. 
- Donación de bienes muebles e inmuebles, el valor no
podrá ser en ningún caso superior al costo
computable de los bienes donados. 
- Donación de bienes perecibles deben ser entregados
físicamente al donatario antes de la fecha de
vencimiento que figure en el rotulado inscrito o
adherido al envase o empaque de los productos
perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha,
dentro de un plazo que permita su utilización. 
- Donación de bonos suscritos por mandato legal se
computará por su valor nominal. En el caso que
dichos bonos no hayan sido adquiridos por mandato
legal, la donación de los mismos se computará por el
valor de mercado.
 DONACIÓN DE ALIMENTOS Y DONACIONES EN CASO DE
DESASTRES

Capítulo III de la Ley N°30498 (8.8.2016)

Mediante el artículo 1° de la Ley N°30498, es establece el marco normativo para

promover la donación de alimentos y las donaciones de bienes así como la
prestación de servicios gratuitos en casos de desastres.

El reglamento ha sido aprobado mediante D.S. N°055-2017-EF (18.03.2017) vigente a

partir del 19.03.2017.

Los beneficios tributarios respecto al Impuesto a la Renta rigen a partir del

01.01.2017.
 DONACIÓN DE ALIMENTOS Y DONACIONES EN CASO DE
DESASTRES – SERVICIOS GRATUITOS

Mediante el artículo 1° de la Ley N°30498 (08.08.2016), se establece el marco normativo para

promover la donación de alimentos y las donaciones en casos de desastres naturales.
 
La donación de alimentos en buen estado que hubieran perdido valor comercial y se encuentren
aptos para el consumo humano, a efectos de que, a partir del tercer año de la entrada en vigencia de
esta Ley, los almacenes de alimentos y supermercados donen la totalidad de los alimentos que
tengan esta condición, quedando prohibida la destrucción de los mismos con la finalidad de
contribuir a satisfacer las necesidades alimentarias de la población económicamente más
vulnerable.

Las donaciones y los servicios gratuitos para atender a la población afectada de las localidades
declaradas en estado de emergencia por desastres producidos por fenómenos naturales, siendo
aplicable durante el plazo de dicho estado de emergencia.
 DONACIÓN DE ALIMENTOS
Alcance sobre los alimentos donados

Se entiende por alimentos a cualquier sustancia comestible, ya sea cruda, procesada,

preparada o cocinada, hielo, bebidas e ingredientes que cumplan con todos los requisitos
de calidad y que, si bien no pueden ser comercializados en el mercado por razones de
apariencia, frescura, madurez, tamaño u otras condiciones equivalentes, se encuentran
aptos para el consumo humano al momento de ser transferidos.
Los alimentos deben ser entregados físicamente antes de la fecha de vencimiento que
figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque, de ser el caso o, de no existir
dicha fecha, dentro de un plazo que permita su utilización.

Ejercicio en que se deduce el gasto

Oportunidad
La donación de alimentos, podrá ser deducida en el ejercicio en el que conste en un escrito de
fecha cierta (no se exige que este sea legalizado) en el que se especifique sus características, valor
y estado de conservación.
Además fecha de vencimiento, respecto de productos perecibles.
 DONACIÓN DE ALIMENTOS
Se regula a través del literal X.1 artículo 37°TUO LIR, la deducción de la donación de alimentos en buen estado
que se efectúa a las entidades perceptoras de donaciones, así como los gastos necesarios que hayan sido
incurridos para realizar dichas donaciones.

A partir del ejercicio 2018 (Ley N° 30631)

La deducción no podrá exceder del 1.5% del total de las ventas netas de alimentos del ejercicio que realice el
contribuyente.
Mediante el Decreto Supremo N° 045-2018-EF publicado el 02.03.2018 y vigente a partir del 03.03.2018, se
modifica el último párrafo del numeral 1.1 del inciso s.1) del artículo 21 Reglamento del TUO de la LIR,
estableciendo que:
La deducción no podrá exceder del 1,5% de los ingresos gravables de la tercera categoría devengados en el
ejercicio provenientes de la venta de alimentos, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás
conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, correspondientes a tales ventas.

Límite máximo deducible = 1.5% del total de las ventas netas de alimentos (ingresos devengados)
del ejercicio que realice el contribuyente.

Reglas de Valor de Mercado: No les resulta aplicable

El artículo 2° del Reglamento, establece que la entidad perceptora de donaciones llevará un “Registro y control
de los alimentos donados” detallando la información que debe contener.
 DONACIÓN DE ALIMENTOS
INFORME N.° 140-2019-SUNAT/7T0000

CONCLUSIONES:
En relación con el tratamiento tributario por concepto de impuesto a la renta que es aplicable a
las donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido valor comercial y se
encuentren aptos para el consumo humano que efectúen los almacenes de alimentos y
supermercados, a que se refiere la Ley N.° 30498:

a) Al exceso del límite de 1.5% de las ventas netas del ejercicio, a que se refiere el inciso x.1) del
artículo 37° de la LIR, no le es aplicable lo dispuesto en el inciso x) de dicho artículo, por lo
que no es deducible como gasto.

b) Si en un ejercicio determinado ya han efectuado donaciones de sus existencias de alimentos

por las que han alcanzado el derecho a la deducción a que se refiere el inciso x.1) del artículo
37° de la LIR, hasta el límite del 1.5% del total de las ventas netas de alimentos del ejercicio, y
ya no continúen donando más alimentos en buen estado que hubieran perdido valor
comercial, podrán deducir estos últimos como desmedros (….).
 ACREDITACIÓN
Tipo de entidad que
Documento a entregar
recibe la donación
Entidades y dependencias Acta de entrega y recepción del bien Se deberá indicar:
del Sector Público Nacional donado y una copia autenticada de a) Identificación del donante: nombre o
la resolución correspondiente que razón social, número de RUC, o el
acredite que la donación ha sido documento de identidad personal
aceptada que corresponda, en caso de carecer
de RUC.
Organismos u Declaración en la que indique el b) Identificación del bien donado:
organizaciones destino de la donación en el país Valor, estado de conservación, fecha de
internacionales acreditados vencimiento que figure en el rotulado
ante el Estado Peruano inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles,
de ser el caso, así como la fecha de la
Entidades sin fines de lucro Comprobante de recepción de donación.
donaciones.

Cualquier otra información que la SUNAT determine mediante Resolución de

Superintendencia.

Base legal: Artículos 4°y 8° del Reglamento y sub-numeral 2.2 numeral 2 literal s) artículo 21° reglamento del TUO de la LIR.
 OBLIGACIÓN DEL DONANTE DE COMUNICAR A LA SUNAT
El sub-numeral 1.4 numeral 1 inciso s) art. 21° RLIR, establece la obligación de comunicar a la
SUNAT respecto a las donaciones que efectúen:
“1.4. Los donantes deberán declarar a la SUNAT, en la forma y plazo que esta establezca mediante
Resolución de Superintendencia:
i) Las donaciones que efectúen.
ii) El destino de las donaciones en el país, de conformidad con la declaración emitida por las
organizaciones u organismos internacionales”

Dicha comunicación se debe realizar a través del formulario para la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta que para cada ejercicio gravable es aprobado por SUNAT.

Al respecto, en la cuarta disposición complementaria final de la RS 271-2019/SUNAT se precisa

respecto a la declaración de donaciones :
Los sujetos que hubieran generado rentas o pérdidas de tercera categoría como contribuyentes del
Régimen General del Impuesto o del RMT (…), en el ejercicio gravable 2019, y deduzcan en dicho
ejercicio gastos por concepto de donaciones al amparo de lo dispuesto en el inciso x) y x.1. del
artículo 37 (…), deben declarar (…), lo siguiente:
1. RUC del donatario.
2. Nombre o denominación del donatario.
3. Descripción del bien o bienes donados.
4. Fecha y monto de la donación.
 IGV
El artículo 2° del TUO de la Ley del IGV e ISC – TUO LIGV – señala que no se encuentran
gravadas con el IGV:
 k) La importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Público, excepto empresas; así como a favor de las Entidades e Instituciones
Extranjeras de Cooperación Técnica Internacional (ENIEX), Organizaciones No Gubernamentales de
Desarrollo Nacionales (ONGD-PERÚ) e Instituciones Privadas Sin Fines de Lucro Receptoras de
Donaciones de Carácter Asistencial o Educacional (IPREDA), inscritas en el registro correspondiente
que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores y que se encuentren calificadas previamente por la SUNAT como entidades
perceptoras de donaciones. En este caso, el donante no pierde el derecho a aplicar el crédito fiscal
que corresponda al bien donado. (el resaltado es nuestro).

COMPROBANTES DE PAG0
Los donantes deben observar que en virtud a lo previsto en el sub-numeral 1.1. numeral 1 artículo 6º del
Reglamento de Comprobantes de Pago, se encuentran obligados a emitir un comprobante de pago
cuando se produzca la transferencia de bienes a título gratuito
En concordancia con ello, el numeral 8 artículo 8° de dicho reglamento, prevé que:
Cuando la transferencia de bienes o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará
en los comprobantes de pago la leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA", según sea el caso,
precisándose adicionalmente el valor de la venta, que hubiera correspondido a dicha operación.
 ENTIDAD AUTORIZADA

Se autoriza a INDECI a canalizar las donaciones - Decreto Supremo 059-2020-PCM

(4.4.2020)
Artículo 1.- Autorización sobre canalización de donaciones
Autorízase de manera excepcional al Instituto Nacional de Defensa Civil (INDECl), para
que canalice la entrega de donaciones provenientes del Sector Privado en favor de
Entidades Públicas y de entidades benéficas sin fines de lucro, organizaciones y agencias
internacionales especializadas, involucradas en la atención de poblaciones vulnerables
para su distribución a la población, (…)
 DONACIONES PROVENIENTES DEL EXTERIOR
Aceptación de donaciones provenientes del exterior
D. Leg. 1460 (16.4.2020)
Artículo 3.- Aceptación de donaciones durante la emergencia sanitaria nacional
Autorizar a las entidades y dependencias del sector público (…) a aceptar las donaciones de
mercancías provenientes del exterior que ingresan al país en el marco de la cooperación
internacional no reembolsable relacionadas a la situación de emergencia sanitaria nacional (…), a
través de un documento suscrito por el/la funcionario/a o servidor/a público/a autorizado/a para
tal efecto (acta de entrega-recepción de los bienes donados, declaración jurada de recepción de
los bienes, entre otros), que contenga mínimamente la identidad del donante y donatario, la
descripción, cantidad y valor estimado de las mercancías, el estado de las mercancías, así como el
destino y/o finalidad de los bienes donados; sin que se requiera de una resolución de aceptación
de la donación.
Artículo 4.- Plazo para la regularización de la aceptación
Las entidades y dependencias del sector público que acepten donaciones (…) deberán formalizar, en
vías de regularización, la aceptación de la donación a través de la emisión de la resolución que
corresponda, dentro de los treinta (30) días calendario siguientes al término de la emergencia
sanitaria nacional (…).
Artículo 5.- Cumplimiento de la normativa vigente
La autorización para la aceptación de las donaciones (…) no exime del cumplimiento de los
requisitos contemplados en el Reglamento para la Inafectación del IGV, ISC y derechos arancelarios
a las Donaciones aprobado por Decreto Supremo Nº 096-2007-EF, modificado por el Decreto
Supremo N° 054-2017-EF(…).
 NIIF Y PCGE
Capítulo 4 del Marco Conceptual 2018

Definición de gasto
Disminuciones de los activos, o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el
patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones a los tenedores de derechos sobre ese
patrimonio.

659 Otros gastos de gestión. Cualquier otro gasto relacionado no incluido en

las subcuentas precedentes, entre ellos, las donaciones

659 Otros gastos de gestión

6591 Donaciones
 PAGOS A CUENTA (PAC)

La base imponible para los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta corresponde a los ingresos
netos de tercera categoría devengados en cada mes.
Las reglas del devengo tributario también son de aplicación para la imputación de los ingresos
para efecto del cálculo de los pagos a cuenta (lit. a) art. 57 TUO LIR).

El artículo 85°del TUO de la LIR lo define como:

“El total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que
correspondan a la costumbre de la plaza”.

RTF N° 1653-2-2013
(…) en aplicación del criterio establecido en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N° 0731-5-2001, N°
07014-1-2005, N° 05018-4-2007, N° 09846-4-2007, N° 16301-1-2010 y N° 17119-4-2011, al no
ser suficiente efectuar una comparación entras las cuentas, toda vez que las rentas de tercera
categoría para efecto del Impuesto a la Renta se rigen por el criterio de lo devengado y la
anotación de las operaciones en el Registro de Ventas no implica que las mismas generen
necesariamente un ingreso gravado para efecto de dicho tributo
DEVENGO – IMPUTACIÓN DE INGRESOS A UN EJERCICIO GRAVABLE
Base legal: Lit. a) Art. 57° TUO LIR vigente a partir del 01.01.2019

Se hayan producido los hechos

sustanciales para su generación

DEVENGO DE Reglas El derecho a obtenerlos no esté

INGRESOS generales sujeto a condición suspensiva

La determinación de la
contraprestación o parte de
esta no depende de un hecho
o evento futuro.
 RÉGIMEN GENERAL: COMPARACIÓN DE CUOTAS
El artículo 85°del TUO de la LIR dispone que: Aquellos contribuyentes que obtienen
rentas de tercera categoría se encuentran obligados a abonar con carácter de pago a
cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable (…) el monto que resulte mayor de comparar las cuotas mensuales
calculadas en función al procedimiento que se describe a continuación :

Pago a cuenta

Importe que
resulte mayor

Cuota = IN x Vs. Cuota = IN x 1.5 %

coeficiente
 RÉGIMEN MYPE

PAGOS A CUENTA

SUPUESTO PAGO A CUENTA

Ingresos netos anuales del Pago a cuenta = 1% x Ingresos
ejercicio no superen las 300 UIT netos mensuales
En cualquier mes del ejercicio Declararán y abonarán sus
en que sus ingresos netos pagos a cuenta conforme a lo
superen las 300 UIT prescrito en el artículo 85° del
TUO de la LIR y sus normas
reglamentarias.

Art. 6° D. Leg. N° 1269 y art. 8°del Reglamento del RMT.

 MODIFICACION O SUSPENSION DE PAC
D. Leg. 1471
Periodos comprendidos: abril, mayo, junio y/o julio 2020

Supuesto 1: Se han obtenido IN en los periodos de abril a julio 2019

Procedimiento: Comparar IN mensual 2020 vs. 2019
Resultado de la Variación:
Ha disminuido en mas del 30% Suspensión PAC
Ha disminuido hasta en un 30% Importe de PAC x 0. 5846 = PAC del periodo
No hay disminución PAC en virtud al art. 85° o régimen especifico

INGRESOS NETOS MENSUALES RESULTADO PAC

PERIODO 2020 2019 VARIACIÓN %
Abril 80,000 200,000 (120,000) (60%) Suspende (*)
Mayo 130,000 220,000 ( 90,000) (41%) Suspende (*)
Junio 160,000 200,000 (40,000) (20%) Aplica factor
Julio 200,000 250,000 (50,000) (20%) Aplica factor

(*) Si presenta DJ mensual

PAC junio = (160,000 x 0.0230 ) x 0.5846
PAC junio = 2,151
 MODIFICACION O SUSPENSION DE PAC
D. Leg. 1471

Periodos comprendidos: abril, mayo, junio y/o julio 2020

Supuesto 2: No se ha obtenido IN en periodos abril a julio 2019, se considera el mayor

monto IN 2019
Procedimiento: Comparar IN mensual 2020 vs. mayor monto IN mensual 2019

Supuesto 3: No se ha obtenido IN 2019, pero si IN enero y febrero 2020. Se considera

el mayor monto de E o F
Procedimiento: Comparar IN mensual 2020 vs. mayor monto IN mensual 2020 (E o F)

Supuesto 4: No se ha obtenido IN en 2019, ni IN en enero y febrero 2020

Procedimiento: PAC x 0.5846

No será de aplicación lo previsto en el 4to párr. del art. 85 de la LIR, que establece que para que
los contribuyentes cuya rentabilidad bruta no supere 5% suspendan sus pagos a cuenta, no
deberán tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril cuyo
vencimiento se produzca en el mes en que se presente la solicitud de suspensión de pagos a
cuenta (Art. 4 D. Leg. 1471).
 MODIFICACION O SUSPENSION DE PAC
Resolución de Superintendencia 076-2020/SUNAT (8.5.2020)

Modificación del Declara Fácil 621 IGV – Renta Mensual: Para que se pueda utilizar si
se ejerce la opción de los PAC. Disponible a partir del 11.5.2020

Nueva versión 5.7. del PDT 621 IGV – Renta mensual: No se podrá utilizar si se ejerce
la opción de los PAC. Disponible a partir del 11.5.2020

Formulario 621 IGV – Renta mensual

Períodos tributarios Formularios
Setiembre 2018 en Declara Fácil 621 IGV – Renta mensual
adelante Uso EXCEPCIONAL del PDT 621: Sólo cuando por causas no
imputables al contribuyente, no se pueda presentar a través del
formulario Declara Fácil 621.
Presentación del PDT 621: Sólo a través de SUNAT
virtual

Numeral 1 de la Única DCT de la RS 335-2017/SUNAT, modificada por el artículo único de la RS.

N° 300-2018/SUNAT, 28.12.2018
MODIFICACION O SUSPENSION DE PAC
 EXIGENCIA LEGAL PERUANA
ESTADOS FINANCIEROS
En virtud al artículo 223º de la LGS, se preparan de acuerdo a disposiciones legales
sobre la materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Responsabilidad recae en la gerencia

PRINCIPIOS CONTABLES
NORMAS DE CONTABILIDAD
(NIIFs, NICs e Interpretaciones)
COMPRENDEN
NORMAS SUPLETORIAS
(USGAAP)

Base Legal: Art. 223º LGS y Resolución Nº 013-98-EF/93.01

EL IMPACTO DE LA COVID 19 EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
DEL EJERCICIO 2019

HECHOS O SUCESOS POSTERIORES: NIC 10

Fecha de
aprobación

31 de Fecha de Fecha de
diciembre autorización emisión

Sucesos posteriores
( Hechos o eventos)

Evidencia Informa
adicional nuevas
Situaciones situaciones
existentes surgidas

Ajustes Revelación
 EL IMPACTO DE LA COVID 19 EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL
EJERCICIO 2019

Fecha de autorización de Estados Financieros

La fecha de autorización de los estados financieros, puede corresponder a una de las siguientes, la
que se produzca primero:

Fecha de aprobación por parte

de los accionistas, o
Fecha autorización
de EEFF
Fecha de emisión y utilización
de los estados financieros

En síntesis, en el Perú – para efectos de la aplicación de la NIC 10 - se deben considerar como

hechos posteriores aquellos ocurridos con posterioridad al 31 de diciembre y hasta la fecha en que
los estados financieros sean autorizados.
EL IMPACTO DE LA COVID 19 EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
DEL EJERCICIO 2019

La naturaleza del evento, y

Información a revelar
(Párrafo 21, NIC 10)
Una estimación de sus efectos
financieros o un pronunciamiento
sobre la imposibilidad de realizar
tal estimación.
 EL IMPACTO DEL COVID 19 EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
DEL EJERCICIO 2019
Negocio o empresa en marcha
El párrafo 3.9 del Marco Conceptual para la Información Financiera (*) consagra la Hipótesis de
Negocio en Marcha:
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad que
informa está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible. Por lo tanto,
se supone que la entidad no tiene la intención ni la necesidad de liquidar o cesar su actividad
comercial.
Si tal intención o necesidad existiera, los estados financieros pueden tener que prepararse sobre
una base diferente. Si es así, los estados financieros describen la base utilizada.

La hipótesis de empresa en marcha, supone las siguientes consideraciones:

Permanencia de la empresa en el
futuro
Empresa
en
marcha Continuación de sus actividades sin
interrupción

(*) Modificado en el 2018 y aplicable para las empresas a partir del ejercicio 2020.
EL IMPACTO DEL COVID 19 EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL
EJERCICIO 2019
Negocio o empresa en marcha
En línea con ello, el párrafo 14 de la NIC 10 prescribe que:
Una entidad no elaborará sus estados financieros sobre la hipótesis de negocio en marcha si la
gerencia, después del periodo sobre el que se informa, tiene la intención de liquidar la entidad o
cesar en sus actividades, o bien que no existe otra alternativa más realista que hacerlo.
 
En concordancia con dicho requerimiento, en el supuesto que las evidencias demuestren que la
gerencia intenta liquidar la empresa o cesar sus operaciones, o bien no existe otra alternativa
más realista que hacerlo, se debe realizar un cambio fundamental en la base de contabilización
de los estados financieros, ello acorde con el párrafo 15 de la NIC 10.

 La NIC 1, en este supuesto, requiere que se revele si la gerencia es consciente de la existencia
de incertidumbres importantes, relacionadas con eventos o condiciones que puedan suscitar
dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha. Estos eventos o circunstancias que exigen revelar información pueden aparecer
después del periodo sobre el que se informa.
 COVID 19
Efectos prácticos tributarios y contables
por la paralización de actividades
CPC Rosa Ortega Salavarría
Muchas gracias
Contadora Pública Colegiada, Magister en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de
Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones
tributarias. Docente a nivel superior en el Centro de Educación Continua (CIEC) de la
Universidad de Lima y en el Diplomado de Tributación de la Universidad de Piura. . Correo
electrónico: rosa.ortega.salavarria@gmail.com
Servicios de Asesoría, Capacitación, Diagnóstico NIIF, Diagnóstico contable
- tributario
Informes: 999-046862