UNIVERSIDAD

NACIONAL DEL
ALTIPLANO
POLÍTICA FISCAL

Docente : Elmer Oswaldo Barrera Benavides

24/11/20 1
 Política Fiscal y Gestión
Tributaria

11/24/20 2
 Teoría General de la
Imposición

11/24/20 3
 Premisa

Los tributos son una transferencia coactiva de recursos del

sector privado al sector público.

En las sociedades modernas, organizadas como Estados

de derecho, el uso del poder estatal coactivo debe hacerse
de acuerdo con criterios normativos que tienen aceptación
general.

11/24/20 4
 La Equidad como principio de la
imposición

La Equidad ha sido y continúa siendo un tema primordial

en las finanzas públicas.

Hay dos enfoques principales acerca de cómo debe

entenderse la justicia o equidad tributaria:

- Equidad horizontal.
- Equidad vertical.

11/24/20 5
 La Equidad horizontal

Se ocupa de cómo se debe tratar a los individuos que son

iguales con respecto a situaciones esencialmente
económicas.

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 Equidad Horizontal

Impuesto a la Renta

Rentas empresariales

Sector Sector Sector Sector

Comercio Industria Servicios Construcción

30% 30% 30% 30%

11/24/20 7
 Equidad Horizontal

Impuesto a la Renta

Renta de personas sin negocio Dependiente

Deducciones fijas 20% y 7 UIT

Renta 8% - 30%
Renta Renta de
Del
de predios capitales
Trabajo
Independiente

6.25% 6.25% Progresivo 8%-30%

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 La Equidad vertical

Se ocupa de cómo tratar a los que se encuentran en

posiciones económicas diferentes.

11/24/20 9
 Equidad Vertical

Impuesto a la Renta

Renta de personas naturales

P.N.
Ingresos mayores de 45 UIT
A 30%

P.N. Ingresos hasta 45 UIT

B
20%

11/24/20 10
 Equidad horizontal
La equidad horizontal requiere igual tratamiento para los
iguales.

Los individuos en situaciones similares deben ser tratados

en forma similar desde el punto de vista de la tributación.

Este principio tiene su fundamento en las normas generales

de la organización social, que disponen la igualdad de las
personas ante la ley y la eliminación de privilegios.

11/24/20 11
 Las discriminaciones fiscales

¿Las discriminaciones fiscales violarían el principio de

equidad horizontal?.

11/24/20 12
 Equidad Horizontal

Impuesto a la Renta

Rentas empresariales

Sector Sector Sector

Comercio Industria Agricultura
(Agroindustria)

29.5%
29.5% 15%
¿Hay un trato discriminatorio?

11/24/20 13
 Las discriminaciones fiscales

Los tratamientos discriminatorios han sido criticados por sus

consecuencias negativas sobre la eficiencia económica, por
producir complicaciones legislativas y técnicas que dificultan
el control y generan posibilidades de incumplimiento, porque
son susceptibles de aprovechamiento por parte de grupos
particulares de interés.

11/24/20 14
 Equidad Vertical

La equidad vertical sostiene que los montos tributarios

deben adecuarse a las distintas situaciones económicas en
que se encuentran las personas. Si consideramos que la
renta o el ingreso es el indicador más adecuado de la
posición económica, la equidad vertical requiere que dos
personas con distintos ingresos deban pagar montos
tributarios diferentes.

11/24/20 15
 Los impuestos verticalmente justos

Hay dos enfoques principales para abordar la cuestión de los

impuestos verticalmente justos:

a) El principio del beneficio.

b) El principio de la capacidad contributiva.

11/24/20 16
 El principio del beneficio

Denominado también “principio de la contraprestación”.

Se basa en considerar que entre el Estado y el contribuyente

existe una relación de cambio; los impuestos deben pagarse
como contraprestación de los beneficios que las personas
reciben de la actividad estatal.

11/24/20 17
 Principio del beneficio

Estado Contribuyente
Razonamiento económico

Servicio = 1000 Tributo = 1000

¿Existe actividad estatal redistributiva?

11/24/20 18
El principio de la capacidad contributiva

Denominado también principio de la capacidad de pago.

Se fundamenta en el derecho del Estado de establecer

impuestos, a fin de financiar sus necesidades o cumplir con
sus obligaciones. A este derecho le corresponde el deber del
ciudadano de pagar los impuestos y estos pagos para ser
justos, deben ser distribuidos según la capacidad contributiva
de cada persona.

11/24/20 19
 Principio de la capacidad contributiva
Contribuyentes

Estado Ingresos = 1 000

Tributo = 300

Ingresos = 3,350
Servicio = 1000 Tributo = 1,005

Ingresos = 10,000
Tributo = 3,000

Tasa = 30%

11/24/20 20
 Principio de la capacidad contributiva

Los tributos deben establecerse según la capacidad de pago

de las personas que se relaciona directamente con su
situación económica.

11/24/20 21
 Principio de la capacidad contributiva

El principio de capacidad contributiva es el fundamento de los

principales impuestos de los sistemas fiscales modernos,
especialmente de los tributos personales y directos. Incluso
en los impuestos indirectos se aplica este principio cuando se
establecen tasas más bajas a bienes preferentemente
consumidos por personas de ingresos bajos.

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 Principio de la capacidad contributiva y
la redistribución

Si la actividad pública se financia de acuerdo con la

capacidad de pago se produce redistribución. En efecto,
algunas personas pagarán más por los bienes públicos que el
valor que les otorgan y otros pagarán menos.

11/24/20 23
 Principio de la capacidad contributiva
Contribuyentes

Estado Ingresos = 1 000

Tributo = 150

Ingresos = 3 350
Servicio = 500 Tributo = 502

Ingresos = 100,000
Tributo = 15,000

Tasa = 15%
Redistribución

11/24/20 24
 Formas principales de interpretación
del principio de capacidad contributiva
Interpretación subjetiva: Principio del sacrificio.

Stuart Mill sostiene que todas las personas deben recibir igual
trato ante la ley y esto debe extenderse a los asuntos
impositivos. En este caso, igualdad de imposición significa
igualdad de sacrificio, esto es, repartir la contribución de
cada individuo a los gastos de gobierno de manera que nadie
“sienta” los inconvenientes de su participación en el pago ni
más ni menos que los demás.

11/24/20 25
 Formas principales de interpretación
del principio de capacidad contributiva

Interpretación objetiva.

El Estado debe tomar más del que tiene más riqueza no

porque pueda sentir menos en proporción, sino simplemente
porque tiene más para dar.

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 Formas principales de interpretación
del principio de capacidad contributiva
Interpretación objetiva.

La capacidad contributiva debe interpretarse en términos de

elementos objetivos, concretos fácilmente apreciables y
medibles como la renta, el patrimonio o el consumo.

Cuestión a dilucidar: ¿Cuál es el mejor índice de la

capacidad económica: la renta, el patrimonio, el
consumo o alguna combinación de las tres?

11/24/20 27
 Formas principales de interpretación
del principio de capacidad contributiva
Interpretación objetiva.

La interpretación objetiva de la capacidad de pago ha

inspirado muchas de las instituciones impositivas modernas,
como el predominio de la imposición personal y directa
que es la que mejor permite apreciar la capacidad
contributiva total de las personas, la exención de un
mínimo de renta, su adecuación según las cargas de familia y
otras consideraciones personales.

11/24/20 28
 Imposición progresiva

Esta metodología ha sido defendida, en general por los

partidarios del principio de la capacidad de pago.

Sostiene que es necesario tender a la igualación de los

ingresos, lo que se logra con impuestos fuertemente
progresivos.

11/24/20 29
 La progresividad impositiva

Ingresos o rentas de las personas naturales

9000
7000
5000
2000
1500
1000

Ingreso exento 8% 14% 17% 20% 30%

11/24/20 30
 Imposición progresiva

La función de bienestar social tiene una curvatura que implica

una aversión hacia la desigualdad de los ingresos que
subsana el impuesto progresivo.

11/24/20 31
 Imposición progresiva

Hayek, ha sostenido que la progresividad permite a una

mayoría votar una escala impositiva que no la afecta y que
desvía la carga tributaria hacia la minoría. Esto implicaría que
a la minoría se le está sometiendo a una especie de
“expropiación impositiva”.

11/24/20 32
 Imposición progresiva

Crítica: La progresividad puede permitir conductas políticas

irresponsables. La extensión y el aumento de la
progresividad que ha caracterizado a los sistemas
impositivos, ha sido ilusoria.

Más justo y eficiente sería un sistema impositivo de tasas

menores, generales y uniformes, aplicadas a una base
imponible más amplia y sin excepciones.

11/24/20 33
 Imposición proporcional

La imposición proporcional, en cambio, junto con la

generalidad de la imposición hace que todos los ciudadanos
participen, al menos en parte, en la financiación estatal.

11/24/20 34
 Proporcionalidad impositiva

Ingresos o rentas de las personas naturales

9000
7000
5000
2000
1500
1000

15% 15% 15% 15% 15% 15%

11/24/20 35
 Principio de flexibilidad automática
Se valora que los sistemas tributarios tengan flexibilidad, es
decir, que se adapten automáticamente a las variaciones
coyunturales.

El impuesto a los ingresos, más aún si es progresivo, tiene

la característica de estabilizador automático, porque
cuando la economía y los ingresos crecen, también crece el
impuesto, y más que proporcionalmente, lo que ayuda a
controlar las presiones inflacionarias. A la inversa, cuando la
actividad económica decrece, la reducción de la recaudación
colabora con un estimulo a la demanda global.

11/24/20 36
 Crecimiento económico
Los impuestos también influyen sobre el crecimiento
económico.

Una parte de la doctrina financiera sostiene que la política

impositiva debe favorecer el crecimiento económico y esto
puede hacerse mediante el establecimiento de incentivos
tributarios que, generalmente, consisten en tratamientos
favorables de regiones o actividades cuya expansión, se
supone, elevará la tasa de crecimiento. Esta posición, no
obstante, es muy controvertida.

11/24/20 37
 Crecimiento económico
Una primera crítica se refiere al modelo de comportamiento
estatal que está implícito en la recomendación. Supone que
los operadores políticos conocen mejor que los inversores
privados cuáles son las actividades que van a tener
rendimientos más altos.
 
Otra crítica se refiere a que los tratamientos tributarios
especiales violan la generalidad y uniformidad de la
imposición, lo que tiene sus consecuencias sobre la
eficiencia económica y la posibilidad de aprovechamiento por
parte de intereses particulares, políticos o burocráticos.

11/24/20 38
 Aplicabilidad: costos

La tarea de recaudar tributos tiene, en primer lugar, costos

administrativos que son los que se requieren para el
funcionamiento de los entes recaudadores. También existen
costos de la elaboración legislativa, desde la formulación
de proyectos hasta su aprobación final y, costos judiciales y
administrativos del sistema de resolución de controversias
fiscales.

11/24/20 39
 Aplicabilidad:
costos de cumplimiento

Los contribuyentes, por su parte, sufren costos de

cumplimiento. Estos incluyen el tiempo y el trabajo insumido
para cumplir las obligaciones impositivas (se consideran los
gastos administrativos y de asesoría fiscal).

11/24/20 40
 Aplicabilidad:
costos psicológicos

Además de estos costos “tradicionales” de cumplimiento,

estudios recientes ponen de manifiesto otros ítems de
importancia cuantitativa y cualitativa. Por ejemplo, los costos
psicológicos de los contribuyentes (estrés, frustración,
ansiedad con relación al cumplimiento de las obligaciones
impositivas).

11/24/20 41
 Aplicabilidad: costos de
planeamiento y financieros

El costo del planeamiento impositivo (las economías de

opción son oportunidades legítimas que brinda la legislación).

Costos financieros que debe soportar el contribuyente

como consecuencia de los sistemas de retenciones,
percepciones y otras formas de anticipar la recaudación.

11/24/20 42
 Principios que permiten una mejor
administración del sistema tributario
Sencillez

Un sistema tributario sencillo se basa, principalmente, en

unos pocos impuestos de bases amplias (habitualmente
ingreso y consumo), que se definen de manera muy general,
sin reglas complicadas y sin demasiados tratamientos
particulares. De esta forma se reducen los costos operativos
tanto para la Administración Tributaria, como para el
contribuyente y se disminuyen las posibilidades de fraude
fiscal que, en cambio, son alentados por sistemas complejos
que no son bien comprendidos.

11/24/20 43
 Principios que permiten una mejor
administración del sistema tributario

Congruencia

La congruencia debe entenderse sobre el conjunto del

sistema tributario. Por ejemplo, debe evitarse la existencia de
“huecos” en las definiciones de las bases imponibles. La
reiteración frecuente de modificaciones legislativas o
reglamentarias atenta contra la congruencia tributaria.

11/24/20 44
 Principios que permiten una mejor
administración del sistema tributario
Transparencia

La transparencia tributaria presenta dos aspectos:

Primero, la certeza en la determinación del monto de la

obligación tributaria del contribuyente.

Segundo, la claridad y comprensibilidad de las normas

tributarias que las definen.

11/24/20 45
 Valor jurídico de los principios
impositivos

A veces, los principios coincidentes o análogos a los

doctrinales, son recogidos por las Cartas
Constitucionales, adquiriendo un carácter jurídico que dan
lugar a pronunciamientos jurisprudenciales.

11/24/20 46
 Principio de legalidad

Es un principio que emana de las luchas políticas contra el

Estado absoluto, afirmando, de acuerdo a la doctrina inglesa
y norteamericana, la necesidad de la aprobación
parlamentaria de los impuestos para su validez.

El principio se funda en el postulado “No taxation without

representantion”.

11/24/20 47
 Principio de legalidad

Sustento del principio:

a) La necesidad de la ley como acto del parlamento, para la

existencia del impuesto.

b) La indelegabilidad en el Poder Ejecutivo de la facultad

parlamentaria de crear impuestos. Sin embargo, muchos
países aceptan la delegación.

11/24/20 48
 Principio de legalidad

Sustento del principio:

c) La necesidad que la ley defina todos los elementos

constitutivos de la obligación tributaria.

d) Se ha negado toda facultad discrecional de la

Administración en materia de impuestos y se ha considerado
inconstitucional la norma que concede esa facultad.

11/24/20 49
 Principio de igualdad

Jurídicamente, hay una evolución de la doctrina, de la

jurisprudencia, de la legislación, en particular de las cartas
constitucionales. Esta evolución culmina con la
identificación del principio de igualdad con el principio
de la capacidad contributiva.

11/24/20 50
 Principio de economía

Consiste este principio en lograr que los impuestos impongan

al contribuyente la menor carga posible por encima del
monto que efectivamente ingrese a las arcas del fisco.

11/24/20 51
 Principio de economía

Están en contra de este principio:

a) La complicación de las liquidaciones de impuestos, las

exigencias de una compleja contabilidad fiscal y la necesidad
de asesoramiento técnico profesional para el cumplimiento
de las obligaciones fiscales.

b) La carga excedente que ciertos impuestos provocan por

la alteración de la oferta, la demanda y los precios del
mercado.

11/24/20 52
 Principio de economía

En las decisiones del Estado respecto de la creación de uno

u otro impuesto para cubrir los gastos que demande la
producción de servicios, al lado de las consideraciones de
equidad horizontal (igualdad) y vertical (proporcionalidad o
progresividad) juega el principio de economía en el sentido
de minimizar la carga excedente del instrumento
impositivo.

11/24/20 53
 Principio de neutralidad

La neutralidad del impuesto significa que éste debe dejar

inalteradas todas las condiciones del mercado o no provocar
distorsiones de la oferta, de la demanda y de los
precios, no sólo en las transacciones de bienes gravados,
sino de todos los bienes y servicios.

11/24/20 54
 Principio de la comodidad en el pago
del impuesto

Según este principio todo impuesto debe ser recaudado en

el tiempo y en el modo en que con mayor probabilidad
sea conveniente para el contribuyente pagarlo. Este
principio implica atenuar los efectos del impacto o percusión
del impuesto.

11/24/20 55
 Principio de evitar la aplicación de
los impuestos sobre actividades que
se inician

“No se debe matar a la gallina de los huevos de oro”.

Según este principio, el fisco debe buscar como fuente de

recursos a las empresas ya consolidadas, evitando que una
imposición de gravámenes demasiado temprana debilite a las
empresas en sus comienzos. Principio de “incentivación” a
las actividades productivas.

11/24/20 56