RESPONSABILIDAD PROFESIONAL

1
 Concepto
• Calidad de responsable
• Deuda, obligación de reparar y satisfacer
por sí o por otro a consecuencia de un
delito, de una culpa o de otra causa legal
• Cargo u obligación moral que resulta para
uno del posible yerro en cosa o asunto
determinado.
2
 La responsabilidad profesional surge
de normativas legales en vigor.

•Responsabilidad penal: Código penal y

leyes
complementarias

•Responsabilidad civil: Código civil

•Responsabilidad disciplinaria: Código de Etica

3
 Significado de una profesión
Profesión:
Profesión Empleo, facultad u oficio que una persona tiene y ejerce
con derecho a una retribución
Profesionales:
Profesionales Son los que ejercen una actividad
•Formación universitaria previa
•Estudios de nivel terciario
•Capacidad técnica
•Capacidad de entendimiento de la norma jurídica
•Discernir el bien común y la conveniencia individual
•Actuar con plena conciencia del correcto proceder hacia el prójimo
4
 Relación contractual
profesional - cliente
Actividad en diversos mercados
Gran empresa:
Estructura administrativa - Tarea definida

Pequeña y mediana empresa:

Estructura administrativa reducida - Tarea en un marco
amplio y variado
5
Naturaleza jurídica de los servicios que
prestan quienes ejercen una profesión
liberal: diversas posiciones
•Inexistencia de contrato
•Mandato
•Locación de servicios
•Contrato innominado
•Contrato multiforme o proteiforme
•Locación de obra
6
 Jurisprudencia
La relación contractual entre quienes ejercen
las denominadas profesiones liberales con sus
clientes es susceptible de encuadrarse dentro
de las normas que regulan la locación de obra
ya que lo que interesa es el resultado u opus.
(C.M.C. Civil Sala F.
9-11-84. El Derecho 113-650)
Nueva corriente: contrato atípico
7
Requisito fundamental para el ejercicio
de la profesión independiente
LA INDEPENDENCIA
El carácter “independiente” puede establecerse
en:
•Una norma o disposición o,
•Puede incluirse en una nómina de ejemplos o
guías (condición independiente)
•Con o sin admisión de prueba en contrario
8
 La independencia del auditor se
contempla en:
• Códigos de ética
• Normas de auditoría
• Políticas internas de firmas de contadores
públicos

Peligros o amenazas:
amenazas
• El propio cliente selecciona a los auditores y
paga los honorarios
• Prestación de otros servicios profesionales
9
 RT7 - Enfoque de independencia por el
camino de la falta de independencia
Falta de independencia
•Relación de dependencia o vinculación económica
(excepción ciertas tareas que no sean funciones de
dirección, gerencia o administración)
•Cónyuge o pariente por consanguinidad hasta cuarto
grado o por afinidad hasta el segundo grado
•Socio, asociado, director o administrador (excepción
clubes, fundaciones, mutuales u otras organizaciones
de bien público)
•Intereses significativos
•Remuneración contingente
•Remuneración pactada sobre la base del resultado 10
 Vinculación económica

• Vinculación económica de capitales

• Mismos directores, socios o
accionistas.
• Entes que por sus especiales vínculos
debieran ser considerados como una
organización económica única.

11
 Alcance de las
incompatibilidades
¿Quién es alcanzado por los requisitos de
independencia?

• Contador público que emite su informe.

• Integrantes del equipo de trabajo que

intervienen en esa auditoría.
12
 Incompatibilidades adicionales
del Código de Etica
•Servicios a prestar a entidades (después de
dos años de finalizada su actuación y la parte
interesada no manifiesta oposición en un
plazo de treinta días corridos)

•Intervención profesional en empresas en

competencia en las que tenga interés como
empresario
13
 Secreto profesional

Código penal - Art. 156

“Será reprimido... el que teniendo noticia

por razón de su estado, oficio, empleo,
profesión o arte, de un secreto cuya
divulgación puede causar daño, lo revelare
sin justa causa”
14
 Secreto profesional
Código de Etica
“... no debe divulgarse asunto alguno sin la
autorización expresa del cliente...”
“Los profesionales están relevados de la
obligación de guardar secreto profesional
cuando imprescindiblemente deben revelar
sus conocimientos para su defensa personal
en la medida en que la información que
proporcionen sea insustituible...” 15
Responsabilidad y percepciones

• Diferencias en las expectativas de la

auditoría (audit expectations gap)

• Cuestionamientos de la naturaleza y
objetivos de la auditoría

• Creciente demanda a los auditores en los

Tribunales
16
 Evolución de la Auditoría
Etapa anterior a 1920
Informe
Hemos auditado los libros y cuentas de ABC S.A. al 31 de
diciembre de 1915 y certificamos que en nuestra opinión, el referido
balance establece correctamente su posición al final de este año y
que las correspondientes cuentas de ganancias y pérdidas son
correctas.
•No había leyes o normas de auditoría
•La auditoría se desarrollaba para la gerencia
•El examen era completo
•El examen estaba centrado en el balance general
•La evidencia obtenida era interna
17
•Se afirmaba exactitud
Etapa desde 1920 a 1960
•La profesión de auditoría fue asumiendo menores
responsabilidades.
•Cambio en el entorno económico.
•No se asume como responsabilidad primaria la detección del
fraude.
Etapa desde 1960 a 1980
•Los auditores recibieron críticas.
•Creciente insatisfacción pública en relación a la detección del
fraude.
•Restablecimiento de la responsabilidad en la detección del
fraude.
Etapa desde 1980
Demandas de un papel más activo en la detección de fraudes.
18
 Responsabilidad penal
• Código penal
• Aplicación de penas
– privación de la libertad
– penas pecuniarias
– inhabilitación para ejercer la profesión
– combinación
• Sujetos activos del delito (perpetradores del
delito)
• Sujetos pasivos (víctimas)
• Agente directo (autor del delito)
• Partícipes (cómplices)
– principal
– secundario
• Encubridor 19
 Algunas determinaciones importantes
a) Los delitos se hallan configurados en un Código o en leyes
complementarias.
b) Se aplican en el derecho penal ciertas pautas axiológicas
como ser:
•No hay delito, sin pena que lo imponga la ley;
•La interpretación de las leyes es restrictiva, no se aplican
por analogía.
c) Los delitos económicos y los del derecho penal especial se
rigen por disposiciones específicas y supletoriamente por
los principios del código penal.
d) Las formas especiales del proceso se hallan regidas por
pautas propias, como es el caso del principio de “in dubio
pro reo”, y otros. 20
 El artículo 300 inciso 3º del Código Penal
El fundador, director, administrador, liquidador o
síndico de una sociedad anónima o cooperativa o de
otra persona colectiva, que a sabiendas publicare,
certificare o autorizare un inventario, balance, una
cuenta de ganancias y pérdidas o los
correspondientes informes, actas o memorias, falsos
o incompletos o informare a la asamblea o reunión de
socios, con falsedad o reticencia, sobre hechos
importantes para apreciar la situación económica de
la empresa, cualquiera que hubiere sido el propósito
perseguido al verificarlo. 21
 Características de las disposiciones de
este artículo
Quiénes son agentes directos:
• el fundador
• el director
• el administrador
• el liquidador, o
• el síndico de
– sociedades anónimas y las sociedades en comandita
por acciones
– sociedades cooperativas
– ciertas sociedades de responsabilidad limitada y las
sociedades con participación estatal mayoritaria
22
 Documentos que pueden ser
instrumentos de falsedad

• El balance (incluyendo el inventario)

• La cuenta de ganancias y pérdidas
• Los correspondientes informes o
memorias falsos o incompletos
23
Momento en que nace el delito

• Autorización
• Publicación

Elemento dolo o malicia

Actuar a sabiendas

24
 Otras disposiciones del Código Penal que
alcanzan al profesional dictaminante
• El delito de estafa (art. 172 C.P.)
“...el que defraudare a otro con nombre supuesto,
calidad simulada, falsos títulos, influencia mentida,
abuso de confianza o aparentando...”
“...o valiéndose de cualquier otro ardid o engaño...”
• El delito de administración fraudulenta
(art. 173 inciso 7)
• El delito de fraude a la administración pública
(art. 174)
25
 Régimen Penal Tributario -
Ley 24.760
Artículo 15. - El que a sabiendas, dictaminare,
informare, diere fe, autorizare o certificare
actos jurídicos, balances, estados contables o
documentación para facilitar la comisión de los
delitos previstos en esta ley, será pasible,
además de las penas correspondientes por su
participación criminal en el hecho, de la pena
de inhabilitación especial por el doble de
tiempo de la condena. 26
 Responsabilidad civil
• Obligación de cumplir con lo dispuesto
en cláusulas contractuales entre partes
de una relación jurídica regulada por
un acuerdo
• Obligación de reparar los daños y
perjuicios causados por actos ilícitos
atribuibles al profesional
27
Art. 1066.- “Ningún acto voluntario tendrá el carácter de ilícito si
no fuere expresamente prohibido por las leyes ordinarias,
municipales o reglamentos de policía; y a ningún acto ilícito se le
podrá aplicar pena o sanción de este código, si no hubiere una
disposición de la ley que la hubiese impuesto.”
Art. 1067.- “No habrá acto ilícito punible para los efectos de este
código, si no hubiese daño causado, u otro acto exterior que lo
pueda causar, y sin que a sus agentes se les pueda imputar dolo,
culpa o negligencia.”
Art. 1068.- “Habrá daño siempre que se causare a otro algún
perjuicio susceptible de apreciación pecuniaria, o directamente en
las cosas de su dominio o posesión, o indirectamente por el mal
hecho a su persona o a sus derechos o facultades.”
Art. 1069.- “El daño comprende no sólo el perjuicio efectivamente
sufrido, sino también la ganancia de que fue privado el
damnificado por el acto ilícito y que en este código se designa por
28
las palabras ´pérdida e intereses´
La responsabilidad civil está
legislada por los artículos
del Código Civil que
conciernen a los delitos y a
los cuasi delitos

29
 Responsabilidad en los delitos
Art. 1073.- “El delito puede ser un hecho
negativo o de omisión, o un hecho positivo.”
Art. 1074.- “Toda persona que por cualquier
omisión hubiese ocasionado un perjuicio a otro,
será responsable solamente cuando una
disposición de la ley le impusiere la obligación de
cumplir un hecho omitido.”
Art. 1075.- “Todo derecho puede ser la materia de
un delito, bien sea un derecho sobre un objeto
exterior, o bien se confunda con la existencia de la
persona.” 30
Art. 1076.- “Para que el acto se repute delito, es
necesario que sea el resultado de una libre
determinación de parte del autor. El demente y el
menor de diez años no son responsables de los
perjuicios que causaren.”
Art. 1077.- Todo delito hace nacer la obligación de
reparar el perjuicio que por él resultare a otra
persona.”
Art. 1079.- “La obligación de reparar el daño causado
por un delito existe, no sólo respecto de aquel a quien
el delito ha damnificado directamente, sino respecto
de toda persona, que por él hubiese sufrido, aunque
sea de una manera indirecta. 31
El elemento distintivo del delito es el dolo, respecto del
cual legislan los artículos 931 a 934.
Art. 931.- “Acción dolosa para conseguir la ejecución de un acto, es
toda aserción de lo que es falso o disimulación de lo verdadero,
cualquier artificio, astucia o maquinación que se emplee con ese fin”
Art. 932.- “Para que el dolo pueda ser medio de nulidad de un acto
es preciso la reunión de las circunstancias siguientes:
1º que haya sido grave;
2º que haya sido la causa determinante de la acción;
3º que haya ocasionado un daño importante;
4º que no haya habido dolo por ambas partes.”
Art. 933.- “La omisión dolosa causa los mismos efectos que la
acción dolosa cuando el acto no se hubiera realizado sin la reticencia
u ocultación dolosa.
Art. 934.- El dolo incidente no afectará la validez del acto; pero el
que lo comete debe satisfacer cualquier daño que haya causado. Es
dolo incidente el que no fue causa eficiente del acto.” 32
Los artículos 1081 y 1082 interesan solo para fijar
la responsabilidad civil del profesional que debe
actuar en cuerpo colegiado, como en el caso del
síndico en la Comisión Fiscalizadora.
Art. 1081.- “La obligación de reparar el daño causado por un
delito pesa solidariamente sobre todos los que han participado
en él como autores, consejeros o cómplices, aunque se trate de
un hecho que no sea penado por el derecho criminal.” (énfasis
añadido)

Art. 1082.- “Indemnizando uno de ellos todo el daño, no

tendrá derecho para demandar a los otros, las partes que les
correspondieren.” 33
Los cuasi delitos son hechos ilícitos perjudiciales
realizados con culpa o imprudencia. En ellos se
encuentra ausente el dolo o la intención de dañar.
El artículo 1109 establece:
“Todo el que ejecuta un hecho, que por su culpa o
negligencia ocasiona un daño a otro, está obligado a la
reparación del perjuicio. Esta obligación es regida por
las mismas disposiciones relativas a los delitos del
derecho civil.
Cuando por efecto de la solidaridad derivada del hecho
uno de los coautores hubiere indemnizado una parte
mayor que la que le corresponde, podrá ejercer la
acción de reintegro.” 34
Este artículo consagra la responsabilidad
del profesional por actuar con negligencia
(culpa es palabra sinónima), y define los
límites de la responsabilidad solidaria.
El artículo 512 dice:
“La culpa del deudor en el cumplimiento de la
obligación consiste en la omisión de aquellas
diligencias que exigiere la naturaleza de la
obligación, y que correspondiesen a las
circunstancias de las personas, del tiempo y del
lugar.” 35
Lo que antecede se halla complementado por las siguientes
disposiciones del Código Civil relacionadas con la extensión
de la responsabilidad civil:
Art. 902.- “Cuanto mayor sea el deber de obrar con prudencia y
pleno conocimiento de las cosas, mayor será la obligación que
resulte de las consecuencias posibles de los hechos.”
Art. 903.- “Las consecuencias inmediatas de los hechos libres,
son imputables al autor de ellos.”
Art. 904.- “Las consecuencias mediatas son también imputables
al autor del hecho, cuando las hubiere previsto, y cuando
empleando la debida atención y conocimiento de la cosa, haya
podido preverlas.”
Art. 905.- “Las consecuencias puramente casuales no son
imputables al autor del hecho, sino cuando debieron resultar,
según las miras que tuvo al ejecutar el hecho.” 36
Art. 909.- “Para la estimación de los hechos voluntarios las
leyes no toman en cuenta la condición especial o la
facultad intelectual de una persona determinada, a no ser en
los contratos que supone una confianza especial entre las
partes. En estos casos se estimará el grado de
responsabilidad, por la condición especial de los agentes.”

Art. 929.- “El error de hecho, no perjudica, cuando ha

habido razón para errar, pero no podrá alegarse cuando la
ignorancia del verdadero estado de las cosas proviene de su
negligencia culpable.”

Art. 1113.- “La obligación del que ha causado un daño se

extiende a los daños que causaren los que están bajo su
dependencia, o por las de que se sirve, o que tiene a su
cuidado.” 37
 Responsabilidad disciplinaria

Corresponde a los Consejos

Profesionales dentro de sus respectivas
jurisdicciones cuidar que se cumplan los
principios de ética que rigen el ejercicio
profesional de Ciencias Económicas

Art. 21 inc. c. Ley 20.488

38
 Conceptos de Etica y Moral
a) La ética estudia el problema de los principios que
guían la conducta humana, independientemente del
conjunto de normas que rijan esa conducta en un
momento y lugar dados;
b) La moral estudia estas normas y las distintas formas
que adoptan en las comunidades humanas.

Etica:
Etica lo que el humano debería hacer
Moral:
Moral lo que el ser humano hace en un
momento y lugar dados 39
 Contenido ideal de un
Código de Etica
En función de lo expuesto, se deduce que
cualquier código de ética debería, como
mínimo, enunciar los principios que han de
guiar la conducta de las personas comprendidas
en su ámbito normativo y facilitar el eventual
juzgamiento de tales conductas.
Adicionalmente, el código podría incluir
normas de actuación coherentes con dichos
principios. 40
 Principios éticos de
cualquier profesión
a) Lealtad o “buena fe”
b) Desempeño profesional cuidadoso y
responsable
c) Respeto por sus semejantes
d) Discreción
El contenido de cualquier lista de principios éticos
dependerá, entre otros factores, de la corriente
filosófica a que pertenezca el autor que la formula.
41
 Ley 20.488 - art. 22
Correcciones disciplinarias
1 Advertencia
2 Amonestación privada
3 Apercibimiento público
4 Suspensión en el ejercicio de la profesión
de un (1) mes a un (1) año
5 Cancelación de la matrícula
42
 Secreto profesional
La necesidad de guardar secreto profesional está
reconocida para todas las profesiones y es incluso
requerida por el art. 156 del Código penal
Será reprimido con prisión de seis meses a dos
años o multa de quinientos mil a veinte millones
de pesos e inhabilitación especial, en su caso, por
seis meses a tres años, él que teniendo justicia,
por razón de su estado, oficio, empleo, profesión
o arte, de un secreto cuya divulgación puede
causar daño, lo revelare sin justa causa. 43
 Responsabilidad disciplinaria
Conceptos de ética y moral

a) la ética estudia el problema de los principios que guían la

conducta humana, independientemente del conjunto de
normas que rijan esa conducta en un momento y lugar dados;
b) la moral estudia estas normas y las distintas formas que
adoptan en las comunidades humanas.
En consecuencia, puede afirmarse que la principal diferencia
entre la ética y la moral es que la primera se refiere
fundamentalmente a principios que deberían ser seguidos (lo
que el ser humano debería hacer), en tanto que la segunda
estudia conductas concretas (lo que el ser humano hace en
un momento y lugar dados). 44