PASIVOS Y PATRIMONIO

GUSTAVO GUEVARA ICO

Semana 2
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
Es un mecanismo que tiene el estado para recaudar el impuesto de
renta a medida que se genera el ingreso al contribuyente.
Las personas jurídicas son agentes de retención y se han establecido
diferentes tarifas, para distintos tipos de ingresos de las cuales las más
conocidas son las siguientes
La retención en la fuente se aplica cuando se haga el pago o se cause,
sin importar si la compra ha sido realizada de contado o a crédito.
La norma general sobre retención en la fuente, contempla que la
retención se debe practicar en el momento en que se haga el pago o el
abono en cuenta, lo que ocurra primero.
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
En las empresas, que deben llevar contabilidad por el sistema de
causación, siempre ocurrirá primero la causación o el abono en cuenta
y luego el pago, por tanto, siempre la retención se aplicará en el
momento de hacer la causación o el abono en cuenta.

En el caso de las personas naturales que sean agentes de retención,

teniendo en cuenta que para que una persona natural sea agente de
retención, esta debe tener la calidad de comerciante [artículo 368-2 del
estatuto tributario], por lo tanto como comerciante debe llevar
contabilidad, y esta también debe llevarse por el sistema de causación,
por lo tanto, la retención en la fuente también deberá practicarse el
momento de la causación o el abono en cuenta.
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
Lo anterior quiere decir que no importa si el bien comprado o el servicio
contratado sujetos a retención, se hicieron a contado o a crédito, la
retención se deberá hacer al momento de la causación o abono en
cuenta.
La única excepción prevista por la ley, es la contemplada en la retención
en la fuente por ingresos laborales, en donde la retención se aplica al
momento de pago y no del abono en cuenta.
Hoy en día, con la utilización de software contable, cuando las compras
se hacen de contado, el abono en cuenta o causación y el pago suceden
casi simultáneamente, pero en todo caso, el software debe estar
programado para que cause la retención en el momento de la causación
de la compra sin importar si se ha de pagar o no.
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
Respecto a las personas naturales agentes de retención, estas por ser
comerciantes están obligadas a llevar contabilidad [(Código de
comercio, artículo 19, numeral 3 y máxime por los niveles de ingresos
que deben tener estas personas)], y quien esté por ley obligado a llevar
contabilidad, debe llevarla por el sistema de causación [Decreto 2649,
artículo 48], deberán siempre practicar la retención en la fuente al
momento de la causación o abono en cuenta.
Las personas naturales que no están obligadas a llevar contabilidad,
pueden llevarla utilizando el sistema de caja, pero estas personas nunca
serán agentes de retención, puesto que el requisito para ser agente de
retención es precisamente tener la calidad de comerciante y como ya
vimos, todo comerciante debe llevar contabilidad.
 CON REFERENCIA A LOS
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR
Las únicas personas que pueden llevar la contabilidad por el sistema de
caja, y que eventualmente deben practicar retención en la fuente, son
las personas naturales que no son comerciantes profesiones liberales,
por ejemplo: y que pertenecen al régimen común en el impuesto a las
ventas, caso en el cual deberán asumir el IVA en operaciones con el
régimen simplificado, lo cual se hace mediante el mecanismo de
retención en la fuente, y por llevar contabilidad de caja o no llevar
contabilidad, pueden practicar la retención en el momento del pago.
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
La retención en la fuente debe practicarla el comprador, es decir,
quien hace el pago (Agentes de retención) y en los siguientes
casos no se debe efectuar:

Cuando el valor de la compra o el servicio no supere la base mínima

para aplicar retención (27 UVT en compras y 3 en servicios).
Cuando el sujeto pasivo (quien vende el producto o presta el servicio) es
une empresa perteneciente al Régimen especial en el Impuesto a la
renta (Cooperativas, ONGS, fundaciones, etc.).
Cuando en algunos casos por expresa disposición legal no se debe
practicar retención en la fuente.
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
No se practica retención en la fuente a la Nación, los Departamentos y
sus asociaciones, los Distritos, los Territorios Indígenas, los Municipios y
las demás entidades territoriales, las Corporaciones Autónomas
Regionales y de Desarrollo Sostenible, las Áreas Metropolitanas, las
Asociaciones de Municipios, las Superintendencias, las Unidades
Administrativas Especiales, las Asociaciones de Departamentos y las
Federaciones de Municipios, los Resguardos y Cabildos Indígenas, los
establecimientos públicos y los demás establecimientos oficiales
descentralizados, siempre y cuando no se señalen en la ley como
contribuyentes.
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
No se debe practicar retención en la fuente cando el vendedor del bien o
prestador del servicio es un autorretenedor, puesto que éste es el
responsable de la retención y es el mismo quien debe practicar la
respectiva retención.
No están sometidos a retención en la fuente los pagos por concepto de
recompensas, puesto que en opinión del Consejo de estado en
sentencia de marzo 31 de 2000 expediente 9864, practicar retención en
la fuente por las recompensas significa revelar la identidad del
beneficiario de la recompensa, lo cual riñe con la protección de la
identidad que la ley ofrece a quienes actúan como informantes.
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
En el caso de las entidades del régimen especial, de los no
contribuyentes y de quienes se encuentran exentos del impuesto de
renta, para que no se les efectúe retención en la fuente, deben
demostrar o acreditar ante el agente de retención su calidad de exentos
o no contribuyentes, de lo contrario el agente de retención debe aplicar
la respectiva retención en la fuente.
Las bases para retención en la fuente se dan en UVT
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
QUE ES LA UVT
Como respuesta a múltiples inquietudes recibidas de personas que quieren
saber qué es el UVT, tratare de explicarlo.
La Unidad de Valor Tributario UVT, es una unidad de medida de valor, que
tiene como objetivo representar los valores tributarios que se encontraban
anteriormente expresados en pesos.
Como toda unidad de valor, el UVT representa un equivalente en pesos,
esto con el fin de lograr estandarizar y homogenizar los diferentes valores
tributarios.
De esta forma, al tratarse todos los valores tributarios en una unidad de
valor estandarizada, se hace más sencillo su tratamiento, y sobre todo, su
actualización anual.
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
En años anteriores, los decretos que actualizaban los diferentes valores
tributarios, eran extensos documentos, que resultaban de por demás
engorrosos de interpretar.
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
 
Articulo 2. Para efectos de convertir en valores absolutos las cifras y
valores expresados en UVT; aplicables a las disposiciones relativas a los
impuestos y obligaciones administrados por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales de que trata el artículo 868-1 del Estatuto
Tributario, se multiplica el número de las Unidades de Valor Tributario
UVT por el valor de la UVT y su resultado se aproxima de acuerdo con el
procedimiento de aproximaciones de que trata el inciso sexto del artículo
868 del Estatuto Tributario
 EJERCICIOS DE RETENCIÓN
EN LA FUENTE
1. LA CIA DESARROLLOS LTDA RECIBE LA FACTURA POR
ARRIENDO DE BODEGA DE LA SOCIEDAD ARRENDAMOS LTDA
POR VALOR DE $ 7.000.000 CORRESPONDIENTE AL MES DE
AGOSTO. CONTABILIZACION FACTURA DE ARRIENDO DE LA CIA
DESARROLLOS LTDA BASE 27 UVT ($742.000 AÑO 2014)
PORCENTAJE 3,5% POR SER UN BIEN INMUEBLE .

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

512010 ARRENDAMIENTOS    
  CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES 7.000.000  
236530 RETENCION EN LA FUENTE    
  ARRENDAMIENTOS 3,5%   245.000
233540 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR    
  ARRENDAMIENTOS   6.755.000
       
 EJERCICIOS DE RETENCIÓN
EN LA FUENTE
2. LA CIA DESARROLLOS LTDA RECIBE LA FACTURA POR
ARRIENDO DE CAMIONETA DE LA SOCIEDAD ARRENDAMOS LTDA
POR VALOR DE $ 5.000.000 CORRESPONDIENTE AL MES DE
AGOSTO. CONTABILIZACION FACTURA DE ARRIENDO DE LA CIA
DESARROLLOS LTDA BASE PARA PRACTICAR RETENCION EN LA
FUENTE $ 1.00 PORCETAJE 4% POR SER UN BIEN MUEBLE.
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
512040 ARRENDAMIENTOS    
  EQUIPO DE TRANSPORTE 5.000.000  
236530 RETENCION EN LA FUENTE    
  ARRENDAMIENTOS 4%   200.000
233540 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR    
  ARRENDAMIENTOS   4.800.000
       
 EJERCICIOS DE RETENCIÓN
EN LA FUENTE
3. LA CIA CONSTRUCTORA LTDA, ELABORA CONTRATO DE
CONSTRUCCION POR EXCAVACION VALOR DEL CONTRATO
$60.000.000. CONTABILIZACION CONTRATO DE EXCAVACION
BASE PARA PRACTICAR RETENCION EN LA FUENTE $1,00
PORCETAJE 1% POR CONTRATO DE OBRA.
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
7401 CONTRATO DE CONSTRUCCION 60.000.000  
       
236525 RETENCION EN LA FUENTE    
  CONTRATO CONSTRUCCION 1%   600.000
233530 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR    
  SERVICIOS TECNICOS   59.400.000
       
 EJERCICIOS DE RETENCIÓN
EN LA FUENTE
4. LA CIA DESARROLLOS LTDA RECIBE LA FACTURA POR COMPRA
DE MERCANCIAS A CAMISERIA INGLESA LTDA POR VALOR DE
$11.000.000. CONTABILIZACION FACTURA DE COMPRA DE LA CIA
DESARROLLOS LTDA BASE PARA PRACTICAR RETENCION EN LA
FUENTE 27 UVT ($742.000 AÑO 2014). PORCETAJE 3,5% POR SER
COMPRAS.  
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
1435 MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EM.    
  CAMISAS 11.000.000  
236540 RETENCION EN LA FUENTE    
  COMPRAS 3.5%   385.000
2205 PROVEEDORES    
  NACIONALES   10.615.000
       
 EJERCICIOS DE RETENCIÓN
EN LA FUENTE
5. LA CIA DESARROLLOS LTDA, CONTRATA LOS SERVICIOS
PROFESIONALES DEL CONTADOR PERSONA NATURAL POR
VALOR DE $2.500.000 MENSUALES (NO DECLARANTE).
CONTABILIZACION CUENTA DE COBRO. BASE PARA PRACTICAR
RETENCION EN LA FUENTE $1,00 PORCETAJE 10% POR SER
HONORARIOS PERSONAS NATURALES NO DECLARANTES.  
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
511030 HONORARIOS    
  ASESORIA FINANCIERA 2.500.000  
236515 HONORARIOS    
  HONORARIOS 10%   250.000
233525 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR    
  HONORARIOS   2.250.000
       
 EJERCICIOS DE RETENCIÓN
EN LA FUENTE
6. LA CIA DESARROLLOS LTDA, CONTRATA LOS SERVICIOS
PROFESIONALES ABOGADOS LTDA PERSONA JURIDICA POR
VALOR DE $3.500.000 MENSUALES. CONTABILIZACION FACTURA
POR HONORARIOS PROFESIONALES. BASE PARA PRACTICAR
RETENCION EN LA FUENTE $1,00 PORCETAJE 11% POR SER
HONORARIOS PERSONAS JURIDICA O PERSONA NATURAL
DECLARANTE.
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
511025 HONORARIOS    
  ASESORIA JURIDICA 3.500.000  
236515 HONORARIOS    
  HONORARIOS 11%   385.000
233525 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR    
  HONORARIOS   3.115.000
       
 EJERCICIOS DE RETENCIÓN
EN LA FUENTE
7. LA CIA DESARROLLOS LTDA, CANCELA INTERESES DE UN
PRESTAMO POR VALOR DE $750.000 MENSUALES A PERSONA
NATURAL. CONTABILIZACION CUENTA DE COBRO. BASE PARA
PRACTICAR RETENCION EN LA FUENTE $1,00 PORCETAJE 7%
POR SER INTERESES.

CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO

530520 NO OPERACIONALES    
  INTERESES 750.000  
236535 RENDIMIENTOS FINANCIEROS    
  INTERESES   52.500
233595 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR    
  OTROS INTERESES   697.500
       
 EJERCICIOS DE RETENCIÓN
EN LA FUENTE
8. LA CIA DESARROLLOS LTDA, CONTRATA SERVICIOS DE
MANTENIMIENTO DE COMPUTADORES CON EL SEÑOR ALIRIO
LOPEZ, NO DECLARANTE POR VALOR DE $1.050.000.
CONTABILIZACION CUENTA DE COBRO. BASE PARA PRACTICAR
RETENCION EN LA FUENTE 4 UVT ($110,000 AÑO 2014)
PORCETAJE 6% POR SER SERVICIOS PERSONAS NO
DECLARANTES.  
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
514525 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES    
  EQUIPO DE COMPUTACION 1.050.000  
236525 SERVICIOS    
  SERVICIOS 6% PERSONA NO DECLARANTE   63.000
233530 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR    
  SERVICIOS TECNICOS   987.000
       
 EJERCICIOS DE RETENCIÓN
EN LA FUENTE
9. LA CIA DESARROLLOS LTDA, CONTRATA SERVICIOS DE
MANTENIMIENTO DE MAQUINARIA CON ALERTA LTDA POR VALOR
DE $1.560,000. CONTABILIZACION FACTURA DE SERVICIO BASE
PARA PRACTICAR RETENCION EN LA FUENTE 4 UVT ($110.000 AÑO
2014). PORCETAJE 4% POR SER SERVICIOS PERSONA
DECLARANTE.
CODIGO CUENTA DEBITO CREDITO
514515 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES    
  MAQUINARIA Y EQUIPO 1.560.000  
236525 SERVICIOS    
  SERVICIOS 4% PERSONA DECLARANTE   62.400
233530 COSTOS Y GASTOS POR PAGAR    
  SERVICIOS TECNICOS   1.497.600