Control Presupuestario

Planificación Financiera Presupuestaria

Prof. E. Quevedo
El control presupuestario
El control presupuestario es un proceso para encontrar
lo que se ha hecho y comparar los resultados reales
con los datos correspondientes del presupuesto, con el
fin de aprobar la actuación o remediar las diferencias,
ya sea ajustando las estimaciones del presupuesto o
corrigiendo las causas de la diferencia.
El control presupuestario es, esencialmente, una forma
de control en que las normas se encuentran fijadas o
establecidas en el presupuesto.
 Ventajas del control presupuestario
Ayuda a obtener una visión general de la empresa, lo que
es vital para el éxito de la gestión administrativa.
Pone énfasis en el uso del principio de excepción. La
atención se centra en aquellos puntos críticos en cuanto a
la magnitud de las diferencias.
Ayuda a fijar responsabilidades. El administrador que es
responsable por una determinada tarea y resultado, queda
claramente identificado.
Se logra atenuar las decisiones precipitadas, pues las
acciones se basan en estudios y en consideraciones
cuidadosas.
Análisis de las Variaciones del Presupuesto
Una parte integrante del procesos de control es la
comparación sistemática de las cifras reales con las
cifras presupuestadas.
Para hacer esta comparación la base es el presupuesto
y se determina la variación de la cifra real en relación
con la presupuestada.
Las variaciones consideradas importantes son
sometidas a un cuidadoso examen.
 Posibles Causas que Originan las Variaciones
Error en el procesos de elaboración del informe.
Error por decisión específica de la administración.
Decisiones extraordinarias de la administración para
enfrentar una contingencia.
Variaciones por factores no controlables.
Variaciones cuyas causas no se conocen
Formas de Investigar las Variaciones
Reuniones con los ejecutivos y empleados del centro
de responsabilidad correspondiente.
Análisis de las condiciones de trabajo y de la
efectividad de los supervisores.
Observación directa
Auditorías internas y estudios especiales.
Análisis matemático de las variaciones
Comparación del real con el presupuesto
Investigación de las variaciones entre los resultados
reales del periodo corriente y los resultados reales de
un periodo pasado como base.
Investigación de las variaciones entre el resultado real
y el costo estándar como base.
Investigación de las variaciones entre los resultados
reales y los resultados presupuestados como base.
Análisis de las Variaciones en Ventas
La Empresa Electrónica Students es fabricante de
calculadoras científicas y financieras.
La estructura administrativa de la empresa reconoce
tres gerencias zonales. Zona Norte, Zona Centro y
Zona Sur
La Administración Superior de la empresa recibió el
siguiente informe sobre las ventas mensuales.
Variaciones de las Ventas Totales
Ventas Ventas Variación %
Reales Presupuestadas
TOTAL 10.516.150 10.500.000 16.150 0,15%
 Variaciones en Ventas Zonales
Electrónica Students
Ventas de calculadoras mensuales del mes X
ZONA VENTAS VARIACIÓN
Reales Presupuestadas Monto %
NORTE 4.865.500 5.000.000 -134.500 -2,69%
CENTRO 1.970.650 2.000.000 -29.350 -1,47%
SUR 3.680.000 3.500.000 180.000 5,14%
TOTAL 10.516.150 10.500.000 16.150 0,15%
 Variación por Productos

ZONA NORTE UNIDADES VARIACIÓN MONTOS VARIACIÓN

Calculadoras Reales Presupuestadas Var. Unitaria % Reales Presupuestadas Monto %

Científicas 35 40 -5 -12,50% 2.560.300 2.500.000 60.300 2,41%

Financieras 51 50 1 2,00% 2.305.200 2.500.000 -194.800 -7,79%
TOTAL 86 90 -4 -4,44% 4.865.500 5.000.000 -134.500 -2,69%
 Variación en Cantidad de Ventas
Precio unitario Presupuestado Real
Científicas 62.500 73.151
Financieras 50.000 45.200

Variación de la Cantidad de Ventas Calculadoras Científicas

Ventas reales al precio presupuestado 2.187.500
Ventas presupuestadas al precio presupuestado 2.500.000
Variación en cantidad de ventas -312.500
 Variación en Precio de Ventas
Variación en Precio de Ventas Calculadoras Científicas
Ventas reales al precio real 2.560.300
Ventas reales al precio presupuestado 2.187.500
Variación en precio de ventas 372.800

Variación en cantidad de ventas -312.500

Variación en precio de ventas 372.800
Diferencia 60.300
Análisis de variaciones de compras de materiales
El gerente de compras tiene la responsabilidad de
controlar los precios y las cantidades de los materiales
necesarios para la producción.
El análisis de las variaciones correspondiente a la
función de compras se debe realizar considerando las
dos variables de cantidad y precio en función de las
compras planificadas versus las compras reales.
 Análisis de variaciones de compras de materiales
Electrónica Students
Compras de paneles de calculadoras científicas
Real Presupuestado Variación %
Unidades 165 150 -15 -9,1%
Precio promedio 12.300 12.000
Costo total 2.029.500 1.800.000 -229.500 -11,3%

Análisis de la Variación
Variación en precio de compra {(12000-12300) x 165} -49.500
Variación en cantidad de compras {(150-165) x 12000} -180.000
Variación Total en Compra -229.500
 Variación de consumo de materiales
1.- Costos reales de materiales de producción del periodo
Unidades Precio Unit. Costo Real
Pieza A 100 500 50.000
Pieza B 215 100 21.500
Pieza C 105 43 4.515
TOTAL 76.015

2.- Costos presupuestados de materiales de producción del periodo

Unidades Precio Unit. Costo Estándar
Pieza A 165 507 83.655
Pieza B 250 75 18.750
Pieza C 175 39 6.825
TOTAL 109.230

3.- Variación total de materiales 109.230

- 76.015
TOTAL 33.215
Variación de Consumo de Materiales
4.- Variación de precio
Pieza A (507 - 500) x 100 = 700
Pieza B (75 - 100) x 215 = -5.375
Pieza C (39 - 43) x 105 = -420
TOTAL -5.095

5.- Variación de cantidad

Pieza A (165 - 100) x 507 = 32.955
Pieza B (250 - 215) x 75 = 2.625
Pieza C (175 - 105) x 39 = 2.730
TOTAL 38.310

Variación de Precio -5.095

Variación de Cantidad 38.310
TOTAL 33.215
Análisis de la variación de la MOD
Valor HH
Valor HH presupuestadas 430 Variación
Valor HH reales 450 -4,44%

Cantidad de HH
Cantidad HH presupuestadas 6.000
Cantidad HH reales 6.300 -4,76%

Variación Total - 255.000

 Análisis de la variación de la MOD
Variación Precio
(Vp - Vr) x HHr
(430-450) x 6.300 - 126.000

Variación Cantidad
(HHp - HHr) x Vp
(6.000 - 6.300) x 430 - 129.000

Variación Total - 255.000

 Conclusiones
El análisis de las variaciones es un valioso instrumento que
puede incrementar la utilidad de los informes periódicos.
El análisis de las variaciones permite descomponer la
variación global en sub-variaciones que entregan una
información más detallada y precisa.
Las variaciones importantes deben corregirse, de lo
contrario puede resultar muy costoso porque las
desviaciones se van acumulando con el paso del tiempo.
 Presupuestos Flexibles

 Para analizar las variaciones de un centro de

costos, debe usarse un sistema de presupuestos
flexibles.
 Un presupuesto flexible consiste en la
determinación de los costos a diferentes niveles
de actividad.
 Centro de costos: Evaluación
Highland Manufacturing Company
Costos presupuestados de producción 19X1- Presupuesto flexible
1500 2000 2500
Nivel de actividad unidades unidades unidades
Costos variables controlables
Materiales indirectos ($2 por unidad) 3.000 4.000 5.000
Mano de obra indirecta ($3 p/unidad) 4.500 6.000 7.500
Reparaciones ($1 p/unidad) 1.500 2.000 2.500
Energía ($1,5 p/unidad) 2.250 3.000 3.750
Total costos variables 11.250 15.000 18.750
Costos fijos controlables
Seguros 1.800 1.800 1.800
Supervisión 6.200 6.200 6.200
Calefacción y luz 3.700 3.700 3.700
Varios 1.300 1.300 1.300
Total costos fijos 13.000 13.000 13.000
TOTAL COSTOS CONTROLABLES 24.250 28.000 31.750
Centro de costos: Evaluación
Highland Manufacturing Company
Costos reales de producción 19X1
2.200 unidades
Nivel de actividad ensambladas

Costos variables controlables

Materiales indirectos 4.650
Mano de obra indirecta 6.700
Reparaciones 2.150
Energía 3.600
Total costos variables 17.100
Costos fijos controlables
Seguros 1.800
Supervisión 6.200
Calefacción y luz 3.740
Varios 1.460
Total costos fijos 13.200
TOTAL COSTOS CONTROLABLES 30.300
Centro de costos: Evaluación
Highland Manufacturing Company
Costos presupuestados de producción 19X1
2.200 unidades
Nivel de actividad ensambladas

Costos variables controlables

Materiales indirectos ($2 por unidad) 4.400
Mano de obra indirecta ($3 p/unidad) 6.600
Reparaciones ($1 p/unidad) 2.200
Energía ($1,5 p/unidad) 3.300
Total costos variables 16.500
Costos fijos controlables
Seguros 1.800
Supervisión 6.200
Calefacción y luz 3.700
Varios 1.300
Total costos fijos 13.000
TOTAL COSTOS CONTROLABLES 29.500
 Centro de costos: Evaluación
Highland Manufacturing Company
Informe de evaluación del desempeño
Costos Costos Variaciones
Controlables Reales Favorables
Presupuestados Controlables (Desfavorables)
Costos variables controlables
Materiales indirectos ($2 por unidad) 4.400 4.650 (250)
Mano de obra indirecta ($3 p/unidad) 6.600 6.700 (100)
Reparaciones ($1 p/unidad) 2.200 2.150 50
Energía ($1,5 p/unidad) 3.300 3.600 (300)
Total costos variables 16.500 17.100 (600)
Costos fijos controlables
Seguros 1.800 1.800 0
Supervisión 6.200 6.200 0
Calefacción y luz 3.700 3.740 (40)
Varios 1.300 1.460 (160)
Total costos fijos 13.000 13.200 (200)
TOTAL COSTOS CONTROLABLES 29.500 30.300 (800)