Teoría y Técnica Impositiva II

Costo computable- Desuso-

Venta y Reemplazo-
Salidas No Documentadas
 VALUACIONES DE BIENES
VALUACIÓN BIENES DE CAMBIO

VALUACIÓN DE LA EXISTENCIA INCIDE EN LA

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTA : CV=EI + C-EF –
Y EN LA UTILIDAD BRUTA DEL EJERCICIO = Vta- CV
Art. 56 al 59

VALUACIÓN OTROS BIENES

COSTO COMPUTABLE:
DE APLICACIÓN CUANDO SE ENAJENEN BIENES QUE NO
SEAN BIENES DE CAMBIO.
RESULTADO = PRECIO DE VENTA – COSTO COMPUTABLE
SE LO INCLUYE GENERALMENTE EN EL RUBRO OTROS
INGRESOS DEL ESTADO DE RESULTADO
 ART 56 a) Mercadería de reventa
b) Productos elaborados
c) Producción en proceso
d) Hacienda
e) Cereales , oleaginosos, frutas y demás
VALUACIÓN DE productos de la tierra
EXISTENCIAS DE f) Sementeras
BIENES DE
CAMBIO
57 y 58 HACIENDA
Art. 59 INMUEBLES

ART 62 BIENES MUEBLES AMORTIZABLES

ART. 63 BIENES INMUEBLES
DETERMINACIÓN
ART. 64 BIENES INTANGIBLES
COSTO
COMPUTABLE ART. 65 ACCIONES CUOTAS Y PARTICIPACIONES
PARA BIENES SOCIETARIAS
QUE NO SEAN ART. 66 SEÑAS QUE CONGELAN PRECIO
BIENES DE
ART. 67 TÍTULOS PÚBLICOS
CAMBIO
BIENES MUEBLES AMORTIZABLES
• COSTO COMPUTABLE ART. 62
a)ADQUIRIDOS= VALOR RESIDUAL
ACTUALIZADO
Valor Origen actualizado –Amort. acumuladas
b) ELABORADOS. FABRICADOS
CONSTRUIDOS Costo de construcción
actualizado – Amort. Acumuladas
Se actualiza cada una de las sumas invertidas
desde la fecha de inversión hasta la finalización
de la construcción. Y a dicho importe se
actualiza desde esa fecha hasta la venta
c) Bienes de cambio que se afecten como bienes de uso
Se tomara como valor de adquisición, el valor que en el
Inventario Inicial se le hubiera asignado al bien de cambio y
como fecha de compra el de inicio del ejercicio.
Si son adquiridos en el ejercicio se valuaran al costo de los
primeros comprados en el mismo.

Actualización: Si se trata de sujetos que practican ajuste por

inflación, actualizan hasta la fecha de cierre del ejercicio
anterior al de la venta, mientras que el resto de los sujetos
actualizan hasta la fecha de la enajenación.
En el caso de enajenación de bienes adquiridos en el mismo
ejercicio, no hay actualización del valor de costo.
Ver art. 93
BIENES INMUEBLES QUE NO SEAN BIENES DE CAMBIO

En el Art. 63 se define el procedimiento a seguir según se trate de:

• Inmuebles adquiridos VALOR RESIDUAL ACTUALIZADO

Precio de adquisición mas gastos necesarios para efectuar la operación actualizados,
menos las amortizaciones.

b) Inmuebles construidos
Costo del terreno mas el valor de las inversiones actualizadas, menos las amortizaciones.

c) Obras en construcción
Valor del terreno mas las inversiones realizadas. Todo debe ser actualizado. En este
caso no hay amortizaciones.

d) Mejoras
Cuando hubiera mejoras en los inmuebles se actualizaran las sumas invertidas en la
mejora hasta la fecha de finalización de la misma y luego hasta la fecha de la
enajenación.
¿CUÁNDO SE ENTIENDE QUE HAY MEJORA?

El Art. 230 del D.R. establece que son mejoras aquellas

cuyo importe en el ejercicio de habilitación supera el 20 % del
valor residual del bien.

La amortización de estos bienes se practicara según el Art.

87 en el caso de inmuebles afectados a actividades gravadas.

Actualización: el momento hasta el cual se practica

depende si se trata de un sujeto que practica o no ajuste por
inflación ( Ídem a bienes muebles).
BIENES INTANGIBLES (Art. 64)

COSTO COMPUTABLE: COSTO DE ADQUISICIÓN

ACTUALIZADO. A ese valor se le restara la amortización en el caso de
tratarse de un bien inmaterial adquirido que tiene una vida útil que se
extingue con el transcurso del tiempo ( Art. 209 del D.R.).
Respecto a la actualización, son de aplicación las mismas consideraciones
que para los bienes muebles e inmuebles.

ACCIONES, CUOTAS O PARTICIPACIONES SOCIALES ( Art. 65)

Se debe tomar el COSTO DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO, y se

considerará sin admitir prueba en contrario que los bienes enajenados
corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y
calidad.
También aquí es de aplicación lo dispuesto por el Art. 62, penúltimo
párrafo.
 TÍTULOS PÚBLICOS (Art. 67)
AL VALOR DE COTIZACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO
ANTERIOR
Al valor impositivo en el inventario inicial del ejercicio en que se realice
la enajenación.
En Art. 107 , inciso c) establece cual es el valor impositivo: el ultimo
valor de cotización al cierre del ejercicio. Si se trata de títulos que no
cotizan en bolsa se valuaran por su costo incrementado en el importe de
los intereses y actualizaciones que se hubieran devengado a la fecha de
cierre del ejercicio.
las adquisiciones en el ejercicio se valúan al precio de compra.
A efectos de determinar cuales son los bienes que se enajenan se
considera el método P.E.P.S.

OTROS BIENES (Art. 65)

COSTO DE ADQUISICIÓN O FABRICACIÓN.
Valor histórico sin actualización ni amortización.
 ACTUALIZACIÓN – ART. 93
 SE SUSPENDE LA APLICACIÓN DE
ACTUALIZACIONES A PARTIR DEL 1-1-
1992 ( Art. 39 Ley 24.073)

 PARA LA ADQUISICIONES DE BIENES

REALIZADAS EN EJERCICIOS
INICIADOS A PARTIR DEL 1-1-2018 SE
ACTUALIZA POR EL I.P.C. PARA
DETERMINADAS SITUACIONES
AJUSTE DE DETERMINADOS BIENES ( Art. 93 )
INCORPORACIONES EFECTUADAS A PARTIR DE EJERCICIOS
INICIADOS EL 1-1-2018
1) DETERMINACIÓN DEL COSTO COMPUTABLE –VALOR RESIDUAL ACTUALIZABLE
POR VENTA DE :
BIENES MUEBLES AMORTIZABLES Art. 62
BIENES INMUEBLES QUE NO SEAN BIENES DE CAMBIO Art. 63
BIENES INTANGIBLES Art. 64
ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES Y CUOTA PARTE F.C.I. Art. 65
SEÑAS QUE CONGELEN PRECIO Art. 66

2) VENTA Y REMPLAZO – CUANDO CORRESPONDA IMPUTAR UTILIDADES

OPORTUNAMENTE AFECTADAS AL COSTO DEL NUEVO BIEN Art. 71

3) DEDUCCIÓN POR AGOTAMIENTO DE MINAS CANTERAS Y BOSQUES Art. 78

4) AMORTIZACIÓN DE :
INMUEBLES Art. 87
OTROS BIENES, EXCEPTO INMUEBLES Art, 88
5) IMPUESTO CEDULAR
ENAJENACIÓN DE ACCIONES Y DEMAS VALORES Art. 98
ENAJENACIÓN DE INMUEBLES Art. 99
 DESUSO (Art. 70) - Art 158 DR
De aplicación para bienes amortizables, salvo los inmuebles.
Hay dos alternativas:
• seguir amortizándolo, o
•dejar de amortizarlo desde el ejercicio de su retiro e imputar el valor residual
contra el precio de venta cuando se enajene.

VENTA Y REEMPLAZO (Art. 71) Art 159 DR

Reemplazo y enajenación de un bien mueble amortizable.
Alternativas:
• Imputar la ganancia de la enajenación al resultado impositivo.
• Afectar la ganancia al costo del nuevo bien.

Reemplazo y enajenación de un inmueble afectado a la explotación como bien

de uso, o afectado a locación arrendamiento y derechos reales, debe tener una
antigüedad mínima de dos años con tal destino hasta la enajenación.
Siempre que el importe obtenido en la enajenación se reinvierta en el bien de
reemplazo o en otros bienes de uso afectados a la actividad, cualquiera sea el
destino, incluso si se trata de terrenos o campos
Ambas operaciones se deben efectuar dentro del término de un año, se trate de
bien mueble amortizable o de un inmueble
El Art. 159 v del D.R. realiza algunas aclaraciones al tema venta y
reemplazo:

 Hay que cumplir las formalidades establecidas en la RG 2278

dentro del plazo establecido para la presentación de la DDJJ.
La opción debe manifestarse en ese plazo.
 Puede ser primero la compra y luego la venta. En este caso
la amortización en exceso practicada por el bien de reemplazo,
deberá reintegrarse en el ejercicio en que se produzca la venta.
 Se entiende por reemplazo de un inmueble: la adquisición de
otro, la de un terreno y posterior construcción en él, o la
construcción en un terreno ya adquirido.
 Si ejercida la opción no se adquiriera el bien de reemplazo, la
utilidad obtenida, actualizada, deberá imputarse al ejercicio en
que se produzca el vencimiento del plazo mencionado (es decir
un año).
 SALIDA NO DOCUMENTADA
Art. 40 L.G. -106 D.R.
CUANDO: CONSECUENCIAS:
La erogación carezca
de documentación y 1) NO SE ADMITE
no se pueda probar LA DEDUCCIÓN
por otros medios que
2) SE DEBE
es una erogación
PAGAR LA TASA
necesaria para obtener
DEL 35%
conservar o mantener
la fuente
EXCEPCIONES AL INGRESO DEL 35%

• NO SE EXIGE EL INGRESO DEL 35%

Cuando la AFIP presuma que:
Que el pago ha sido efectuado para adquirir
bienes

Cuando el pago por su monto etc. no llega a

ser ganancia gravables en mano del
beneficiario
 Se Se deduce
Paga el La
35% erogación
1) No se prueba que la SI NO
erogación fue para obtener
mantener gcia gravada
2) Se prueba por otros medios
2.1) No es gcia gravada para NO SI
el perceptor
2.2 ) Es para adquirir bienes NO SI
2.3) Se destina al pago de SI SI
servicios
• FALLO C.S.J.N. : RED HOTELERA
IBEROAMERICANA SA 26-8-03

LAS FACTURAS APÓCRIFAS

SON CONSIDERADAS COMO
SALIDAS NO DOCUMENTADAS

EL CONCEPTO DE CONSIDERAR A LAS FACTURAS APÓCRIFA

COMO SALIDA NO DOCUMENTADA FUE INCORPORADO AL ART. 40
DE LA LEY POR LA REFORMA INTRODUCIDA POR LA LEY 27.430
 SALIDA NO DOCUMENTADA
NATURALEZA JURÍDICA
GIULIANI FONROUGE Agente de retención

ENRIQUE REIG Responsable sustituto

DINO JARACH Responsable por deuda

ajena
El que efectúa la
C.S.J.N. RADIO derogación queda
EMISORA CULTURAL obligado a pagar
9-11-2000 sobre ella el tributo y
debe hacerlo A
TITULO PROPIO
 REFORMA LEY 27430
(diciembre 2017)
 SE CONSIDERA DEFINITIVO EN
SUSTITUCIÓN DEL IMPUESTO QUE
CORRESPONDA AL BENEFICIARIO
DESCONOCIDO U OCULTO .

 A LOS EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN

DEL IMPUESTO EL HECHO IMPONIBLE SE
CONSIDERA PERFECCIONADO EN LA
FECHA EN QUE SE REALICE LA
EROGACIÓN
 RETENCIONES EN LA FUENTE –
SANCIÓN POR NO RETENER
Art. 42 – Faculta a la AFIP a establecer
regímenes de retención. Ej RG 830

Art. 43- Cuando el contribuyente no

hubiera cumplido con la obligación de
retener la AFIP podrá IMPUGNAR EL
GASTO
Fallo San Juan S.A. – CSJN 27-10-15