Impositiva

Ganancias de Tercera
Categoría

1
 Ganancias de 3º categoría

Método de imputación: DEVENGADO GENERAL

TEORIA DEL INCREMENTO PATRIMONIAL:

Para Personas Jurídicas se aplica la Teoría del Incremento Patrimonial

(art. 2 Ley - art. 126 D.R. 1º párrafo )

TEORÍA DE LA FUENTE:

No aplican la Teoría del Incremento Patrimonial las sociedades y las

explotaciones unipersonales que desarrollen las actividades de los incisos

f) y g) del art 79 EN LA MEDIDA DE QUE NO SE COMPLEMENTE CON

EXPLOTACIÓN COMERCIAL (art 126 del D.R. 2º párrafo). 2

 ALÍCUOTA
ART. 53 a) => SOCIEDADES DE CAPITAL

ART. 73 La sociedad es el
sujeto ALÍCUOTA 30%
ART. 53 b) => Soc. de Personas – Empresa
Unipersonal
TRIBUTA EN CABEZA DE Pueden Optar
LOS SOCIOS –
por Tributar
DEDUCCIONES
PERSONALES -
como
ALÍCUOTA PROGRESIVA sociedades de
DEL 5 AL 35% Capital 3
 ALÍCUOTA INCREMENTADA
41,5%
Penultimo párrafo art. 73 – Incorporado por ley
27346:
Las rentas derivadas de la explotación de
juegos de azar en casinos y de la realización de
apuestas a través de máquinas electrónicas de
juegos de azar y/o de apuestas automatizadas
y/o a través de plataformas digitales tributarán
al 41,50%.
•Tanto para las personas humanas como
para las jurídicas. 4
 SOCIEDADES SUJETOS DEL IMPUESTO

S.A. – S.C.x A. – S.A.U. S.A.S

S.R.L. - S.C.S. –
ASOCIACIONES CIVILES Y FUNDACIONES
SOC. ECONOMÍA MIXTA. –
S.A. PARTICIPACIÓN ESTATAL MAYORITARIA
FIDEICOMISOS – => FIDUCIANTES DESTINOS
A BENEFICIARIOS.
FONDOS COMUNES DE INVERSIONES
CONSTITUIDAS EN EL PAIS
•
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NO SON SUJETO DEL IMPUESTO TRIBUTAN LOS
SOCIOS O CADA UNO DE LOS BENEFICIARIOS

OTRAS SOCIEDADES CONSTITUIDAS EN EL PAÍS

(INCISO b)
Incluye a las sociedades de personas, sociedades simples
(ex de hecho) y

FIDEICOMISOS NO FINANCIAROS DONDE EL

FIDUCIANTE SE IGUAL AL BENEFICIARIO Y ESTE NO ES
SUJETO DEL EXTERIOR( Inciso c)

EMPRESAS UNIPERSONALES UBICADAS EN EL PAÍS

( Inciso d)
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 OTRA GANANCIAS DE 3° CATEGORÍA
 LAS DERIVADAS DE CIERTOS AUXILIARES DE
COMERCIO (inciso e)
Las ganancias de comisionistas, rematadores, consignatarios
y demas auxiliares de comercio se consideran de tercera
categoría excepto en el caso de corredores, viajantes de
comercio y despachante de aduana que están incluidas en
la 4º categoría (art 82, inc g).

 LOTEOS CON FINES DE URBANIZACIÓN

,CONSTRUCCIÓN Y VENTAS DE INMUEBLES EN
PROPIEDAD HORIZONTAL Y CONJUNTOS
INMOBILIARIOS ( inciso f)

 LAS DEMÁS GANANCIAS NO INCLUIDA EN OTRAS

CATEGORÍAS( inciso g) 7
• LOTEOS CON FINES DE URBANIZACIÓN Y EDIFICACIÓN Y
ENAJENACIÓN DE INMUEBLES BAJO EL RÉGIMEN DE PROPIEDAD
HORIZONTAL Y CONJUNTOS INMOBILIARIOS (INCISO f)

LOTEOS:
Son loteos con fines de urbanización cuando se cumplan alguna de las
condiciones del art 151 del D.R., esto es:
a) Que del fraccionamiento de una misma unidad de tierra resulte un número
de lotes superior a 50.
b) Que en el término de 2 años, contados a partir de la fecha de iniciación
efectiva de las ventas, se enajenen (en forma parcial o global) más de 50 lotes
de una misma unidad de tierra, aunque correspondan a fraccionamientos
efectuados en distintas épocas.
En éste último caso se debe rectificar la DDJJ correspondiente, incluyendo el
resultado atribuible a cada ejercicio e ingresar el gravamen respectivo más
accesorios.
Nota: Lo enunciado tiene validez para personas físicas puesto que, para las
sociedades, todo venta que realice esta gravada.
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EDIFICACIÓN Y ENAJENACIÓN DE INMUEBLES BAJO EL RÉGIMEN

DE PROPIEDAD HORIZONTAL Y CONJUNTOS INMOBILIARIOS

El Art 152 del D.R. :

“ Las ganancias PROVENIENTES DE LA EDIFICACIÓN Y VENTA DE

INMUEBLES, BAJO EL RÉGIMEN DE PROPIEDAD HORIZONTAL, Y

LOS CONJUNTOS INMOBILIARIOS, se encuentran alcanzadas por el

impuesto cualquiera fuere la cantidad de unidades construidas y aun

cuando la enajenación se realice en forma individual, en block o antes de la

finalización de la construcción”.

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DEL DESARROLLO ENAJENACIÓN DE INUEBLES
BAJO EL REGIMEN DE CONJUNTOS
INMOBILIARIOS
• Art. 2073 – CÓDIGO CIVIL Y COMERCIAL. Son
conjuntos inmobiliarios :
 LOS CLUBES DE CAMPO,
 BARRIOS CERRADOS O PRIVADOS,
 PARQUES INDUSTRIALES, EMPRESARIALES O
NÁUTICOS,
 o cualquier otro emprendimiento urbanístico
independientemente del destino de vivienda
permanente o temporaria, laboral, comercial o
empresarial que tenga, comprendidos asimismo
aquellos que contemplan usos mixtos, con arreglo a lo
dispuesto en las normas administrativas locales. 10
• Las derivadas de fideicomisos (Inciso c’)

En los casos en los que el fideicomiso no es sujeto del impuesto, sino

que tal calidad la reviste el fiduciante por tener la calidad de
beneficiario. En este caso la ganancia que obtiene es de 3º categoría.

• Las demás ganancias no incluidas en otras categorías (Inciso g)

• Cuando la actividad profesional se complemente con una explotación

comercial, el resultado total que se obtenga se considera de 3º
categoría.

Ejemplos:
- Farmacéutico que complementa su actividad con una farmacia.
- Médico que trabaja en un sanatorio del cual es socio.

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Alícuota a la que tributan los sujetos incluidos en la 3º categoría
• Sociedades del art 73, inc a): tributan al 25% en cabeza de la sociedad
(S.A., S.R.L.).
• Sociedades del art 73, inc b): establecimientos estables de sociedades
constituidas en el exterior o personas residentes en el exterior. Tributan
el 25%.
• Demás sociedades y explotaciones unipersonales: tributan en cabeza de
los socios o dueños, según artículo 54 de la ley, con la escala progresiva
del 5 al 35% (art. 95 de la ley.)

EVOLUCIÓN DE LA ALÍCUOTA PARA SOCIEDADES DEL ART. 73 a:

 EJERCICIOS INICIADOS CON ANTERIORIDAD AL 1-1-2018 = 35%

 EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DEL 1-1-2018 = 30%

 EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DEL 1-1-2021 = 25% 12

¿Cómo es la determinación del resultado impositivo?

Contribuyentes que practican balance en forma comercial

El art. 127 del D.R., nos señala el procedimiento a seguir:

• Se parte del resultado neto del ejercicio comercial que surge de los
Estados Contables.

• A ese resultado se le deben practicar ajustes para llegar al resultado

impositivo.

Ejemplos de ajustes:
• Gastos no admitidos: previsión para juicios.
• Ganancias exentas.
• Importes no contabilizados: Honorarios de directores.
• Ajustes por inflación: para contemplar los efectos de la inflación.
• Ajuste de valuación de inventarios: por aplicación de distintas normas de
valuación en el rubro Bienes de Cambio.
13
2)Contribuyentes que no practican balance en forma comercial

El art. 128 del D.R. establece como se determina la ganancia neta en

éstos casos:
• Se debe confeccionar un Estado de Resultado, considerando los
ingresos, costos y gastos de la explotación.
• Una vez obtenido el resultado, corresponde que se informe a cada
uno de los partícipes en la explotación su participación.

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 Determinación del Resultado Impositivo
Si parte del Estado de Resultado incluido en el balance comercial
Resultado neto del ejercicio comercial
Más: Importes que aumentan la utilidad o disminuyen la pérdida:
A.1) Deducciones computadas contablemente y no admitidas por la ley
del impuesto a las ganancias o deducidas en exceso.
A.2) Ajuste por valuación de inventarios.
A.3) Gastos y deducciones atribuibles a ganancias exentas.
A.4) Ajuste por inflación.
A.5) Otros.
Menos: Importes que disminuyen la utilidad o aumentan la pérdida
B.1) Amortizaciones y castigos en defecto.
B.2) Ajuste por valuación de inventarios.
B.3) Rentas exentas y no alcanzadas.
B.4) Ajuste por inflación.
B.5) Otros.
Resultado Neto Impositivo 15
Sociedades incluidas en el art. 73 :

(Resultado Neto Impositivo - Quebranto de ejercicios anteriores) * alícuota del impuesto ( 30 o 25%
según el periodo fiscal)

Sociedades incluidas en el art. 53, inc. b

Resultado Neto Impositivo * % de participación= Porción del resultado de la empresa que

le corresponde al socio.

(Resultado impositivo atribuible al socio + Gcia. De otros categorías.-quebrantos ejercicios

anteriores - deducciones) x alícuota impusto ( del 5 al 35% = Impuesto determinado

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Si no se confecciona balance comercial

Total de ingresos computables en el período fiscal

Menos: Costo de ventas (EI + C – EF)
Menos: Gastos y deducciones admitidas
Mas o menos: Ajuste por inflación

Resultado Impositivo

Resultado Neto Impositivo * % de participación= Porción del resultado

de la empresa que le corresponde al socio o dueño.

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