Universidad Interamericana

para el Desarrollo

Profesor: M.C. Nery Ryan Luna Campos

Licenciatura:
Materia: Planeación de la auditoría financiera
Tema: Generalidades de la auditoria financiera

Morelia, Michoacán, mayo de 2020

 EVALUACIÓN

Trabajo final---------------------- 60%

Trabajo en clase y participación-----------------------

40%

2
 Presentación
• Generalidades de la auditoria.

• La auditoria de los estados financieros.

• Análisis e interpretación de estados

financieros.
Generalidades de la auditoría
Nacimiento y desarrollo: el término auditoria significa
inspeccionar, revisar, verificar, investigar, etc., es
originario de países de cultura latina.

El término gradualmente ha sido ampliado y hoy en día

no solo se utiliza para referirse a la revisión de
contabilidades, sino para designar toda actividad de
control ex post o a posteriori de la actividad económico-
financiera de las instituciones públicas o privadas.
Generalidades de la auditoría
Auditoria contable: actividad de revisar y verificar
las cuentas anuales (balance general y estado de
resultados) para determinar una imagen fiel del
patrimonio y del resultado de las empresa o
institución auditada.

La auditoria contable culmina con la emisión del

informe que contiene la opinión técnica del auditor.
Generalidades de la auditoría
El informe contiene:

1. Comienza con la identificación de la empresa auditada.

2. Especificación de documentos o estados contables objeto de

examen.

3. Indicación del tipo de pruebas y procedimientos utilizados.

4. Resultados alcanzados.

5. Ajustes contables propuestos.

Generalidades de la auditoría
Antecedentes históricos: la actividad auditora
(económico-financiera) surgió cuando la propiedad de los
recursos financieros ya no está en manos de una misma y
única persona (el desarrollo de las sociedades anónimas).

La auditoria como profesión fue reconocida en Gran

Bretaña por la ley de sociedades de 1862, en la que se
establecía la conveniencia de que las empresas llevaran
un sistema metódico y estándar de contabilidad y la
necesidad de efectuar una revisión independiente de sus
cuentas.
Generalidades de la auditoría
Desde 1862 hasta 1900 la profesión de auditor se
desarrolló en Inglaterra y se introdujo a los
Estados Unidos hacia 1900.

Sin embargo, antes de esa fecha muchos

contadores públicos o auditores titulados ingleses
y escoses se habían ido ya a los Estados Unidos
para prestar asistencia técnica a los inversionistas
británicos durante la industrialización
norteamericana.
Generalidades de la auditoría
Hasta comienzos del siglo XX, el trabajo de los auditores se
concentraba en el balance general, que los empresarios tenían que
presentar a los bancos para solicitar prestamos.

En cambio el estado de resultados era visto como un documento

confidencial del que los terceros no podían disponer.

A partir de 1900, la función del auditor como un simple detective fue

quedando atrás, el objetivo principal del auditor pasó a ser la
determinación de la razonabilidad de los estados financieros, para
saber si estos reflejaban la situación patrimonial real de la empresa.
Generalidades de la auditoría
Postulados, principios y normas contables:

Según Paúl Grady los principios de contabilidad no pueden

derivarse de las leyes de la naturaleza, ni comprobarse por ellas.

Los principios de contabilidad tienen la categoría de

convenciones o normas de carácter social provenientes de la
experiencia al observar la forma en que se conducen los
negocios.
Generalidades de la auditoría
Postulados: es una proposición cuya verdad se
admite sin pruebas y que es necesaria para
servir de base en ulteriores razonamientos.

En general corresponden a proposiciones

relacionadas con observaciones o experiencias
que no es posible sean refutadas.
Generalidades de la auditoría
Postulados contables:

Empresa en marcha: la empresa se considera como ente en marcha, de

funcionamiento continuo dentro del futuro previsible. Este postulado
funciona por que se parte de suponer que la empresa no opera con la
intención de liquidarse.

Uniformidad: las políticas contables son uniformes de un periodo a otro.

Devengamiento: los ingresos y los gastos se reconocen a medida que se

ganan o se incurren y no cuando se cobran o se pagan y se registran en los
estados financieros de los periodos con los que se guarda relación.
Generalidades de la auditoría

Principios: son axiomas o reglas

generalmente aceptadas sobre las cuales
el contador basa sus procedimientos,
que en su conjunto conforman un
cuerpo de conocimiento que sirve de
guía para la interpretación de los
registros contables.
Generalidades de la auditoría

Principios que rigen la estructura

general contable , que identifican al ente
económico y establecen las bases para
cuantificar las operaciones:
Generalidades de la auditoría
Principios referidos a la estructura estática contable:
Principios que delimitan o identifican el ente económico.

Entidad mercantil o ente: tiene vida propia y es sujeto a

derechos y obligaciones.

Negocio en marcha: la entidad tiene una tendencia a la

continuidad para desarrollarse de manera indefinida.

Periodo o ejercicio contable: establece el mecanismo de

separación que permite medir el grado de éxito o fracaso de la
empresa.
Generalidades de la auditoría
Principios referidos a la estructura dinámica contable:
Rigen la forma de medir o cuantificar las operaciones del
ente económico y su presentación.

Partida doble: principio sobre el cual descansa el método

contable. “No hay deudor sin acreedor ni acreedor sin
deudor”. Toda partida tiene su contrapartida.

Si la empresa recibe 100 pesos prestados esos 100 pesos se

registran en la cuenta de activo “bancos” y también se
cargan en la cuenta de “créditos” en el pasivo de la empresa.
Generalidades de la auditoría
Realización: este principio establece que los resultados económicos solo
deben capturase cuando sean realizados. Las operaciones económicas
se consideran realizadas cuando se ha efectuado una transacción con
otro ente económico.

Valor al costo o mercado el menor: los bienes de propiedad de la

empresa no cambian de valor por variaciones en el precio de mercado,
de tal manera, que el valor de los activos estará conformado por su
costo o valor de ingreso al patrimonio.

Moneda como común denominador: solo se consideran aquellos

hechos económicos susceptibles de cuantificarse en términos
monetarios. Esto permite agrupar las operaciones y hacer comprables
los datos contables que se registran en los estados financieros.
Generalidades de la auditoría
Consistencia o uniformidad: hacer la misma aplicación de los principios
en cada uno de los ejercicios contables para no producir estados
financieros que no sean comprables.

Revelación suficiente: este principio establece que la información

contable que se presente debe ser clara y compresible para juzgar los
resultados financieros de la empresa.

Materialidad: la información contable es relevante cuando expresa

cambios patrimoniales de la empresa y sirve para la toma de decisiones.

Confrontación: principio que establece que los gastos que generaron los
ingresos se deduzcan de estos.
Generalidades de la auditoría
Principios referidos a la racionalidad contable: estos
principios se refieren a la independencia mental que el
contador debe tener para elaborar información.

De la naturalidad: este principio expresa que la información

contable debe elaborase libre de influencias, el contador
debe conservar su independencia profesional en la
elaboración y análisis de lo estados financieros.

Criterio de prudencia: este principio induce al contador a

actuar bajo las reglas de prudencia y de moderación,
especialmente para registrar utilidades y otros beneficios.
Generalidades de la auditoría
Normas de auditoria: el auditor desempeña una
actividad profesional que adquiere responsabilidad
no solo con la dirección de la sociedad auditora
sino con terceros que pueden hacer uso del
informe emitido por un auditor.

Por ello se ha optado por definir normas de

auditoria que regulen la actuación profesional del
auditor (requisitos mínimos que debe cumplir el
auditor).
Generalidades de la auditoría
Normas generales:

1. La auditoria debe ser realizada por una persona o

personas que tengan una capacitación técnica adecuada.

2. En todos los asuntos relacionados con la labor asignada,

el auditor debe mantener una actitud independiente.

3. Debe ejercerse el debido cuidado profesional en la

planeación y desempeño de la auditoria.
Generalidades de la auditoría
Normas para el trabajo de campo:
1. El trabajo de campo debe ser planeado
adecuadamente y los asistentes, si existen
deben ser supervisados adecuadamente.

2. Debe obtenerse suficiente evidencia valida a

través de la inspección, la observación, las
indagaciones y las confirmaciones para poder
realizar opiniones respecto a los estados
financieros auditados.
 La auditoria de los estados
financieros
Tipos de auditoría y sus objetivos

Auditoria externa: son realizadas por profesionales

independientes, autorizados por las instancias
correspondientes.

Auditoria interna: es realizada por personal dependiente de la

propia organización.

Auditoria gubernamental: es que la que utiliza a toda la

actividad de oficinas gubernamentales, organismos e
instituciones públicas.
 La auditoria de los estados
financieros
Objetivo de la auditoria de los estados financieros:

El objetivo principal de la auditoria de los estados

financieros de una empresa, es la emisión de un
informe o manifiesto de opinión sobre el estado
real del patrimonio, la situación financiera de la
sociedad, como el resultado de sus operaciones en
el periodo examinado, de conformidad con las
normas de contabilidad generalmente aceptadas.
La auditoria de los estados
financieros
Riesgo de auditoria: es el riesgo de que los
auditores emitan o expresen una opinión no
calificada sobre los estados financieros que
contienen una desviación sustancial de los
principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Cuanto más evidencia es reunida menor es el

riesgo de auditoria.
 La auditoria de los estados
financieros
Riesgo de auditoria relacionado con la afirmación: una auditoria comprende la
obtención de evidencia sobre cada cifra o cuenta material en los estados
financieros.

Para cada cuenta de los estados financieros el riesgo consiste en la posibilidad de:

Riesgo inherente.- hacer una afirmación antes de evaluar el control interno del
cliente.

Riesgo de control.- control interno del cliente no haya evitado o detectado un

error material en forma oportuna.

Riesgo de detección.- auditores no logren detectar el error con sus

procedimientos de auditoria.
 La auditoria de los estados
financieros
Medición del riesgo de auditoria.- Es el riesgo de que los
auditores no han detectado (riesgo inherente, riesgo de
control y riesgo de detección).

Los diversos componentes del riesgo no están

típicamente cuantificados; pero los auditores utilizan
escalas cualitativas como:

• Riesgo Bajo
• Riesgo medio
• Riesgo Alto
 La auditoria de los estados
financieros
Se tiene la siguiente formula para ilustrar las relaciones entre el
 
riesgo de auditoria, el riesgo inherente, riesgo de control y riesgo
de detección:

Donde:
 
RA = Riesgo de auditoria
RI = Riesgo inherente
RC = Riesgo de control
RD = Riesgo de detección
La auditoria de los estados
financieros
Ejemplo de cuantificar el riesgo de
auditoria:
• Valorado por los auditores:
• Riesgo inherente para afirmación
particular 50%.
• Riesgo de control en 40%.
• Riesgo de fallar en detección en error
material 20%.
La auditoria de los estados
financieros

NOTA.- El riesgo inherente y riesgo de control

son función del cliente y de su entorno de
operaciones, por lo tanto los auditores no
pueden cambiar estos riesgos.

El riesgo de detección, es una función de la

efectividad de los procedimientos de auditoria
realizados (evidencia adicional competente).
La auditoria de los estados
financieros

• Naturaleza de las afirmaciones.

• Las afirmaciones son declaraciones
de la gerencia que se incluyen como
componentes de los estados
financieros, pueden ser explicitas o
implícitas y pueden clasificarse de
acuerdo a las siguientes categorías:
La auditoria de los estados
financieros

• Existencia u ocurrencia: son afirmaciones

que se refiere a si los activos y pasivos de la
entidad existen a una fecha dada.

• Ejemplo, la gerencia afirma que los

inventarios de productos terminados en el
balance general están disponibles para la
venta.
La auditoria de los estados
financieros

Integridad: son afirmaciones de la gerencia

que se refieren a que las transacciones y
cuentas que deben presentarse en los estados
financieros se han incluido.

Ejemplo, la gerencia afirma que todas las

compras de bienes y servicios están registradas
e incluidas en los estados financieros.
 La auditoria de los estados
financieros

Derechos y obligaciones: son afirmaciones que se

refieren a si los activos representan los derechos de la
empresa o entidad y los pasivos las obligaciones de la
misma a una fecha determinada.

Ejemplo, la gerencia afirma que los importes por

arrendamiento en el balance general, representan el
costo de los derechos de la entidad sobre los bienes
arrendados y el pasivo por arrendamiento representa
una obligación de la entidad.
 La auditoria de los estados
financieros

Valuación: son afirmaciones que se refieren a si los

comprobantes del activo, pasivo, ingresos y gastos,
han sido incluidos en los estados financieros a los
importes apropiados.

Ejemplo, la gerencia afirma que la propiedad esta

registrada al costo histórico y que ese costo es
sistemáticamente aplicado a los periodos
contables apropiados.
La auditoria de los estados
financieros

Presentación y revelación: son afirmaciones

que se refieren a si los comprobantes
particulares de los estados financieros están
adecuadamente clasificados.

Ejemplo, la gerencia afirma que los pasivos

clasificados a largo plazo en el balance general
no vencerán en un año.
 La auditoria de los estados
financieros

Naturaleza de la evidencia comprobatoria.

La evidencia comprobatoria que soporta los estados

financieros consta de datos contables sobresalientes y
de toda la información comprobatoria disponible para
el auditor. Tales como:

• Los libros o pólizas de asientos originales.

• Los libros auxiliares y el mayor general.
• Cálculos.
• Documentación como: cheques, facturas, contratos, actas.
 La auditoria de los estados
financieros

Tipos de evidencia.
Los principales tipos de evidencia de auditoria pueden
resumirse de la siguiente manera:

Evidencia física.- Auditores pueden ver realmente, la

mejor evidencia de la existencia de ciertos activos es el
examen de los auditores de los activos mismos . La
existencia de propiedad y equipo, como automóviles,
edificaciones, equipo de oficina y maquinaria, pueden ser
establecidos en forma concluyente mediante examen
físico.
 La auditoria de los estados
financieros

Declaraciones de terceros: auditores

obtienen diversidad de declaraciones de
muchas fuentes externas, como clientes
habituales, distribuidores, instituciones
financieras y abogados.
 La auditoria de los estados
financieros

Documento electrónicos.- Gran parte de la

documentación de impresos descrita no se
mantiene cuando el cliente tiene un complejo
sistema de contabilidad computarizada.

Cuando se utiliza el intercambio electrónico de

información, los documentos fuente, como facturas,
ordenes de compra, cheques y conocimiento de
embarque, son remplazados por documentos
electrónicos.
 La auditoria de los estados
financieros
• Cálculos: otro tipo de evidencia de auditoria
consiste en los resultados de Cálculos hechos
por los auditores independientemente para
demostrar la precisión aritmética de los
análisis y registros del cliente.

• Los cálculos pueden ser utilizados para

demostrar la precisión de cálculos hechos
por el cliente como ganancias, gastos de
depreciación, ingresos, etc.
La auditoria de los estados
financieros
Declaraciones orales y escritas del cliente.- En
el transcurso de una auditoria, los auditores
hacen muchas preguntas a los empleados de
todos los niveles de la organización del cliente.
Estas preguntas cubren un rango interminable
de temas:

• La ubicación de registros y documentos.

• Razones de un procedimiento de contabilidad
poco usual.
La auditoria de los estados
financieros
Al finalizar la auditoria, se debe obtener una
CARTA DE REPRESENTACIÓN que resume las
declaraciones orales más importantes hechas
por la gerencia durante el contrato.
 Análisis e interpretación de
estados financieros
Puede señalarse que la información financiera no es
suficiente por sí misma, pues debe someterse a una
comparación que nos permita conocer las
desviaciones que las transacciones realizadas han
experimentado en relación con ciertos indicadores o
parámetros, previamente definidos.

El resultado de dichas comparaciones es objeto de

una calificación, la cual se obtiene mediante el
análisis y la interpretación de los estados
financieros.
 Análisis e interpretación de
estados financieros
¿Qué es el análisis financiero?

El análisis financiero consiste en la

separación de los elementos de un estado
financiero, con el fin de examinarlos
críticamente y conocer la influencia que cada
uno de ellos ejerce sobre los fenómenos que
el estado financiero expresa.
 Análisis e interpretación de
estados financieros
¿Qué es el análisis financiero?

El análisis no consiste únicamente en la aplicación

de fórmulas o porcentajes, con los cuales se
obtiene un índice dado. Lo importante es la
interpretación del valor de dicho índice.

Con el fin de estar en posibilidad de identificar si el

indicador es adecuado, es alto o bajo u óptimo, se
requiere una base o un parámetro de comparación.
 Análisis e interpretación de
estados financieros
¿Qué es el análisis financiero?
Sin la interpretación, el conocimiento que se obtenga de las deficiencias
o aciertos de la organización será únicamente descriptivo, señalando en
su caso sólo la situación problemática, mas no definirá las posibles
relaciones causales que nos permiten identificar y corregir las
desviaciones que impiden alcanzar mayores niveles de rendimiento.
 Análisis e interpretación de
estados financieros
¿Cuál es el objetivo del análisis financiero?
El análisis financiero tiene como objetivo
fundamental obtener elementos de juicio
para interpretar correctamente la situación
financiera y los resultados de operación de la
entidad analizada, para evaluarla de manera
objetiva.
 Análisis e interpretación de
estados financieros
Principales aspectos a evaluar:

• Capacidad de la entidad económica para pagar sus pasivos a corto

plazo (liquidez y solvencia).

• Capacidad de la entidad económica para sostener un equilibrio

favorable entre su patrimonio y sus obligaciones (estabilidad
financiera).

• Capacidad de la entidad económica para destinar su patrimonio a

la inversión en activos permanentes.

• Capacidad de la entidad económica para generar ventas y

utilidades razonables (rentabilidad), en función de la inversión.
Métodos de análisis financiero
 Método de análisis vertical

Este tipo de análisis está basado en la

información proporcionada por los estados
financieros correspondientes a un mismo
periodo.
Método de los porcentajes
integrales
Permite hacer comparaciones, observando la proporción, entre las partes de un
estado financiero respecto del todo, convirtiendo los valores absolutos en
relativos. Consiste en dividir cada una de las partes entre el total o universo
correspondiente (total activo, total pasivo más capital social), multiplicando el
cociente por cien.

Ejemplo:
Método de los porcentajes
integrales
Estado de resultados: el universo o 100% es el valor de
las ventas, las demás partidas del estado en cuestión
se analizan en función de ellas.
Método de los porcentajes
integrales
Este método es útil para analizar ejercicio por ejercicio, pero
no es aconsejable si se desea establecer interpretaciones al
comparar diversos periodos, pues se obtendrían apreciaciones
erróneas.

Por ejemplo, si el costo de venta de una empresa en un año

fue de 65% sobre las ventas y en otro año es de 70%,
aparentemente el costo de venta fue superior en el segundo
año en relación con el primero, esto es cierto en relación con
su 100% anual, pero no necesariamente entre sí, pues puede
suceder que ese 65% tenga una magnitud o volumen superior
a la cantidad representada por 70% en el otro ejercicio.
Método de razones financieras
El método de razones financieras consiste en
comparar cifras de conceptos significativos de
los estados financieros para obtener, de sus
resultados, consideraciones que sirvan para
hacer una interpretación acerca de la
solvencia, estabilidad y productividad de la
empresa.
Método de razones financieras
El análisis de razones involucra los métodos de
cálculo e interpretación de índices financieros
con el fin de evaluar el desempeño y posición
de la empresa.

Los elementos fundamentales para este análisis

son el estado de resultados y el balance general
de la empresa de los periodos bajo
consideración.