Implicancias Tributarias y Societarias

Implicancias tributarias y
societarias de la unificación
civil y comercial
Dr.(Abogado) Patricio T. Mc Inerny
Dr. (C.P.) Fernando González Guerra
Mc Inerny-González Guerra 1
Implicancias tributarias y societarias de la unificación civil y comercial
Derecho tributario y derecho privado
“…Si bien el derecho privado ha perdido la preeminencia que antes tenía

sobre el derecho tributario, por los conceptos, principios, institutos y métodos
con que éste cuenta, no por eso, esta disciplina está al margen de la unidad
general del derecho, ni es incompatible con los principios del derecho privado
y en especial del derecho civil, generalmente con vigencia en todo el orden
jurídico…” CSJN 17/05/1977 “PASA PETROQUIMICA ARGENTINA SAICFyM”
“No puede llevarse hasta el extremo de que el derecho privado sea

deliberadamente ignorado en las relaciones entre el contribuyente con el fisco,
ni ello resultaría congruente con el alcance que debe otorgarse a la autonomía
de las disciplinas jurídicas, esto es, con la relatividad inherente a la unidad
del derecho” G. Fonrouge
Implicancias tributarias y societarias de la unificación civil y
comercial
•El derecho es uno y no hay un legislador por cada especialidad

•El legislador dicta normas que rigen los atributos, derechos y garantías
y obligaciones de las personas
•Las primeras normas que aparecen reglamentando estos derechos y
obligaciones son las de derecho civil, y esta prelación justifica su
carácter inicial de derecho común
•Posteriormente el derecho civil pasó a identificarse con el derecho
privado, lo que ocurrió más adelante con el derecho comercial
•Consiguientemente el derecho privado es el tronco común del cuál se
fueron disgregando las restantes ramas del derecho
•Las figuras e instituciones contenidas en el Código Civil no sólo tiene

prelación en el tiempo, sino que además reflejan criterios de validez
universal referidos al derecho indistinto o a sus ramas, que expresan
reglas de justicia, de lógica y de equidad como base permanente de todo
orden jurídico
•Se puede hablar de una autonomía didáctica y funcional del derecho
tributario, pues constituye un conjunto de normas jurídicas dotadas de
homogeneidad que funciona relacionada a un grupo orgánico y
singularizado que su vez está unido a todo el sistema jurídico
•Su singularismo normativo le permite tener sus propios conceptos e

instituciones o utilizar los de otras ramas del derecho, asignándoles un
significado diferente
•Si la ley tributaria emplea institutos y conceptos del derecho positivo

argentino sin darles contenido particularizado, estos institutos y
conceptos tienen el significado que les asigna su rama de origen
LEY DE SOCIEDADES: ALGUNAS IMPLICANCIAS

TRIBUTARIAS DE LA REFORMA
SOCIEDAD ANONIMA UNIPERSONAL
Encuadre tributario de la Art 69 LIG 35%

SAU
Art 73 LIG Disposicion

de fondos
Aspectos a tener en
Art 87 inc j Honorarios
cuenta
Directores
Art. 90 Dividendos

SOCIEDADES ENTRE CONYUGES

Art. 27 Ley 19.550 ( hasta el 31/07): “ Los esposos puede integrar entre
si sociedades por acciones y de responsabilidad limitada…..”
Art. 27 Ley 19.550 ( desde el 01/08): “ Los cónyuges pueden integrar
entre si sociedades de cualquier tipo y las reguladas en la sección IV”
Art. 32 Ley Imp. A las Ganancias: “ A los efectos del presente

gravamen, sólo será admisible la sociedad entre cónyuges cuando el
capital de la misma esté integrado por aportes de bienes cuya
titularidad les corresponda de conformidad con las disposiciones de
los artículos 29 y 30”

Dictamen DAL DGI 52/2001 19/07/2001
Toda vez que el artículo 27 de la Ley de Sociedades Comerciales impide la conformación de

sociedades entre cónyuges con excepción de las sociedades por acciones y de
responsabilidad limitada, y que el artículo 29 sanciona con nulidad las sociedades que se
encuentran en infracción a dicha disposición de orden público, no correspondería aceptar
nuevas solicitudes de inscripción de esta clase de sociedades de hecho entre cónyuges, en
los registros de esta Administración Federal; y, respecto de las ya inscriptas,
correspondería intimar a los socios a fin de que transformen la misma en uno de los tipos
legales autorizados por la ley o, en su defecto, se ceda la participación de uno de ellos a
otro socio, si lo hubiera, o a un tercero. Ello, bajo apercibimiento de proceder a anular la
inscripción, dándolos de baja del padrón de contribuyentes.

TFN Sala A 02/06/2004 “Cecowsky, Jorge B y otra”
“Que si bien parecía que el nuevo texto de la LIG no efectúa discriminación alguna respecto
del tipo social que puedan adoptar los cónyuges, tal como lo hace el artículo 27 de la Ley
19.550, esta sala no puede dejar de observar la existencia de una necesaria subordinación
de la ley tributaria a la ley especifica que regula las relaciones societarias en el derecho
comercial. De este modo, teniendo en cuenta que no resulta posible la existencia de
sociedades entre esposos que no sean por acciones o de responsabilidad limitada, tampoco
es posible su existencia a los fines fiscales”

CONCLUSION: DESDE EL 01/08/2015
• SE PERMITIRÍAN LA INSCRIPCIÓN DE SOCIEDADES ENTRE

CONYUGES, CON LA LIMITACIÓN ESTABLECIDA EN EL ART 32 DE LA
LIG, EN LO REFERENTE A LA JUSTIFICACIÓN DE LOS APORTES DE
CADA UNO DE LOS INTEGRANTES, PROVENGAN DE ACTIVIDADES
PERSONALES, BIENES PROPIOS O BIENES ADQUIRIDOS CON EL
PRODUCTO DEL EJERCICIO DE SU PROFESION, OFICIO, COMERCIO,
ETC.

SOCIEDADES CIVILES. SOCIEDADES IRREGULARES Y DE HECHO.

SOCIEDADES SIMPLES
El retiro de un socio o su fallecimiento
DICTAMEN AFIP-DGI DAL 53/1997

a) El retiro de un socio de una sociedad de hecho, conduce a su liquidación y
disolución, siendo necesaria la inscripción de esta última en el Registro Público de
Comercio (artículo 98 de la Ley 19550).
b) No obstante, es posible continuar con el giro social de la anterior sociedad,
constituyendo una nueva sociedad que podrá ser tanto regular como irregular, pero
siempre distinta de la anterior.
c) En virtud de la formación de una nueva sociedad, se deberá dar de baja la clave
única de identificación tributaria correspondiente a la anterior y solicitar el alta
respecto a la sociedadconformada con posterioridad.
d) El artículo 94 de la Ley de Sociedades Comerciales que contempla las causales de
disolución, sólo es de aplicación a las sociedades comerciales constituidas
regularmente.


SOCIEDADES SIMPLES
DICTAMEN AFIP-DGI 15/2008

“El fallecimiento de un socio en una sociedad de hecho comercial produce
su disolución -la cual debe ser inscripta en el Registro Público de
Comercio a los efectos de su oponibilidad-, resultando procedente
continuar el giro comercial mediante la constitución de una
nueva sociedad”


SOCIEDADES SIMPLES
DICTAMEN AFIP-DGI 15/2008

De conformidad con las normas pertinentes del Código Civil,
el fallecimiento de un socio, no habría producido automáticamente la
disolución de la sociedad de hecho conformada por éste, en la medida que
no se trataba de sociedad de dos socios, motivo por el cual no se
verificaba el supuesto contemplado en el Artículo 1758 del Código Civil.


SOCIEDADES SIMPLES
En virtud al art 23 de la LSC ( hasta 31/07) , el cuál no otorgaba la

posibilidad de invocar derechos y defensas respecto a los socios y
terceros , nacidos del contrato social entre los socios o la sociedad con
terceros, siempre se sostuvo que la exclusión de socios era una figura no
admisible para las sociedades no constituidas regularmente, donde
tampoco se podía admitir el retiro voluntario de un socio y que el
fallecimiento de algún socio no implicaba la resolución parcial de la
sociedad, sino que en tales casos sobrevenía la disolución de la sociedad
y abría indefectiblemente el camino a la liquidación ( art 98 LSC)


SOCIEDADES SIMPLES
CONCLUSION
A PARTIR DEL 01/08/2015 SE ADMITIRÁ LA RESOLUCION PARCIAL DEL
CONTRATO DE ESTE TIPO DE SOCIEDADES “SIMPLES”, NO
SIGNIFICANDO LA LIQUIDACION DE LA MISMA

SOCIEDADES CIVILES. SOCIEDADES IRREGULARES Y DE HECHO. SOCIEDADES

SIMPLES
CON RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
ART 25.1 El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital

de las sociedades regidas por la ley 19.550 de sociedades comerciales y sus
modificaciones, cuyos titulares sean personas físicas y/o sucesiones indivisas
domiciliadas en el país o en el exterior, y/o sociedades y/o cualquier otro tipo de
persona de existencia ideal, domiciliada en el exterior, será liquidado o ingresado
por las sociedades regidas por esa ley y la alícuota a aplicar será de 0,50% sobre el
valor determinado de acuerdo con lo establecido por el inciso h) del artículo 22 de la
presente norma. El impuesto así ingresado tendrá el carácter de pago único y
definitivo….


SOCIEDADES SIMPLES
CON RESPECTO AL IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES
A partir del 01/08/2015 se considerarían alcanzadas, como responsables

sustitutos ( art. 25.1 LBP), todas las sociedades, en tanto se configuren las
condiciones respecto de sus socios.-
PERSONAS HUMANAS. EL MATRIMONIO

El nuevo Código admite la aplicación del principio de autonomía de
la voluntad en el régimen patrimonial del matrimonio, otorgando a
los contrayentes la OPCION de elegir entre dos regímenes de
bienes:
COMUNIDAD DE GANANCIAS y BIENES
SEPARACION DE BIENES
PERSONAS HUMANAS. EL MATRIMONIO
A falta de opción hecha en la convención matrimonial los

cónyuges quedan sometidos desde la celebración del matrimonio
al régimen de comunidad de ganancias
PERSONAS HUMANAS. UNIONES

CONVIVENCIALES
UNIONES CONVIVENCIALES
Es la unión basada en relaciones afectivas de carácter singular,
pública, notoria, estable y permanente de dos personas que
conviven y comparten un proyecto de vida común, sean del mismo
o diferente sexo.
La convivencia debe ser de dos años o mas, se deben inscribir,

además los acuerdos (pactos) y extinción.
Prueba de la unión convivencial: puede acreditarse por cualquier

medio de prueba ; la inscripción en el registro de uniones
convivenciales es prueba suficiente de su existencia
PERSONAS HUMANAS. MATRIMONIO. U.C.
Régimen tributario nacional actual
La LIG adopta como unidad contribuyente a cada uno de los

Integrantes de la familia en forma individual, aunque con ciertas
particularidades que han llevado a denominar al sistema como
de acumulación parcial o sistema mixto

Art 28 LIG :Las disposiciones del Código Civil sobre el carácter ganancial
de los beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del impuesto a las
Ganancias, siendo en cambio de aplicación las normas contenidas en
los artículos siguientes
Art 29 LIG: Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias prove-

nientes de a)actividades personales (profesión, oficio, empleo,comercio,
Industria b) bienes propios c) bienes adquiridos con el producto del ejer-
cicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
Art 30 LIG: Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de

bienes gananciales, excepto : a) que se trate de bienes adquiridos por la
mujer en las condiciones señaladas en el inciso c) del articulo anterior
b) que exista separación judicial de bienes c) que la administración de los
bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial.
Carece de virtualidad jurídica
PERSONAS FISICAS. LA FAMILIA

Art 30 LIG CARECE DE VIRTUALIDAD JURIDICA
. Por las modificaciones introducidas por la Ley 26.618 ( palabras marido

y mujer)
. Art 42 de la Ley 26.618 estatuye que los integrantes de las familias cuyo
origen sea un matrimonio constituido por dos personas del mismo sexo, o
distinto sexo tendrán idénticos derechos y obligaciones.
. El mismo artículo establece que ninguna norma del ordenamiento jurídico
argentino podrá ser interpretada ni aplicada en el sentido de limitar, restringir
excluir o suprimir el ejercicio o goce de los mismos derechos y obligaciones
tanto al matrimonio constituido por personas del mismo sexo o de distinto
sexo
PERSONAS HUMANAS. EL MATRIMONIO. U.C.
CIRCULAR (AFIP) 8/2011
a) Impuesto a las ganancias: Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias

provenientes de:
1. Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria).
2. Bienes propios.
3. Bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión,
oficio, empleo, comercio o industria.
4. Bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de cualquiera de
los supuestos indicados en los puntos 2 y 3 precedentes, en la proporción en
que cada cónyuge hubiere contribuido a dicha adquisición.
b) Impuesto sobre los bienes personales: corresponde atribuir a cada cónyuge:
1. La totalidad de los bienes propios.
2. Los bienes gananciales adquiridos con el producto del ejercicio de su
profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
3. Los bienes gananciales adquiridos con beneficios provenientes de los bienes
indicados en los puntos anteriores, en la proporción en que hubiere contribuido
a su adquisición.
PERSONAS FISICAS. LA FAMILIA

CONCLUSIONES
1.- No existe normativa que se refiera al nuevo régimen patrimonial del

matrimonio en el ámbito del impuesto a las ganancias, aunque se podrá
suponer que en cualquier caso los frutos del patrimonio en cabeza de lo
asignado a cada uno seguirán a su titular.
2.- En cuanto a la alternativa del régimen de comunidad el patrimonio de
ambos contrayentes, no existiría diferencia con la situación actual, no siendo
la celebración del matrimonio disparador de hecho imponible alguno
3.- Con respecto a las uniones convivenciales, no se observa que esta nueva
realidad jurídica pueda adaptarse a la actual legislación impositiva. Será
necesaria la adecuación de la misma a la hora de computar, por ejemplo, las
deducciones por cargas de familia del art 23 de la LIG.
PERSONAS HUMANAS. LOS MENORES
La nueva normativa del Código Unificado

ART 19 CCyCo
“La existencia de la persona humana comienza con la concepción”
Las personas por nacer son personas humanas desde su concepción y,

como tales, titulares de derechos y obligaciones aunque incapaces de
su ejercicio
Se deroga en el nuevo Código la figura del usufructo paterno. Fundamento:

los hijos son sujetos de derecho diferentes a sus padres, los frutos de
sus bienes no deben ingresar al patrimonio de sus progenitores, sino que
deben ser conservados y reservados para ellos.
La nueva normativa del Código Unificado

Según Art. 697 y ss CCyCo
. La renta de los bienes de los hijos le corresponde a éstos.
. Los progenitores pueden disponer de las rentas de los menores en las
siguientes condiciones
1. Con autorización judicial y por razones fundadas, en beneficio de
los hijos.
2. Sin autorización judicial, los progenitores pueden utilizar las rentas
de los bienes del hijo pero con la obligación de rendir cuentas,
cuando se trata de solventar gastos de subsistencia y educación
de enfermedad del hijo y de conservación del capital devengado
durante la minoridad del hijo ( Art. 698)

La Normativa Tributaria
Art. 31 LIG
“ Las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la
persona que tenga el usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias
del menor se adicionarán a las propias del usufructuario”
Carece de virtualidad jurídica

La Normativa Tributaria
Art 85 LIG Deducciones especiales de 1era categoría

“… la opción a que se refiere este artículo no podrá ser efectuada por
aquellas personas que por su naturaleza deben llevar libros o tienen
Administradores que deben rendirle cuenta de su gestión. En tales casos
Deberán deducirse los gastos reales a base de comprobantes…”
Aplicabilidad en caso de rendición de ctas

por parte de los padres
PRESCRIPCION
PRESCRIPCION ADQUISITIVA: Hace adquirir un derecho por el transcurso

del tiempo durante el cual se lo ha poseído continua e ininterrumpidamente
sin que el titular actuara ni interrumpiera la posesión.
PRESCRIPCION LIBERATORIA: Pérdida de la acción judicial que tutela un

Derecho, por causa del transcurso del tiempo fijado por la ley frente a la
Inactividad del dueño del derecho
PRESCRIPCION
Ley 11.683
Art 56: Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de
los impuestos regidos por la presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las
multas y clausuras en ellas previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de 5 años en el caso de contribuyentes inscriptos, así
como en el caso de contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación
legal de inscribirse ante la AFIP o que, teniendo esa obligación y no
habiéndola cumplido, regularicen espontáneamente su situación.
b) Por el trascurso de 10 años en el caso de contribuyentes no inscriptos
c) Por el transcurso de 5 años respecto de los créditos fiscales
indebidamente acreditados, devueltos o transferidos, a contar desde el 1 de
enero del año siguiente a la fecha en que fueron acreditados, devueltos o
transferidos.
La acción de repetición de impuestos prescribe por el transcurso de 5 años.
prescribirán a los 5 años las acciones para exigir el recupero o devolución de
impuestos. El término se contará a partir del 1 de enero del año siguiente a la
fecha desde la cual sea procedente dicho reintegro.
PRESCRIPCION
Pueden los fiscos locales fijar los términos de la

Prescripción?
PRESCRIPCION
•Ejercicio de potestades tributarias

Autónomas
•Relación de Derecho Público

Argumentos a favor Regida por el Código Civil
•Se avasallaría sobre las autonomías

Provinciales; impropio del régimen
Federal
PRESCRIPCION
• La prescripción es un instituto
General del derecho que corresponde
Al Congreso regular por el artículo 75
Inciso 12 de la CN
Argumentos en contra
•El Código Civil no rige tan solo las
relaciones de derecho privado sino
para proyectar sus instituciones en
toda la legislación local
PRESCRIPCION
Art. 157 CF Pcia Bs. As: Prescriben por el transcurso de 5 años las
Acciones y poderes de la autoridad de aplicación para determinar y
Exigir el pago de las obligaciones fiscales regidas por este Código y
Para aplicar y hacer efectivas las sanciones en él previstas. Prescribe
Por el transcurso de 5 años la acción de repetición de gravámenes y
Sus accesorios a que se refiere el art 133. Los términos de prescripción
Quinquenal establecidos en el presente artículo, comenzarán a correr
Para las obligaciones fiscales que se devenguen a partir del 1 de
Enero de 1996
Art. 53 CF Tucumán: “Respecto al instituto de la prescripción rige lo

Establecido por el Código Civil y el Código Penal según la materia que
Se trate
PRESCRIPCION
CSJN “FILCROSA S.A. s/quiebra s/inc. verif. Municipalidad de Avellaneda”
30/09/2003
“… la prescripción no es un instituto propio del derecho público local,
sino un instituto general del derecho, lo que ha justificado que, en
ejercicio de la habilitación conferida al legislador nacional por el citado
art. 75 inc. 12, éste no solo fijara los plazos correspondientes a las
diversas hipótesis en particular, sino que, dentro de ese marco,
estableciera un régimen destinado a comprender la generalidad de las
acciones susceptibles de extinguirse por esta vía …”
“....debe tenerse presente que del texto expreso del citado art. 75 inc. 12
de la CN deriva la implícita pero inequívoca limitación provincial de
regular la prescripción y los demás aspectos que se vinculan con la
extinción de las acciones destinadas a hacer efectivos los derechos
generados por las obligaciones de cualquier naturaleza”
PRESCRIPCION
ART 2532 CCyCo
En ausencia de disposiciones específicas, las normas de este Capítulo son

Aplicables a la prescripción adquisitiva y liberatoria. Las legislaciones locales
podrán regular esta última en cuanto al plazo de tributos
CONTABILIDAD Y ESTADOS CONTABLES
CCyCo TITULO IV CAPITULO 5 SECCION 7 ART 320 a 331
•Todas las personas jurídicas

privadas
SUJETOS
•Quienes realicen actividades
OBLIGADOS económicamente organizadas
A LLEVAR
•Titulares de empresas o
CONTABILIDAD establecimientos comerciales,
industriales, agropecuario o de
servicios
SUJETOS
Cualquier persona, si solicita su
QUE PUEDEN OPTAR inscripción y la habilitación de
sus registros o la rubricación de
A LLEVAR los libros, de acuerdo a lo
establecido en la presente
CONTABILIDAD Sección
* Personas humanas que

desarrollen profesiones liberales no
organizadas en forma de empresa
•Personas humanas que realicen

SUJETOS actividades agropecuarias y
conexas no organizadas en forma de
EXCLUIDOS empresa
•Actividades que por el volumen de

su giro resulte inconveniente sujetar
a tales deberes s/ determine c/
jurisdicción
. Las sociedades
. Las asociaciones civiles
. Las simples asociaciones
. Las fundaciones
. Las iglesias, confesiones,
comunidades o entidades religiosas
PERSONAS JURIDICAS . Las mutuales
PRIVADAS . Las cooperativas
ART 148 . El consorcio de propiedad
horizontal
. Otras contempladas en
disposiciones de este Código o en
otras leyes y cuyo carácter de tal se
establece o resulte de su finalidad y
normas de funcionamiento
MODO DE LLEVAR LA CONTABILIDAD
“La contabilidad debe ser llevada sobre una base uniforme de la que resulte
un cuadro verídico de las actividades y de los actos que deban registrarse,
de modo que se permita la individualización de las operaciones y las
correspondientes cuentas acreedoras y deudoras. Los asientos deben
respaldarse con la documentación respectiva, todo lo cuál debe archivarse
en forma metódica y que permita su localización y consulta” Art. 321 CCyCo
REGISTROS INDISPENSABLES
Son registros indispensables, los siguientes:
a)Diario
b)Inventario y balances
c)Aquellos que correspondan a una adecuada integración de un sistema de
contabilidad y que exige la importancia y la naturaleza de las actividades a
desarrollar
d)Los que en forma especial impone este Código u otras leyes
LIBROS Individualización y rubrica
El interesado debe llevar su contabilidad mediante la utilización de libros y debe

presentarlos, debidamente encuadernados, para su individualización en el Registro
Público correspondiente.
Tal individualización consiste en anotar, en el primer folio, nota fechada y firmada de

su destino, el número de ejemplar, del nombre de su titular y del número de folios que
contiene
El Registro debe llevar una nómina alfabética, de consulta pública, de las personas
que solicitan la rubricación de los libros o autorización para llevar los registros
contables de otra forma, de las que surgen de los libros que les fueron rubricados y,
en su caso, de las autorizaciones que se les confieren
PROHIBICIONES
Se prohíbe:
• Alterar el orden en que los asientos deben ser hechos
• Dejar blancos que puedan utilizarse para intercalaciones o adiciones
entre los asientos
• Interlinear, raspar, emendar o tachar. Todas las equivocaciones y
omisiones deben salvarse mediante un nuevo asiento hecho en la fecha
en que advierte la omisión o el error.
• Mutilar parte alguna del libro, arrancar hojas o alterar la encuadernación
o foliatura
• Cualquier otra circunstancia que afecte la inalterabilidad de las
registraciones
FORMA DE LLEVAR LOS REGISTROS
Los libros y registros debe ser llevados:
. En forma cronológica
. Actualizada
. Sin alteración alguna que no haya sido debidamente salvada
. En idioma y moneda nacional
Deben permitir determinar al cierre de cada ejercicio económico anual la

situación patrimonial, su evolución y sus resultados
Los libros y registros deben permanecer en el domicilio de su titular.

ESTADOS CONTABLES
QUIEN LLEVE CONTABILIDAD OBLIGADA O VOLUNTARIA DEBE

CONFECCIONAR SUS ESTADOS CONTABLES AL CIERRE DEL
EJERCICIO, QUE COMPRENDEN COMO MINIMO UN ESTADO DE
SITUACION PATRIMONIAL Y UN ESTADO DE RESULTADOS QUE DEBEN
ASENTARSE EN EL REGISTRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LEY DE SOCIEDADES GENERALES
Permanecen vigentes las normas contenidas en la Sección IX “ De la

documentación y de la Contabilidad”, las que incluyen aquellas
destinadas específicamente al Balance, Estado de Resultados, Estado de
Evolución del Patrimonio Neto y notas complementarias ( art 63 a 65 Ley
19.550). Asimismo sigue en vigencia la norma que hace referencia al
Estado de Origen y Aplicación de fondos, en su denominación genérica
( si bien se entiende por fondos el activo corriente, menos el pasivo
corriente), y otros documentos de análisis de los estados contables ( art
62 Ley 19.550)
NADA DISPONE SOBRE LAS NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
LIBRO DIARIO
En el Diario se deben registrar todas las operaciones relativas a la

actividad de la persona que tiene efecto sobre el patrimonio
individualmente o en registros resumidos que cubran períodos de
duración no superiores al mes. Esos resúmenes deben surgir de
anotaciones detalladas practicadas en subdiarios, los que deben ser
llevados en las formas y condiciones
El registro o libro caja y todo otro diario auxiliar que forma parte del
sistema de registraciones contables integra el Diario y deben cumplirse
las formalidades establecidas para el mismo
CONSERVACION
“ Excepto que leyes especiales establezcan plazos superiores, deben
conservarse por 10 años:
a) Los libros, contándose el plazo desde el último asiento.
b) Los demás registros, desde la fecha de la última anotación practicada
sobre los mismos
c) Los instrumentos respaldatorios, desde su fecha
Los herederos deben conservar los libros del causante y, en su caso

exhibirlos en la forma prevista en el artículo 331, hasta que se cumplan
los plazos indicados anteriormente”
CONSERVACION
“ Excepto que leyes especiales establezcan plazos superiores, deben
conservarse por 10 años:
a) Los libros, contándose el plazo desde el último asiento.
b) Los demás registros, desde la fecha de la última anotación practicada
sobre los mismos
c) Los instrumentos respaldatorios, desde su fecha
Los herederos deben conservar los libros del causante y, en su caso

exhibirlos en la forma prevista en el artículo 331, hasta que se cumplan
los plazos indicados anteriormente”
AUTORIZACION A LLEVAR CONTABILIDAD POR OTROS MEDIOS
“El titular puede, previa autorización del RP de su domicilio:

•Sustituir uno o más libros, excepto el de Inventarios y Balances, o alguna
de sus formalidades , por la utilización de ordenadores u otros medios
mecánicos, magnéticos o electrónicos que permitan la individualización de
las operaciones y de las correspondientes cuentas deudoras y acreedoras
y su posterior verificación
•Conservar la documentación en microfilm, discos ópticos u otros medios
aptos para ese fin
AUTORIZACION A LLEVAR CONTABILIDAD POR OTROS MEDIOS
“La petición que se formule al RP debe contener una adecuada descripción

del sistema, con dictamen técnico de contador público e indicación de los
antecedentes de su utilización. Una vez aprobado, el pedido de
autorización y la respectiva resolución del organismo de contralor, deben
transcribirse en el libro de Inventarios y Balances .
La autorización solo se debe otorgar si los medios alternativos son

equivalentes, en cuanto a inviolabilidad, verosimilitud y completitud, a los
sistemas cuyo reemplazo de solicita” ( Art. 329)
EFICACIA PROBATORIA
“La contabilidad, obligada o voluntaria, llevada en la forma y con los

requisitos prescriptos, debe ser admitida en juicio, como medio de prueba”
Sus registros prueban contra quien la lleva o sus sucesores, aunque no
estuvieran en forma, sin admitírseles prueba en contrario. El adversario no
puede aceptar los asientos que le son favorables y desechar los que le
perjudican, sino que habiendo adoptado este medio de prueba, debe
estarse a los resultadas combinadas que presenten todos los registros
relativos al punto cuestionado”
///
EFICACIA PROBATORIA
La contabilidad, obligada o voluntaria, prueba a favor de quién la lleva,

cuando en litigio contra otro sujeto que tiene contabilidad obligada o
voluntaria, este no presenta registros contrarios incorporados a una
contabilidad regular
Cuando resulta prueba contradictoria de los registros de las partes que

litigan, y unos y otros se hallan con todas las formalidades necesarias y
sin vicio alguno, el juez debe prescindir de este medio de prueba y
proceder por los méritos de las demás probanzas que se presenten.
EFICACIA PROBATORIA
Si se trata de litigio contra quién no está obligado a llevar contabilidad, ni

la lleva voluntariamente, esta solo sirve como principio de prueba de
acuerdo con las circunstancias del caso.
La prueba que resulta de la contabilidad es indivisible
Libros de terceros: no se dispone de la posibilidad de acceder como prueba a

los libros de terceros ni su valor probatorio
No se establece sanción por falta de un sistema contable legal. La

consecuencia es solamente en materia de prueba en juicio.
INVESTIGACIONES
“Excepto los supuestos previstos en leyes especiales, ninguna autoridad,

bajo pretexto alguno, puede hacer pesquisas de oficio para inquirir si las
personas llevan o no registros arreglados a derecho.
La prueba sobre la contabilidad debe realizarse en el lugar previsto en el
artículo 325 aún cuando esté fuera de la competencia territorial del juez que
la ordena.
La exhibición general de registros o libros contables solo puede decretarse a
instancia de parte en los juicios de sucesión, todo tipo de comunión,
contrato asociativo o sociedad, administración por cuenta ajena y en caso de
liquidación, concurso o quiebra
INVESTIGACIONES
Fuera de estos casos únicamente puede requerirse la exhibición de registros

o libros en cuanto tenga relación con la cuestión controvertida de que se
trata, así como para establecer si el sistema contable del obligado cumple
con las formas y condiciones establecidas en los artículos 323, 324 y 325”
ART 331
Muchas gracias
Patricio Tomás Mc Inerny

estudiomcinerny@gmail.com
Fernando González Guerra
fgg@ggmcontadores.com.ar

Implicancias Tributarias y Societarias

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Derecho tributario y derecho privado

“…Si bien el derecho privado ha perdido la preeminencia que antes tenía

Derecho tributario y derecho privado

“No puede llevarse hasta el extremo de que el derecho privado sea

Derecho tributario y derecho privado

•El derecho es uno y no hay un legislador por cada especialidad

Derecho tributario y derecho privado

•Las figuras e instituciones contenidas en el Código Civil no sólo tiene

Derecho tributario y derecho privado

•Su singularismo normativo le permite tener sus propios conceptos e

•Si la ley tributaria emplea institutos y conceptos del derecho positivo

LEY DE SOCIEDADES: ALGUNAS IMPLICANCIAS

SOCIEDAD ANONIMA UNIPERSONAL

Encuadre tributario de la Art 69 LIG 35%

Art 73 LIG Disposicion

LEY DE SOCIEDADES: ALGUNAS IMPLICANCIAS

SOCIEDADES ENTRE CONYUGES

Art. 32 Ley Imp. A las Ganancias: “ A los efectos del presente

LEY DE SOCIEDADES: ALGUNAS IMPLICANCIAS

SOCIEDADES ENTRE CONYUGES

Dictamen DAL DGI 52/2001 19/07/2001

Toda vez que el artículo 27 de la Ley de Sociedades Comerciales impide la conformación de

LEY DE SOCIEDADES: ALGUNAS IMPLICANCIAS

TFN Sala A 02/06/2004 “Cecowsky, Jorge B y otra”

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SOCIEDADES ENTRE CONYUGES

CONCLUSION: DESDE EL 01/08/2015

• SE PERMITIRÍAN LA INSCRIPCIÓN DE SOCIEDADES ENTRE

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SOCIEDADES CIVILES. SOCIEDADES IRREGULARES Y DE HECHO.

DICTAMEN AFIP-DGI DAL 53/1997

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SOCIEDADES CIVILES. SOCIEDADES IRREGULARES Y DE HECHO.

DICTAMEN AFIP-DGI 15/2008

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SOCIEDADES CIVILES. SOCIEDADES IRREGULARES Y DE HECHO.

El retiro de un socio o su fallecimiento

DICTAMEN AFIP-DGI 15/2008

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SOCIEDADES CIVILES. SOCIEDADES IRREGULARES Y DE HECHO.

En virtud al art 23 de la LSC ( hasta 31/07) , el cuál no otorgaba la

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SOCIEDADES CIVILES. SOCIEDADES IRREGULARES Y DE HECHO.

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SOCIEDADES CIVILES. SOCIEDADES IRREGULARES Y DE HECHO. SOCIEDADES

ART 25.1 El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital

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SOCIEDADES CIVILES. SOCIEDADES IRREGULARES Y DE HECHO.

A partir del 01/08/2015 se considerarían alcanzadas, como responsables

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