CURSO:

DERECHO TRIBUTARIO

Profesor:
Dr. JOSE LLATAS ROMAN
 TEMARIO

• Concepto.
• Actividad Financiera del Estado:
Antecedentes históricos y
evolución del Derecho
Tributario,
• Definición del Estado, sus
necesidades y recursos.
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¿CONCEPTO DERECHO TRIBUTARIO?

Es la disciplina que regula la obligación que

tienen los particulares consistente en
aportar montos dinerarios al Estado; el
estado para establecer esta obligación, se
basa en la capacidad contributiva de las
personas, las que es tenida en cuenta para
canalizar dinero a las arcas fiscales.

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ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Concepto.-
La actividad financiera constituye un
complejo de funciones que el Estado debe
cumplir para la realización de sus fines,
tanto en lo referente a la selección de los
objetivos, a las erogaciones, a la obtención
de los medios para atenderlas- pecuniarios o
de otra especie- y a la gestión y manejo de
ellos.
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 TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA
DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA

En líneas generales podemos

agrupar las teorías sobre la
actividad financiera en tres:

•Teoría Económica
•Teoría Sociológica, y
•Teoría Política.

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 A) TEORÍA ECONÓMICA

La teoría económica busca explicar y estudiar la

actividad financiera desde el punto de vista de la
economía.

El fenómeno financiero representa un acto de

consumo colectivo y público, por lo cual los gastos
públicos deben considerarse consumos
improductivos de riqueza y pueden compararse
con el granizo por sus efectos destructores.

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 B) TEORÍA SOCIOLÓGICA

Esta busca explicar la

actividad financiera
estrictamente a partir
de la sociología. Aquí
se establece un nuevo
elemento regulador de
la actividad
financiera: el principio
social.
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CONTINUA

B) TEORÍA SOCIOLÓGICA

El Estado es un mero ejecutor de la

actividad financiera de intereses
particulares de una minoría gobernante.
Por eso, tanto en los hechos
financieros como en sus consecuencias,
deben investigarse las fuerzas que
actúan en la realidad, provocando según
su conveniencia, las transformaciones
estructurales de la vida nacional y los
nuevos equilibrios tanto económicos
como sociales.
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 C) TEORÍA POLÍTICA

De acuerdo a ella la actividad financiera tiene

necesariamente y esencialmente una naturaleza
política.

Existe una yuxtaposición de elementos que explican

la actividad financiera entre los cuales
encontramos lo económico y sociológico pero la
dirección de los mismos está centralizada en el
ámbito político.

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 COMO CONCLUSIÓN

La actividad financiera es un fenómeno

complejo ya que, es político por la
naturaleza del ente público que lo produce
y de los fines que persigue, económico por
los medios empleados, jurídico por la forma
en que se desenvuelve y sociológico por los
elementos sociales en los que incide y
afecta.

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 HISTORIA Y EVOLUCIÓN DEL
DERECHO TRIBUTARIO

• En la Colonia.

• En la era Republicana

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 HISTORIA DE LA TRIBUTACIÓN

Para comprender mejor la historia de la tributación

en nuestro país, debemos tener presente que está
marcada por dos momentos diferentes: antes y
después de la llegada de los españoles.
Desde esta perspectiva, el desarrollo del proceso,
a través del cual el Estado recibe bienes (moneda,
especie, o trabajo) para cumplir con las funciones
que le son propias (como realizar obras o brindar
servicios para el bien común), fue distinto en
ambos períodos.
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 Historia de la Tributación
durante el Tahuantinsuyo

Existen diversas fuentes bibliográficas en

la cuales se desarrolla este tema. Por
ejemplo, Alfonso Klauer (2005) en su obra
"El Cóndor herido de muerte" reagrupa en
tres subconjuntos los tributos que estaban
obligados a aportar los Incas, según
fuentes del historiador Franklin Pease.

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 Historia de la Tributación
durante el Tahuantinsuyo
En sus inicios, el poder del Inca (Estado) se sustentó en
una constante renovación de los ritos de la reciprocidad,
para lo cual debió tener objetos suntuarios y de
subsistencia en sus depósitos en cantidad suficiente para
cumplir con los curacas y jefes militares que se hallaban
dentro del sistema de la reciprocidad. En la medida que
creció el Tawantinsuyo, se incrementó el número de
personas por agasajar, lo que dio lugar a la búsqueda de
nuevas formas de acceder a la mano de obra, obviando los
ritos de la reciprocidad. Así aparecieron los centros
administrativos y, más adelante, los yanas que eran
representantes del Inca.
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 Historia de la Tributación
durante la Colonia
La forma de tributar en el contexto occidental tuvo
características propias. El tributo consistía en la entrega
de una parte de la producción personal o comunitaria al
Estado, que se sustentaba en un orden legal o jurídico.
La conquista destruyó la relación que existió en la época
prehispánica en la que la entrega de bienes o fuerza de
trabajo se basaba en los lazos de parentesco, que fueron
el fundamento de la reciprocidad.
La nueva forma de tributación proveniente de occidente
se organizó en base a ordenanzas y mandatos del rey, de
acuerdo con tasas o regímenes establecidos.
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 Historia de la Tributación
durante la Colonia
La recaudación del tributo era responsabilidad del
corregidor, quien para evitarse trabajo "vendía" dicha
responsabilidad a un rentista o se la encargaba al
encomendero al inicio de la colonia y posteriormente al
hacendado y a los curacas.
Los corregidores entregaban lo recaudado al Real Tribunal
de Cuentas con cargo a regularizar lo faltante en una
siguiente entrega.
Esta casi nunca se producía porque en esa época un
trámite ante el Estado virreinal podía fácilmente demorar
entre cinco y diez años, lapso en el cual el corregidor
moría o la deuda prescribía.
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 Historia de la Tributación
durante la Colonia
Otro asunto importante es que la base tributaria (número
de contribuyentes) estaba compuesta por los indios de las
encomiendas y de las comunidades.
Sobre ellos recaía el mayor peso de la carga tributaria.
Ellos pagaban un impuesto directo, mientras que los
españoles, criollos y mestizos tenían obligaciones que
mayormente no afectaban su renta sino su poder
adquisitivo.
Esta situación se mantuvo hasta bastante iniciada la
República y acabaría sólo cuando Don Ramón Castilla
abolió la esclavitud y el tributo indígena en 1854.
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 EN LA COLONIA
•El enfoque occidental a partir del cual se realizó la
economía colonial rompió con la lógica redistributiva del
Estado Inca. Así, se instala la explotación y enormes
brechas de desigualdad entre españoles y el pueblo
indígena.
•El cobro de tributos se fundamentó en la legislación
colonial.
•El sistema tributario tenía como principal objetivo el
enriquecimiento de los invasores.
La inversión en servicios para la población fue mínima.
Esto confirma el carácter no redistributivo del Estado
Colonial.
El único impuesto directo fue el tributo indígena. Fue el de
mayor
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rentabilidad. Los indígenas soportaron la mayor
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carga tributaria.
 PRINCIPALES TRIBUTOS COLONIALES
PRINCIPALES TRIBUTOS CONCEPTO

El 20% de la producción minera le pertenecía al rey. Durante

QUINTO REAL el siglo XVII el quinto se rebajó al 10% para fomentar la
legalización de la producción de plata.

Fue impuesto por el gobernador Lope García de Castro. Era un

ALMORJARIFAZGO derecho de aduana que se aplicó a las exportaciones e
importaciones de bienes.

Gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del

almojarifazgo). Es comparado con el impuesto general a las
ALCABALA ventas. El vendedor estaba obligado a pagarlo y sólo se
exceptuaba instrumentos de culto, medicinas, el pan, entre
otros bienes.

Fue pagado por los indios de manera comunal. Los nativos

TRIBUTO INDIGENA tenían esa obligación en su condición de vasallos. Francisco de
Toledo fue quien reglamentó el cobro de este tributo.

Fue establecido para los Reyes Católicos. Consistía en que el

10% de la producción de la tierra o beneficio se dedique a la
DIEZMO
Iglesia Católica. La cobranza de los diezmos se arrendaba al
mejor postor.

BULA DE LA SANTA Fue impuesta en América por pedido de Gregorio VIII. Era
CRUZADA pagado por las principales ciudades del virreinato

Impuesto que se cobraba de todas las barras fundidas en la

COBOS
casa de quintos. Osciló entre el 1 y 15%.
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 Historia de la Tributación
durante la República
• Al independizarnos de España, la tributación
siguió teniendo a la legislación como su fuente
de legitimidad. En este caso, eran las leyes
creadas por la naciente república.
• A lo largo de nuestra historia republicana
hemos pasado por períodos de inestabilidad
política y económica. Así, la tributación
existente en cada período ha sido y continúa
siendo expresión clara de las contradicciones
de la época.
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 La Tributación en el Siglo XX
Periodo 1900 - 1962
• En esta etapa de nuestra historia, los productos de
exportación tuvieron mayor auge. De acuerdo con el
orden de importancia fueron: azúcar, algodón, lana,
caucho, cobre, petróleo y plata.
• El control de la exportación (al inicio en manos
nacionales) no fue en sí tan importante como la
dependencia hacia el mercado internacional y sus
efectos en la economía nacional.
• En este contexto, Leguía (1919-30) llevó a cabo una
nueva reforma tributaria. Normaron los impuestos a la
herencia y a las rentas, así como las exportaciones.
También creó el Banco Central de Reserva.
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 La Tributación en el Siglo XX

Durante mucho tiempo, el sistema tributario descansó

sobre el gravamen de los predios rústicos y urbanos, la
contribución de la renta sobre el capital movible, la de
industrias y patentes, las utilidades agrarias, industriales
y mineras de exportación.
La actividad tributaria empezó a ser dirigida desde 1934
cuando se estableció un departamento encargado de la
recaudación. Sin embargo, desde el guano, el país
recaudaba sólo por aduanas o tributos indirectos sobre el
consumo, habiendo perdido el ciudadano el hábito de
tributar.
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 La Tributación en el Siglo XX

De 1930 a 1948 nos afectó, en primer lugar, la gran

depresión que sobrevino por todo el mercado
internacional. Sin embargo, el Perú y Colombia fueron
los países que se recuperaron más rápido de este
fenómeno. Empezaron a dejarse sentir los efectos de
esta economía dependiente exportadora al colapsar
algunas economías regionales.
Entre los años 1949-1968 decayó totalmente este
modelo exportador como dinamizador para el desarrollo
del país.

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 La Tributación en el Siglo XX

Con el segundo gobierno de Prado se fijaron

montos mínimos para el impuesto a la renta
y los impuestos a las exportaciones fueron
moderados, más bien bajos con respecto de
otros países de la región. Los impuestos se
establecieron de acuerdo con los intereses
de los grupos de poder.

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 La Tributación en el Siglo XX
Periodo de 1962 A 1990
• En este período, es importante destacar que, mediante el D. S N°
287-68- HC, dado el 9 de octubre de 1968, se sustituyó el sistema
cedular de Impuesto a la Renta por el Impuesto Único a la Renta.
• Con él se estableció el Impuesto a la Renta con las características que
conocemos actualmente. También en el gobierno militar se gravó por
primera vez al Patrimonio Accionario de las Empresas y al Valor de la
Propiedad Predial, creados ambos por D. S. No 287-68-HC
• Impuesto a las Ventas, Servicios y Construcción
• Se creó en 1972 con el Decreto Ley N° 19620 y entró en vigencia en
1973. Sustituyó a la Ley de Timbres. En el caso de la construcción, se
aplicó al total de ingresos recibidos por las empresas constituidas por
materiales, mano de obra y dirección técnica.

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 La Tributación en el Siglo XX

De 1991 a la actualidad
El proceso de reforma iniciado en 1991
permitió lograr una simplificación
normativa y la consolidación institucional
de la administración tributaria (SUNAT),
dotándola de profesionales de alto nivel
con el soporte tecnológico para
desarrollar sus funciones.
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 La Tributación en la Historia

Fundamento de
Época Contribuyentes Destino
la Tributación

Obras públicas y mantenimientos

Reciprocidad y
Tahuantinsuyo Runas del sistema social (nobleza,
Redistribución
milicia y culto).

Fundamentalmente, los
Mantenimiento del sistema
Legislación indígenas y menor
Colonia administrativo colonial y
colonial cantidad los españoles
enriquecimiento de la corona.
americanos.

Legislación de la Obras y servicios públicos y

Los ciudadanos pagan
República República mantenimiento de las
de acuerdo con la Ley.
democrática instituciones públicas.

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 PRINCIPALES TRIBUTOS DEL SIGLO XX
1. Tributos directos

• Los tributos directos fueron los que afectaban

a las personas, los predios, las industrias y
2. Contribuciones indirectas
patentes.
• Los impuestos indirectos provenían en su
• Afectaban a todos los ciudadanos de la
mayor parte de las aduanas.
naciente República, pero no de la misma
manera. • Otros tributos indirectos fueron los
diezmos, los estancos y alcabalas, entre
• Se diferenció la tributación indígena y la de
otros.
castas.

• Además, estaban también los tributos por

predios, industrias y patentes.

a) Tributo Indígena

• El tributo indígena fue abolido en 1821 cuando

se proclamó la independencia. Sin embargo, en
1826 se restableció.
• Los indígenas estaban dispuestos a pagar el
tributo, pero solicitaron que no se les cobrara
ningún otro impuesto.
Aduanas
Sufría una serie de dificultades y trabas
principalmente por el gran contrabando de
la época, afectando notoriamente al erario
público.

• El tributo indígena recién fue abolido durante

el gobierno de Castilla en 1855[2]

1840: Recaudación por exportación de

guano. Época de bonanza

• Debido al auge económico se abolió la

b) Tributo de Castas tributación directa e indirecta.

• Abarcaba el tributo personal de los • Fuimos el único país en el mundo que

trabajadores y de los que tenían una renta anual.
• En 1842 estaban obligados a cumplirla
todos aquéllos que no eran indígenas
prácticamente basaba su ingreso en un sólo
producto: el guano.
• Se utilizó el guano para adelantar
préstamos, que eran gastados de manera
arbitraria hasta el despilfarro.

• Se liberó a los esclavos y se pagó su

manumisión a sus amos. 28
 LA TRIBUTACIÓN EN LA ACTUALIDAD
La tributación en el Perú sigue el estándar internacional y está
constituida por la política tributaria, la Administración Tributaria y el
sistema tributario, que se relacionan con el Estado Peruano

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 LA CONSTITUCIÓN POLÍTICA

El art. 74º del Capítulo IV “Del Régimen

Tributario y Presupuestal”, de nuestra
Constitución Política del Estado vigente, señala
que: “Los tributos se crean, modifican o derogan,
o se establece una exoneración, exclusivamente
por ley ó decreto legislativo, en caso de
delegación de facultades, salvo los aranceles y
tasas, los cuales se regulan mediante decreto
supremo.....”

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Continuación:
Continuación:

Art. 74º de La Constitución

Según el artículo bajo comentario, sólo de la ley -

o de decreto legislativo que también es ley -
pueden nacer los tributos y ser modificados o
derogados o establecerse una exoneración
respecto de ellos.
El mismo principio se encuentra en el art. 139 de
la Constitución de 1979.
El Código Tributario aprobado mediante el D.S.
Nº135-99-EF, dice en el artículo IV de su Título
Preliminar, inciso a) que sólo por ley se puede
crear, modificar o suprimir tributos.
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Continuación:
Continuación:

Art. 74 de La Constitución

El principio procede del Derecho Romano

“nullum tributum sine lege”. No hay tributo
sin ley que contenga, específicamente, el
primero, y que defina, inequívocamente, el
segundo.

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 ¿QUÉ ES EL ESTADO?

Es la organización política de la sociedad,

que surge en el marco de un sistema
institucional. El Estado designa un
conjunto de poderes instituidos que
gobiernan una población en un territorio
determinado.
(Es un concepto jurídico)

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 ¿QUÉ ES LA NACIÓN?

Es la comunidad histórica que tienen el

mismo origen, lengua común, identidad de
costumbres y comparten un legado cultural
que los une como una sociedad estable y
singular.

(Es un concepto sociológico)

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 Ingresos = Egresos

GASTO

P
TRIBUTOS CORRIENTE

G
ENDEUDAMIENTO
PÚBLICO INTERNO
OBRAS
(BONOS) PÚBLICAS

ENDEUDAMIENTO
PÚBLICO EXTERNO
ORGANISMOS
R SERVICIO DE
LA DEUDA
MULTILATERALES PÚBLICA

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 "Todo lo racional es real;
y todo lo real es racional.«
JORGE FEDERICO HEGEL

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