INFRACCIONES , SANCIONES

Y GRADUALIDADES

ESTUDIANTE : ROLANDO ADCO MAMANI

 INFRACCIONES , SANCIONES Y
GRADUALIDADES
• Concepto de infraccion tributaria.
• Sujetos de la infraccion tributaria.
• Clasificacion de la infracciones tributarias.
• Tipos de infracciones tributarias.
• Concepto de sancion.
• Gradualidad de las sanciones.
• Regimen de incentivos
 DELITOS TRIBUTARIOS Y LEY PENAL
TRIBUTARIA
• Delitos tributarios.
• Ley penal tributaria
• Caso practico
 S ,
N E
C O
I SY
A C NE S
F R IO D E
IN NC D A
A
S UA LI
A D
GR
 CONCEPTO DE INFRACCION
TRIBUTARIA.

Entendemos por
dolosas aquellas que
implican la intención de
incumplir lo previsto en
Se consideran las normas y
infracciones
aquellas acciones y
omisiones dolosas o
culposas tipificadas por culposas cuando
y sancionadas en las ese incumplimiento
leyes. parte de la negligencia
del obligado tributario.
 CONCEPTO DE INFRACCION
TRIBUTARIA.
La primera es que exista
una norma en la que se
tipifique esa sanción, es
Además de la decir que esa conducta esté
existencia de dolo descrita en la propia
normativa como falta.
y culpa. para que
se produzca una
infracción deben El otro factor fundamental
para que una determinada
darse dos acción y omisión sea
situaciones considerada como infracción
fundamentales es que esté prevista una
sanción para esos supuestos.
añadidas.
SUJETOS DE LA INFRACCION
TRIBUTARIA.
• En toda infracción tributaria hay dos sujetos

SUJETO SUJETO
ACTIVO PASIVO.
SUJETOS DE LA INFRACCION
TRIBUTARIA.

se denominará sujeto activo a aquel que

SUJETO ACTIVO
realiza la acción tipificada como
infracción sancionable y sobre quien
recae la responsabilidad en materia
tributaria.

se considerará sujeto pasivo al titular del bien

jurídico lesionado por la infracción,
SUJETO PASIVO
manera general a la Administración Tributaria
que será el entre público titular del crédito
tributario y los demás derechos accesorios.
 1.- INFRACCION
TRIBUTARIA
FORMAL.-
CLASIFICACIO
N DE LA
INFRACCIONES
TRIBUTARIAS. 2.- INFRACCION
TRIBUTARIA
SUSTANCIAL
 CLASIFICACION DE LA
INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
• Las obligaciones formales
en nuestro ordenamiento
• INFRACCION TRIBUTARIA FORMAL.- legal están conformadas
por todas aquellas
conductas que no implican
la omisión al pago de
se considera infracción tributaria formal a aquel tributos, tales como:
incumplimiento que implica la omisión de todas las
demás obligaciones del contribuyente, responsable o
tercero, distintas al pago de tributos,
las mismas que se encuentran orientadas a la
determinación de la obligación tributaria o su
cumplimiento correcto.
CLASIFICACION DE LA
INFRACCIONES TRIBUTARIAS.

Art. 175° Numeral 1

• “Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución Superintendencia
de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes o
reglamentos”.
• Art. 176° Numeral 1
“No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos”.
CLASIFICACION DE LA
INFRACCIONES TRIBUTARIAS.

Art. 175° Numeral 1

• “Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución Superintendencia
de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes o
reglamentos”.
CLASIFICACION DE LA
INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
Art. 176° Numeral 1
“No presentar las
declaraciones que contengan
la determinación de la deuda
tributaria dentro de los
plazos establecidos”.
INFRACCION TRIBUTARIA
SUSTANCIAL.-
• Esta infracción se caracteriza se encuentra en el
por la omisión en el pago de artículo 178° núm . 4
tributos. sino solamente
del Código
en el caso que el
Tributario, el mismo
• Para esto basta con que el agente de
que señala lo
deudor tributario incumpla con retención o
siguiente: Artículo
la obligación de pago para que percepción del
178° Numeral 4: “No
tributo no haya
la administración tributaria cumplido con el
pagar dentro de los
considere como configurada la plazos establecidos
pago en el plazo
los tributos
infracción. Nuestro Código otorgado para
retenidos o
Tributario de manera general ello.
percibidos”
no sanciona el incumplimiento contenida
de pago de tributos,
 TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS.
• De inscribirse, actualizar o
acreditar la inscripción.
Artículo 172º.- TIPOS DE
INFRACCIONES TRIBUTARIAS  • De emitir, otorgar y exigir
Las infracciones tributarias se originan comprobantes de pago y/u otros
por el incumplimiento de las documentos.
obligaciones siguientes: 
• De llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros
documentos.
TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS.

De presentar declaraciones y
comunicaciones.
De permitir el control de la
Administración Tributaria,
informar y comparecer
misma.
Otras obligaciones tributarias.
CONCEPTO DE SANCION.

La sanción es todo castigo o

pena, establecido
legalmente, que debe imponerse
a una persona que ha cometido
una ilicitud.
Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES
La Administración Tributaria aplicará,
por la comisión de infracciones, las
sanciones consistentes en:
• multa,
• comiso
• internamiento temporal de
vehículos,
• cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales
independientes
• suspensión temporal de licencias,
permisos, concesiones, o
autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades
del Estado para el
desempeño de actividades
o servicios públicos.
De acuerdo a las Tablas
que, como anexo, forman
parte del presente Código.
 Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES
Las multas se podrán determinar en función:
a) UIT: La Unidad Impositiva
Tributaria vigente a la fecha en que
se cometió la infracción y cuando
no sea posible establecerla, la que
se encontrara vigente a la fecha en
que la Administración detectó la
infracción.
b) IN: total de ventas netas y/o
ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas
comprendidos en un ejercicio
gravable.
 Artículo 180º.- TIPOS DE SANCIONES

Las multas se podrán determinar en función:

c) I: Cuatro (4) veces el límite máximo d) El tributo omitido,

de cada categoría de los Ingresos no retenido o no
brutos mensuales del Nuevo Régimen percibido, no pagado,
Único Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios
el monto aumentado El monto no
indebidamente y
prestados por el sujeto del Nuevo
otros conceptos que
entregado
RUS, según la categoría en que se
encuentra o deba encontrarse se tomen como
ubicado el citado sujeto. referencia.
 Artículo 183º.- SANCIÓN DE CIERRE
TEMPORAL Artículo 183º.

Cuando el deudor tributario

tenga varios establecimientos, y
hubiera incurrido en las
infracciones de no emitir y/o no
otorgar los comprobantes de
pago o documentos
complementarios a éstos, 
PARA FIJAR LAS SANCIONES DE MULTA SE TIENEN EN CUENTA LAS
SIGUIENTES REFERENCIAS:

•UIT: La Unidad Impositiva Tributaria

Vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible

establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administración (la
SUNAT) detectó la infracción.

•IN: Ingreso Neto

Total de Ventas Netas y/o ingresos en un ejercicio anual. En caso no se verifique

información o sea cero, se aplicará el cuarenta por ciento (40%) de la UIT. Si existe
omisión a las declaraciones se aplicará el ochenta por ciento (80%) de la UIT.

•I: Ingreso

Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los ingresos brutos mensuales
del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS). Ejemplo: Si en la categoría 1 del
Nuevo RUS el límite es S/ 5,000, el “I” a tomar como referencia sería de S/ 20,000
(S/ 5,000 x 4).
 LAS SANCIONES QUE CORRESPONDEN A CADA INFRACCIÓN LA SUNAT
LAS DESARROLLA EN TABLAS EN FUNCIÓN AL RÉGIMEN TRIBUTARIO EN
QUE TE ENCUENTRES:
Tipo de Contribuyente Tablas

Personas y entidades generadoras de renta de tercera categoría Tabla I del Código Tribut
- Régimen General ario
Personas y entidades acogidas al Régimen Mype Tabla I del Código Tribut
Tributario (RMT) (que no se encuentren dentro del alcance ario
del acompañamiento tributario)

Personas acogidas al Régimen Especial de Renta Tabla II del Código Tribu

tario
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Tabla III del Código Trib
Régimen Único Simplificado – NRUS utario
• Una vez que te ubiques en la Tabla correspondiente, puedes identificar allí la
infracción en la que hayas incurrido y verificar el tipo de sanción que te
corresponde.
• Es importante también que puedas apreciar si la infracción tributaria en la que
hayas incurrido cuenta con alguna rebaja que reduzca su importe o permita
asumirla en modo distinto.
 Las sanciones que impone la SUNAT están
sujetas a un régimen de gradualidad
APLICACIÓN DE (rebaja) atendiendo a diferentes criterios
REBAJAS como los de frecuencia (número de veces
en que se ha incurrido en una misma
infracción), subsanación y pago de la
multa, entre otros.

La subsanación
puede ser
La subsanación puede
ser voluntaria:  inducida:

Si se subsana la infracción  Si se subsana la

antes que surta efecto la
notificación de la SUNAT
en la que se indica haber
incurrido en la infracción
correspondiente.
infracción dentro del
plazo otorgado por la
SUNAT para tal
efecto.
 ARTÍCULO 184º.- SANCIÓN DE COMISO

Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infracción sancionada

con el comiso:
Si dentro del plazo de quince (15) días
A) TRATÁNDOSE DE BIENES NO PERECEDEROS, EL INFRACTOR
TENDRÁ: hábiles, señalado en el presente inciso, no
se paga la multa y los gastos vinculados al
Un plazo de diez (10) días hábiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comiso, la SUNAT podrá rematar los bienes,
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y características destinarlos a entidades públicas o donarlos,
señaladas en la norma sobre la materia o, con documento privado de
fecha cierta, documento público u otro documento, que a juicio de la aun cuando se hubiera interpuesto medio
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesión impugnatorio.
sobre los bienes comisados.
La SUNAT declarará los bienes en
Luego de la acreditación antes mencionada y dentro del plazo de
treinta (30) días hábiles, la SUNAT procederá a emitir la Resolución de abandono, si el infractor no acredita su
Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor podrá recuperar los derecho de propiedad o posesión dentro
bienes, si en un plazo de quince (15) días hábiles de notificada la del plazo de diez (10) días hábiles de
resolución de comiso, cumple con pagar, además de los gastos que
levantada el acta probatoria.
originó la ejecución del comiso, una multa equivalente al quince por
ciento (15%) del valor de los bienes señalado en la resolución
correspondiente. La multa no podrá exceder de seis (6) UIT.
Artículo 184º.- SANCIÓN DE COMISO
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la
infracción sancionada con el comiso:
B) TRATÁNDOSE DE BIENES PERECEDEROS O QUE
POR SU NATURALEZA NO PUDIERAN MANTENERSE
EN DEPÓSITO, EL INFRACTOR TENDRÁ:
Un plazo de dos (2) días hábiles para acreditar ante
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla con
los requisitos y características señaladas en la norma
sobre la materia o, con documento privado de fecha
cierta, documento público u otro documento que a
juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesión sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditación antes mencionada y
dentro del plazo de quince (15) días hábiles, la
SUNAT procederá a emitir la resolución de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podrá
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) días
hábiles de notificada la resolución de comiso,
cumple con pagar además de los gastos que
originó la ejecución del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor
de los bienes señalado en la resolución
correspondiente. La multa no podrá exceder de
seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes señalado no se paga la
multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT
podrá rematarlos, destinarlos a entidades
públicas o donarlos; aún cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.
Aplicación del Régimen de Gradualidad

Para efectos de la determinación de la multa, se puede aplicar rebajas de acuerdo a lo

establecido en la Resolución de Superintendencia N° 180-2012/SUNAT, la cual modifica el
Reglamento del Régimen de Gradualidad a fin de incorporar en él la gradualidad aplicable a
las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artículo 178 del Código Tributario.
Este establece las siguientes rebajas:
 GRADUALIDAD DE
SANCIONES

El art. 166° del Código Tributario dispone que

la Administración Tributaria tiene la Facultad
de aplicar las sanciones gradualmente, es así
que en virtud a esa facultad, el órgano
administrador regula los “regímenes de
gradualidad “aplicables a las sanciones en el
Código Tributario.
 REGIMEN DE INCENTIVOS
• El régimen de • es decir, su
incentivos permite la aplicación esta en
rebaja de las multas función al momento
dependiendo del en el que se de
momento en que se cumplimiento a la
produzca la obligación tributaria
subsanación de las
formal o sustancial,
infracciones
cometidas;
 REGIMEN DE INCENTIVOS
• El art. 179° del Código Con las modificaciones
Tributario establece el introducidas en el año 2,012
régimen de incentivos al Código tributario se ha
aplicable a las derogado el Art. 179
infracciones contenidas quedando sólo las
en el art. 178° gradualidades que establece
relacionadas al la SUNAT, llegando en su caso
cumplimiento de hasta una rebaja del 95% de
obligaciones tributarias; las multas si se regularizan y
pagan en forma voluntaria.
 L E Y
S Y
R I O
A
T AR I A
IB U T
TR I BU
O S T R
I T
L EN A L
D E
P
DELITOS TRIBUTARIOS

• De acuerdo al art. 189° ( Justicia Penal ) del

Código Tributario, menciona que corresponde
a la Justicia Penal ordinaria la instrucción,
juzgamiento y aplicación de las penas en los
delitos tributarios, de conformidad a la
Legislación sobre la materia.
 LEY PENAL TRIBUTARIA
• "Artículo 1.- El que, en provecho propio o de un
tercero, valiéndose de cualquier artificio, engaño,
astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar
en todo o en parte los tributos que establecen las
leyes, será reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) días-multa."
 LEY PENAL TRIBUTARIA
• Artículo 2.- Son modalidades
de defraudación tributaria
reprimidas con la pena del
Artículo anterior
• A) Ocultar, total o
parcialmente, bienes,
ingresos rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir
el tributo a pagar.
• b) No entregar al acreedor
tributario el monto de las
retenciones o
percepciones de tributos
que se hubieren
efectuado, dentro del
plazo que para hacerlo
fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.
 LEY PENAL TRIBUTARIA
ART. 3.- El que mediante la
realización de las conductas  
descritas en los Artículos 1 y 2
del presente Decreto
Legislativo, deja de pagar los
tributos a su cargo durante un
ejercicio gravable, tratándose
de tributos de liquidación
anual, o durante un período
de doce (12) meses,
 
tratándose de tributos de
liquidación mensual, por un
monto que no exceda de
cinco (5) Unidades
Impositivas Tributarias
vigentes al inicio del ejercicio
o del último mes del período,
según sea el caso,
será reprimido con pena
privativa de libertad no
menor de dos ni mayor de
cinco años.
CASO PRACTICO RUS

una comerciante del rubro de abarrotes que

se ubica en el nuevo régimen único
simplificado – nrus, omitió presentar su
declaración-pago del nrus del mes de enero
de 2017, que venció el 15 de febrero 2017. el
20 de octubre quiere regularizarla, sin
esperar notificación.
¿Cuál es el importe que debe pagar por concepto de multa por no
haber presentado dentro del plazo establecido su declaración-
pago del NRUS?

Referencia:
• El total de sus ventas del mes de enero-2017 fueron de S/ 1,700 y de sus compras S/ 750.
• Debemos considerar que como el total de sus ventas y compras por separado no superaron la ½ UIT del 2017 (S/  2,025.00) no le
correspondería asumir ninguna multa siempre que regularice la presentación de la declaración-pago NRUS del periodo enero-2017 a la
brevedad.
En caso le hubiera correspondido la sanción, el cálculo sería el siguiente:
• Como sus ingresos y compras no superan los S/ 5,000 se encuentra en la categoría 1 del NRUS.
• Multa = 4 veces el límite máximo de la categoría x 0.6% = 4 x 5000 x 0.6% = S/ 120
• Ajuste: Como el monto no supera el 5% de la UIT (S/ 202.50), se aplica éste ultimo.
• Rebaja de 90% del importe de multa = S/ 182.25.
• Multa con rebaja (S/ 202.50 – S/ 182.25 )= S/ 20.25
• Días de retraso (del 18.02.2016 al 20.10.2017) = 247 días
• Interés por los días de retraso (247 x 0.04% x S/ 20.25) = S/ 2
• Monto de la multa + intereses= S/ 20.25 + 2= S/ 22.25
  
 

CRONOGRAMA DE
OBLIGACIONES MENSUALES -
EJERCICIO 2019 FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ULTIMO DIGITO DEL RUC

BUENOS CONTRIBUYENTES y UESP

PERIODO TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9

0, 1 , 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9

14 15 18 19 20 21 22
ene-19
Feb Feb Feb Feb Feb Feb Feb
14 15 18 19 20 21 22
feb-19
Mar Mar Mar Mar Mar Mar Mar
12 15 16 17 22 23 24
mar-19
Abr Abr Abr Abr Abr Abr Abr
15 16 17 20 21 22 23
abr-19 May May May May May May May
19 20 21 24 25 26 26
may-19
Jun Jun Jun Jun Jun Jun Jun
12 15 16 17 18 19 22
jun-19
Jul Jul Jul Jul Jul Jul Jul

jul-19 14 15 16 19 20 21 22
Ago Ago Ago Ago Ago Ago Ago
13 16 17 18 19 20 23
ago-19
Sep Sep Sep Sep Sep Sep Sep

sep-19 15 16 17 18 21 22 23
Oct Oct Oct Oct Oct Oct Oct
15 18 19 20 21 22 25
oct-19
Nov Nov Nov Nov Nov Nov Nov

nov-19 13 16 17 18 19 20 23
Dic Dic Dic Dic Dic Dic Dic

15 16 17 20 21 22 23
dic-19 Ene 2020 Ene 2020 Ene 2020 Ene 2020 Ene 2020 Ene 2020 Ene 2020
  Incluye vencimientos para el pago del Impuesto a las Transacciones 
Financieras  
Nota: Incluye Principales, Medianos y Pequeños Contribuyentes
Base Anexo - Resolución de Superintendencia N°306-2018/SUNAT,  publicada
Legal: el 31.12.18.Resolución de Superintendencia N°127-2019/SUNAT,
 publicada el 19.06.19.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional  Informado por el
Ministerio de Economía y Finanzas mediante el Oficio 660-2019-EF-
52.06.
Sólo los dígitos 0 y 1 tienen un día por separado como fecha de
vencimiento. Los demás dígitos se agrupan a razón de dos dígitos en
 
cada  fecha de vencimiento, de la siguiente manera: 2 y 3; 4 y 5; 6 y 7; 
8 y 9.