DETERMINACION DE LA

BASE IMPONIBLE DE
PRIMERA CATEGORÍA

SISTEMA GENERAL
(4 ETAPAS)
Esquema de la determinación de la Base
Imponible del sistema general de Primera
Categoría
A)
INGRESOS BRUTOS
- COSTOS DIRECTOS
_______________________
RENTA BRUTA
B)
RENTA BRUTA
- GASTOS NECESARIOS
_________________________
RENTA NETA
C)
RENTA NETA
+/- AJUSTES
________________________
RENTA LÍQUIDA IMPONIBLE
Ajustes y Corrección
Monetaria

Corrección Monetaria (artículo 41

LIR)
 Ajustes finales (33 LIR):
El artículo 33 nos obliga a hacer nuevas
agregaciones o deducciones a la renta
líquida ajustada en la medida en que
haya habido agregaciones o
deducciones indebidas en etapas
anteriores de determinación de la renta.
 A.- Agregaciones:
Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los
hijos de éste, solteros menores de 18 años.
Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el
contribuyente.
Porque el retiro no se deducen toda vez que no son ni costo ni gasto.
Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras
permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los
desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados.
Estas sumas sólo son deducibles a través de la depreciación.
Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos
no reputados renta o rentas exentas, los que deberán rebajarse de
los beneficios que dichos ingresos o rentas originan.
Porque al no estar afectos a impuesto de primera categoría no se pueden
deducir las cantidades que las originaron.
Las cantidades cuya deducción no autoriza el art. 31 o que se
rebajen en exceso de las márgenes permitidos por la ley o la
Dirección Regional, en su caso.
Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes
beneficios que se otorguen a las personas señaladas en el
inc. 2º del Nº 6 del art. 31 o a accionistas de S.A. cerradas o
a accionistas de S.A. abiertas dueños del 10% o más de las
acciones, y al empresario individual o socios de
sociedades de personas y a personas que en general
tengan interés en la sociedad o empresa.
Cuando habla del 31 Nº 6 se refiere a personas que hubieren podido
influir en la determinación del monto de las remuneraciones,
excediendo los márgenes normales del cargo o función.
 B.- Deducciones a la renta líquida
imponible:
(En general se deducen de la renta líquida imponible todas las
rentas exentas de la primera categoría).
Los dividendos percibidos y las utilidades sociales
percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no
provengan de sociedades o empresas constituidas fuera
del país, aun cuando se hayan constituido con arreglos a
las leyes chilenas.
Esta es una renta exenta en la empresa que recibe el dividendo, ya
que la empresa que generó la utilidad ya pagó el impuesto.

Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas.

Después de realizadas estas agregaciones y

deducciones tenemos la base imponible de
primera categoría a la que se le aplica la
alícuota del 17%, lo que no determina el
impuesto bruto teórico.
Los créditos contra el impuesto de primera categoría
Los créditos son cantidades que la ley permite deducir del impuesto
determinado para determinar la cantidad líquida a pagar por concepto
de impuesto de Primera Categoría y que, generalmente, están
supeditados a fines extrafiscales.
Son, entre otros, los siguientes:
 Por adquisición de activo fijo (33bis).
 El impuesto territorial (20).
 Ciertas donaciones.
 A Universidades e institutos profesionales estatales y particulares (Ley
18.681)
 A las corporaciones y fundaciones sin fines de lucro dedicados a la
investigación, desarrollo y difusión de la cultura y del arte, es decir, las
donaciones con fines culturales (ley 18.985).
 Donaciones con fines educacionales (ley 19.247)
 Créditos sence por capacitación de trabajadores (DL 1446 de
1976).
 Impuestos pagados en el extranjero (41A, 41 B, 41C y 41D).
Impuesto Único

Artículo 21 LIR
 Introducción:
No debemos olvidar que cuando hablamos de gastos rechazados
estamos hablando de gastos. En consecuencia estamos hablando de
la 3ª etapa de determinación de la base imponible de primera
categoría y particularmente de ciertas cantidades que pueden ser
rebajadas de los ingresos brutos, después de deducidos los costos
directos o tributarios.
Para poder rebajar un gasto, este tenía que cumplir con una serie de
requisitos:
 Deben ser necesarios para producir la renta.
 No deben haber sido rebajados previamente como costos.
 El sujeto pasivo de la obligación tributaria debe haber incurrido
efectivamente en el gasto, lo que implica que este debe encontrarse
adeudado o pagado.
 El gasto debe justificarse fehacientemente ante el SII.
 Debe tratarse de un gasto relacionado con el giro de la empresa o
negocio.
 No debe tratarse de un gasto de los que la ley declara como no
deducibles.
Si no cumple con los requisitos que recién enunciamos, no
podrá rebajarse como gasto (pues no será gasto
necesario), y, en caso de rebajarse, este “gasto” será
rechazado.
Por otro lado, si cumpliendo con los requisitos, esto es,
siendo considerado gasto necesario, éste resulta excesivo,
en caso de rebajarse, pasará a ser un gasto rechazado en
el exceso.
Ahora, hay ciertas deducciones que, siendo gastos, no son
deducibles como tales:
- Aquellos excesivos o desproporcionados.
- Aquellos ajenos al giro de la empresa o negocio.
- Aquellos que la ley prohíbe, la mayoría relacionados
con automóviles.
- Aquellos relacionados con intereses de los dueños
de las empresas.
 Concepto de Gasto Rechazado:
Gasto rechazado es aquel no cumple con los requisitos
para que sea deducible. Ahora bien, aquel gasto que cumpla
con los requisitos para que sea deducible y sea excesivo,
respecto del exceso, será considerado gasto rechazado.
La ley de la renta se refiere a los gastos rechazados en su
Art. 21, el que en su inciso 1º señala que “los empresarios
individuales y sociedades que determinen su renta en base a
renta efectiva demostrada por medio de contabilidad,
deberán considerar como retiradas de la empresa, al término
del ejercicio, independientemente del resultado...”, “…todas
aquellas partidas señaladas en el No. 1 del artículo 33 que
correspondan a retiros de especies o a cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no deban
imputarse al valor o costo de los bienes del activo”
Además el artículo 21 señala que no podrán rebajarse:
- Préstamos a los socios que puedan ser retiros encubiertos.
- Gastos anticipados que deban imputarse a ejercicios
posteriores.
- Intereses, reajustes y multas pagados al fisco.
- Y los retiros en general, que define como “el beneficio que
represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que
no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio,
por el cónyuge o hijos no emancipados legalmente de éstos, de los
bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.”

El monto en el que se estima este retiro de especies, se presume

de derecho, que, como mínimo, será uno de los siguientes:
Regla General, 10% del valor de la especie retirada
Bienes Raíces. 11% del avalúo fiscal.
Automóviles, 20%.
El inciso 2º del Art. 21 señala las cantidades que se
entienden retiradas en virtud de rentas presuntas
determinadas en virtud de las normas de esta ley y de
los Art. 35, 36 inciso 2º, 38 a excepción del inciso 1º, 70
y 71 según corresponda.
 Tratamiento Tributario del Gasto
Rechazado:
Debemos distinguir (a) si se trata de un retiro de
especies o de cantidades representativas de
desembolsos de dinero (b) o no.
a).- Si se trata de un retiro de un retiro de especies o de
cantidades representativas de desembolsos de dinero,
debemos distinguir quién es el que realiza el gasto:
Si se trata de una Sociedad Anónima o de uno de los
contribuyentes señalados en el No. 1 del artículo 58 (situación
prevista en el Art. 21 inc. 3º) habrá un impuesto único de carácter
sancionatorio que no será imputable a impuestos de categoría con una
tasa de 35% con exclusión de los impuestos de primera categoría de
este artículo y el impuesto territorial, pagados, y sobre las rentas que
resulten por aplicación de lo dispuesto en los artículos 35, 36 inciso
segundo, 38 inciso segundo, 70, y artículo 71, según corresponda.
Este impuesto sancionatorio será responsabilidad de la SA o
contribuyente del 58 Nº1.
Ejemplo: Si el contribuyente que realiza el gasto
rechazado, consistente en un retiro de especies o en
un desembolso de dinero, es un sociedad anónima, se
le aplica un impuesto multa con carácter de único, cuya
tasa es del 35% la que se aplica directamente sobre el
gasto rechazado. Por ejemplo:
- ingreso: 100.
- gastos rechazados: 20
Sobre estos 20, la sociedad anónima deberá pagar un
impuesto único de un 35%: 7.
Como el impuesto único y el de primera categoría se
determinan al mismo tiempo, se puede proceder de
varias maneras:
A.- Deducir el gasto rechazado de los ingresos para
efectos del impuesto de primera categoría (100 -
20): tributando por 80 en primera categoría y a los 20
restantes aplicarle el impuesto único del 35%.
B.- No deducir el gasto rechazado (20) y aplicarle a
los 100 el impuesto de primera categoría (17%): en
tanto que para alcanzar el impuesto único del 35% que
deben pagar los 20 (ya afectado con un 17%) deberá
aplicársele una tasa de un 18%, y así se completa el
35%.
Si se trata de una sociedad de personas o un
empresario individual, se presume retiro del socio o
empresario que se benefició con el gasto.
En caso de que no se pudiera identificar a quien
quienes se beneficiaron, se presume retiro de todos
los socios a prorrata de su participación social.
El hecho de ser considerado retiro implica que no se
puede rebajar como gasto y que, además, engrosa la
base imponible del impuesto Global Complementario o
Adicional, según corresponda.
b).- Si no es un retiro en especie o
cantidad representativa de desembolsos de dinero,
no va a ser un Gasto Rechazado.
Se habla de gastos no aceptados, los cuales
simplemente se reintegran a la base imponible de 1ª
categoría.
Si no es gasto rechazado simplemente no va a poder
ser deducido como gasto, y ahí va a terminar el
régimen tributario del gasto rechazado.
 Resumen:
Habrá que ver si se trata de un retiro de especies o de
cantidades representativas de desembolsos de dinero o no.
A Si no, se reintegra el monto rebajado como gasto a la base imponible
del impuesto de 1ª Categoría.
B Si se trata de un retiro de especies o de cantidades representativas
de desembolsos de dinero habrá que distinguir el sujeto pasivo del
impuesto de 1ª Categoría:
a Si se trata de una Sociedad Anónima, impuesto único
sancionatorio de un 35% de cargo de la empresa.
b Si se trata de otra especie societaria, se considera retiro del socio
que realiza el retiro en caso de ser posible individualizarlo, y, en
caso de no ser posible, se considera retiro de todos los socios a
prorrata de su participación social.
TRIBUTACION DE LOS
PROPIETARIOS DE UNA
EMPRESA

Artículo 14 LIR
 La Tributación de los
propietarios.
La Tributación de la primera categoría, en sí misma,
constituye solo una primera fase en la recaudación
fiscal del impuesto a la renta.
El impuesto de primera categoría asegura una
entrada regular de recursos al Fisco, pero, debemos
recordar que el impuesto de primera categoría
pagado será un crédito contra el impuesto final del
contribuyente persona natural por lo que resulta
sumamente importante saber como va a repercutir
en este contribuyente final la carga impositiva. Es por
ello que se estudia la Tributación de los dueños.
 Distinciones:
El Artículo 14 de la LIR nos dice que para aplicar los
impuestos finales sobre las rentas obtenidas por los
contribuyentes de la primera categoría se aplican
distintas reglas dependiendo del tipo de
contribuyente de que se trate:
 Si los contribuyentes están obligados a declarar según
contabilidad completa (14 letra A), distingue dos
situaciones:
 Empresarios individuales, contribuyentes del 58 Nº1, socios de
sociedades de personas y socios gestores de SCPA (14 letra A
Nº1).
 Accionistas de S.A. o de SCPA (14 letra A Nº2).
 Contribuyentes que determinan rentas de primera
categoría sin contabilidad completa (14 letra B Nº1)
 Contribuyentes que determinan sus rentas conforme a
presunciones (14 B 2º)
1.- Contribuyentes están obligados a declarar según
contabilidad completa (14 letra A)
Respecto de ellos hay que considerar el hecho de que van a tributar
en base a las rentas reales que obtenga la empresa a medida que
vayan retirando las utilidades generadas por la empresa, ya que en
ese momento están efectivamente incrementando SU patrimonio.
Para determinar las utilidades de la empresa se va a emplear dos
registros contables llevados de manera conjunta pero separada, en
base a los cuales se determinará si los contribuyentes están
retirando capital o utilidades: el FUT (14 letra A Nº3 letra a)) y el
FUNT (14 letra A Nº3 letra b)) .
El FUT (Fondo de Utilidades Tributables) es un registro en que se va
anotando el resultado anual de la empresa y que se compone de
diversas partidas señaladas en el artículo 14 letra A Nº 3 letra a) y
que, en definitiva, va a ir señalando si la empresa ha tenido
utilidades o pérdidas y el monto que se ha pagado por impuestos
respecto de dichas utilidades, en de cada uno de los ejercicios de la
empresa.
 Composición del FUT (14 letra A Nº3 a)):

El FUT incluye:
 Renta líquida imponible o pérdida tributaria del ejercicio.
 Rentas exentas del impuesto de primera categoría percibidas o
devengadas
 Participaciones sociales y dividendos percibidos.
 Todos los demás ingresos, utilidades o beneficios percibidos o
devengados que sin formar parte de la renta líquida del
contribuyente estén afectos a impuesto global complementario o
adicional cuando se retiren o distribuyan.
 Se deducen los Gastos Rechazados del período.
 Se deducen o adicionan los remanentes de utilidades o pérdidas
de ejercicios anteriores debidamente reajustados
 Al término del período se deducen los retiros o distribuciones
efectuados en el mismo período, también debidamente reajustados
conforme al 41 Nº1 inciso primero.
Composición del FUNT (14 letra A Nº 3 letra
b)):
El FUNT (Fondo de Utilidades No Tributables) incluye:
 Cantidades no constitutivas de renta y rentas exentas de
impuestos finales percibidas.
 Remanente de la partida anterior de ejercicios anteriores,
reajustado por IPC entre el 30 de Noviembre del ejercicio anterior y
el 30 de Noviembre del ejercicio actual.

Es importante destacar que el FUT y el FUNT conforman

un mismo registro, pero se llevan separados.
 ¿Cómo operan el FUT y el FUNT?
En las sociedades de personas, los dueños, para hacer
uso de las utilidades de la empresa deben retirarlas.
A final de año, puede ser que la empresa tenga utilidades o
pérdidas. En cualquiera de los dos casos los dueños
pueden retirar dinero de la empresa, pero, para efectos del
pago de impuesto a la renta, las cantidades que retiren de
la empresa sólo pagarán impuesto en tanto constituyan
“renta”, y para ello debe de haber habido utilidades en el
ejercicio.
Si no hay utilidades, se estaría retirando capital, por lo
que el dueño no paga impuestos en ese ejercicio, sino que
suspende su tributación, dejándola para los siguientes
ejercicios. En definitiva está haciendo el retiro a cuenta de
rentas futuras, debiendo pagar el impuesto en la medida
que estas rentas se generen.
Si hay Utilidades, entran en juego el FUT y el
FUNT, ya que el artículo 14 nos señala un orden en
que debemos ir imputando los retiros a utilidades.
El Artículo 14 letra A Nº 3 letra d) nos dice que lo que
retiren los dueños de la empresa lo harán con cargo
del FUT, y dentro de esta partida las utilidades
tributables más antiguas previo a las mas nuevas.
Una vez que no hay Utilidades Tributables el retiro se
imputa a las cantidades no gravadas o exentas de
impuestos finales (FUNT) y ya más allá de ello se
retira capital, por lo que se suspende la Tributación
respecto de las cantidades retiradas en exceso del
FUT (Utilidades Tributables y No Tributables) .
 Sociedades de Capital
Al hablar de sociedades de Capital nos referimos a las
Sociedades Anónimas o a las Sociedades en Comandita
Por Acciones respecto de sus accionistas.
En dichas sociedades, los dueños (accionistas) tributan
en base a las distribuciones de utilidades que hagan
dichas sociedades, engrosando estas sumas la base
imponible de su impuesto final (14 letra A Nº2).
El FUT no produce el efecto de suspender la Tributación,
ya que aquí no cabe hablar de retiros, sino de distribución
utilidades y, únicamente, permite saber a cuanto
asciende el crédito asociado a la distribución de utilidades
que corresponda (14 letra A Nº3 letra c)).
2.- Sujetos pasivos que pueden declarar sus
rentas sin contabilidad completa (Art. 14
letra B N°1).
En este caso las rentas de primera categoría así como
toda otra que se perciba o devengue por la empresa,
incluyendo participaciones que se perciban o devenguen
de empresas que determinen en igual forma su renta
imponible, gravarán el impuesto final del socio, accionista
o contribuyente en el ejercicio en que se perciban,
devenguen o distribuyan.
El sistema de Tributación de estos contribuyentes está
determinado en el artículo 14bis de la LIR y se refiere al
sistema de Tributación simplificada a que se puede optar
determinados contribuyentes en algunos casos, bajo
ciertos presupuestos y reglas establecidas en el referido
artículo.
 3.- Sujetos pasivos de primera categoría que
determinan sus rentas en base a presunciones (Art.
14 letra B N°2).

Están en esta situación las rentas del 20 Nº 1, 34 y

34bis, relativas a rentas de bienes raíces, de la
actividad minera y del transporte terrestre.
Respecto de los dueños de empresas que
determinen sus rentas en base a presunciones, estas
gravarán los impuestos finales de los socios, y, en el
caso de sociedades de personas, se entenderán
retiradas las utilidades de dichas empresas por los
empresarios, en el ejercicio correspondiente, en
proporción a la participación social que les
corresponda.