Introducción a la Contabilidad

Prof. Eric Omar Caballero B.

Para la toma de decisiones
Áreas de la Contabilidad:
Finalidad de la Contabilidad.

Registrar, por medios manuales o magnéticos, los

eventos económicos y financieros de las empresas
naturales o jurídicas, individuales o colectivas.

Dicho registro debe hacerse de manera comprensible

y ordenada con el objetivo de resumir y exponer su
significado por medio de los estados financieros.
Procedimientos contables:
1. Revisión: consiste en implementar un sistema adecuado para
examinar la información requerida antes de registrarla en los libros
de contabilidad.
2. Clasificación: consiste en que, con base en el manual del sistema de
cuentas contables de la empresa, se asigna el código correcto de la
transacción, según su clasificación.
3. Anotación: es el proceso por el cual se llevan a los registros oficiales
las transacciones debidamente examinadas y clasificadas de
acuerdo con el manual de cuentas.
4. Información: es la presentación de los datos operacionales,
correspondiente a un período contable, de las transacciones
registradas en los libros de contabilidad (manuales y/o magnéticos).
Dicha presentación será expuesta en los informes financieros
(estados financieros).
5. Interpretación: con la utilización de los informes financieros,
apoyados con análisis en los índices económicos y las razones
financieras, se examinan la situación y los resultados de la
información procesada durante un período contable, determinado
con base en comparaciones, para que la administración pueda
tomar decisiones encaminadas a mejorar la empresa o corporación
Principios de Contabilidad.

Los Principios de Contabilidad son los lineamientos

que regulan la manera en que se cuantifica, trata y
comunica la información financiera por parte de los
profesionales de la contabilidad, se puede decir
que, de alguna manera, constituyen la ley
reglamentaria del contador.
Principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados reglamentan
el proceso de la contabilidad financiera, determinando la información
que debe incluirse, cómo se organiza, mide, combina y ajusta y
finalmente cómo se presenta en los estados financieros.

Los principios reflejan los objetivos y las características básicas de la

contabilidad financiera.
1. Equidad
• Principio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad
entre intereses opuestos, los cuales están en juego en una empresa o
ente dado.
• Ejemplo: En una empresa hay 3 socios; los cuales son: César, Manuel
y Carlos. César tiene el 45% de las acciones, Manuel el 35% y Carlos el
20%. Si las utilidades ascienden a S/.100, César recibe S/.45, Manuel
S/.35 y Carlos S/.20. Por tanto se están repartiendo las utilidades de
los accionistas equitativamente.
2. Ente
• Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde al
propietario se le considera como tercero.
• Ejemplo: El Sr. Jhon es dueño de una disquera. Jhon quiere comprarse
una casa en la playa, para eso gasta el sueldo que a él le corresponde
en la empresa. En otras palabras: “La empresa no asume sus gastos
personales” porque Jhon es considerado como tercero.
3. Bienes Económicos
• Principio que establece que los bienes económicos son todos aquellos
bienes materiales y/o inmateriales que pueden ser valuados en
términos monetarios.
• Ejemplo: Como bien inmaterial, puede ser la marca ADIDAS, que es
reconocida y preferida por el público, por tanto puede ser valuada en
términos monetarios ya que le traerá más ganancias a la empresa si
adquiere la marca.
• Por el lado de bienes materiales, serían las maquinarias de una
empresa, las cuales se valoran por su precio de adquisición.
4. Moneda Común
• Principio que establece que para registrar los estados financieros se
debe tener una moneda común, la cual es generalmente la moneda
legal del país en que funciona el ente.
• Ejemplo: Una empresa peruana que produce chompas, registra sus
actividades financieras en nuevos soles peruanos (S/.)
5. Empresa en marcha
• Principio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra
sus actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal
con proyección al futuro, a menos que exista una buena evidencia de
lo contrario.
• Ejemplo: Una empresa constructora ha firmado un contrato de
colaboración empresarial (Join Venture) por dos años con una
empresa de máquinas pesadas. Si otra empresa constructora que
tiene un trabajo de construcción de 6 meses quiere aliarse con la
primera por las máquinas que posee, puede hacerlo ya que puede
observarse plenamente la vigencia de dos años del contrato que tiene
la 1º empresa.
6. Ejercicio
• También se le conoce con el nombre de periodo. Este principio se
refiere a que los resultados de la gestión se miden en iguales
intervalos de tiempo, para que así los resultados entre ejercicio y
ejercicio sean comparables.
• Ejemplo: La medición del Plan Contable General se realiza cada 12
meses.
7. Objetividad
• Los cambios en los activos, pasivos y el patrimonio deben medirse y
registrarse objetivamente (adecuadamente) en los registros contables
siguiendo todos los principios, tan pronto como sea posible.
• Ejemplo: El día 29 de agosto se compran 10 acciones a $10 000, sin
embargo al finalizar el mes de octubre sus acciones sólo valen $8000,
pero se espera que al terminar el año cuesten $12000. Por lo tanto
para tener un registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la
contabilidad y registrarlos a tiempo.
8. Prudencia
• Conocido también como principio de Conservadurismo. Este principio
dice que no se deben subestimar ni sobreestimar los hechos
económicos que se van a contabilizar. Es decir que cuando se
contabiliza, siempre se escoge el menor valor para el activo.
• Ejemplo: Si hace 1 mes, compré una máquina a $200 y el mercado
ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad debo tomar el menor valor
del activo, o sea $180.
9. Uniformidad
• Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar
los estados financieros, deben ser utilizados uniformemente de
ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para que puedan
compararse. En caso contrario debe señalarse por medio de una nota
aclaratoria.
• Ejemplo: Las cuotas pagadas de un préstamo que realiza una
empresa, deben ser consideradas como egresos – que son – en el
ejercicio correspondiente.
10. Exposición
• Este principio dice que todo estado financiero debe tener toda la
información necesaria para poder interpretar adecuadamente la
situación financiera del ente al que se refieren.
• Ejemplo: Una empresa entrega sus estados financieros a sus
accionistas con “todas” las actividades económicas que ha realizado,
para que éstos puedan interpretarla.
11. Materialidad
• Este principio establece que las transacciones de poco valor
significativo no se deben tomar en cuenta porque no alteran el
resultado final de los estados financieros.
• Ejemplo: Una empresa no va a contabilizar en sus estados financieros
cuántos tornillos ha utilizado para fijar las máquinas dentro de su
fábrica. Es insignificante.
12. Valuación al costo
• Es el principal criterio de valuación, que establece que los activos y
servicios que tiene un ente, se deben registrar a su costo histórico o
de adquisición. Para establecer este costo se deben tomar en cuenta
los gastos en transporte y fijación para su funcionamiento.
• Ejemplo: La empresa COMPRO TODO S.A. adquirió una máquina para
fabricar galletas, la cual costó $3000, como lo trajeron de USA, en
transporte se gastó $1200 y para fijar y preparar la máquina en la
empresa para su funcionamiento cobraron “$300. Por tanto, en los
estados financieros de la empresa, la valuación de la máquina será de
$4500.
13. Devengado
• Las variaciones patrimoniales (ingresos o egresos) que se consideran
para establecer el resultado económico competen a un ejercicio
(periodo) sin considerar si ya se han cobrado o pagado.
• Ejemplo: Consumo agua el mes de enero. El recibo me llega en
febrero, por tanto lo pago en febrero. Sin embargo contabilizo como
egreso el consumo de agua en el mes de enero, porque es ahí donde
se consumió.
14. Realización:
• Los resultados económicos sólo deben contabilizarse cuando queden
realizados a través de medios legales o comerciales (actas,
documentos, etc.) donde se toman en cuenta los riesgos inherentes
de todo negocio. No se encuentran en este grupo las “promesas o
supuestos” ya que no toman en cuenta los riesgos y no se sabe si los
términos del negocio se van a realizar o no. El concepto ‘realizado’
participa del concepto de devengado.
• Ejemplo: Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las
cláusulas del negocio y los riesgos del mismo. Por tanto sí se puede
contabilizar dicho negocio ya que cumple con el principio de
realización.
 Clasificación de las cuentas.

• Se conoce con el nombre de cuentas al método empleado para anotar la acumulación de los
aumentos y/o disminuciones de las operaciones normales del negocio.

• De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se afectan por su lado débito (cargo) o por su lado
crédito (abono).
• Los grupos de cuentas que conforman un sistema de contabilidad se clasifican en las siguientes
categorías:
• Cuentas reales o permanentes, identificadas como Activos, Pasivos y Patrimonio (Capital).

• Cuentas nominales, representadas por Ingresos, Costos y Gastos.

• Cuentas de orden o de memorando.

 Cuentas Reales o Permanentes
(cuentas del Balance General)

• Son aquellas cuentas que identifican y muestran la situación económica de una empresa natural o
jurídica; están consideradas como Activo, Pasivo y Patrimonio.

• Se denominan cuentas reales porque no se saldan o cierran al final de cada período contable, ya
que se refieren a las cuentas que representan los bienes, las obligaciones y la inversión de los
dueños y/o accionistas.

• En estas cuentas el balance o saldo al final de cada período contable debe ser el valor inicial del
período contable inmediatamente siguiente.

• Además constituyen las cuentas del Balance General

Balance General.
• Estado financiero que identifica la posición económica de las
empresas a través de los bienes (activos), obligaciones (pasivos) e
inversión (patrimonio) de los dueños, accionistas o socios.
• Este estado financiero también se conoce con el nombre de Balance
de Situación.
• Su presentación puede hacerse en forma de cuenta (horizontal) o de
informe (vertical).
• Activos
• Constituye la fuente económica que posee un negocio y que espera beneficios de los eventos
financieros.

• Su saldo y aumento se hacen por el lado Débito.

 Activo Corriente o Circulante
◦ Son los bienes o recursos que se utilizan para designar el efectivo: Caja y Banco.
◦ Así mismo son los recursos o bienes que se espera sean convertidos en dinero, como Cuentas y
Efectos por Cobrar e Inventario de Mercancía.
◦ También son los bienes destinados a ser consumidos durante el ciclo de operaciones en un período
corto (de uno a 12 meses), es decir, los gastos prepagados.
 Caja

 Banco

 Cuentas por cobrar

 Documentos por cobrar

 Inventario de mercancía

 Gastos prepagados
 Activo no corriente
◦ Son bienes que por su naturaleza no están disponibles para la venta pero permiten la
operación de la empresa, según su giro comercial, y son considerados con una vida de
larga duración.
◦ En este grupo de activos se incluyen las siguientes cuentas:
 Propiedades, planta y equipo

 Activo mantenido para negociar (propiedades o planta y equipos que no están desarrollando y
pueden ser clasificados como disponibles para la venta)

 Activo intangible (patentes, crédito mercantil, derechos de autor, marcas de fábrica, franquicias)

 Otros activos (depósitos de garantía, bonos, inversiones, costo de organización)

• Pasivo
• Obligaciones o deudas de un negocio o persona, o sea, el derecho que tienen los acreedores
sobre los activos.

• Su saldo y aumento es por el lado Crédito.

• Pasivo Corriente
• Son las obligaciones o deudas con acreedores que deberán ser cubiertas o pagadas en un período
relativamente corto (menor de un año).

• A este grupo de cuentas pertenecen:

• Cuentas por pagar

• Documentos por pagar

• Cuota Obrero Patronal por pagar

• Salarios por pagar

• Impuestos por pagar

• Préstamos
 Pasivo no corriente
◦ También conocido como Pasivo Fijo, representa las obligaciones o deudas que se
pagarán en períodos posteriores.
◦ Este concepto sólo se usa para diferenciar en el Balance General el pasivo a corto
plazo de la obligación fija o largo plazo.
◦ Para la presentación de este tipo de cuentas en el Balance General sólo se considera
la información proporcionada por la empresa, con el fin de conocer si la obligación
debe ser cubierta en un período relativamente largo, es decir, mayor de un año.
 Préstamos por pagar
 Hipotecas por pagar
 Otros pasivos
 Patrimonio (Capital)
◦ Representa la participación de los dueños, accionistas y/o socios de una
empresa natural o jurídica.
◦ Está constituido por las aportaciones o inversiones, así como por las utilidades
o pérdidas acumuladas a través de los períodos contables.
◦ Su saldo y aumento es por el lado Crédito.
 Cuentas Nominales

 Son aquellas cuentas que miden los resultados de las operaciones financieras de
los negocios en un período contable determinado.

 También se conocen con el nombre de cuentas temporales y están

representadas por Ingresos, Costos y Gastos.

 Al final de cada ejercicio contable (período contable) estas cuentas presentan

una utilidad o una pérdida neta, la cual deberá transferirse a la sección de
Patrimonio (Capital), cerrando así los saldos de las cuentas nominales.
Persona natural.
• Existen tres cuentas para registrar los aportes y los retiros de los
socios o accionistas de la empresa, cuando ellos son personas
naturales:
• Capital, Nombre. El aporte al patrimonio (capital) de la persona, o las
personas, se debe identificar con el nombre de cada una de ellas y se debe
llevar por separado el registro de cada aporte.
• Personal, Nombre. Se contabilizan todos los retiros del dueño o los dueños
por cuentas individuales del negocio y al final del período contable se saldan
o eliminan contra el aporte de capital de cada socio.
• Utilidades retenidas. Se anotan los resultados de cada período contable y se
traslada la proporción que corresponde a cada socio, para saldar.
Persona jurídica.
• En las empresas jurídicas el patrimonio se constituye mediante la
adquisición de certificados de aportación, identificados con el
nombre de acciones.
• Así mismo el resultado de las operaciones se hace a través de la
existencia de la corporación.
• Las mismas pueden ser comunes, con o sin valor nominal, preferidas
acumulativas o no acumulativas.
• Capital Social Autorizado. Monto del capital autorizado establecido en el
pacto social o escritura de constitución debidamente notariada y registrada
en el Registro Público, Sección Mercantil. Las mismas pueden ser comunes,
con o sin valor nominal, preferidas acumulativas o no acumulativas.
• Acciones no emitidas. Acciones de capital autorizadas pero no vendidas,
comprometidas ni disponibles.
• Acciones suscritas. Acciones de capital autorizadas y comprometidas pero no
pagadas en su totalidad. Estas acciones no generan dividendos.
• Acciones emitidas. Acciones de capital totalmente pagadas en circulación. Se
consideran las acciones de capital pagado y su cuenta contable es Capital en
Acciones.
• Utilidades retenidas. Acumulación de los resultados (ganancias o pérdidas)
obtenidos a través de los períodos contables. También se conoce como
cuenta de superávit. Las utilidades acumuladas podrán ser distribuidas
cuando así lo considere la Junta Directiva con su aprobación, cancelando
antes el impuesto causado sobre dividendos, que es el 10%.
Ecuación básica de la contabilidad.
• Fórmula mediante la cual se expresa la situación económica de una
empresa (Balance General) a través de los bienes (Activos), las
obligaciones (Pasivos) y el capital (participación de los dueños o
accionistas).
Cuentas nominales.
• Son aquellas cuentas que miden los resultados de las operaciones
financieras de los negocios en un período contable determinado.
• También se conocen con el nombre de cuentas temporales y están
representadas por Ingresos, Costos y Gastos.
• Al final de cada ejercicio contable (período contable) estas cuentas
presentan una utilidad o una pérdida neta, la cual deberá transferirse
a la sección de Patrimonio (capital), cerrando así los saldos de las
cuentas nominales.
 Ingresos
◦ Es la suma monetaria obtenida mediante las ventas o los servicios al contado
y/o a crédito, según la naturaleza o actividad del negocio.
◦ El saldo y aumento de las cuentas de Ingresos se hace por el lado Crédito.
 Ventas

 Servicios prestados
• Costos
• Las cuentas que pertenecen a este grupo representan el valor de la mercancía
adquirida, ya sea para la venta o para su transformación.

• Se clasifican según la actividad del negocio; si se trata de una empresa que se

dedica a la compraventa de mercancía, es decir, una empresa comercial, las
cuentas se clasifican en Compras y Costo de Ventas.
• Compras: cuenta contable que se utiliza para anotar la adquisición de mercancías para la venta,
mediante el sistema de registro físico o periódico, y que al final del período requiere ajustes para
transferir el valor neto al inventario de mercancía.

• Costo de Ventas: esta cuenta representa el valor de la mercancía vendida.

 Gastos
◦ Las cuentas de Gastos hacen referencia a los desembolsos de capitales, los gastos de
operaciones y los activos usados, consumidos con la finalidad de obtener ingresos.
◦ El gasto es el monto monetario que en el Estado de Resultados se deduce de los ingresos.
◦ Su saldo y aumento es por el lado Débito.
 Salarios
 Seguro social patronal
 Seguro educativo patronal
 Riesgos profesionales
 Mantenimiento
 Papelería y útiles de oficinas
 Depreciación y Cuentas incobrables.
Fórmula del Estado de Resultados.
• La fórmula del Estado de Resultados proporciona el resultado de las
operaciones de un período contable (ganancia o pérdida) a una fecha
determinada y que posteriormente debe ser trasladado a la cuenta de
Utilidades Retenidas o acumuladas o a la cuenta de Superávit de la sección
del Patrimonio (capital).

• R = Resultado (ganancia o pérdida)

• I = Ingresos
• CV = Costos de venta
• G = Gastos
Estado de Patrimonio y Utilidades Retenidas.
• Muestra el saldo inicial de las inversiones de los dueños, accionistas o
socios, como los cambios que se produzcan a través de los períodos
contables, ya sea por nuevas inversiones de capital y/o por los
resultados obtenidos.
Cuentas de orden o de memorando.
• Estas cuentas se crean para registrar un movimiento de valores
cuando éste no afecta o modifica el balance de la empresa; sin
embargo, su incorporación en libros es necesaria, con fines de
recordatorio contable, de control en general sobre aspectos
administrativos, o bien para consignar derechos o responsabilidades
contingentes que pueden o no presentarse en un futuro.
• Los valores contingentes son derechos y obligaciones probables que
están sujetos a una contingencia, la cual, si llegara a ocurrir o
realizarse, convertiría dichos valores en reales.
• Así mismo, son anotaciones de las operaciones que no afectan las
cuentas reales, ni las de resultados (nominales), pero que es
necesario establecerlas para reconocer los valores a terceros, las
contingencias y el control.
• Algunos ejemplos de este tipo de cuentas son: mercancías en
consignación, valores en garantía y pasivo contingente.
Sistema de catálogo de cuentas.
• Se recomienda que todo negocio, por pequeño que sea, contemple
un catálogo o clasificador de cuentas que represente la guía del
sistema de contabilidad.
• En dicho catálogo se deben relacionar los nombres de las cuentas con
el número asignado.
• El sistema de catálogo de cuentas es la forma clara y razonable de
identificar las cuentas que se estima serán necesarias para incorporar
las cuentas que nacerán en el futuro por el crecimiento de la
corporación o empresa.
Libros de registros de contabilidad.
• Se consideran libros legales de contabilidad aquellos indispensables
que, según el artículo 2 del Decreto Ejecutivo No. 34 de 6 de abril de
1998, establece para todo tipo de empresas (naturales, jurídicas y
profesionales u oficio).
• Estos son: el Diario y el Mayor.
• Además para las personas jurídicas se adicionan el Libro de Registro
de Actas y el de Registro de Acciones, Accionistas o Cuotas de
Participación Patrimonial o Social.
Libro Diario.

• Se usa para registrar las diferentes transacciones cronológicamente por fecha de

cada evento o transacción.

• Este libro presenta en un solo sitio información relacionada con una transacción y
da una breve explicación de la misma.

• Cada página debe estar foliada (enumerada).

Libro Mayor.

• Registro que contiene las diferentes cuentas del negocio por separado.

• En él se anotan en orden cronológico, de acuerdo con un clasificador o

codificador de cuentas, las diferentes transacciones registradas en el Libro Diario.
Relación e interpretación entre el Libro Diario y el
Mayor.
• Supongamos que Néstor Paz inicia su propia empresa con un aporte de capital
depositando en el Oskar Bank la suma de B/.5,000, observemos el registro en el
Libro Diario-
Libros Auxiliares.
• A medida que los negocios amplían sus actividades comerciales, el número de
transacciones lógicamente crece, lo cual implica establecer métodos de
contabilidad más eficientes, que permitan ahorrar tiempo.

• De allí surge la necesidad de llevar los libros auxiliares, que permitan procesar la
información más eficazmente.

• Dichos libros, que tendrán relación con los libros indispensables (Diario y Mayor),
están constituidos por los diarios auxiliares o especiales y los mayores auxiliares.
Diarios auxiliares o especiales.
• Son aquellos que llevan separadamente los registros de las operaciones que representan un
volumen alto de actividades del negocio y que, por lo general, están en las áreas de ventas o
servicios, compras, ingresos y egresos de efectivo.

• La ventaja de estos libros auxiliares o especiales es que cada mes registran de manera resumida
los asientos contables en el Libro Diario y simultáneamente se trasladan al Libro Mayor.

• Algunos ejemplos de libros auxiliares o especiales son el auxiliar de ventas al crédito, el de

compras al crédito, el auxiliar de caja-ingresos, el de caja-egresos (banco) y el de diario
combinado.
Mayores Auxiliares

• Son los libros que mantienen actualizados los saldos de los clientes (Cuentas por
Cobrar - Clientes), saldos de los acreedores (Cuentas por Pagar – Proveedores),
saldos de los diferentes gastos (Gastos Generales y de Administración), y el
control de Propiedades, Planta y Equipo (Activo Fijo Tangible).
Mayor Auxiliar de Cuentas por Cobrar.

• Libro que consta de tres columnas con saldo débito, en el cual se anotan las
facturas de ventas o servicios a crédito de cada cliente de la empresa.

• Se anotan los abonos recibidos para mantener el saldo actualizado.

• La sumatoria de las cuentas del mayor auxiliar debe ser igual al total de la cuenta
control del Libro Mayor.
Mayor Auxiliar de Cuentas por Pagar

• Libro que consta de tres columnas con saldo crédito, en el cual se anotan las
facturas de compra y/o servicios al crédito de cada proveedor de la empresa.

• Los pagos realizados se anotan para mantener el saldo actualizado.

• La sumatoria de las cuentas del mayor auxiliar debe ser igual al total de la cuenta
control del Libro Mayor.
Mayor Auxiliar de Gastos.
• Este libro se utilizará siempre y cuando los registros de cada uno de
los gastos hayan sido anotados en una sola cuenta del Mayor,
denominada Gastos Generales o Administrativos.
• Debe tener tres columnas como máximo.
• La sumatoria de las cuentas debe ser igual a la Cuenta Control del
Libro Mayor.
Mayor Auxiliar Propiedades, Planta y Equipo (Activo Fijo
Tangible)

• Este libro se utilizará para mantener el control de vida de cada uno de los bienes
duraderos de la empresa, desde el momento de su adquisición hasta su
eliminación, o hasta darle de baja.

• En él se anotará toda información relacionada con el bien, como la fecha de

compra, el número de la factura, el proveedor, el número de serie, la marca y/o el
modelo, así como el control de la disminución que van sufriendo por el uso y el
desgaste y por el transcurrir del tiempo.
Aspectos Operacionales.
Importancia y uso necesario de la cuenta T
• Podemos definir la cuenta T como la representación gráfica de la cuenta
contable con sus diferentes elementos.

• La cuenta T nos permite hacer registros contables y es la forma mas

utilizada para registrar los diferentes hechos económicos.

• Aquí vemos cada uno de los elementos de la cuenta como son:

• 1. Concepto o nombre de la cuenta
2. Código de la cuenta
3. Su lado debito
4. Su lado crédito
5. Sus movimientos débitos y crédito
6. Su saldo
• El saldo de la cuenta es el resultado de restar a los débitos el valor de los créditos. En
el caso de la cuenta de ejemplo, que es una cuenta del activo, en la cual su naturaleza
es débito, el saldo debe ser debito. Caso contrario sucede en una cuenta de
naturaleza crédito como el pasivo o el patrimonio, donde el saldo de la cuenta debe
ser también crédito.

• La cuenta T nos permite visualizar perfectamente que cada cuenta tiene un lado
debito y un lado crédito, o un debe y un haber, que cada cuenta tiene la capacidad de
dar y recibir, cumpliéndose así el principio de la partida doble, según el cual, en toda
contabilización, en todo registro contable, siempre hay como mínimo una cuenta que
entrega y una cuenta que recibe y que cada cuenta está en condiciones tanto de
recibir como de dar.
Asiento de diario y procedimientos para diarizar
• Diarizar es el acto mediante el cual se registran en el Libro Diario las diferentes
transacciones del negocio.
• Este registro se hace por fecha (cronológicamente) o por resumen mensual de los
diarios especiales.
• Los registros de diario deben contener los siguientes requisitos:
• Fecha de la transacción a registrar.
• Nombre(s) de la(s) cuenta(/s) de debito(s), cuentas(s) de crédito(s).
• Explicación breve de lo ocurrido.
• Debe mantener un balance, o sea, el total de débitos y créditos, sin importar
la cantidad de cuentas afectadas por cada parte.
• No se totaliza o suma.
Ejemplo:
• Registro de diario de las siguientes transacciones:
• Edtih Rodríguez es la representante legal de la empresa Hanpa, S. A.; inició un
negocio de compraventa de mercancía en el mes de octubre de 20XX. Según
el pacto social o escritura de constitución, el capital social autorizado es del
B/.10,000.
• A continuación los datos del mes de octubre de 20XX:
1. El 1 de octubre Edith Rodríguez adquiere el 100% de las acciones de la
siguiente forma: B/.5,000.00 en efectivo, depositado en el Banco Nacional
(apertura de cuenta) y equipo rodante por B/.5,000.00.
2. El 5 de octubre se compró mercancía para la venta a Jellini, S. A. por
B/.5,000.00, más el ITBMS 7% con la factura No. 33. Se abonó el 50%
mediante cheque No. 1.
3. El 8 de octubre se vendió mercancía al contado a El Retorno, S. A. por
B/.1,000.00 más el ITBMS 7%, factura No. 001, cuyo importe fue depositado
en el banco el 9 de octubre.
4. El 10 de octubre se vendió mercancía a crédito a Zamat, S. A., por B/.2,000.00
más el ITBMS 7%, factura No. 201.
5. El 15 de octubre se giró el cheque No. 2 por B/.210.00 ITBMS incluido a favor
de Josué, S. A. por el alquiler del local del mes de octubre.
6. El 20 de octubre se compró mercancía a crédito a Femacola, S. A. por
B/.8,000.00 más el ITBMS 7%, factura No. 434.
7. El 22 de octubre se recibió efectivo de Zamat, S. A. correspondiente a la factura
de venta No. 201 del 10 de octubre, cuyo importe fue depositado el 23 de
octubre.
 Pág. 3
Libro Diario

Fecha Detalle Ref Débito Crédito

20XX
oct-01 Banco Nacional 3 5,000.00
Equipo Rodante 5 5,000.00
Capital en acciones 8 10,000.00
Para registrar aporte de Edtih Rodríguez
5 Compras gravadas 10 5,000.00
Tesoro Nacional ITBMS 7 350.00
Banco Nacional 3 2,675.00
Cuentas por pagar / Jellini 6 2,675.00
Para registrar compra según factura No. 33,
abono del 50%, Cheque No. 1
8 Caja General 2 1,070.00
Tesoro Nacional ITBMS 7 70.00
Ventas gravadas 9 1,000.00
Para registrar ventas al contado
9 Banco Nacional 3 1,070.00
Caja General 2 1,070.00
Registro de depósito de efectivo de venta
del día 8 de octubre.
10 Cuentas por cobrar / Zamat 4 2,140.00
Ventas gravadas 9 2,000.00
Tesoro Nacional ITBMS 7 140.00
Registro de ventas a crédito según Fact 201
15 Alquileres 11 200.00
Tesoro Nacional ITBMS 7 14.00
Banco Nacional 3 214.00
Para registrar el pago de alquiler del mes
20 Compras gravadas 10 8,000.00
Tesoro Nacional ITBMS 7 560.00
Cuentas por pagar / Femacoda 6 8,560.00
Para registrar compra de mercancía a cr.
22 Caja General 2 2,100.00
Cuentar por cobrar / Zamat 4 2,100.00
Para registrar cobro de la factura 201
23 Banco Nacional 3 2,100.00
Caja General 2 2,100.00
Para registrar depósito del 22 de octubre
Procedimientos para mayorizar.
• Mayorizar es la acción de trasladar la información registrada en el Libro Diario al
Libro Mayor de manera ordenada y clara.
• Debe aclararse el origen de cada movimiento que se registre en el Libro Mayor,
para lo cual, en la columna Ref. se debe anotar el número de la página del Libro
Diario en el que está contenida la información.
• Así mismo, en el Libro Diario debe anotarse en la columna Ref. la página del Libro
Mayor donde se registró.
 Pág. No. 2
Cuenta No: 1001 Caja General

Fecha Detalle Ref Débito Fecha Detalle Ref Crédito

oct-08 3 1,070.00 oct-09 3 1,070.00
oct-22 3 2,100.00 oct-23 3 2,100.00
3,170.00 3,170.00
Saldo inicial 0.00

Pág. No. 3
Cuenta No: 1010 Banco Nacional

Fecha Detalle Ref Débito Fecha Detalle Ref Crédito

oct-01 3 5,000.00 oct-05 3 2,675.00
oct-09 3 1,070.00 oct-15 3 214.00
oct-23 3 2,100.00
8,170.00 2,889.00
Saldo inicial 5,281.00
 Pág. No. 4
Cuenta No: 1120 Cuentas por cobrar

Fecha Detalle Ref Débito Fecha Detalle Ref Crédito

oct-10 3 2,140.00 oct-22 3 2,100.00
Saldo inicial 40.00

Pág. No. 5
Cuenta No: 1420 Equipo rodante

Fecha Detalle Ref Débito Fecha Detalle Ref Crédito

oct-01 3 5,000.00
Saldo inicial 5,000.00
 Pág. No. 6
Cuenta No: 2101 Cuentas por pagar

Fecha Detalle Ref Débito Fecha Detalle Ref Crédito

oct-05 3 2,675.00
oct-20 3 8,560.00
Saldo inicial 11,235.00

Pág. No. 7
Cuenta No: 2108 Tesoro Nacional ITBMS

Fecha Detalle Ref Débito Fecha Detalle Ref Crédito

oct-05 3 350.00 oct-08 3 70.00
oct-15 3 14.00 oct-10 3 140.00
oct-20 3 560.00
924.00 210.00
Saldo inicial 714.00
 Pág. No. 8
Cuenta No: 3001 Capital en acciones

Fecha Detalle Ref Débito Fecha Detalle Ref Crédito

oct-01 3 10,000.00
Saldo inicial 10,000.00

Pág. No. 9
Cuenta No: 4001 Ventas gravadas

Fecha Detalle Ref Débito Fecha Detalle Ref Crédito

oct-08 3 1,000.00
oct-10 3 2,000.00
Saldo inicial 3,000.00
 Pág. No. 10
Cuenta No: 5001 Compras gravadas

Fecha Detalle Ref Débito Fecha Detalle Ref Crédito

oct-05 3 5,000.00
oct-20 3 8,000.00
Saldo inicial 13,000.00

Pág. No. 11
Cuenta No: 7108 Alquileres

Fecha Detalle Ref Débito Fecha Detalle Ref Crédito

oct-15 3 200.00
Saldo inicial 200.00
Establecer saldos en el Libro Mayor
• En contabilidad cada período amerita determinar los saldos de cada una de las
cuentas que componen el Mayor General de una empresa.
• En este sentido se deben sumar las columnas débitos y créditos, restarlas entre sí,
y colocar la diferencia según el resultado.

• Ejemplo:

• La determinación de los saldos en el Libro Mayor da como resultado una

verificación de igualdad entre todas las cuentas con saldo débito y las cuentas
con saldo crédito.
Balance de Prueba.
• Consiste en listar todos los saldos de todas las cuentas,
tanto del débito como del crédito, de lo cual deben resultar
sumas iguales.
• Si no existe igualdad se deben verificar las sumas y restas de
cada una de las cuentas del Mayor.
• Si persiste la diferencia se debe verificar el traslado de cada
una de las cifras provenientes del Libro Diario, hasta
encontrar el error y actualizar la información financiera.
• La igualdad entre débitos y créditos que representa el
Balance de Prueba no necesariamente indica que los saldos
sean razonables, lo que obliga al contador a verificar cada
una de las cuentas para expresar razonablemente los
estados financieros.
• En la actividad contable de las diferentes empresas utilizamos el
término cuenta, que se define como el sistema o método empleado
para anotar la acumulación de los aumentos o disminuciones que
ocasiona una transacción mercantil o comercial.
• Esto significa que para cada activo, pasivo, capital, ingreso, costo y
gasto se utilizará una cuenta diferente.
• Ejemplo: Caja General, Banco Nacional, Cuentas por Cobrar, Capital
en Acciones, Ventas, Costo de Ventas, Gastos de Salarios, etc.
Definición de los Estados Financieros
 Son aquellos reportes de contabilidad que se preparan periódicamente (mensuales, trimestrales,
semestrales o anuales) según las exigencias de la empresa y por los cuales se dan a conocer la situación
económica, los resultados, los flujos de efectivo y los cambios en el patrimonio en una fecha determinada.

 La NIC 1 indica que los estados financieros deben elaborarse sobre la base de acumulación o devengado,
salvo en lo relacionado con la información de los flujos de efectivo.

 En el proceso de cada período contable se presenta la preparación de la hoja de trabajo (si el sistema de
contabilidad es manual), lo cual nos brinda la información necesaria para elaborar los estados financieros
básicos.

 El Código de Comercio establece que los Estados Financieros básicos de una entidad natural o jurídica son:
Balance General, Estado de Resultados, Estado de Patrimonio y Utilidades Retenidas y el Estado de Flujo de
Efectivo.
 Preparación de los Estados Financieros Básicos:
 Aplicación de las normas y principios de contabilidad generalmente aceptados y de uso en la
República de Panamá.
 Refrendo de un Contador Público Autorizado cuando el capital del comerciante sea mayor de
cien mil balboas (B/.100,000.00) o el volumen anual de ventas sea mayor de cincuenta mil
balboas (B/.50,000.00).
 Ser emitidos, inclusive impresos en papel, dentro de los 120 días siguientes a la fecha del cierre
del período fiscal.
 Demostrar un balance general, un estado de resultados, un estado de patrimonio incluyendo
los cambios de utilidades retenidas y un estado de flujo de efectivo.
 Mantenerlo a disposición de las autoridades competentes.
Balance General

 Estado financiero que permite conocer la situación económica de una entidad natural o jurídica.
 Su objetivo es expresar en términos monetarios los recursos o bienes (Activo), las obligaciones o
deudas (Pasivo) y la inversión de los dueños, accionistas o socios (Patrimonio), que incluye la
inversión o aporte y el resultado acumulado de las operaciones.
 La NIC 1 establece el procedimiento para presentar la clasificación de cada elemento que los
compone, así: Activos – Activos corrientes y Activos no corrientes, Pasivos – Pasivos corrientes y
Pasivos no corrientes, Patrimonio – Persona Natural o Persona Jurídica.
 El Balance General, también conocido como Balance de Situación, se puede presentar de dos
maneras: estilo informe vertical o, estilo cuenta.
Balance General tipo informe
Balance General tipo cuenta
Estado de Resultados.

• Estado financiero que identifica el resultado de las operaciones a

través de las cuentas nominales o temporales: ingresos, costos (si es
empresa comercial o industrial) y gastos, cuyo objetivo es determinar
la utilidad o pérdida de una entidad.
Estado de patrimonio de los accionistas y utilidades
retenidas
 Estado financiero que identifica los cambios del capital contable, los cuales se pueden
dar tanto por el aumento o la disminución de las inversiones en las acciones, cuotas de
participación y/o aportaciones de los dueños o inversionistas de las empresas, como por
el aumento o la disminución de las utilidades retenidas o las pérdidas acumuladas, así
como por los pagos de dividendos.

 En el ejemplo que desarrollamos se indica que el capital emitido al 1° de enero de

20XXera de B/.30,000.00 y que durante el año se emitieron B/.10,000.00 en acciones
adicionales.
Estado de Flujos de Efectivo.
 Presenta la información de entradas y salidas de efectivo de una entidad, con el
propósito de permitir que los inversionistas, financistas, acreedores y usuarios puedan:
 Evaluar la capacidad de la entidad para generar flujos positivos de efectivo.
 Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones, pagar dividendos y cumplir
con sus necesidades de obtener financiamiento externo.
 Evaluar las razones de las diferencias entre la ganancia o pérdida neta y las entradas y salidas de
efectivo.
 Evaluar los efectos que sobre la situación financiera de la empresa tuvieron las transacciones de
inversión y financiamiento que requieren efectivo, durante el período contable.

 El estado de flujo de efectivo debe contener las actividades de: operación, inversión y
financiamiento.
Flujos de efectivo por actividad de operación.

 Se incluye el resultado de las operaciones de la entidad (Utilidad neta o Pérdida),

para conciliar ese resultado se le suman aquellos cargos o gastos que no forman
parte de desembolso en efectivo, como son reservas y/o depreciaciones.

 Además, se incluyen los cambios relacionados con los aumentos y las

disminuciones de las operaciones corrientes de los activos y pasivos.
Flujos de efectivo por actividades de inversión.

 Estas inversiones se consideran como entradas o salidas de efectivo

correspondientes a cobros o pagos anticipados y préstamos a terceros; venta o
adquisición de activos duraderos (terreno, edificios, equipos, maquinarias, etc.);
venta o adquisición de instrumentos de patrimonio o deudas de otras empresas,
e intereses en empresas por participación conjunta.
Flujos de efectivo por actividades de financiamiento.

• Se considera el efectivo recibido y/o pagado por préstamos a corto plazo,

documentos negociables, bonos, hipotecas, cobros o pagos de depósitos a plazo
fijo con entidades financieras (bancos).

• Para una mejor comprensión, presentamos un ejemplo del Estado de Flujo de

Efectivo, tomando como ejemplo los mismos datos de los estados financieros,
que hemos presentado, mediante el método indirecto.

• Para su preparación se utiliza el Balance General comparativo.