UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTENIDO

1 OBEJTIVO
Escuela académico profesional de Contabilidad

2 RECONOCIMIENTO Y CLASIFICACION

3 MEDICION

4 CASO PRACTICO

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OBJETIVO

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 RECONOCIMIENTO

Reconocimiento
inicial

Una transferencia de
activos no cumple
requisitos para baja Reconocerá en su
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en cuentas. estado de situación

financiera

No se reconocerá
Si la entidad forma
como activo.
parte de un
contrato

Partidas por
cobrar o pagar

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 Clasificación

Valor razonable
O costo
amortizado
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Características
Modelo de
de los flujos de
negocio
efectivo

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 Costo amortizado
Se mantienen en un
negocio con el objetivo
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de cobrar los flujos
efectivo del activo
Medición al
costo
amortizado
Las condiciones
del contrato
originan flujos de
efectivo
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No se necesita
mantener los activos
hasta el vencimiento
Puede haber ventas
de activos
financieros
Son pagos de
capital e intereses
sobre el capital
pendiente.
 Activo financiero al valor razonable
con cambios en resultados
Surge utilizando
Diferentes criterios de
Reduce la
valorización
asimetría
contable
Activos al un activo se
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valor Clasifica disponible

razonable Para la venta
con En ausencia del
cambios valor razonable.
en
un pasivo relacionado
resultados
Con el activo se valora
A costo amortizado
Los estados
financieros
pueden brindar
mas información

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 DERIVADOS IMPLICITOS

CONTRATO DERIVADO INSTRUMENTO

PRINCIPAL IMPLICITO HIBRIDO
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Flujos de efectivo
varían similarmente a
la de un derivado

Derivado Instrumento financiero

Puede ser
Derivado implícito
transferido

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DERIVADOS IMPLICITOS

Un contrato hibrido esta compuesto por un contrato

principal fuera del alcance de la NIIF 9. la entidad
identificara y los separa.

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 RECLASIFICACION

Cuando cambie su modelo de negocio

para la gestión de activos financieros
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Reclasificara todos los activos

afectados
reclasificación de costo amortizado a
valor razonable

reclasificación de valor razonable a

costo amortizado

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MEDICIÓN

Company Logo
 Medición inicial:
 Los activos financieros o pasivos
financieros en el reconocimiento inicial se
medirán al valor razonable de la
contraprestación dada en caso de un activo
o la contraprestación recibida en el caso de
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un pasivo.
 Los cambios en este entre distintas fechas
de medición se reconocen en resultados,
con excepciones de los activos que son
parte de una relación de cobertura.
 Además los costos de transacción
directamente atribuibles a la compra o
emisión de activos o pasivos financieros
serán incluidos.
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  Por otro lado si parte de la contraprestación
entregada o recibida es diferente de un instrumento
financiero, el valor razonable del instrumento
financiero se calcula recurriendo a una técnica de la
valoración. Por ejemplo, el valor razonable de un
préstamo o cuenta por cobrar a largo plazo que no
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acumula intereses, puede estimarse como el valor

presente de todos los cobros de efectivo futuros
descontados utilizando las tasas de interés de
mercado

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 Medición posterior de activos financieros:

 Después del reconocimiento inicial, una

entidad medirá un activo financiero de
acuerdo a los criterios de clasificación al
valor razonable o al costo amortizado
según NIC 39.
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 Si un instrumento financiero, que se

reconoce inicialmente como activo y se
mide al valor razonable, y este cae por
debajo de cero, será un pasivo financiero.

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 Medición al valor razonable:
 La mejor evidencia del valor razonable son los
precios cotizados en un mercado activo, es decir los
precios de cotización están disponibles para el
público a través de una bolsa, de intermediarios
financieros o de un organismo regulador y esos
precios reflejan transacciones de mercados actuales
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que se producen regularmente entre partes que

actúan de manera independiente.
 El objetivo de determinar el valor razonable de un
instrumento financiero que se negocia en un
mercado activo, es obtener el precio al cual se
produciría la transacción al final de un periodo (es
decir sin modificar o reorganizar de diferente forma
el instrumento).

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  La existencia de cotizaciones de precios publicados en el
mercado activo es la mejor evidencia del valor razonable y
estas se utilizan para medir el activo o pasivo financiero.
 El precio de mercado cotizado adecuado para un activo
comprado o pasivo a emitir es el precio comprador actual,
y para un activo a comprar o un pasivo emitido, es el
precio vendedor actual. Cuando dichos precios no están
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disponibles, el precio de la transacción más reciente

brinda el valor razonable actual.
 Si el mercado para un instrumento financiero no es activo,
la entidad establecerá el valor razonable utilizando una
técnica de valorización.
 Entre las técnicas de valorización se incluye el uso de
transacciones de mercado recientes entre partes
interesadas y debidamente informadas, así como las
referencias al valor razonable de otro instrumento
financiero similar; y el descuento de flujos de efectivo y
los modelos de fijación de precios de opciones.

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  Si existe una técnica de valorización utilizada
frecuentemente entre los participantes del mercado paras
fijar el precio de ese instrumento y si hubiera demostrado
que proporciona precios fiables en transacciones reales de
mercado, la entidad utilizara esta técnica.
 Podría ocurrir que la información no esté disponible en
cada una de las fechas de medición, por ejemplo, en la
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fecha en que una entidad concede un préstamo o adquiere

un instrumento de deuda que no se negocia de manera
activa, la entidad tiene un precio de transacción que es
también un precio de mercado. No obstante, puede
suceder que no disponga de ninguna información nueva
sobre transacciones al llegar a la próxima fecha de
medición y, aunque la entidad puede determinar el nivel
general de las tasas de interés de mercado, podría
desconocer que nivel de riesgo de crédito u otros riesgos
considerarían el precio de instrumento financiero en esa
fecha.

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  Al aplicar el análisis de flujo de efectivo
descontado, la entidad utilizará varias tazas de
descuento iguales a las tasas de rentabilidad
predominantes para instrumentos financieros
que tengan las mismas condiciones y
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características incluyendo la calidad crediticia

del instrumento.
 El objetivo de usar una técnica de valorización
es establecer cual habría sido en la fecha de
medición, el precio de una transacción
realizada.

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 Información a utilizar para aplicar las técnicas
de valorización:

El valor temporal del dinero

Riesgo de crédito
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Tasas de cambio

Precios de las materias primas

cotizadas

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 Precios de instrumentos de
patrimonio

Volatilidad
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Riesgo de pago anticipado y de

rescate

Costos de administración de activo o

pasivo financiero

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 Ganancias y pérdidas
Una ganancia o pérdida de un activo o
pasivo financiero que se mida al valor
razonable se reconocerá en el resultado del
periodo a menos que sea parte de una
relación de cobertura, sea en una inversión
de instrumento de patrimonio, sea un
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pasivo designado como a valor razonable

con cambios en resultados y se requiera
que la entidad presente los efectos de los
cambios en el riesgo de crédito del pasivo
en otro resultado integral.

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 Las ganancias y pérdidas originadas en los
activos medidos a su costo amortizado y no
forman parte de una cobertura son reconocidas
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en resultados del periodo mediante el método

del interés efectivo; cuando el activo se dé de
baja en cuentas, haya sufrido un deterioro de
valor o se reclasifique.

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 Inversiones en instrumentos de patrimonio:

 Para una inversión en un instrumento de

capital que no es mantenido para su venta o
para su negociación la NIIF 9 proporciona al
momento del reconocimiento inicial la elección
irrevocable para presentar todos los cambios
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en el valor razonable de la inversión en otros

resultados integrales. La elección debe
realizarse instrumento por instrumento. Los
montos reconocidos en otros resultados
integrales nunca se reclasifican a resultados
del ejercicio..

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  Los dividendos provenientes de estas inversiones se
reconocen en resultados de acuerdo a la NIC 18
Ingresos Ordinarios, a menos que ellos claramente
presenten una recuperación parcial del costo de la
inversión, por ejemplo, la contabilidad de los costos
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de transacción en la medición inicial y posterior de

un activo financiero medido al valor razonable con
cambios en otros resultados integrales.

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 Ejemplo:

 Una entidad adquiere un activo por 100 soles más

una comisión de compra de 2 soles. Inicialmente la
entidad reconoce el activo por 102 soles el periodo
sobre el que se informa termina al día siguiente,
cuando el precio de mercado cotizado del activo es
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de 100 soles, si el activo fuera vendido, se pagaría

una comisión de 3. En esta fecha la entidad mide el
activo a 100 soles (sin tener en cuenta la posible
comisión de venta) y reconoce una pérdida de 2
soles en otro resultado integral.

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 Casos prácticos
COSTO AMORTIZADO

costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo

financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo
menos los reembolsos del principal, más o menos la
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amortización acumulada, calculada con el método de la

tasa de interés efectiva

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 Método de la Tasa de Interés Efectivo

El método de la tasa de interés efectiva es un método de

cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo
financiero, o de un grupo de activos o pasivos financieros y de
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imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del

período relevante. La tasa de interés efectiva es la tasa de
descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por
cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada
del instrumento financiero
con el importe neto en libros del activo o pasivo

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 Activos financieros
• Cuentas por cobrar comerciales.
• Préstamos por cobrar.
• Créditos por operaciones no
comerciales.
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• Inversiones mantenidas hasta el

vencimiento.
Pasivos financieros
• Cuentas por pagar comerciales.
• Préstamos por pagar.
• Obligaciones financieras.

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 CASO PRÁCTICO

La empresa El Sol S.A. obtiene un préstamo en una

entidad financiera con las siguientes características:
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• Monto del préstamo: S/. 200.000.

• Tasa de interés: 6% anual.
• Plazo: 4 años.
• Comisión de estudio y apertura: 1%del monto del
préstamo.
• Fecha de concesión: 2 de enero de 2012.
• Amortización en cuatro cuotas anuales iguales,
pagaderas el día 31 de diciembre de cada año.

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 Caso Nº 2
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Instrumento de deuda mantenido hasta el

vencimiento
La empresa Visión, el 2 de enero del Año 9, adquiere de la compañía
Bonanza un bono a su valor razonable de S/.20 000 por un tiempo
remanente de cinco años hasta el vencimiento, en el Año 13.
El citado instrumento financiero de Bonanza tiene el valor nominal de
S/.25 000 y una tasa cupón de 4.7 % anual. Visión ha clasificado al
bono de Bonanza como inversión mantenida hasta su vencimiento por
lo que su medición será mediante el método del costo amortizado.

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