ANÁLISIS DE LOS

PRINCIPALES
IMPUESTOS
- Importancia Recaudatoria
- Estructura del Impuesto

Preparado por:

Lic. Charlyn Marmolejo 8-879-1299

Lic. Aylin Valdés 8-880-624
Lic. Orlando Higuera 882789
IMPUESTO SOBRE
LA RENTA
 Importancia 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998

Recaudatoria 1. I.S/Renta
Total
322.8 333.0 349.9 404.2 401.2 457.0 399.5

2. Impuestos 377.9 385.5 403.7 460.6 461.6 520.1 466.0

Cuadro. ISR directos
Relación 85.4 86.4 86.7 87.8 86.9 87.8 85.7
Recaudación y Porcentual
Relaciones 3. Ingresos 827.4 860.9 913.9 975.5 973.1 1093.4 1115.3
Porcentuales con los Tributarios
ingresos del gobierno Relación 39.0 38.7 38.3 41.4 41.2 41.8 35.8
Porcentual
Central y el Producto
4. Ingresos 1264.3 1320.0 1367.5 1470.4 1516.7 1575.1 1663.3
Bruto Interno Corrientes
Relación 25.5 25.2 25.6 27.5 26.5 29.0 24.0
1992-1998 Porcentual
(Millones de Ballboas) 5. Producto 6641.4 7252.7 7733.9 7906.1 8151.1 8699 8927.0
Bruto Interno
Relación 4.86 4.59 4.52 5.11 4.82 5.25 4.47
Porcentual
Fuente: proyecto CIAT de simplificación tributaria, base de datos de la
DGI del MEF y la Contraloría General, Estadística y Censo
 Existe una clasificación según la DGI dentro de los ingresos FR
de ISR, los correspondientes al de la transferencia de
inmuebles

Se basa

Dentro de los regímenes del ISR se

computan las rentas de transferencias de
bien inmueble a titulo oneroso.

El ITI, no tiene relación conceptual con el

ISR. Por lo tanto no se computa como tal,
sino como impuesto a las transferencias
patrimoniales

Agregar un pie de página 4

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO FR
Se compone en los siguientes aspectos:
El artículo 694, ley ASPECTO OBJETIVO

El objeto del impuesto es la renta gravable
que se produzca de cualquier fuente del
territorio de la República de Panamá.
Renta Gravable
La obligación tributaria no se genera
sin la existencia del mundo real
(plano fáctico) o se de la ley.
Es de naturaleza
económica, pero no crea
por sí solo la obligación
tributaria, sino que la hace
a través de la ley

Art. 695. determina la Renta gravable por solo hecho de realizar

relación de dos conceptos: No una operación determinada, sino que se En Renta
Renta Bruta y Gastos existe obtenga: una Renta Bruta la cual sea Se Gravable
Deducibles depurada después , como consecuencia de convierte (aspecto
retarle los gastos deducibles. cuantitativo)

Agregar un pie de página 5

 Aspecto Subjetivo

Es de carácter personal , es decir que

el vinculo se produce entre quien
tiene:

Derecho a crédito
(sujeto activo)

Tiene a su cargo la
obligación, el deudor
(sujeto pasivo)

Agregue un pie de página 6

 Aspecto Temporal

Determinar el momento preciso

Ubica en el tiempo el hecho descrito en la
en que se produce el
hipótesis de incidencia, es decir, delimita el Objetivo:
nacimiento
alcance de la obligación en ese sentido.
de la obligación tributaria

Aspecto Espacial o
Jurisdiccional
Los hechos imponibles descritos en el Se debe verificar el ámbito
aspecto objetivo deben ser espacial fijado por la norma
Es decir:
delimitados territorialmente por el legal.
ámbito jurisdiccional de la ley.

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 Es la norma por la cual se excluye de imposición
Exoneraciones a un bien, acto o persona

Se incluyen por diferentes razones,

entre ellas:
Es necesario realizarla , una
• Sociales vez adoptada la decisión de
• Políticas Exoneraciones
obtenidas por el Estado excluir a dichos organismos,
• Económicas por el hecho de que los
• De incentivo - Municipios
- Instituciones mismos, al ser personas
• Administrativas jurídicas, son contribuyentes
autónomas y semi.
del impuesto

Se agregan:
- Asilos La condición en términos
- Iglesias generales es que las rentas
- Orfanatos que obtienen se apliquen en
- Asociaciones sin exclusiva a asistencia social,
fines de lucro la beneficencia pública, la
educación o el deporte.
SE EXONERAN

Zonas libres:
En lo que refiere a las actividades desarrolladas de la zonas libres que exista, incluyendo aquellas de petróleo
establecida por el Gabinete 29 de 1992m los contribuyentes no pagaran el impuesto por las ganancias
obtenidas de las operaciones externas

Se consideran operaciones externas u operaciones de exportación las transacciones de venta que se

realicen con mercancía nacional o extranjera que salga de dichas zonas libres con destino clientes
ubicados fuera del istmo.
Otras leyes
Entre otras leyes que establecen exoneraciones del impuesto sobre la renta
se pueden mencionar las siguientes:

Ley N° 7 del 10/07/90

Regula el contrato de arrendamiento financiero y en materia d exoneraciones

incluye los alquileres provenientes del arrendamiento financiero de naves mercantes
dedicadas al comercio marítimo internacional

Ley N°28 del 20/6/95

Ley de fomento a la industria y exportación, la cual incluye en la exoneración
del impuesto a las utilidades que generen la actividades de exportación
2.6. Aspecto cuantitativo
 Renta Gravable

• Renta Gravable= Renta Bruta – Gastos deducibles

Agregar un pie de página 12

¿Qué es la Renta Bruta?

En el artículo 696 la define como el total de

ingresos del contribuyente en dinero, en
especie o en valores, sin deducir suma alguna.

Agregar un pie de página 13

 FR
La normal legal
• Actividades típicas del factor trabajo
• Las Utilidades o ganancias.
• Los arrendamientos o alquileres en general, intereses
e ingresos por derechos de autor… Provenientes del
factor capital.
• Ganancias por enajenación.
• Actividades que se desarrollan dentro del área del
comercio internacional libre.
• El aumento de patrimonio no justificado.

Agregar un pie de página 14

 FR
El reglamento con respecto a la Renta Bruta
• Lo percibido • Lo devengado:
• Criterio aplicado en la técnica • Significa poseer la disponibilidad de
contable los ingresos.
• Configura en el momento que nace un • En el campo tributario se utiliza el
derecho a percibir una renta, criterio denominado “devengado
• O pagar una suma determinada exigible”.
correspondiente a un gasto.

El reglamento agregó que a los ingresos se les debe restar las devoluciones,
descuentos y otros conceptos similares

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 FR
En resumen…

Renta Gravable = Renta Bruta Gravada – Gastos Deducibles

Se determina restando la Renta Bruta Gravada, los gastos deducibles ocasionados en la

producción y en la conservación de la mencionada renta.

Agregar un pie de página 16

Normas de valuación

Exige a todos los contribuyentes que obtengan

rentas gravables en forma conjunta el capital
y el trabajo. También la obligación de practicar
un inventario físico si poseen existencias al
finalizar el año fiscal y el comienzo de las
actividades.

Agregar un pie de página 17

Gastos y erogaciones deducibles

Agregar un pie de página 18

 FR
La norma legal expresa…
• Los gastos en actividades en que la renta no está gravada, no son deducible,
• El parágrafo 1, establece que las donaciones están condicionadas en cuanto al
destino y cumplimiento de determinadas formalidades.
• Incluyen las cuotas que pagan a entidades, asociaciones, gremios…
• Los impuestos que afectan capitales se admite su deducción en el año fiscal en que
se causen.
• Las regalías se debe realizar su deducción cuando son pagadas o acreditadas.
• Las cuentas incobrables se realizarán su deducción exclusivamente por el monto de
las cuentas que en el transcurso del período fiscal se vuelvan incobrables.

Agregar un pie de página 19

 Depreciaciones

Agregar un pie de página 20

 FR

• Bienes de activo fijos que son empleadas por rl contribuyente en la producción de

renta gravadas.
• No se admiten las revaluaciones de bienes.
• La vida útil no podrá ser inferior a 3 años (bienes muebles) y 30 años para los bienes
inmuebles.
• El cálculo es anual.
• Los activos intangibles, su deducción de la amortización debe venir de una inversión
real y no de una simple valuación.
• Otras deducciones como agotamiento de canteras, explotaciones forestales, gastos
de organización.

Agregar un pie de página 21

Gastos relacionados indistintamente con ingresos
gravados y no gravados.

Agregar un pie de página 22

 FR

• Si el contribuyente realiza actividades que

generan rentas gravadas de fuentes extranjeras o
exoneradas, existirán gastos que se relacionan
con estás rentas, podrán ser deducibles o no. Esto
aplica también a los gastos pero solo en la
obtención de renta gravada pero no en su
totalidad.

Agregar un pie de página 23

 Gastos no deducibles.

Agregar un pie de página 24

 FR
• Parágrafo 2 del artículo 697:
• Los gastos personales o de subsistencia del
contribuyente y de su familia.
• Los gastos no comprobados ante la DGI se
expresaran como no deducible.
• No admite la deducción de los pagos por
conceptos de regalías a contribuyentes en la ZLC
a personas del exterior.
• El reglamento prohíbe la deducción de intereses a
capitales invertidos por dueños de negocios.
Agregar un pie de página 25
 Arrastre de la pérdida fiscal.

Agregar un pie de página 26

 FR
• Solamente el 20% de las pérdidas se pueden
compensar con la renta del período fiscal
siguiente.
• El 50% de la renta correspondiente al período
fiscal que se liquida.

Agregar un pie de página 27

 Renta Neta Gravable.

Constituye la base imponible del imponible del

impuesto.
La ecuación es la siguiente:

Renta Neta Gravable = Renta Gravable –

Deducciones Anuales.

Agregar un pie de página 28

 FR

• Mínimos no imponibles ( subsistencia de los

contribuyentes)
• Cargas de familias (composición familiar).

Agregar un pie de página 29

 Rentas Presuntas.

Son las actividades que son realizadas por

personas o entidades domiciliadas y
constituidas en el exterior, las cuales
actúan de forma accidental en el país y no
existe la posibilidad real de determinar la
renta en base a las normas del impuesto

Agregar un pie de página 30

 Dividendos y
cuotas de participación

La ley expresa que los accionistas o socios

pagarán el impuesto a la tasa de 10% por
conducto de la persona jurídica de la cual
son accionistas o socios.

Agregar un pie de página 31

 Distribución de
presuntas utilidades

Se genera en el caso de que no haya

distribución o cuando la suma total
distribuida, sea menor del 40% del monto
de las ganancias netas del período fiscal
dado menos los impuestos pagados por la
persona jurídica. Ésta debe cubrir el 10%
de la diferencia.
Agregar un pie de página 32
 FR

• Las agrupaciones artísticas se le aplica la tasa del

15% sobre los ingresos correspondientes, ya sea
por cuenta propia o bajo contrato.
• Los intereses que se obtengan por parte de
contribuyentes del exterior , siempre que no esten
exonerados, por conceptos de prestamos y
financiamientos la tasa es del 6% sobre el monto
total

Agregar un pie de página 33

 FR

• Las empresas de transporte internacional (fletes,

pasajes, carga y otros similares), el valor que
resulta aplicar el porcentaje del 3% de los
ingresos brutos recibidos (se determina el ingreso
bruto tomando en cuenta la cantidad de Km
recorridos en territorio panameño.
• Empresas de telecomunicaciones internacionales
se determina la renta de fuente panameña el 50%
de los ingresos netos percibidos por Serv, Int
prestados por las empresas del país.

Agregar un pie de página 34

2.8. Zonas Libres
 • Tributarán el impuesto aplicando las tarifas
previstas para las personas naturales o
jurídicas sobre la renta gravable obtenidas
por operaciones “interiores”.
• Desde el 1 de enero de 1997 las ganancias
obtenidas por las operaciones “exteriores”
no pagan el impuesto sobre la renta.

Artículo 696, al referirse

a la renta bruta

Distribución de dividendos y
cuotas de participación.
• Estas tributaran por la vía
de la retención.
FR
Adelantos del impuesto
• Los contibuyentes deben
realizar un adelanto , a
cuenta del impuesto, por las
operaciones interiores sobre
una renta estimada para el
siguiente período fiscal.
8-732-1875

2.9. Alícuotas
 FR

Constituyen…

• El elemento que aplicado sobre la

base imponible determina la cuantía
de la obligación.

Agregar un pie de página 39

 FR
Se clasifican:

Específicas
• Es cuando la base de medición se
expresa en dinero.
Agregar un pie de página
Porcentuales
• De la base imponible, cuando ésta se
expresa en dinero. Se dividen en:
• Proporcionales: la tasa permanece
incambiada ante cualquier
modificación de la base.
• Progresivas: son de progresividad
continua (cada cambio de base, se
cambia la tasa) o progresionales (la
base se divide en tramos y las tasas se
aplican en el tramo correspondiente)
40
 FR
Tasas establecidas por la norma

Personas jurídicas Personas naturales

• Tasa general del 30%. • Se somete a una tarifa progresional
• Las inscriptas en el Registro Oficial de la con una tasa marginal del 30%.
Industria Nacional y las de contrato con
la Nación se le aplica la tasa del 30%
hasta un monto de 500 mil de renta
neta gravable y las que superen esa
cifra se paga un monto de 150 mil más
el 34% del excedente de los 500 mil.

Agregar un pie de página 41

 FR

Régimen especial para las micro,

pequeña y mediana empresa.

Agregar un pie de página 42


Se separa en dos sectores:
• Empresas que obtienen ingresos brutos
anuales que no excedan de 100 mil
utilizarán la tarifa aplicable a la de
personas naturales.
Agregar un pie de página
FR
• Empresas que obtienen ingresos
brutos que superan el monto
establecido anterior sin sobrepasar los
200 mil, quienes deben liquidar el
impuesto aplicando la tarifa de las
personas jurídicas.
43
 Preguntas

Agregar un pie de página 44

Muchas gracias por su atención.

FR
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