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PRESENTADA POR:
QUENALLATA QUISPE, Bryan Javier
ÁRIAS QUISPE Lesly Nohelia
CHAHUARA TURPO, Luzmarina
La Administración Tributaria podrá realizar
fiscalizaciones sobre base presunta cuando el
contribuyente incurra en alguna de las causales
establecidas por el artículo 64° del Código
Tributario, en el presente artículo se tratará
sobre el aspecto práctico de la fiscalización
sobre base presunta teniendo en cuenta ventas
o ingresos omitidos cuando no exista relación
entre los insumos utilizados, producción
obtenida, inventarios, ventas y prestación de
servicios.
ACCIÓN Y EFECTO DE PRESUMIR, SOSPECHAR Y JUZGAR Y POR
INDUCCIÓN.
QUE APARTAR DE UN HECHO CONOCIDO, SE CONSIDERA CON
CIERTO O PROBLEMA OTRO HECHO EN FUNCIÓN DE MÁXIMAS
GENERAL DE EXPERIENCIA O REGLAS TÉCNICAS.
A FIN DE DETERMINAR LAS VENTAS O INGRESOS OMITIDOS, LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA CONSIDERARÁ LAS ADQUISICIONES DE MATERIAS PRIMAS Y AUXILIARES,
ENVASES Y EMBALAJES, SUMINISTROS DIVERSOS, ENTRE OTROS, UTILIZADOS EN LA
ELABORACIÓN DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS O EN LA PRESTACIÓN DE LOS
SERVICIOS QUE REALICE EL DEUDOR TRIBUTARIO.
CUANDO LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DETERMINE
DIFERENCIAS COMO RESULTADO DE LA COMPARACIÓN DE LAS
UNIDADES PRODUCIDAS O PRESTACIONES REGISTRADAS POR EL
DEUDOR TRIBUTARIO CON LAS UNIDADES PRODUCIDAS O
PRESTACIONES DETERMINADAS POR LA ADMINISTRACIÓN, SE
PRESUMIRÁ LA EXISTENCIA DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS DEL
PERÍODO REQUERIDO EN QUE SE ENCUENTRAN TALES
DIFERENCIAS.
VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR Nº UNIDADES QUE CONSTITUYEN LA
DIFERENCIA DEL PERIODO REQUERIDO
Venta promedio del periodo venta unitario del ultimo comprobante que
corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o
presentación
En caso exista más de una serie autorizada de comprobantes de pago se
tomará en cuenta lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emitió el último comprobante de
pago en el mes.
ii) Determinar cuáles son las series autorizadas por las que se
emitieron comprobantes de pago en dicha fecha.
iii) Se tomará en cuenta el último comprobante de pago que
corresponda a la última serie autorizada en la fecha establecida en el
inciso i).
LA EMPRESA JUAPE S.A.C., DEDICADA A LA FABRICACIÓN DE MUEBLES DE OFICINA
HA SIDO FISCALIZADA POR LA SUNAT POR EL EJERCICIO 2014. ASÍ, SE HA
DETERMINADO LA SIGUIENTE COMPOSICIÓN DE LAS PRINCIPALES MATERIAS
PRIMAS POR UNIDAD DEL PRODUCTO TERMINADO DENOMINADO “MUEBLES
EJECUTIVOS”. A CONTINUACIÓN NOS DETALLAN LOS INSUMOS EMPLEADOS:
Melamine S/. 160.00
Remaches S/. 80.00
Pegamento S/. 70.00
Otros insumos S/. 50.00
Otros gastos S/. 40.00
Costo de producción total S/. 400.00
EL COSTO DE PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 2014 FUE DE 1’ 950,000.00 HABIÉNDOSE
OBTENIDO 6,000 UNIDADES DEL PRODUCTO INDICANDO, INCLUYENDO LAS MERMAS
INCURRIDAS PROPIAS DEL PROCESO PRODUCTIVO CON LA FINALIDAD DE
DETERMINAR LA SOBREVALUACIÓN DE LOS MATERIALES, LA SUNAT PROPORCIONA
INFORMACIÓN AL AUDITOR FISCAL RESPECTO DE OTROS CONTRIBUYENTES QUE
FABRICAN EL MISMO PRODUCTO Y QUE MANTIENEN VOLÚMENES DE VENTAS
SIMILARES A LA EMPRESA FISCALIZADA. LOS DATOS SE MUESTRAN EN EL SIGUIENTE
CUADROS:
Concepto Empresa 1 Empresa 2 Empresa 3 Total Promedio
de costo
Melamine 120 125 126 371 124
Materiales 70 75 77 222 74
pegamento 40 32 31 103 34
Otros 30 22 21 73 24
insumos
Otros gastos 20 12 11 43 14
TOTAL 271
EL PROMEDIO DE COSTO OBTENIDO SE APLICARA AL COSTO DE PRODUCCIÓN REAL
DEL EJERCICIO PROPORCIONANDO POR EL CONTRIBUYENTE PARA OBTENER LAS
UNIDADES QUE DEBIERON HABERSE PRODUCIDO.
Costo de producción estimado: S/. 1’ 950,000.00/ 271= 7,126
unidades que debieron producirse. En tal sentido, entre las unidades
obtenidas por el contribuyente (6,000) y las unidades que debieron
producirse existe una diferencia de 1,196 unidades. Este hecho no ha
sido desvirtuado por el contribuyente.
Ahora, bien para determinar las ventas omitidas nos
seguiremos al procedimiento regulado en el articulo 72 del
código tributario.
PROMEDIO DE VALOR DE VENTA DEL 2014 = S/. 448.00
DIFERENCIA EN LA PRODUCCIÓN DE UNIDADES (7,196 UNIDADES – 6,000 UNIDADES) =
1,196