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Renta de 3 Categoria
Renta de 3 Categoria
— Presentación mediante:
— INFORME Nº 45-2012/SUNAT: Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser
consideradas para la determinación del coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta..
AJUSTES
— ADICIONES: Detalle de las adiciones consideradas en la Ley ordenadas conforme al artículo 37º para un
mejor control.
AJUSTES
— ALQUILERES PAGADOS: Ubigeo del predio arrendado para mejor control sobre todo cuando el
arrendador es una persona natural.
AJUSTES
— INFORME Nº 84-2012/SUNAT: El titular de la actividad minera que ha suscrito con el Estado Peruano,
por una o más de sus concesiones o Unidades Económico - Administrativas, Contratos de Garantías y
Medidas de Promoción de la Inversión Privada al amparo de la Ley General de Minería………..
AJUSTES
— INFORME Nº 84-2012/SUNAT: ….para la determinación del Impuesto a la Renta, podrá compensar las
pérdidas tributarias de una o más de sus concesiones o Unidades Económico - Administrativas con las
utilidades de las demás.
ESQUEMA DE DETERMINACION
RENTA DE FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA
Criterio de Vinculación
Con el fin de establecer un nexo entre la hipótesis de incidencia establecida en la norma y las
personas obligadas al pago, es necesario que exista un punto de vinculación que los conecte.
Ese nexo se denomina Criterio de Vinculación o Principio de Imposición Jurisdiccional: En la Ley del
Impuesto a la Renta, se encuentran presentes como criterios de vinculación, la nacionalidad, el
domicilio y la fuente o conexión territorial. Dentro del criterio de fuente se tiene la utilización
económica en el territorio nacional y el domicilio del pagador. De este modo para los generadores de
renta de tercera categoría se considera renta de fuente peruana (artículo 9º):
a) La producida por predios y derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen
de su venta, cuando los mismos estén situados en el país.
b) La producida por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su venta, cuando los
bienes estén situados físicamente o los derechos son utilizados económicamente en el país.
En el caso de las regalías, es de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales
se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país
RENTA DE FUENTE PERUANA Y EXTRANJERA
c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otra operación financiera, cuando el
capital esté colocado en el país. Se incluye a la SAFI o FMIV, STPF y al fiduciario del
Fideicomiso Bancario.
“Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener
la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta
gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos
l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros” (37º último párrafo).
GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Primas de seguro
(37º,c - 21º,b)
- Que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas
gravadas, así como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Pérdidas extraordinarias (37º,d)
- Sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por terceros, en la parte que dichas
pérdidas no resulten cubiertas con indemnizaciones o seguros y siempre que se pruebe
judicialmente el delito o se acredite que es inútil la acción judicial.
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Depreciación, mermas, desmedros
(37º,f - 21º,c)
ACTIVO
Depreciación consiste en el reconocimiento racional y
(44º, g)
sistemático del costo de los bienes con el fin
de obtener recursos necesarios para su (Amortización)
reposición.
Merma
proceso productivo.
Acta Notarial /
Desmedro Pérdida cualitativa e Constatación JP de
irrecuperable, que las vuelve destrucción
inutilizables para los fines a los (comunicación previa
que estaban destinados. 6 días hábiles)
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Provisiones y castigos
(37º,i - 21º,f)
PROVISION DEUDAS
Requisitos
1. Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,
INCOBRABLES
E - Deudas contraídas con partes vinculadas (titularidad del acreedor o deudor; art. 24º
x Reglamento)
c - Deudas afianzadas por Entidades del SF garantizadas en derechos reales, depósitos
e dinerarios o Compra Venta con reserva de propiedad (salvo la parte no cubierta por fianza
p
ci
o garantía o la no cancelada al ejecutarse la misma)
o -Deudas con renovación o prórroga expresa (se incluye al refinanciamiento,
n reestructuración o cualquier facilidad de pago y las deudas vencidas cuando el mismo
e acreedor conceda nuevos créditos).
s -Vencido el nuevo plazo podrán ser provisionadas .
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Provisiones y castigos
(37º,i - 21º,f)
Requisitos
CASTIGO DEUDAS
1. Necesariamente provisionada,
INCOBRABLES
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
CASO PRACTICO:
La empresa “EL SOL SAC” ha contabilizado como gasto S/ 53,820 en la "cuenta 68 – Valuación
y Deterioro de Activos y Provisiones, subcuenta 684 – Valuación de Activos – Divisionaria -
6841 - Estimación de cuentas de cobranza dudosa" como provisiones del ejercicio, de acuerdo
al siguiente detalle:
*No se reconoce como deuda incobrable los montos de 16,980 y 28,400 por constituir la primera una
deuda entre partes vinculadas y la segunda por encontrase afianzada.
GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
(37º,l -21,i - 48º DTF)
- Que se acuerden con el personal, incluye los pagos que por cualquier concepto se haga a
favor del trabajador en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese.
- Requiere cumplimiento del criterio de generalidad (causalidad)
- Su entrega debe considerarse una mayor renta de quinta categoría para el trabajador .
- Se debe “cancelar” el aguinaldo, bonificación, gratificación y retribución dentro del plazo
establecido para la presentación de la DJ Anual.
- Si se encuentra provisionado pero no “cancelado” en el ejercicio al que corresponde, será
deducible en el ejercicio en el que efectivamente se paguen (diferencia temporal)
- La retención para efectos del pago de aportes previsionales podrá deducirse en el ejercicio
gravable al que corresponda, cuando haya sido pagada al respectivo sistema previsional
dentro del plazo establecido para la presentación de la DJ Anual.
- El criterio de generalidad no es aplicable para los gastos de capacitación que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos
que la misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora. (2da. DCF del Decreto Legislativo N° 1120)
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GASTOS NO SUJETOS A LÍMITE
Aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
(37º,l -21,i - 48º DTF)
• INFORME N° 053-2012-SUNAT/4B0000:
Las normas del Impuesto a la Renta no han previsto alguna forma en particular para acreditar la
decisión del otorgamiento de las bonificaciones ordinarias y extraordinarias otorgadas en virtud
del vínculo laboral existente, pudiendo los contribuyentes utilizar cualquier medio probatorio que
resulte idóneo y que brinde certeza de la causalidad, así como del momento de su pago, lo que
determinará el ejercicio en que dichas bonificaciones puedan ser deducidas.
• INFORME N° 051-2011-SUNAT/2B0000:
El gasto correspondiente a la indemnización por no haberse disfrutado del descanso vacacional
no puede estar amparado en el inciso l) del artículo 37° de la LIR pues este inciso, tal como se
desprende de su redacción, está referido únicamente a conceptos acordados a favor del
personal.
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Deducción de Intereses
(37°a -21°,a)
-Sólo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Deducción de Intereses
(37°a -21°,a)
Caso práctico: En el 2013 La empresa EL SOL SAC tuvo problemas de liquidez, por lo que solicito
préstamos para cubrir sus obligaciones relacionadas con la adquisición de activo fijo y materias
primas. Los préstamos fueron los siguientes:
Acreedor Capital Intereses Total
Rubén García 100,000 10,000 110,000
Scotiabank 170,000 16,000 186,000
Citibank 220,000 32,000 252,000
490,000 58,000 548,000
Cargas Financieras
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
- De sociedades anónimas
- En conjunto no exceda el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del IR
Caso Practico:
La empresa EL SOL SAC, durante el ejercicio 2013 ha pagado dietas al directorio por un
importe de S/. 730,000 además dado que algunos de sus directores vienen del extranjero, ha
entregado un importe por viáticos y movilidad ascendente a S/ 58,222 y S/ 87,422 por
utilidades.
Se ha pagado las retenciones de cuarta categoría por dichos conceptos, teniendo en cuenta
que la utilidad contable del ejercicio 2013 es de S/ 11´118,254 se consulta:
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Remuneración del Directorio
(37°,m - 21º,l)
- La remuneración del directorio está constituida por las sumas que perciban por el desempeño de
sus funciones (comprende dietas, movilidad, viáticos, remuneración fija por asistencia a juntas,
remuneración sobre la base de porcentajes de las utilidades, etc.)
Los gastos de representación propios del giro del negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Caso:
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Gastos Recreativos para los trabajadores
(37°,ll - 21º,k)
- Deducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un
límite de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
Caso:
En el mes de agosto del 2013, se celebró el aniversario de la empresa EL SOL SAC motivo por el cual,
desde el mes de mayo se realizó un campeonato deportivo entre los trabajadores, para ello se adquirió
uniformes, trofeos, y para el día central del aniversario se contrató un local, show para los trabajadores
y sus familiares.
En este aniversario la empresa ha desembolsado un importe de S/ 200,000 mas el IGV, siendo este el
único gasto recreativo del año.
Datos adicionales:
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Gastos Recreativos para los trabajadores
(37°,ll - 21º,k)
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Gastos de viaje y viáticos (37°- r; 21º- n)
- Los gastos de alimentación y movilidad al exterior que no se sustenten, bajo una de las 2 formas,
sólo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos
referidos en el artículo 51-A de la Ley.
(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Dirección,
Directores Ejecutivos, y Directores, Funcionarios que desempeñan cargos equivalentes.
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Caso práctico
La empresa EL SOL SAC ha contabilizado gastos de viáticos por viajes a provincias por un
importe de S/. 9,900.
Los viajes fueron realizados por el gerente comercial a la zona norte del país del 21 al 27 de
enero y a la zona sur del país del 14 al 16 de octubre del 2013.
Los gastos se encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Gasto máximo aceptado por día (21 al 23 de enero) 3 x 420 ……………………….. 1,260
Gasto máximo aceptado por día (24 al 27 de enero) 4 x 640 ……………………….. 2,560
Gasto máximo aceptado por día (14 al 16 de octubre) 3 x 640 ……………… …….. 1,920
(A) Total ………………………………………………………………. 5,740
(B) Gastos contabilizados …………………………………………… (9,900)
Monto no deducible (B – A) ………………………………… .. 4,160
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
B. Viáticos por gastos de viaje realizados al exterior del país
El señor Pablo Sotomayor Pineda, Gerente General de Partes de el SOL S.A.C, con el fin de colocar
sus productos en el exterior, viajó a la ciudad de Rio de Janeiro del 18 al 22 de mayo de 2013.
Los importes registrados en los libros contables de la empresa, por concepto de viáticos ascienden a
S/. 10,780 los cuales, están sustentados únicamente con los respectivos comprobantes de pago
emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo.
Tipo de
Viaje a Río de Janeiro – Brasil (18 al 22 de mayo de 2013) S/.
cambio
Límite por día*:
Día 18 : US$ 400 2.645 1,058.00
Día 19 : US$ 400 2.645 1,058.00
Día 20 : US$ 740 2.644 1,957.00
Día 21 : US$ 740 2.646 1,958.00
Día 22 : US$ 740 2.648 1,960.00
Límite acumulado (A) 7,991.00
Gastos contabilizados (B) 10,780.00
Adición por exceso de viáticos
2,789.00
realizados al exterior (B - A)
* Para el cálculo se considera el tipo de cambio promedio ponderado venta, cotización de oferta y demanda,
vigente a la fecha de la operación.
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Remuneraciones para accionistas y familiares
(37°, n y ñ – 21,ll y 19-A°,b)
- Se entiende como remuneración del trabajador elegido como referente al total de rentas
de quinta categoría a que se refiere el Artículo 34 de la Ley.
- El trabajador elegido como referente debe haber prestado servicios a la empresa, dentro
de cada ejercicio, durante el mismo período de tiempo que aquel por el cual se verifica el
límite.
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Remuneraciones para accionistas y familiares
(37°, n y ñ – 21,ll y 19-A°,b)
Caso práctico:
La empresa “El Paisano EIRL”, tiene la siguiente información del personal en su Planilla:
Información adicional:
1.El Sr. Adrian Sotil Cao es esposo de la Sra. Maria Elena Panduro Rodriguez
2.El Sr. Miguel Melgar Melgrano no tiene relación de parentesco de consanguinidad o afinidad con la
familia Sotil Panduro.
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
1. Determinación del valor de mercado de la remuneración del Titular Gerente (Sr. Adrian Sotil
Cao)
Evaluación según
Alternativas Observaciones
criterio
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Concepto S/.
A. Remuneración total anual del Titular Gerente (S/. 30,200 x 14) 422,800
(*) El valor de mercado será el mayor entre (A) y (C) sin exceder el límite máximo de (B).
(**) Además de adicionar el exceso, la empresa El Paisano E.I.R.L. deberá declarar y pagar la retención
del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N° 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo de
vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del
numeral 3 del inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento).
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Concepto S/.
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
- Que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan
beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.
- Sustentados con comprobantes de pago o con una “planilla” suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad.
- Los gastos sustentados con “planilla” no podrán exceder, por cada trabajador, del importe
diario equivalente al 4% de la RMV mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada.
- No se aceptará la deducción de gastos de movilidad sustentados con la “planilla” en el caso
de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.
- La “planilla” de gastos de movilidad deberá constar en documento escrito y ser suscrita por
el trabajador usuario de la movilidad.
- Deberá contener la información detallada en el numeral 4, inciso v), artículo 21º del Reglamento
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Gastos de movilidad local de los trabajadores
(37°,a1 - 21°,v)
Caso practico:
La empresa EL SOL SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la
suma de S/. 265.00 Nuevos Soles, correspondiente al mes de octubre de 2013, sustentado
únicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de acuerdo a la forma señalada por el
Reglamento de la Ley.
A continuación se presenta un resumen de gastos por concepto de movilidad:
Límite Gasto
Nombres y apellidos Importe Exceso
Fechas Máximo deducible
del trabajador S/. S/.
S/. S/.
03.10.2013 Susana del Pilar Nores 45.00 30.00 30.00 15.00
04.10.2013 María Olivera Flores 30.00 30.00 30.00 0
06.10.2013 Karina Montenegro 15.00 30.00 15.00 0
07.10.2013 Guillermo Ortiz 25.00 30.00 25.00 0
10.10.2013 Juan Jose Olivares 40.00 30.00 30.00 10.00
11.10.2013 Joaquín Cortés 55.00 30.00 30.00 25.00
12.10.2013 Henry Cabo 35.00 30.00 30.00 5.00
19.10.2013 Eduardo Bustamante 20.00 30.00 20.00 0
Totales 265.00 --- 210.00 55.00
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Concepto S/.
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Arrendamiento
(37º,s)
Caso practico:
La Sra. Sabrina Maúrtua generadora de tercera categoría, ha alquilado un predio pagando por
concepto de merced conductiva la suma de S/. 3,500.00 mensuales. Dicho predio es utilizado
como casa-habitación y a la vez es utiliza para las actividades de la empresa.
Además, paga una suma adicional de S/. 450.00 mensuales por concepto de mantenimiento y
vigilancia.
En los registros contables de la contribuyente se ha contabilizado como gastos el íntegro de los
alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2013,
por la suma de S/. 47,400
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Mantenimiento y
Alquileres Total
Concepto vigilancia
S/. S/.
S/.
Importes cargado a gastos en el ejercicio:
Alquileres:
S/.3,500 x 12 = 42,000 42,000
Mantenimiento y vigilancia :
S/. 450 x 12 = 5,400 5,400 47,400
Límites:
Por el alquiler: 30% de S/. 42,000 (12,600) (12,600)
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Deducción por donaciones
(37°,x – 21°,s)
- A favor de entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines: beneficencia, asistencia o bienestar social, educación,
culturales, científicos, artísticos, literarios, deportivos, salud, patrimonio histórico
cultural indígena y otros semejantes.
- Deducción no podrá exceder del 10% de la renta neta de tercera categoría, luego
de efectuada la compensación de pérdidas.
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Deducción por donaciones
(37°,x – 21°,s)
Caso práctico:
*La Asociación Lucha contra el Cáncer esta inscrita como entidad perceptora de
donaciones.
- Respecto a la donación realizada a la Asociación Lucha contra el Cáncer al ser una Asociación
Sin Fines de Lucro e inscrita en el registro de entidades perceptoras de donaciones, el importe de
S/ 300,000, debe verificarse que no supere el 10% de la Renta Neta de Tercera Categoría, luego
de efectuada la compensación de pérdidas a que se refiere el Artículo 50°.
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GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Deducción por NRUS
(37° penúltimo párrafo; 10ma. DTF)
-Aquellos sustentados con Boletas de Venta o Tickets emitidos sólo por contribuyentes que
pertenezcan al NRUS:
i)hasta el límite del 6% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras.
ii)hasta el límite del 10% de los montos acreditados mediante CdP que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras, en el caso de los acogidos a la Ley N° 27360 y N° 27460.
-En ambos casos dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las 200 UIT
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
Deducción por NRUS
(37° penúltimo párrafo; 10ma. DTF)
Caso práctico:
La empresa EL SOL SAC, recepcionó comprobantes de pago, tales como: boletas de venta, tickets
de venta y facturas provenientes de sujetos del NRUS. El valor de las compras sustentadas en estos
documentos asciende a S/. 4,100.00
Se sabe que:
Gastos anotados en el registro de compras …………………… 130,000.00
Boletas y tickets emitidos por sujetos del Nuevo Rus ……. 3,800.00
Facturas emitidas por sujetos del Nuevo Rus …………… 300.00
• El límite será del 6% de los montos acreditados con comprobantes de pago: solo se considerará a
aquellos que permiten sustentar la deducción de costo o gasto, como es el caso de las facturas,
liquidaciones de compra, etc.
- Las B/V solo se toma en cuenta a aquellas que cumplan con los requisitos para sustentar gasto e
identifiquen al contribuyente (consignación de N° RUC, denominación o razón social, etc.).
- Se observa que el monto máximo permitido para realizar la deducción con boletas de ventas o
tickets emitidos es de S/ 7,800
-En el supuesto que todos los comprobantes permitan acreditar gasto, pues las boletas de ventas,
tickets y facturas fueron emitidas por sujetos del NRUS por un valor de S/. 4,100, el monto que
pretenden deducir, en principio, se encuentra por debajo del tope permitido.
- Sin embargo, la LIR solo permite que se utilicen para la sustentación boletas o tickets de venta, y el
artículo 16 de la norma del NRUS, señala que los sujetos NRUS están prohibidos de emitir cualquier
cdp que pueda ser utilizado para sustentar gasto o costo.
Gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
(inciso w) art. 37° de la Ley e inciso r) art. 21° del Reglamento)
De otro lado, en el caso de los gastos incurridos en vehículos automotores pertenecientes a las categorías A2,
A3, A4, B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de la
empresa, serán deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
i) Cualquier forma de cesión en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento,
seguros, reparación y similares; y
iii) Depreciación por desgaste
Únicamente en relación con el número de vehículos automotores que surja por aplicación de la siguiente tabla:
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
En ningún caso la deducción por gastos por cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento de los
vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección,
representación y administración podrá superar el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados
por dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el número de vehículos automotores de las
mencionadas categorías que según la tabla otorguen derecho a deducción (excluyendo los de costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el número total de vehículos de propiedad
y/o en posesión de la empresa.
■ Ejemplo:
La empresa comercial El SOL SAC al 31.12.2013 presenta la siguiente información de vehículos que posee la
empresa, los mismos que se encuentran asignados a actividades de dirección, representación y
administración de la empresa.
Hasta el ejercicio 2012 los gastos de mantenimiento de las camionetas de placa A3T-680 y placa C5D-789
eran deducibles en su totalidad, bajo el criterio de causalidad.
Por el ejercicio 2013, no serán deducibles los gastos de vehículos cuyo costo de adquisición haya sido
mayor a 30 UIT, considerando para ello la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectuó la
mencionada adquisición. De acuerdo con ello se tiene lo siguiente:
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
GASTOS SUJETOS A LÍMITE
* No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de
operaciones que no sean habitualmente del giro del negocio.
** Según el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior, le corresponde deducir el gasto sólo de dos (2) vehículos. La
empresa debe declarar en su declaración jurada anual, relativa al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
identificación, los vehículos sobre los que ejercerá el derecho, la cual producirá efectos durante 4 ejercicios gravables.
Para el punto (B) se excluye un vehículo por superar las 30 UIT (Reglamento de la LIR)
DEDUCCIÓN ADICIONAL
Deducción adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad
(inciso z) del artículo 37° de la Ley e inciso x) del artículo 21° del Reglamento)
Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendrá derecho a una deducción adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a dichas personas de conformidad a los porcentajes establecidos en el
Reglamento.
Al respecto se entiende por remuneración cualquier retribución por servicios que constituya renta de quinta
categoría para la Ley
El empleador deberá acreditar la condición de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente
que éste le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a través de sus centros
hospitalarios o por el Seguro Social de Salud – ESSALUD.
Se debe conservar una copia del certificado, legalizada por notario, durante la prescripción.
La presente deducción adicional procederá siempre que la remuneración hubiere sido pagada dentro del
plazo establecido para presentar la declaración jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del artículo 37 de la Ley.
El porcentaje de deducción adicional será el siguiente:
DEDUCCIÓN ADICIONAL
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categoría
se debe calcular por cada ejercicio gravable.
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera
categoría se debe calcular por cada ejercicio gravable.
Para efectos del presente cálculo se tomará como referencia la Remuneración Mínima Vital vigente al
cierre del ejercicio.
■ Caso:
La empresa EL SOL SAC tiene 60 trabajadores desde el año 2006 dentro de los cuales cinco (05)
trabajadores son discapacitados, que perciben una remuneración mensual de S/ 3,850 Nuevos Soles.
Adicionalmente, en el mes de setiembre de 2013, ingresan a laborar a la empresa dos (02)
trabajadores discapacitados con una remuneración mensual de S/ 2,500 Nuevos Soles.
En el mes de Junio 2013 la empresa ha realizado en su local trabajos de mejoramiento en favor del
personal discapacitado (rampas de acceso, adquisición de sillas de ruedas, de equipos con sistema
Braille), por un importe de S/ 30,000.
Limite máximo:
— Equivalente al 3% (tres por ciento) de la remuneración anual de los trabajadores con discapacidad, que
devengue y se pague en el mismo ejercicio. Para tales efectos, se entiende por remuneración a cualquier
retribución por servicios que constituya renta de quinta categoría para la Ley. El monto de dicho crédito no
deberá exceder al importe que resulte de multiplicar 1,44 por la RMV y por el número de trabajadores con
discapacidad sobre el cual se estima la remuneración anual.
— Equivalente al 50% (cincuenta por ciento) de los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo,
devengados en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes de pago. El monto de dicho
crédito no deberá exceder al importe que resulte de multiplicar 0,73 por la UIT y por el número de
trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
Dichos créditos serán aplicados en el ejercicio en que devenguen los gastos por ajustes razonables y las
remuneraciones y se paguen estas últimas y no generan saldo a favor del contribuyente, no pueden ser
arrastrados a los ejercicios siguientes, ni otorgan derecho a devolución y no pueden ser transferidos a
terceros.
CRÉDITO POR DISCAPACITADOS
GASTOS NO ADMITIDOS
GASTOS NO ADMITIDOS
(Artículo 44º LIR y 25º Reglamento)
— Los gastos personales y de sustento del contribuyente
y sus familiares.
Art 47º: IR asumido cuando se grave intereses
—El Impuesto a la Renta por operaciones de crédito a favor de ND
70
GASTOS NO ADMITIDOS
(Artículo 44º LIR y 25º Reglamento)
— Sumas invertidas en bienes o costos posteriores
incorporados al activo.
71
GASTOS NO ADMITIDOS
Medios de pago
(Art. 3°, 4°, 5° y 8° TUO de la Ley N° 28194)
Ejemplo:
La empresa EL SOL SAC registró como gasto en su contabilidad el importe de S/. 54,550 que
corresponde a adquisiciones pagadas con cheques al portador, a diferentes proveedores, por montos
superiores a los señalados en el artículo 4° del TUO de la Ley N° 28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000).
Estos gastos deberán ser adicionados toda vez que no se utilizó medios de pago señalados en la Ley
N° 28194: Depósitos en cuentas, Giros, Transferencias de fondos, Órdenes de pago, Tarjetas de
débito expedidas en el país, Tarjetas de crédito expedidas en el país, Cheques con la cláusula de “no
negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente.
72
COMPENSACION DE PERDIDAS
COMPENSACION DE PERDIDAS
A generación.
74
COMPENSACION DE PERDIDAS
SISTEMA “A”
La empresa de servicios EL SOL SAC arrastra para el ejercicio gravable 2013 una pérdida de S/.25,500
generada en el ejercicio gravable 2009 y por la que eligió el sistema “A” de arrastre de pérdidas en dicho
ejercicio, además tiene una pérdida del ejercicio 2013 de S/. 2,500 y una renta exonerada de S/.500 en el
año 2013.
Ejercicio Gravable
Concepto 2010 2011 2012 2013 2014
S/. S/. S/. S/. S/.
Renta neta o pérdida del ejercicio 3,750 5,607 7,990 -2,500 8,545
Rentas exoneradas 0 0 0 500 0
Utilidad o pérdida del ejercicio
3,750 5,607 7,990 -2,000 8,545
compensada
Pérdidas de ejercicios anteriores -25,500 -21,7500 -16,143 -8,153* -2,000
Renta Neta Imponible 0 0 0 0 6,545
Impuesto a la Renta (30%) 0 0 0 0 1964
*Cumplidos los 4 años en el ejercicio 2013, el saldo de la pérdida (S/.8,153) no puede arrastrarse a los siguientes
ejercicios.
— Para efectos del arrastre de la pérdida tributaria del ejercicio 2013 (S/.2,500), se debe considerar las rentas
exoneradas (S/. 500) entre los ingresos, a fin de reducir la pérdida del ejercicio (S/. 2,000), monto que puede arrastrarse
para el ejercicio 2014.
75
COMPENSACION DE PERDIDAS
SISTEMA “B”
La empresa distribuidora “El Alfil SAC.”, arrastra una pérdida de S/. 17,800 generada en el ejercicio gravable
2009 y por la que eligió el sistema “B” de arrastre de pérdidas en dicho ejercicio, además tiene pérdida del
ejercicio 2012 S/. 8,550 y una renta exonerada de S/. 1,085 en el año 2013.
Ejercicio Gravable
Concepto 2010 2011 2012 2013 2014
S/. S/. S/. S/. S/.
8,550 6,855 11,655 -8,550 14,548
Renta neta o pérdida del ejercicio
Rentas Exoneradas 0 0 0 1,085 0
0 0 0 -7,465 0
Perdida del ejercicio compensada
-17,800 -13,525 -10,097 -4,269 -11,734
Pérdida de ejercicios anteriores
4,275 3,428 5,828 0 7,274
Renta Neta Imponible (50%)
Impuesto a la Renta (30%) 1,283 1028 1,748 0 2,182
Pérdida Neta a compensable -13,525 -10,097 -4,269 -11,734 -4,460
— El saldo de la Pérdida Neta Compensable para el ejercicio 2014 es de S/. -4,460, aún cuando hayan transcurrido los 4
ejercicios hasta su agotamiento.
— Para efectos del arrastre de la pérdida tributaria del ejercicio 2013 (S/. 8,550), se debe considerar las rentas
exoneradas: S/. 1,085 entre los ingresos, a fin de reducir la pérdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el
76presente caso tendría una pérdida del ejercicio a compensar. de S/.7,465.
TASAS ESPECIALES
77
TASAS ESPECIALES
Establecidas como beneficios o incentivos tributarios que tienen como fin reducir o
incluso eliminar el impuesto a pagar.
Tasa del impuesto para las Cooperativas: 15% si sus ingresos netos del ejercicio provienen de
operaciones realizadas con sus socios o de las transferencias a terceros de los bienes
adquiridos a sus socios.
TASAS ESPECIALES
83