UNIDAD 5

TRIBUTACIÓN Y RENTA
PETROLERA
 Estructura del Sector

El sector de hidrocarburos tiene dos fases de actividad:

 Upstream y,
 Downstream

Las actividades del Upstream comprenden a la exploración

y explotación de los yacimientos hidrocarburos y las
actividades del Downstream esta relacionada a la refinación,
transporte y comercialización del petróleo, gas y sus
derivados.
Estructura del Sector
 Estructura del Sector

 Desde su creación YPFB, realizaba todas las actividades

de exploración, explotación, refinación, transporte y
comercialización.

 Con el proceso de Capitalización iniciado en 1996,

determinadas actividades fueron traspasadas al sector
privado, las primeras que atravesaron este proceso
fueron fueron las actividades de exploración, explotación
y transporte. Posteriormente se privatizaron las
actividades de refinación y comercialización.

 Con el proceso de nacionalización iniciado en el 2006, se

recupera la propiedad de los hidrocarburos y el monopolio
de la cadena hidrocarburifero por parte de YPFB.
 Renta Petrolera

Para entender términos como RENTAS e IMPUESTOS es

necesario saber qué significa cada uno de ellos, de esta
manera, podremos ir conociendo las formas de relación
entre los Estados y las Empresas Extranjeras que explotan
los recursos naturales.

Además mostraremos tipos de renta (regalías e impuestos)

que fueron implementadas en nuestro país y sus formas de
distribución dentro del Estado boliviano.
 Renta Petrolera

En la extracción de los recursos hidrocarburíferos, desde

una lógica ligada al mercado y al capital y por lo tanto a la
acumulación del excedente, la renta petrolera viene a ser
la diferencia entre el valor de los hidrocarburos
extraídos del subsuelo a precios de venta en el mercado
menos los costos de extracción.

Dicho de otra manera: son los ingresos menos los

costos, de tal manera que la renta petrolera es lo que
queda para repartir.
 Renta Petrolera

Existen diversas razones para el cobro de estos tributos.

 En primer lugar, al localizarse los yacimientos

petrolíferos debajo de terrenos que son de propiedad
pública, el Estado legalmente tiene la potestad de
aprovechar el beneficio producto de la explotación de
los recursos naturales en nombre de sus ciudadanos.

El pago de impuestos y regalías puede ser visto como una

compensación que los explotadores de una reserva
petrolera pagan al Estado por el usufructo de recursos de
propiedad pública.
 Renta Petrolera

 En segundo lugar, una razón práctica del cobro de

regalías u otro tipo de tributos sobre la renta petrolera es
la necesidad estatal de recursos frescos para
financiar el gasto público o el déficit fiscal.

Uno es el que cobra la renta (Estado Boliviano), el

propietario de un bien productivo que cede en explotación;
y otro es el que paga la renta (empresas que explotan el
recurso) a quienes se ha cedido ese bien para que le saque
el rendimiento.
 Renta Petrolera
La renta petrolera está determinada por tres variables:

 El precio al que se vende el petróleo.

 El volumen de producción que puede alcanzarse en
un momento determinado.
 Los costos de extracción.

Considerando estas tres variables, la renta petrolera de

un país será mayor entre más altos sean el precio del
petróleo y más alto sea el volumen de producción. La
renta petrolera también será mayor, mientras más bajos
sean los costos de extracción.
 Impuestos y Tributos

Tributo es una prestación, generalmente en dinero, que es

exigida unilateralmente por el Estado en virtud de su poder
de imperio.

Impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho

generador una situación prevista por ley.

Siendo el Estado el que tiene el monopolio de la prestación

de servicios que se pagan con impuestos (seguridad, salud,
educación) es natural que exista una tendencia a exigir un
precio demasiado elevado.
 Clasificación de los Tributos

Según el Código Tributario:

 Impuestos
 Tasas
 Contribuciones Especiales
 Patentes municipales
 Impuestos en Bolivia

Actualmente, después de las modificaciones a la

Ley 843, tenemos los siguientes impuestos:

IMPUESTOS NACIONALES:

 IEHD (Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivados)

 ITF (Impuesto a la Transacciones Financieras)
 Impuestos en Bolivia

IMPUESTOS NACIONALES COPARTICIPABLES:

 IVA (Impuesto al Valor Agregado)

 RC – IVA (Régimen Complementario al IVA)
 IUE (Impuesto a la Utilidad de las Empresas)
 IT (Impuesto a la Transacciones)
 ICE (Impuesto a los Consumos Específicos)
 ITGB (Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes)
 IVE (Impuesto a los Viajes al Exterior)
 ICM (Impuesto Complementario a la Minería)
 IDH (Impuesto Directo a los Hidrocarburos)
 Impuestos en Bolivia

IMPUESTOS MUNICIPALES:

 IPBIV (Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles y

vehículos)
 IMT (Impuesto Municipal a las Transferencias)
¿Quiénes interactúan en la industria petrolera?

Transporte
Almacenaje

Exploración
Refinación Distribución
Producción

Servicios Minorista
Petroleros
 Impuestos que afectan a la Industria Petrolera

 Regalías Petroleras (Departamentales 11%)

 Impuesto al Valor Agregado – 13%
 Impuesto a las Transacciones – 3%
 Impuesto a las Utilidades – 25%
 Impuesto Especial a los Hidrocarburos y
Derivados – Variable
 Impuesto a los Consumos Específicos –
Variable
 IDH – 32%
 Impuesto a la Remisión de Utilidades del
Exterior.
 Impuestos en la Fase del Upstream
El inicio de las transferencias de las regalías
departamentales, se dio en el año 1929, cuando el gobierno
de turno decidió destinar el 11 del 30% de la regalía
nacional por la producción de petróleo a favor de las
circunscripciones productoras.

El año 1938 se estableció el pago del 11% de la producción

a favor de los departamentos productores.

La CPE en su Cap. Tercero de los HIDROCARBUROS, Art.

368 expresa: “Los departamentos productores de
hidrocarburos percibirán una regalía del 11% de su
producción departamental fiscalizada. Los departamentos
no productores y el TGN obtendrán una participación en los
porcentajes que serán fijados por ley especial”.
 Impuestos en la Fase del Upstream
REGIMEN DE REGALIAS

 Departamental 11%
 Compensatoria Beni y Pando 1%
 Participación YPFB 6%
----------------
18%

IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS

 IDH 32%
--------------
TOTAL 50%
 Regalía

Regalía es una compensación económica obligatoria

pagadera al Estado, en dinero o en especie, a favor de
los Departamentos productores por la explotación de
sus recursos naturales no renovables.

Si vemos que es una compensación obligatoria, se refiere a

que las transnacionales petroleras pagan un monto
determinado por explotar, en este caso, los recursos
hidrocarburíferos en nuestro territorio.
Impuesto Directo a los Hidrocarburos - IDH

El IDH fue creado por Ley No. 3058 el 17 de mayo del 2005.
Al igual que las regalías no tendrán diferencia en su
aplicación.

La Alícuota es del 32% del total de la producción de

hidrocarburos, aplicado de manera directa y no progresiva
sobre el 100% de los hidrocarburos medidos en el punto de
fiscalización.

En la ley aclara que la sumatoria de regalías e impuestos no

será menor al 50% del valor total de la producción de los
hidrocarburos y será a favor del Estado Boliviano.
 Impuestos en el Downstream

El tratamiento tributario aplicable a las fases de

refinación, transporte y comercialización,
importación, mas conocido como “Downstream”,
esta conformado por:

 Impuesto al Valor Agregado – IVA

 Impuesto a las Transacciones – IT
 Impuesto a las Utilidades de las Empresas - IUE
(Incluye Remesas al exterior)
 Impuesto Especial a los Hidrocarburos y
Derivados - IEHD
 Impuestos en el Downstream

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Grava el precio neto de venta de bienes

muebles, contratos de obras, prestación de
servicios, consignada en la factura fiscal.
También grava la importación definitiva de
bienes y servicios.

La alícuota es del 13% sobre el precio neto de

venta
 Impuestos en el Downstream

IMPUESTO A LAS TRANSACCIOENS

Grava los ingresos brutos devengados durante el

periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada, ya
sea comercio, industria, profesión, oficio, negocio,
alquiler de bienes y cualquier otra actividad lucrativa.

La alícuota es del 3%.

 Impuestos en el Downstream

IMPUESTO A LAS UTILIDADES

Grava la utilidad resultante de los Estados Financieros

al cierre de cada gestión fiscal anual.

La alícuota es del 25% y del 12,5% para las remesas al

exterior.
 Impuestos en el Downstream

IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y

DERIVADOS - IEHD

Grava la comercialización de derivados de

hidrocarburos en el mercado interno sean estas
producidas internamente o importadas.

Las tasas varían según el producto.

Diesel Oil
 Sistema Tributario Actual (Ley 3058)
Por segmentos que interactúan en la industria petrolera
IVA = 13%
IT = 3%
IRUE = 12.5%
IUE = 25%
Mayorista
Transporte

Transporte
Productor Refinería Almacenaje EESS

IVA = 13% (PV-PC)

Regalía Nal. Comp. = 1% IEHD IT = 3% (PV-PC)

Regalía Dptales. = 11%
IDH = 32% IUE = 25%
IVA = 13% (PPT-IEHD)
Participación YPFB = 6%
IT = 3% (PPT-IEHD)
IUE = 25% (N)

IRUE = 12.5% (N) IUE = 25%

IT = 3% IVA = 13% (PV-PPT)

IRUE = 12.5%

IVA = 13% IT = 3% (PV-PPT)

IUE = 25%
Patentes

IVA = 13% PV

IT = 3% PV

IUE = 25%
Precios para la valoración de Regalías e IDH

Las regalías departamentales, participaciones e IDH se pagarán en

especie o en Dólares de los EEUU, de acuerdo a los siguientes
criterios de valoración. El DS Reglamentario 28222 (6-2005),
establece. “el titular que produzca hidrocarburos, queda obligado al
pago de las regalías por la producción fiscalizada mensual en
dólares estadounidenses o su equivalente en moneda nacional”.

 Los precios del petróleo en el punto de fiscalización:

 Para las ventas en el mercado interno, el precio se basará en

los precios reales de venta del mercado interno.

 Para la exportación, el precio real de exportación ajustable

por calidad o precios del WTI que se publica en el boletín Platts
Oilgram, el que sea mayor.
Precios para la valoración de Regalías e IDH

El precio del Gas Natural en el punto de fiscalización

será:

 El precio efectivamente pagado para las exportaciones

 El precio efectivamente pagado en el mercado interno.

Estos precios, para el mercado interno y externo, serán

ajustados por calidad.
Precios para la valoración de Regalías e IDH

 El precio del Gas Licuado de Petróleo en el punto de

fiscalización:

 Para la venta en el mercado interno, el precio se basará

en los precios reales de venta del mercado interno.

 Para la exportación, el precio real de exportación.

Precios para la valoración de Regalías e IDH

¿Que es el punto de fiscalización?

Es el lugar donde se participa, se valora y se paga el 11%

de la producción bruta de los hidrocarburos sujetas al pago
de las regalías de los departamentos.

Ningún consumo, compensación, o costos, llámese de

exploración, explotación, adecuación, transporte u otros, son
deducibles de las regalías.
Precios para la valoración de Regalías e IDH