ADMINISTRACIN

TRIBUTARIA
IV
 C.T. LIBRO PRIMERO

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
DISPOSICIONES
GENERALES
 CONCEPTO DE OBLIGACIN
TRIBUTARIA (Art. 1)

Es de derecho pblico.
Es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario.

Establecido por ley.

Objetivo: Cumplimiento de la prestacin tributaria.
Siendo exigible coactivamente.
 Obligacin de
Pagar Tributos
dar

Obligaciones Obligacin de Presentar

Tributarias hacer Declaraciones

Obligacin de Atender
tolerar fiscalizaciones
 NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA (Art. 2)

Nace cuando se
realiza el hecho
previsto en la ley,
como generador de
dicha obligacin.
 EXIGIBILIDAD DE LA
OBLIGACION TRIBUTARIA (Art. 3)

DETERMINADA POR DETERMINADA POR

EL CONTRIBUYENTE LA ADMINISTRACIN
A partir del da A partir del da
siguiente del siguiente del
vencimiento del vencimiento del
plazo sealado plazo sealado
por la Norma en la Resolucin
 ACREEDOR TRIBUTARIO (Art. 4)
Es aqul en favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria.
El Gobierno Central.
Los Gobiernos Regionales.
Los Gobiernos Locales.
Entidades de derecho pblico con personera
jurdica propia, cuando la ley les asigne esa
calidad expresamente.
 CONCURRENCIA DE ACREEDORES
(Art. 5)

Cuando varias entidades pblicas sean

acreedores tributarios de un mismo deudor y
la suma no alcance a cubrir la totalidad de
la deuda tributaria, el Gob. Central, los
Gob`s. Regionales, los Gob`s. Locales y las
entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia concurrirn en
forma proporcional a sus respectivas
acreencias.
 PRELACIN DE DEUDAS
TRIBUTARIAS (Art. 6)

Las deudas por tributos gozan de privilegio

general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrn prelacin sobre las dems
obligaciones en cuanto concurran con
acreedores cuyos crditos no sean por el pago
de remuneraciones y beneficios sociales; las
aportaciones impagas a las AFP y a la ONP, y
los intereses y gastos que por tales conceptos
pudieran devengarse; alimentos e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente registro.
 DEUDOR TRIBUTARIO (Art. 7)

Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin

tributaria como contribuyente o responsable.

CONTRIBUYENTE (Art. 8)
Es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el
hecho generador de la obligacin tributaria

RESPONSABLE (Art. 9)
Es aquel que, si tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir con la obligacin atribuida a ste.
 AGENTES DE RETENCIN O
PERCEPCIN (Art.10)

En defecto de la Ley, mediante Decreto

Supremo, pueden ser designados
agentes de retencin o percepcin los
sujetos que, por razn de su actividad,
funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos
y entregarlos al acreedor tributario.
 DOMICILIO FISCAL Y
PROCESAL (Art. 11)
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del
territorio nacional para todo efecto tributario; sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a
inscribirse ante la Administracin Tributaria de
sealar expresamente un domicilio procesal (al
iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios)
en cada uno de los procedimientos regulados en
el Libro Tercero del presente Cdigo.
El domicilio procesal deber estar ubicado dentro
del radio urbano que seale la Administracin
Tributaria.
 TRANSMISIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
(Art.25)

La obligacin tributaria se transmite a los

sucesores y dems adquirentes a ttulo
universal.

En caso de herencia la responsabilidad

est limitada al valor de los bienes y
derechos que se reciba.
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA (Art. 27)
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Condonacin.
4. Consolidacin.
5. Resolucin de la Administracin Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes
especiales.
 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA (Art. 27)
Deudas de cobranza dudosa:
Son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado
todas las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Deudas de recuperacin onerosa:
a) Son aqullas cuyo (costo de ejecucin) monto no justifica
su cobranza.
b) Son aqullas autoliquidadas por el deudor tributario y
cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin o orden
de pago respectivo, siempre en cuanto no estn en
aplazamiento y/o fraccionamiento.
LA DEUDA TRIBUTARIA
 COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA (Art. 28)
La Administracin Tributaria exigir el pago de la
deuda tributaria que est constituida por el tributo,
las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo
del tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que
se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago previsto en el Artculo 36.
 OBLIGADOS AL PAGO (Art. 30)

El pago de la deuda tributaria ser

efectuado por los deudores tributarios
y, en su caso, por sus representantes.

Los terceros pueden realizar el pago,

salvo oposicin motivada del deudor
tributario.
 IMPUTACIN DEL PAGO (Art. 31)
En primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y
luego al tributo o multa, de ser el caso; salvo lo
dispuesto en los Artculos 117 y 184, respecto a las
costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y
el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha
indicacin, el pago parcial que corresponda a varios
tributos o multas del mismo perodo se imputar, en
primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y
as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen
deudas de diferente vencimiento, el pago se atribuir
en orden a la antigedad del vencimiento de la
deuda tributaria.
 INTERS MORATORIO (Art. 33)

El monto del tributo no pagado dentro de

los plazos devengar un inters
equivalente a la Tasa de Inters Moratorio
(TIM), la cual no podr exceder del diez
por ciento (10%) por encima de la tasa
activa del mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros el
ltimo da hbil del mes anterior.
 INTERS MORATORIO (Art. 33)
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su
cargo.
En los casos de los tributos administrados por los
Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser
mayor a la que establezca la SUNAT.
Tratndose de los tributos administrados por otros
rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT,
salvo que se fije una diferente mediante
Resolucin Ministerial de Economa y Finanzas.
 TASA DE INTERS MORATORIO
FECHA DE TIM
PUBLICACIN BASE LEGAL VIGENCIA M.N. M.E.
R. de S. 53- Del 01-03-2010
17.02.2010 2010/SUNAT A LA FECHA 1.2 0.6
R. de S. 032- Del 07-02-2003
06.02.2003 2003/SUNAT al 28-02-2010 1,5 0,84
R. de S. 126- Del 01-11-2001
31.10.2001 2001/SUNAT al 06-02-2003 1,6 0,9
R. de S. 144- Del 01.01.2001
30.12.2000 2000/SUNAT al 31-10-2001 1,80
R. de S.011- Del 03.02.1996
02.02.1996 96-EF/SUNAT al 31.07.2000 2,20

R. de S.214- Del 01.12.1992
02.12.1992 92-EF/SUNAT al 30.04.1993 7,00 1,50
 TASA DE INTERS MORATORIO

DESDE EL 01.12.92 A LA FECHA

Del 01.12.92 Del 07.02.03 Del 01.03.10

Al 30.04.93 Al 28.02.10 A la fecha
7% 1.5% 1.2%
 INTERS MORATORIO (Art. 33)

Los intereses moratorios se aplicaran

diariamente desde el da siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha
de pago inclusive, multiplicando el
monto del tributo impago por la TIM
diaria vigente.

La TIM diaria vigente resulta de dividir

la TIM vigente entre treinta (30)
 CLCULO DE INTERESES EN LOS
ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA (Art. 34)
El inters moratorio correspondiente a los
anticipos y pagos a cuenta no pagados
oportunamente, se aplicar hasta el
vencimiento o determinacin de la
obligacin principal.

A partir de ese momento, los intereses

devengados constituirn la nueva base
para el clculo del inters moratorio
 APLAZAMIENTO Y/0
FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS
TRIBUTARIAS (Art. 36)

Se puede conceder aplazamiento

y/o fraccionamiento para el pago de
la deuda tributaria con carcter
general, excepto en los casos de
tributos retenidos o percibidos, de la
manera que establezca el Poder
Ejecutivo.
 APLAZAMIENTO Y/0
FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS
TRIBUTARIAS (Art. 36)
En casos particulares, la Administracin
Tributaria est facultada a conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento para el
pago de la deuda tributaria al deudor
tributario que lo solicite, con excepcin de
tributos retenidos o percibidos, siempre que
dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla
establezca mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar,
y con los siguientes requisitos:
 APLAZAMIENTO Y/0
FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS
TRIBUTARIAS (Art. 36)
a) Que las deudas tributarias estn
suficientemente garantizadas por carta
fianza bancaria, hipoteca u otra garanta a
juicio de la Administracin Tributaria. De ser el
caso, la Administracin podr conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante D.S. se podr
establecer los casos en los cuales no de aplique
este requisito.
 APLAZAMIENTO Y/0
FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS
TRIBUTARIAS (Art. 36)
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un
inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%)
ni mayor a la tasa de inters moratorio a que se refiere
el Artculo 33.
El incumplimiento de lo establecido en las normas
reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las
medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de la
amortizacin e intereses correspondientes que
estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se
considerar las causales de prdida previstas en la
Resolucin de Superintendencia vigente al momento
de la determinacin del incumplimiento.
 OBLIGACIN DE ACEPTAR EL
PAGO (Art. 37)

El rgano competente para recibir el

pago no podr negarse a admitirlo,
aun cuando no cubra la totalidad de la
deuda tributaria, sin perjuicio que la
Administracin Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado.
 DEVOLUCIN DE PAGOS
INDEBIDOS O EN EXCESO
(Art. 38)

Las devoluciones de pagos realizados

indebidamente o en exceso se efectuarn
en moneda nacional agregndoles un
inters fijado por la Administracin
Tributaria, en el periodo comprendido
entre el da siguiente a la fecha de pago y
la fecha en que se ponga a disposicin del
solicitante la devolucin respectiva, de
conformidad con lo siguiente:

 COMPENSACIN (Art. 40)

La deuda tributaria podr

compensarse total o parcialmente con
los crditos por tributos, sanciones,
intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, que
correspondan a perodos no prescritos,
que sean administrados por el mismo
rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una
misma entidad.
 CONDONACIN (Art. 41)

La deuda tributaria slo podr ser

condonada por norma expresa con
rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales
podrn condonar, con carcter general,
el inters moratorio y las sanciones,
respecto de los impuestos que
administren. En el caso de contribuciones
y tasas dicha condonacin tambin
podr alcanzar al tributo.
 CONSOLIDACIN (Art. 42)

La deuda tributaria se extinguir por

consolidacin cuando el acreedor de
la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como
consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos que son objeto del
tributo.
PLAZOS DE PRESCRIPCIN (Art. 43)
La accin de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la
declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos
cuando el Agente de retencin o percepcin
no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
INICIO DE PLAZOS DE
PRESCRIPCIN
El trmino prescriptorio se computar:
Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentacin de
la declaracin anual respectiva.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que
la obligacin sea exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior y de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de
nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de
tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
 Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla,
a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la
infraccin.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en
tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo anterior.
Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace
el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a
solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos
a los pagos en exceso o indebidos.
Desde el da siguiente de realizada la notificacin de las
Resoluciones de Determinacin o de Multa, tratndose de la
accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de
la deuda contenida en ellas.
CASO PRCTICO TASA DE
INTERS MORATORIO
El vencimiento para pagar el IGV, ascendente a un
monto de S/. 60 000.00 de la empresa CURANDA SAC,
era el 11.09.2017. Sin embargo la empresa que
present su declaracin dicho da, recin pagar el
impuesto ms intereses el da 23.09.2017. Precisar cul
es el monto final a pagar.
RPTA.-
1.2% / 30 = 0.04%
0.04% * 12dias = 0.48%
60,000 * 0.48% = 288
60 000 + 288 = S/. 60 288.00
CASO PRCTICO -
PRESCRIPCIN
Un contribuyente con RUC N 20156879066 present el
PDT N 621 del periodo julio 2012 (Vencimiento:
13.08.2012), cumpli con pagar el Impuesto a la
Renta, y no el Impuesto General a las Ventas
ascendente a S/. 2,200. Determinar si la deuda est
prescrita a la fecha (septiembre de 2017).
Plazo prescriptorio de 4 aos.
 Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2013
Primer Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2013 al
01.01.2014
Segundo Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2014 al
01.01.2015
Tercer Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2015 al
01.01.2016
Cuarto Ao de Prescripcin Desde el 01.01.2016 al
01.01.2017
PRESCRIBRI SI NO HA HABIDO INTERRUPCIN
GRACIAS POR SU ATENCIN