REFORMA TRIBUTARIA

TRIBUTACIN DE LAS RENTAS EMPRESARIALES

Relator:
Luis Muoz Romero
 CAMBIOS A CONTAR DEL 01.10.2014
(CIRCULAR 62, 2014)
Artculo 1, N 15), letra c). Artculo 31 N 1 inciso 2 de la
LIR.: intereses por compra de acciones o derechos sociales
Artculo 1, N 15), letra f). Artculo 31 N 5 bis de la LIR.:
depreciaciones instantneas y superacelerada
Artculo 1, N 35). Artculo 54 bis de la LIR., nuevo
incentivo al ahorro
Artculo 1, N 46). Artculo 70 inciso final de la LIR.:
justificacin de inversiones.
Artculo 1, N 50). Artculo 97 inciso 5 y final de la LIR.
Devolucin mediante vale vista.

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 INTERESES, N 15 C)

Con todo, los intereses y dems gastos financieros que

conforme a las disposiciones de este artculo cumplan con
los requisitos para ser deducidos como gastos, que
provengan de crditos destinados a la adquisicin de (1)
derechos sociales, (2) acciones, (3) bonos, y en general, (4)
cualquier tipo de capital mobiliario, podrn ser deducidos
Inciso Primero Vigente:
como tales..
1.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se
refiere el impuesto. No se aceptar la deduccin de intereses y reajustes pagados o adeudados,
respecto de crditos o prstamos empleados directa o indirectamente en la adquisicin, mantencin y/o
explotacin de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categora.

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 CIRCULAR 62, DE 2014
Gastos financieros incluye reajustes, diferencias de cambio, comisiones,
etc.,

De esta forma, los intereses y dems gastos financieros que se paguen,

devenguen o adeuden a partir del 1 de octubre de 2014, podrn ser
deducidos como gasto, en tanto accedan a crditos destinados por el
contribuyente a la adquisicin de derechos sociales, acciones, bonos, y
en general, cualquier tipo de capital mobiliario, aun cuando estos
bienes no produzcan rentas gravadas en la Primera Categora

En todo caso, se hace presente que los intereses y dems gastos

financieros igualmente debern cumplir con los dems requisitos
generales que establece el inciso 1 del artculo 31 para que sean
deducibles como gasto, esto es, que tales sumas no se encuentren
rebajadas como parte del costo de adquisicin de los bienes, que se
encuentren pagadas, devengadas o adeudadas al trmino del ejercicio
y que se acrediten o justifiquen fehacientemente ante este Servicio.

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 DEPRECIACIN, N 15 E)

e) En el nmero 5 del inciso tercero, que pasa a ser cuarto,

suprmese el prrafo tercero.

En todo caso, cuando se aplique el rgimen de depreciacin acelerada,

slo se considerar para los efectos de lo dispuesto en el artculo 14, la
depreciacin normal que corresponde al total de los aos de vida til del
bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre la
depreciacin acelerada y la depreciacin normal, slo podr deducirse
como gasto para los efectos de primera categora.

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DEPRECIACIN INSTANTNEA, N 15 F)

5 bis.- Para los efectos de lo dispuesto en el

nmero 5 precedente,

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DEPRECIACIN INSTANTNEA, N 15 F)

Beneficiarios y beneficio vida til 1 ao.

los contribuyentes que en los 3 ejercicios
anteriores a aquel en que comience la
utilizacin del bien, sea que se trate de bienes
(1) nuevos o (2) usados, registren un
promedio anual de ingresos del giro igual o
inferior a 25.000 unidades de fomento,
podrn depreciar los bienes del activo
inmovilizado considerando una vida til de un
ao.

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DEPRECIACIN INSTANTNEA, N 15 F)

Sin operaciones o existencia menor a 3 ejercicios.

Los contribuyentes que no registren operaciones en los aos

anteriores podrn acogerse a este rgimen de depreciacin
siempre que tengan un capital efectivo no superior a
30.000 unidades de fomento, al valor que stas tengan en el
primer da del mes del inicio de las actividades. Si la
empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el
promedio se calcular considerando los ejercicios de
existencia efectiva.

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 DEPRECIACIN INSTANTNEA, N 15 F)

Beneficiarios y beneficios vida til 1/10

Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios anteriores a aquel en

que comience la utilizacin del bien, registren un promedio anual
de ingresos del giro superior a (1) 25.000 unidades de fomento y
que no supere las (2) 100.000, podrn aplicar el rgimen de
depreciacin a que se refiere el prrafo precedente, para bienes (1)
nuevos o (2) importados, considerando como vida til del
respectivo bien el equivalente a un dcimo de la vida til fijada por
la Direccin o Direccin Regional, expresada en aos, despreciando
los valores decimales que resulten.

En todo caso, la vida til resultante no podr ser inferior a un ao.

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DEPRECIACIN INSTANTNEA, N 15 F)

Para efectos de determinar el promedio de

ingresos anuales del giro conforme a lo
dispuesto en los prrafos precedentes, los
ingresos de cada mes se expresarn en
unidades de fomento segn el valor de sta
en el ltimo da del mes respectivo.
En lo dems, se aplicarn las reglas que
establece el nmero 5 anterior..

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 ARTCULO 70
La Ley incorpor el siguiente inciso final, en el
artculo 70 de la LIR:

Cuando el contribuyente probare el origen de los fondos, pero no

acreditare haber cumplido con los impuestos que hubiese
correspondido aplicar sobre tales cantidades, los plazos de
prescripcin establecidos en el artculo 200 del Cdigo Tributario se
entendern aumentados por el trmino de seis meses contados desde
la notificacin de la citacin efectuada en conformidad con el artculo
63 del Cdigo Tributario, para perseguir el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y de los intereses penales y multas que
deriven de tal incumplimiento

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 CIRCULAR 62, DE 2014
i) La "Citacin" se haya efectuado en el marco de un proceso de justificacin de
inversiones, gastos y desembolsos, y que en ella se indiquen, con la mayor
precisin y exactitud posible, las operaciones del contribuyente que ste debe
justificar y que puedan dar lugar al cobro de un impuesto.
ii) La Citacin, se notifique legalmente al contribuyente antes de que transcurra el
plazo legal de prescripcin original, de tres o seis aos, segn corresponda.
iii) El contribuyente justifique y pruebe el origen de los fondos con que efectu sus
gastos, desembolsos o inversiones, procediendo la conciliacin de dichas partidas
contenidas en la Citacin.
iv) A pesar de lo anterior, el contribuyente no acredite haber cumplido con los
impuestos que corresponda aplicar sobre las sumas, cantidades o fondos que le
permitieron justificar o acreditar sus gastos, desembolsos o inversiones.
v) La liquidacin de los impuestos, intereses y multas que resulten aplicables sobre
las sumas, cantidades o fondos que le permitieron al contribuyente justificar o
acreditar sus gastos, desembolsos o inversiones, se efecte dentro del plazo de
tres o seis aos del artculo 200 del Cdigo Tributario, segn corresponda, ms el
aumento de seis meses que establece el nuevo inciso final, del artculo 70 de la
LIR.

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 DEVOLUCIN DE PPM
La modificacin tuvo por objeto facilitar al Servicio de
Tesorera General de la Repblica la forma de efectuar la
devolucin de impuestos a que se refiere el artculo 97, de la
LIR, cuando el contribuyente no tenga cuenta corriente, de
ahorro a plazo o a la vista, o bien, dicho Servicio no tenga
informacin sobre las referidas cuentas, otorgndole
facultades para efectuar la devolucin:

i) Mediante la puesta a disposicin del contribuyente de las

sumas respectivas mediante vale vista bancario, o

ii) Llevarse a cabo a travs de un pago directo por caja, en un

banco o institucin financiera habilitados al efecto.

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 NORMAS TRANSITORIAS

PPM

Crdito Artculo 33 Bis

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 ALZA DE IMPUESTO DE
1CATEGORA
La RT modifica el guarismo que establece el art. 20 de la LIR.

Segn el art. 4transitorio de la RT, el aumento de tasa debe ser de la sgte.

manera:
Ao Tasa
Comercial
2014 21%
2015 22,5%
2016 24%
2017 en 25%
Adelante
Sin embargo, aquellos contribuyentes que opten por el rgimen
semi-integrado o art. 14
B, la tasa para el AC 2017 ser de un 25,5% y desde el AC 2018 en
adelante de un 27%.

Confidential
AJUSTES DE TASA DE ENERO A MARZO DE CADA
AO

Los siguientes ajustes son en la medida que el AC anterior

los ingresos del giro sean superiores a 100.000 UF segn el
valor de esta unidad al trmino de cada ejercicio :

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 REBAJA TRANSITORIA DE PPM

El art. 3Transitorio IX de la Ley permite rebajar los PPM en

2 casos:

Contribuyentes del art. 14 ter y 14 quter:

Bajar la tasa de 0,25% a 0,2% desde Oct/2014 a Sept/2015.

Contribuyentes que durante el AC 2013

hubiesen obtenido ingresos brutos totales = o <
a 100.000 UF:

Rebajar el monto a pagar en un 15% desde Oct/2014 a

Sept/2015.
Confidential
 TASA PPM/14 BIS

Segn el art. 84 letra g de la LIR:

Los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14

bis de esta ley efectuarn un pago provisional con la
misma tasa vigente del impuesto de primera categora
sobre los retiros en dinero o en especies que efecten los
propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades
que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas
o en comandita por acciones, sin distinguirse o
considerarse su origen o fuente o si se trata o no de sumas
no gravadas o exentas.

Confidential
TASA PPM/14 BIS

Confidential
TASAS CREDITO ART 33 BIS

33 BIS 33 BIS
(Antiguo) (Permanente)
01/01/20
TASA 15
TASA ENTRE 6%
4% a 4%
31/12/20
14
01/10/20 01/10/20
TASA ENTRE 8% 15
14
a 4%

33 BIS
(Transitorio)

Confidential
 ART 33 BIS
La nueva norma sigue manteniendo lo siguiente:

Contribuyentes beneficiados que pueden acceder al referido crdito.

Bienes en los cuales debe efectuarse la inversin.
Valor de los bienes a considerar para los efectos de determinar el monto del
crdito.
Ejercicio en el cual corresponde invocar el crdito.
Impuesto del cual debe deducirse el mencionado crdito.
Orden de imputacin del crdito.
Situacin del crdito frente a la determinacin de la renta lquida imponible
del Impuesto de Primera Categora.
Monto mximo anual con que puede invocarse el crdito.
Tratamiento de los excesos de crdito (que no pueden
imputarse en los ejercicios siguientes ni solicitarse su devolucin).

Confidential
 ART 33 BIS

Contribuyentes beneficiados que pueden acceder al

referido crdito:

Los contribuyentes que declaren el IDPC sobre renta

efectiva determinada segn contabilidad completa.
( incluye a aquellos acogidos al art. 14 bis)

Los contribuyentes acogidos al art. 14 ter.

El crdito establecido en este artculo no se aplicar a

las empresas del Estado ni a las empresas en las que el
Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades
tengan una participacin o inters superior al 50% del
capital.
Confidential
 ART 33 BIS
Bienes en los cuales debe efectuarse la inversin:
Activos Fijos Nuevos,
Inmuebles terminados de construir
Bienes Corporales muebles nuevos tomados en arriendo con opcin
de compra.
Excepcin:
Obras que consistan en mantencin o reparacin de los bienes
construidos.
Activos que puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte, excluidos
los camiones, camionetas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al
transporte de carga o buses que presten servicios interurbanos o rurales de
transporte pblico remunerado de pasajeros, inscritos como tales en el Registro
Nacional de Servicios de Transporte de Pasajeros, que lleva el Ministerio de
Transportes y Telecomunicaciones.

Confidential
 BASE DE CALCULO
Bienes adquiridos en el Mercado Nacional:

Valor de adquisicin s/factura, contrato o convencin

Fletes y Seguros para trasladar el bien hasta la propiedad
del adquiriente
IVA totalmente irrecuperable
Gastos de montaje o acondicionamiento
Mejoras tiles que hayan aumentado el valor del bien,
efectuadas antes de ser utilizado el bien
Intereses devengados hasta la fecha
en que entre en funcionamiento
el
bien
Correccin Monetaria (art. 41 n2)
Confidential
 BASE DE CALCULO
Bienes adquiridos en el Mercado Externo:

Valor CIF
Fletes y Seguros para trasladar el bien hasta la propiedad del
adquiriente
IVA totalmente irrecuperable
Derechos de Internacin
Gastos de desaduanamiento
Gastos de montaje o acondicionamiento
Mejoras tiles que hayan aumentado el valor del bien,
efectuadas antes de ser
utilizado el bien
Intereses devengados hasta la fecha en que entre en
funcionamiento el bien
Correccin Monetaria (art. 41 n2)
Confidential
 BASE CALCULO

Bienes fabricados o construidos por el

propio contribuyente:

Elementos constitutivos del costo directo de

los bienes
Correccin Monetaria (art. 41 n2)

Bienes tomados en leasing:

Monto total del contrato de arriendo.

Confidential
 ART 33 BIS

Ejercicio en el cual corresponde invocar el crdito:

En el periodo en que se adquiri el Activo Fijo nuevo

En el periodo en que se trmino de construir

(cuando el bien esta en
condiciones de ser utilizado.)

Aquel en que se firm el contrato de arriendo con opcin

de compra.

Confidential
 ART 33 BIS

Impuesto del cual debe imputarse el crdito:

El crdito se deducir del IDPC.

El IDPC cubierto con el crdito, debe ser

determinado en base a renta
efectiva determinado mediante contabilidad completa.

La aplicacin de este crdito noafecta la

procedencia del crdito
establecido en los artculos 56, n 3 y 63 de la LIR.

Confidential
 ART 33 BIS

Orden de imputacin del crdito y tratamiento de los

excesos:

Este es uno de los primeros crditos a imputar contra el

IDPC gracias a que es un crdito que los excedentes no
pueden traspasarse a los ejercicios siguientes y no da
derecho a devolucin.

Monto mximo de crdito:

En ningn caso el monto anual del crdito podr

exceder de 500 UTM, considerando el valor de la UTM del
mes de cierre del ejercicio.

Confidential
 ART 33 BIS
Situacin del crdito frente a la determinacin de la RLI:

El crdito en aquella parte que sea efectivamente rebajado del

IDPC constituir un menor costo de adquisicin o construccin.

En el caso de los bienes corporales muebles nuevos tomados en

leasing, la parte del crdito utilizada deber abonarse al
resultado del ejercicio. Dicho abono deber efectuarse solo
hasta el monto de las cuotas de arrendamiento que el
contribuyente en la fecha sealada haya cargado al resultado
del ejercicio. Si del mencionado crdito an quedare un
remanente, este deber registrarse contablemente como
un ingreso diferido y abonarse a los resultados en la
medida que se carguen a resultados las cuotas de
arrendamiento.

Confidential
 ART 33 BIS
PERMANENTE
Tasa
6%:
Cuando los 3 ej. anteriores registren un promedio anual de ventas
=
Si o < atiene
25.000 UF. de 3 aos de existencia, el clculo se realiza considerando la
menos
la existencia efectiva.
Tasa entre 4% y 6%:

Cuando los 3 ej. anteriores registren un promedio anual de ventas > a 25.000 UF
y = o < 100.000 UF.
Si la tiene%menos de 3 aos6%
de tasa de xexistencia,
(100.000 elingresos
clculo se realiza considerando
la existencia efectiva.
= anuales en UF)
Si el % que resulte es inferior al 4%, ser 75.000
este ltimo el que se aplicar
para la determinacin del referido crdito.

Confidential
 ART 33 BIS
TRANSITORIO
Tasa
8%:
Cuando los 3 ej. anteriores registren un promedio anual de ventas
=
Si o < atiene
25.000 UF. de 3 aos de existencia, el clculo se realiza considerando la
menos
la existencia efectiva.
Tasa entre 4% y 8%:

Cuando los 3 ej. anteriores registren un promedio anual de ventas > a 25.000 UF
y = o < 100.000 UF.
Si la tiene%menos de 3 aos8%
de tasa de xexistencia,
(100.000 elingresos
clculo se realiza considerando
la existencia efectiva.
= anuales en UF)
Si el % que resulte es inferior al 4%, ser 75.000
este ltimo el que se aplicar
para la determinacin del referido crdito.

Confidential
 ART 33 BIS
TRANSITORIO
VIGENCIA:

El crdito determinado con los porcentajes analizados, rige

para los bienes fsicos del activo fijo o inmovilizado
que se adquieran, terminen de construir o tomen en
arrendamiento con opcin de compra desde el 1 de
octubre de 2014 y hasta el 1 de octubre de 2015, ambas
fechas incluidas.

Confidential
 CLCULO DE INGRESOS

Ingresos del Giro:

Se deben considerar las ventas o ingresos del giro,
esto es, los que provienen de la actividad habitual del
contribuyente.

Clculo en UF:
Las ventas o ingresos anuales se expresarn en UF,
considerando para ello el valor de los ingresos
mensuales segn el valor de la UF al trmino de cada
mes.

Confidential
 CLCULO DE INGRESOS
Promedio en base a 3 aos:
Si la empresa tiene menos de 3 aos, el promedio se calcular
considerando los ejercicios de existencia efectiva.
El perodo que va desde la fecha de inicio de actividades
hasta el trmino de
ese ao, se considerar como un ejercicio completo para los
efectos sealado.

En el ejercicio correspondiente al inicio de actividades,

tendrn derecho al crdito, de acuerdo a lo dispuesto en la
letra a), del referido artculo (ya sea 6% u 8%).

Confidential
Cambios a contar del 01.01.2015

Artculo de la Ley que introduce la

modificacin. Norma modificada.
Artculo 1, N 15, letra a) Artculo 31, inciso 1 de
la LIR; gastos en supermercado
Artculo 1, N 15, letra b) Artculo 31, inciso 3 de
la LIR, remesas al exterior
Artculo 1, N 15, letra h), Artculo 31, N 9,
goodwill

Confidential
GASTOS EN SUPERMERCADO, N 15 A)

Tratndose de los gastos incurridos en supermercados y

comercios similares, podr llevarse a cabo su deduccin
cuando no excedan de 5 unidades tributarias anuales
durante el ejercicio respectivo, siempre que se cumpla con
todos los requisitos que establece el presente artculo.

Confidential
GASTOS EN SUPERMERCADO, N 15 A)

Cuando tales gastos excedan del monto

sealado, igualmente proceder su deduccin
cumplindose la totalidad de los requisitos que
establece este artculo, siempre que previo a
presentar la declaracin anual de impuesto a
la renta, se informe al Servicio, en la forma
que establezca mediante resolucin, el monto
en que se ha incurrido en los referidos gastos,
as como el nombre y nmero de rol nico
tributario de l o los proveedores..

Confidential
 CIRCULAR 1, DE 2015
La restriccin abarca a los gastos incurridos en la adquisicin de
todo tipo de bienes, que no sean necesarios para el desarrollo del
giro habitual del contribuyente, efectuados en supermercados,
entendido este trmino como aquellos establecimientos
comerciales en que se expenda gran variedad de productos
comestibles y no comestibles, tanto al por mayor como al por
menor o detalle, bajo modalidad de auto atencin.

Igualmente, la restriccin incluye los gastos incurridos en

adquisiciones de bienes efectuadas en comercios similares o
afines a un supermercado, tales como hipermercados,
almacenes, distribuidoras y todos aquellos establecimientos
comerciales que sin cumplir con todas las caractersticas propias
de ste, se dediquen al expendio de productos comestibles y no
comestibles.

Confidential
 CIRCULAR 1, DE 2015

En caso que el gasto exceda en un ejercicio las 5 UTA

El contribuyente que incurri en dichos gastos, deber informar a

este Servicio, en forma previa a presentar su declaracin anual de
impuestos a la renta, en la forma y en el plazo que se establezca
mediante la respectiva resolucin, a lo menos, el nombre o razn
social y RUT de l o los proveedores y el monto total en que se ha
incurrido en los referidos gastos durante el curso del ejercicio
comercial respectivo. Dicho requisito, es habilitante para la
procedencia del gasto.

Confidential
REMESAS AL EXTERIOR, N 15 B)

Respecto de las cantidades a que se refiere el

artculo 59:
- marcas, patentes, formulas, licencias
computacionales, derechos de edicin,
derechos de autor,
- intereses
- Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero
- Asesoras y servicios de ingeniera, prestados en Chile o en el
Exterior
- Seguros
- Fletes martimos,
- Arriendos de naves
- Arriendo de bienes de capital, con o sin opcin de compra.

Confidential
REMESAS AL EXTERIOR, N 15 B)

cuando se originen en actos o contratos

celebrados con partes directa o
indirectamente relacionadas de la entidad
local respectiva en los trminos del artculo 41
E,
1.- Normas de relacin.

Para los efectos de este artculo, las partes intervinientes se

considerarn relacionadas cuando:

a) Una de ellas participe directa o indirectamente en la direccin,

control, capital, utilidades o ingresos de la otra, o

b) Una misma persona o personas participen directa o indirectamente

en la direccin, control, capital, utilidades o ingresos de ambas partes,
entendindose todas ellas relacionadas entre s.

Confidential
REMESAS AL EXTERIOR, N 15 B)

cuando se originen en actos o contratos

celebrados con partes directa o
indirectamente relacionadas de la entidad
local respectiva en los trminos del artculo 41
E,
1.- Normas de relacin.

Para los efectos de este artculo, las partes intervinientes se

considerarn relacionadas cuando:

Se considerarn partes relacionadas una agencia, sucursal o

cualquier otra forma de establecimiento permanente con su casa matriz; con
otros establecimientos permanentes de la misma casa matriz; con partes
relacionadas de esta ltima y establecimientos permanentes de aquellas.

Confidential
REMESAS AL EXTERIOR, N 15 B)

cuando se originen en actos o contratos

celebrados con partes directa o
indirectamente relacionadas de la entidad
local respectiva en los trminos del artculo 41
E,
1.- Normas de relacin.

Para los efectos de este artculo, las partes intervinientes se

considerarn relacionadas cuando:

Tambin se considerar que existe relacin cuando las

operaciones se lleven a cabo con partes residentes, domiciliadas, establecidas
o constituidas en un pas o territorio incorporado en la lista a que se refiere el
nmero 2 del artculo 41 D, salvo que dicho pas o territorio suscriba con Chile
un acuerdo que permita el intercambio de informacin relevante para los
efectos de aplicar las disposiciones tributarias, que se encuentre vigente.

Confidential
REMESAS AL EXTERIOR, N 15 B)

cuando se originen en actos o contratos

celebrados con partes directa o
indirectamente relacionadas de la entidad
local respectiva en los trminos del artculo 41
E,
1.- Normas de relacin.

Para los efectos de este artculo, las partes intervinientes se

considerarn relacionadas cuando:

Las personas naturales se entendern relacionadas, cuando entre ellas sean

cnyuges o exista parentesco por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto
grado inclusive.

Igualmente, se considerar que existe relacin entre los intervinientes cuando

una parte lleve a cabo una o ms operaciones con un tercero que, a su vez,
lleve a cabo, directa o indirectamente, con un relacionado de aquella parte,
una o ms operaciones similares o idnticas a las que realiza con la primera,
cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en
tales operaciones.

Confidential
REMESAS AL EXTERIOR, N15 B)

slo proceder su deduccin como

gasto en el ao calendario o comercial
de su pago, abono en cuenta o
puesta a disposicin.

Confidential
REMESAS AL EXTERIOR, N 15 B)

Para que proceda su deduccin, se requiere

que se haya (1) declarado y (2) pagado el
respectivo impuesto adicional, salvo que tales
cantidades se encuentren exentas o no
gravadas con el citado tributo, ya sea por
(1) o (2) por aplicacin de un convenio para
evitar la doble tributacin internacional.

Adicionalmente, para que sea procedente su

deduccin debern cumplir con los requisitos
que establece este artculo, en cuanto sean
aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no
obsta a la aplicacin de lo dispuesto en el
citado artculo 41 E..
Confidential
 CIRCULAR 1, DE 2015
Por otra parte, se entiende que hay abono en cuenta cuando en la
contabilidad del deudor de la renta, sta se ha registrado o abonado en la
cuenta corriente del acreedor o beneficiario de ella, en forma nominada,
esto es, individualizando a sus beneficiarios, denotando dicho abono en la
cuenta corriente que el deudor est en condiciones de pagar la renta por
contar con los recursos financieros para ello.
Dicho abono en cuenta no debe significar una mera provisin global o
registro contable de una obligacin de pago (pasivo exigible). Se entiende
que el registro es nominado cuando en el comprobante contable respectivo
se individualiza al beneficiario de la renta o prestador del servicio
respectivo. De este modo, no resulta relevante el nombre de las cuentas
contables que se utilicen para reconocer estas transacciones. Asimismo, se
entiende que el contribuyente cuenta con los recursos financieros
respectivos cuando en sus cuentas de caja o fondos disponibles se
observe un saldo igual o superior a las sumas que representan tales
transacciones. En todo caso, es condicin que las sumas respectivas se
encuentren exigibles contractualmente a la fecha de su contabilizacin.

Confidential
 GOODWILL, N 15 H)

h) En el nmero 9 :

i) En la oracin final del prrafo tercero, sustityese

la frase gasto diferido y deber deducirse en partes
iguales por el contribuyente en un lapso de diez
ejercicios comerciales consecutivos, contado desde
aquel en que sta se gener., por lo siguiente:
activo intangible, slo para los efectos de que sea
castigado o amortizado a la disolucin de la
empresa o sociedad, o bien, al trmino de giro de la
misma. Con todo, este activo intangible formar
parte del capital propio de la empresa, y se
reajustar anualmente conforme a lo dispuesto en el
nmero 6 del artculo 41.

Confidential
 GOODWILL, N 15 H)

Cuando con motivo de la fusin de sociedades,

comprendindose dentro de este concepto la
reunin del total de los derechos o acciones de una
sociedad en manos de una misma persona, el valor
de la inversin total realizada en los derechos o
acciones de la sociedad fusionada, resulte mayor al
valor total o proporcional, segn corresponda, que
tenga el capital propio de la sociedad absorbida,
determinado de acuerdo al artculo 41 de esta ley, la
diferencia que se produzca deber, en primer
trmino, distribuirse entre todos los activos no
monetarios que se reciben con motivo de la fusin
cuyo valor tributario sea inferior al corriente en
plaza.

Confidential
 GOODWILL, N 15 H)

La distribucin se efectuar en la proporcin que

represente el valor corriente en plaza de cada uno
de dichos bienes sobre el total de ellos,
aumentndose el valor tributario de stos hasta
concurrencia de su valor corriente en plaza o de los
que normalmente se cobren o cobraran en
convenciones de similar naturaleza, considerando
las circunstancias en que se realiza la operacin. De
subsistir la diferencia o una parte de ella, sta se
considerar como un activo intangible, slo para los
efectos de que sea castigado o amortizado a la
disolucin de la empresa o sociedad, o bien, al
trmino de giro de la misma. Con todo, este activo
intangible formar parte del capital propio de la
empresa, y se reajustar anualmente conforme a lo
dispuesto en el nmero 6 del artculo 41.
Confidential
Nuevo rgimen de ahorro e inversin
para
contribuyentes de Impuesto Global
Artculo 54 bis de la Ley de
Complementario.
la Renta

Ver Circular n 62
de 2014
 TIPO DE INSTRUMENTOS Y RENTAS
Las inversiones que pueden acogerse a lo
dispuesto en dicha norma,
debern efectuarse en alguno de los siguientes instrumentos:
Depsito a Plazo
Cuentas de Ahorro
Cuotas de Fondos Mutuos
Otros Inst. que determine el Ministerio de Hacienda
mediante Decreto
Supremo.

Tipos de Rentas:
Intereses; Dividendos; y Otros rendimientos provenientes del
ahorro o inversin en los instrumentos acogidos a esta norma.

Confidential
 ENTIDADES EMISORAS U
Los
OFERENTES
instrumentos deben ser emitidos u ofrecidos por
entidades facultadas para ofrecer al pblico tales
productos financieros, y siempre que se encuentren
sometidas a la fiscalizacin de alguna de las
siguientes instituciones:

Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras;

Superintendencia de Valores y Seguros;
Superintendencia de Seguridad Social;
Superintendencia de Pensiones;
Departamento de Cooperativas, dependiente del Ministerio
de Economa, Fomento y Turismo.

Confidential
 BENEFICIO TRIBUTARIO

Lo rendimientos de los instrumentos acogidos

s
consideraran percibidos
a este para efectosart.de gravarlos
no se
con IGC,
en tanto no sean retirados por el contribuyente y
permanezcan ahorrados en instrumentos del mismo tipo
emitidos por las instituciones sealadas.

El beneficio tributario alcanza slo a los intereses,

dividendos y otros rendimientos provenientes de las
inversiones en los instrumentos que seala. Es decir, se
trata de inversiones en capitales mobiliarios de aquellos a
que se refiere el N 2, del artculo 20 de la LIR.

Confidential
 BENEFICIO TRIBUTARIO

Cabe sealar tambin, que conforme a lo dispuesto en

el inciso 7, del artculo 54 bis, este beneficio excluye
respecto de las inversiones acogidas, la aplicacin de
cualquier otro beneficio tributario establecido en la LIR. De
la misma manera, las inversiones sujetas a otra
disposicin legal que establezca un beneficio tributario,
como por ejemplo, el establecido en los artculos 42 bis, 42
ter, 42 quter y 57 bis de la LIR, entre otros, no podrn
gozar de aquel establecido en el artculo 54 bis.

Confidential
 REQUISITOS: a)

El inversionista debe ser un contribuyente

gravado con el IGC:
Segn se ha sealado, el tributario consiste que
beneficio rendimientos en referidos los
provenientes percibidos
considerarn de para
losefectos
instrumentos
de gravarlos con
no el
IGC. se

Por tanto, para la aplicacin del beneficio tributario,

las inversiones respectivas deben haberse efectuado por
contribuyentes que, de haber percibido dichas rentas,
stas se hubieran incluido en la base imponible del IGC para
gravarse con el referido tributo.

Confidential
 REQUISITOS: b)

Los instrumentos deben extenderse en forma

unipersonal y nominativa:

Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al

beneficio tributario deben emitirse a nombre del
contribuyente y tener el carcter de nominativos.
Para estos efectos, en el documento que se suscriba
dando cuenta de la inversin, deber individualizarse
al contribuyente con indicacin de su nombre y nmero
de cdula de identidad.

Confidential
 REQUISITOS: b)

Los instrumentos deben extenderse en forma

unipersonal y nominativa:

Tratndose de cuotas de fondos mutuos, esta formalidad se

cumplir con la anotacin que debe efectuar la
administradora en el registro de aportantes a que se
refiere el artculo 34 de la ley que regula la
administracin de fondos de terceros y carteras
individuales, o en el registro especial que deben llevar
los agentes de valores, corredores de bolsa, bolsas de
valores, bancos, o cualquier otra entidad legalmente
autorizada, que mantenga valores por cuenta de terceros
pero a nombre propio, conforme al artculo 175 de la Ley N
18.045.
Confidential
 REQUISITOS: c)

Debe manifestarse la voluntad de acogerse al beneficio

tributario:

El contribuyente, al momento de efectuar la inversin, deber

manifestar expresamente a la institucin receptora, su voluntad de
acogerse a lo dispuesto en el artculo 54 bis, de la LIR, en el
documento que d cuenta del instrumento o valor invertido, o en
algn otro documento que se emita para stos efectos.

La institucin receptora deber dejar constancia de esta

circunstancia en el documento respectivo, o en los certificados que
se emitan cuando los instrumentos sean suscritos por medios
electrnicos consignando la siguiente frase: Instrumento o valor
de ahorro acogido a lo dispuesto en el artculo 54 bis de la Ley
sobre Impuesto a la Renta..

Confidential
 REQUISITOS: d)

Que el conjunto de inversiones anuales no exceda 100 UTA:

Para determinar este monto, se considerarn slo las inversiones

efectuadas durante el ao y no las que provengan de ejercicios
anteriores, as como tampoco se considerarn los rditos que se
acojan a esta norma y que aumenten el capital originalmente
invertido.

En todo caso, no debern computarse las inversiones efectuadas en

el ao, cuando stas sean retiradas o rescatadas en el mismo
perodo, computndose slo las inversiones netas realizadas en el
ejercicio.

Confidential
 REQUISITOS: d)

Que el conjunto de inversiones anuales no exceda 100 UTA:

Si en el mismo ao, el contribuyente hubiere realizado

inversiones acogidas a lo dispuesto en el artculo 57 bis de la
LIR, stas se considerarn completamente en el ejercicio en que
se efecten, en primer lugar para efectos de determinar el lmite de
100 UTA.

Monto susceptible art 54 bis: 100 UTA Inv. del ao

acogidas al art 57 bis.

Para tales efectos, las inversiones se expresarn en su

equivalente en UTA segn el valor de esta unidad en el mes en
que se realiz la inversin respectiva.
Confidential
 REQUISITOS: d)

Que el conjunto de inversiones anuales no exceda 100 UTA:

Por su parte, el monto anual de las inversiones efectuadas al

amparo del artculo 57 bis, que deben considerarse en el cmputo
del lmite, reajustadas en la forma que establece dicho artculo, se
expresar en UTA segn el valor de esta unidad al trmino del
ejercicio.

La parte que exceda del lmite de inversiones sealado, quedar

excluida del beneficio, y por lo tanto, los intereses, dividendos y
otros rendimientos asociados a la parte de la inversin
excluida, tributarn en el perodo en que se perciban, aun
cuando dichas rentas no sean retiradas por el contribuyente.

Confidential
 REQUISITOS: d)

Que el conjunto de inversiones anuales no exceda 100 UTA:

Considerando que en la mayora de los casos, las instituciones

receptoras de estas inversiones se vern imposibilitadas de
determinar si el monto invertido por un contribuyente
excede o no del lmite de 100 UTA, sobre todo si el contribuyente
tiene inversiones acogidas al beneficio en instituciones
diferentes, la norma en anlisis ha establecido que sea el SII
quin deba informar a la institucin respectiva, el todo o parte de
stas que quedarn excluidas del beneficio tributario por exceder
del lmite referido.

Para tales efectos, este Servicio emitir una resolucin que

establecer el procedimiento y plazo para informar dicha
circunstancia a las instituciones involucradas.

Confidential
 REQUISITOS: e)
Que los intereses, dividendos y otros rendimientos no sean
retirados:

El beneficio opera respecto de los intereses, dividendos y

dems rendimientos obtenidos por el contribuyente, que
provengan de las inversiones acogidas a este beneficio, los que,
si bien, no han sido retirados desde la institucin correspondiente,
se encuentran percibidos, por ejemplo, cuando han sido
abonados en cuenta del inversionista por la institucin
correspondiente. Tratndose de inversiones en cuotas de fondos
mutuos, el beneficio alcanza tanto a los dividendos que se
distribuyan como al mayor valor que se obtenga en el rescate
de las cuotas, en tanto, se produzca la reinversin de dichas
cantidades.

La percepcin de las rentas slo se entender materializada al

momento del retiro o rescate de las mismas.
Confidential
 TRIBUTACIN DE LOS
RENDIMIENTOS
Para determinar la parte del retiro o rescate que
corresponde a intereses, dividendos o rendimientos
afectos al IGC, la norma establece que debe calcularse
en base a la proporcin que representa el monto del
retiro o rescate efectuado, sobre el total acumulado en el
instrumento de ahorro respectivo (capital ms intereses,
dividendos u otros rendimientos) a la fecha del retiro o
rescate. El porcentaje as calculado, se aplicar sobre el
monto acumulado de intereses, dividendos o rendimientos.

Confidential
EJEMPLOS CIRCULAR 62 DE 2014

Confidential
EJEMPLOS CIRCULAR 62 DE 2014

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 TRIBUTACIN DE LOS
RENDIMIENTOS
El inciso final del art. 54 bis, entrega dos opciones:

a) Pagar IGC segn las reglas generales.

b) Aplicar el promedio de las tasas + altas de

IGC,en
base al perodo en que se mantuvo el ahorro.

Confidential
 TASA PROMEDIO
Las cantidades afectas tributaran en forma separada de las dems
rentas.

Tasa: Suma de Tasas marginales de IGC

Aos de permanencia (tope ltimos 6 aos)

Si en el perodo considerado, existen aos en que la tasa

marginal de IGC fue igual a cero, o bien, si el contribuyente
no ha obtenido rentas gravadas con IGC, slo se considerarn
aquellos aos en que las tasas marginales han sido mayores
a cero, utilizando como denominador el nmero de aos en que se
cumpla esa condicin.

Ahora bien, si se trata de contribuyentes que no se han

afectado con el IGC durante todos los perodos en que mantuvo
el ahorro, pagarn dicho impuesto conforme a las reglas
generales, de acuerdo a lo sealado en la letra a) anterior.
Confidential
 TASA PROMEDIO

Tratndose de contribuyentes que slo han estado afectos al IUSC

durante uno o ms de los perodos en que mantuvo el ahorro,
considerarn para el clculo de la tasa promedio en cada ao, la
tasa marginal anual ms alta del IUSC que les haya afectado,
en conformidad a lo dispuesto en el artculo 47, de la LIR.

que
En elestablece
caso de elcontribuyentes
referido que artculo 47, estado
no hayan as obligados
presentaa
como tampoco la
efectuar la reliquidacin hayan do
voluntariamente
considerarn la tasa
de marginal
acuerdo
anual ms altaa del
lasIUSC que habra
igualme
disposiciones
resultado de dicho
en caso de haber artculo,
efectuado voluntariamente dicha nte
reliquidacin.

Confidential
 TASA PROMEDIO

Ahora bien, si en el perodo considerado para el clculo de la tasa

promedio, existen aos en que la tasa marginal anual del IUSC fue
igual a cero, o bien, si el contribuyente tampoco ha obtenido rentas
gravadas con dicho tributo, slo se considerarn aquellos aos en
que las tasas marginales han sido mayores a cero,
utilizando como denominador el nmero de aos en que se cumpla
esa condicin.

Si se trata de contribuyentes que no se han afectado con el

IUSC durante todos los perodos en que mantuvo el ahorro, pagarn
el IGC conforme a las reglas generales, de acuerdo a lo sealado en
la letra a) anterior.

Confidential
 EXENCIN ART. 57 DE LA LIR

Se hace presente que, a los contribuyentes acogidos al

artculo 54 bis, de la LIR, igualmente les resulta aplicable
la exencin dispuesta en el artculo 57, de la misma ley,
bajo el cumplimiento de los requisitos que dicha norma
establece.

El art. 57 de la LIR establece como condicin que para que

las rentas estn exentas de IGC sean percibidas por
contribuyentes cuyas otras rentas consistan nicamente
en aquellas sometidas a la tributacin de los
artculos 22 y/o 42 N 1.

Confidential
 EXENCIN ART. 57 DE LA LIR

De esta manera, tratndose de inversiones en

cuotas de fondos mutuos, el mayor valor o
rendimiento determinado conforme a las regla del
artculo 41 bis de la LIR, estar exento cuando no
exceda de 30 UTM vigentes al mes de diciembre del
ao en que se efecta el rescate, retiro o liquidacin.

En los demscasos, tratndose de rentas del artculo

20, N2, se aplicar la referida exencin, cuando el
monto total de ellas no exceda en conjunto de 20 UTM
vigentes al mes de diciembre del aoen que se efecta
el rescate, retiro o liquidacin.

Confidential
 REINVERSIONES

Los intereses, dividendos u otros rendimientos, que formen parte de

un retiro, rescate o liquidacin de inversiones, no se afectarn con el
IGC, siempre que dicho retiro, rescate o liquidacin se efecte con
el objeto de reinvertir dichas cantidades en otros
instrumentos, cuentas o depsitos acogidos a este beneficio.

Para estos efectos, se exige que el contribuyente instruya previo

al retiro, rescate o liquidacin del instrumento, mediante un poder
otorgado a la institucin desde la cual lo efecta, para que sta
transfiera de inmediato los fondos a otro depsito, cuenta de
ahorro u otro instrumento acogido al mismo beneficio, ofrecidos por la
misma institucin o por otra diferente.

Confidential
 REINVERSIONES

Para que se produzca la reinversin de que trata esta letra, es

requisito esencial, que los fondos se traspasen directamente desde
un instrumento a otro, sin que materialmente queden a disposicin
del inversionista.

El SII mediante resolucin, establecer las formalidades y menciones

mnimas que deber contener el poder que se otorgue a la
institucin respectiva.

La institucin mandataria deber adems proveer toda la

informacin respecto de la inversin que se liquida, relativa al
capital originalmente invertido y los intereses, dividendos u otros
rendimientos que no hayan sido retirados por el contribuyente, para
efectos del control que deber llevar la institucin receptora de los
fondos reinvertidos.

Confidential
 CESIN DE LOS INSTRUMENTOS

Situacin del cedente o enajenante:

Se considerar que los intereses, dividendos y otros rendimientos

han sido percibidos por el contribuyente que cede o enajena
todo o parte del instrumento de ahorro acogido a este
rgimen, para afectarse con el IGC, atendido que el beneficio
es intransferible. Por lo tanto, en estos casos la renta afecta a
IGC, se determinar en funcin de la proporcin que
representa el instrumento o ttulo que se cede o enajena,
sobre el total invertido por el contribuyente, segn sus valores a la
fecha de enajenacin.

Confidential
 CESIN DE LOS INSTRUMENTOS
Situacin del cedente o enajenante:

Cabe hacer presente que al efectuarse la cesin o enajenacin

de tales instrumentos, los intereses, dividendos y otros
rendimientos que el cedente o enajenante percibe por ese efecto
y que se afectan con el IGC, pasan a formar parte del costo
tributario de la inversin, y por tanto, slo podr determinarse
un mayor valor afecto a los impuestos que correspondan en
dicha operacin, en caso que el precio de cesin o enajenacin
exceda el valor originalmente invertido y la suma de los
rendimientos sealados, todos ellos, reajustados en la forma
que proceda, de acuerdo al tipo de instrumento de que se
trate.

Confidential
 CESIN DE LOS INSTRUMENTOS
Situacin del cesionario o adquiriente:

No podr gozar del beneficio tributario sobre ella, atendido el

carcter personalsimo de la misma. No obstante aquello, podr
acogerla al beneficio establecido en el artculo 54 bis de la LIR
a partir de la fecha de cesin o enajenacin, en tanto cumpla
con los requisitos que la norma establece, considerndose que
los intereses, dividendos y dems rendimientos que se entienden
percibidos por el cedente o enajenante a la fecha de cesin o
enajenacin para afectarse con el IGC, forman parte de la
inversin que efecta el cesionario o adquirente, y por ello, al
momento de su retiro o rescate tales sumas no se afectarn
nuevamente con dicho impuesto.

Confidential
 RENUNCIA AL BENEFICIO
El inc. 2 del art. 54 bis establece que el contribuyente en
cualquier momento puede renunciar al beneficio.

Debe comunicarse a la Institucin, para que esta quede liberada de

las obligaciones que establece el artculo en cuestin, sin perjuicio de
los deberes que procedan de acuerdo a las reglas generales.

El contribuyente debe reconocer en la base de IGC el total de los

rendimientos que se encuentren percibidos a la fecha de la renuncia y
que no hayan tributado.

No se puede aplicar la tasa promedio.

Confidential
 OBLIGACIONES DE LAS
INSTITUCIONES
a) Obligacin de llevar una cuenta detallada por cada contribuyente y
respecto de cada
instrumento acogido al beneficio tributario.

b) Obligacin de informar al SII, movimien y de

las inversiones, tos saldos los
instrumentos acogidos al beneficio
tributario.
c) Obligacin de
certificar.

Confidential
 OBLIGACIONES: a)

La institucin debe llevar un registro auxiliar en

el que consignar en cuentas abiertas para
cada inversionista y en forma separada por
cada instrumento, el detalle de movimientos
efectuados respecto de dichas inversiones. Este
registro deber contener al menos el monto y fecha
de todo depsito, ahorro o inversin efectuada, as
como cada giro, rescate o retiro efectuado por el
contribuyente, detallando el monto de capital,
utilidades, intereses u otras rentas que forman parte
del giro.
Confidential
 OBLIGACIONES: b)
Tambin se establece la obligacin para la institucin respectiva, de
informar al SII sobre los depsitos e inversiones recibidas durante el
ao, los retiros o rescates realizados, distinguiendo el monto de
capital, intereses, utilidades u otros rendimientos que forman parte del
retiro o rescate, los rescates destinados a reinversiones en otros
instrumentos, el saldo acumulado en el instrumento al trmino del
ejercicio, con indicacin de los intereses, utilidades u otros
rendimientos pendientes de tributacin, entre otros antecedentes
que determine el Servicio mediante resolucin, en la que se
establecer la forma y plazo para dar cumplimiento a esta obligacin.

El retardo u omisin en la entrega de la informacin sealada,

o su entrega errnea o incompleta, ser sancionado por cada
incumplimiento con multa, cuyo valor podr fijarse entre 1 UTM y 1
UTA y se aplicar de acuerdo al procedimiento establecido en el N
1, del artculo 165 del Cdigo Tributario.

Confidential
 OBLIGACIONES: c)
Finalmente, la institucin receptora de la inversin, a peticin del
inversionista, deber certificar el monto de los intereses, dividendos u
otros rendimientos por l percibidos en cada uno de los retiros o
rescates efectuados durante el ao.

Dicho certificado servir para acreditar las rentas afectas a IGC

informadas por el contribuyente en su declaracin anual de impuesto
a la renta. El SII establecer mediante resolucin la forma y plazo para
dar cumplimiento a la obligacin de certificar por parte de la
institucin respectiva.

La no emisin del certificado o su emisin extempornea, ser

sancionado con la misma multa y de acuerdo al mismo procedimiento
sealado en la letra b) anterior.

Confidential