Universidad

Americana
Doble Tributacin, ODCE y
evasin fiscal
Por Magster Ral De Obalda
H
Aspectos
Constitucionales
Constitucin
TITULO I EL ESTADO PANAMEO
ARTICULO 4. La Repblica de Panam acata las normas del Derecho
Internacional.
TTULO IX LA HACIENDA PUBLICA CAPTULO 1 BIENES Y DERECHOS
DEL ESTADO

ARTICULO 264. La Ley procurar, hasta donde sea posible, dentro de

la necesidad de arbitrar fondos pblicos y de proteger la produccin
nacional, que todo impuesto grave al contribuyente en proporcin
directa a su capacidad econmica.

Organizacin para la Cooperacin y

el Desarrollo Econmico

OCDE
. La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos
(OCDE) es un organismo de cooperacin internacional, compuesto por 35
estados, cuyo objetivo es coordinar sus polticas econmicas y sociales.
La OCDE fue fundada en 1960 y su sede central se encuentra en el
Chtea de la Muette, en Pars (Francia). Los idiomas oficiales de la entidad
son el francs y el ingls.
En la OCDE, los representantes de los pases miembros se renen para
intercambiar informacin y armonizar polticas con el objetivo de
maximizar su crecimiento econmico y colaborar a su desarrollo y al de
los pases no miembros.
La OCDE, conocida como club de los pases ricos,agrupa a pases que
proporcionaban al mundo el 70% del mercado mundial y representaban
el 80% del PNB mundial en 2007.
 Objetivos
Los principales objetivos de la organizacin son:
Contribuir a una sana expansin econmica en los
pases miembros, as como no miembros, en vas
de desarrollo econmico.
Favorecer la expansin del comercio mundial
sobre una base multilateral y no discriminatoria
conforme a las obligaciones internacionales.
Realizar la mayor expansin posible de la
economa y el empleo y un progreso en el nivel de
vida dentro de los pases miembros, manteniendo
la estabilidad financiera y contribuyendo as al
desarrollo de la economa mundial.
 Conduccin del trabajo de la OCDE
El rgano supremo es el Consejo, que se encarga
de la supervisin y direccin estratgica, integrado
por representantes de los pases miembros y de la
Comisin Europea. La toma de decisiones se hace
por consenso.
La Secretara lleva a cabo el anlisis y hace
propuestas. Desde junio de 2006, el Secretario
General ha sido el mexicano Jos ngel Gurra;
adems, se cuenta con cuatro Secretarios
Generales Adjuntos que asisten al Secretario
General en sus funciones.
.
 Representantes de los 35 pases
miembros se renen e intercambian
informacin en comits especializados,
para discutir y revisar los progresos
alcanzados en reas de polticas
especficas, como ciencia, comercio,
economa, educacin, empleo o
mercados financieros. Existen
alrededor de 200 comits, grupos de
expertos y grupos de trabajos.
Impuestos
Duante los 300 aos del sistema de gobierno
colonial, hubo mucha confusin en el sistema
recaudatorio, lo que provoc que la Nueva Espaa
no alcanzara los niveles de desarrollo deseados,
debido a que los tributos recaudados eran muy
pocos.
Entre Espaa y la Nueva Espaa hubo un gran
intercambio de mercancas, lo que ahora
llamamos importacin-exportacin. Los productos
importados de Espaa consistan en vino, aceite,
lencera, vajillas, jarcias, papel, objetos de hierro,
vinagre, aguardiente, jabn, entre otros.
 La Nueva Espaa exportaba oro, plata,
grano o cochinilla, azcar, y cueros sin
contar una gran diversidad de
productos ms.
Por su parte Espaa estableci que la
colonia, slo poda exportar y negociar
con la metrpoli, lo que limit su
capacidad de realizar comercio y
restringi su desarrollo econmico.
Impuestos en la Colonias Americanas

Las trece colonias

El movimiento americano de independencia
no tena races profundas: empez en 1766,
cuando los lderes coloniales se reunieron
para protestar por los impuestos britnicos
bajo la Ley del Sello. El Congreso de la Ley
del Sello, como fue llamado, fue el lugar real
de nacimiento de Estados Unidos.
 Revuelta fiscal en las colonias
Con plena conviccin, niego toda idea tanto
de poltico como del derecho a gravar
internamente Amrica. Rechazo todo el
sistema. Comienza en la iniquidad; sigue al
resentimiento y no puede terminar sino en
sangre.
Marqus de Grandby, discurso en la
Cmara de los Comunes, 5 de abril de
1775.
 Los impuestos que los britnicos trataban de
recaudar eran modestos; el dinero iba a
gastarse enteramente en las colonias en su
beneficio y para su proteccin. No iba a ser
enviado de vuelta a la metrpoli. Por qu todos
los alborotos y gritos de tirana? Tena la
metrpoli un grupo de cros malcriados que no
se daban cuenta de lo bien que estaban? Por
qu no deberan pagar su parte en los costes de
mantener las fuerzas militares que aseguraban
sus fronteras?
 Los americanos eran los beneficiarios
de las recientes victorias militares
que eliminaron la amenaza del
imperialismo francs y abrieron la
frontera oeste. No tenan los
americanos una obligacin moral de
pagar parte de los costes incurridos
para lograr estos beneficios.
 Un ingls que viva en las colonias no tena ningn
miembro del Parlamento que le representara. Bajo
esas circunstancias, no le era posible consentir en
leyes e impuestos. Sus derechos como ingls eran
ilusorios, especialmente cuando se encontraba
en las manos de arrogantes burcratas enviados
por la metrpoli para interferir en su modo de
vida.
Las tasas Townshend

Estas nuevas tasas aduaneras, llamadas

las tasas Townshend, tuvieron cierta
oposicin en los Comunes (el voto fue
de 180 a 98). Edmund Burke, un
extraordinario pensador de su tiempo,
argumentaba que las tasas Townshend
no diferan de la Ley del Sello y predijo
que los americanos descubriran el
engao por s mismos.
Caractersticas

El texto final de los Artculos fue ratificado

por los estados en 1781. El gobierno
nacional, llamado Estados Unidos reunido
en Congreso, estaba limitado.
La Confederacin dio a Estados unidos
varias cosas: Primero, su nombre, los Estados
Unidos de Amrica; segundo, su divisa, el
dlar espaol; pero lo ms importante fue su
experiencia de autogobierno a nivel federal.
 El sistema financiacin por requisas se copi de la
Repblica Holandesa, junto con varias relaciones
estado-federacin, pero lo que funcion en Holanda
no funcionara en Norteamrica.
La Rebelin de Shays fue la primera de tres
revueltas fiscales que acosaron a la nueva nacin en
sus primeros quince aos de existencia. Los rebeldes
eran pobres, abrumados con impuestos deudas de la
guerra. Reclamaban una enmienda constitucional
estatal (como la Proposicin 13 en California en
1978) para limitar el gasto y los poderes impositivos
de Massachusetts.
MtodoNeo colonial aplicado a
los Estados Unidos aplicado
aPanam
Acta de la Melaza de 1733
2. la ley del timbre o sello de
1765
3, Las leyes de Townshend de
1768
4. Acta del T 1773
5. Lista Clinton
 Convenio entre el Reino de Espaa y la Repblica de Panam para evitar la doble
imposicin en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y prevenir la

evasin fiscal, hecho en Madrid el 7 de octubre de 2010. (BOE 4 julio 2011 ).

ARTCULO 4
Residente
1. A los efectos de este Convenio, la expresin
residente de un Estado contratante significa toda
persona que, en virtud de la legislacin de ese Estado,
est sujeta a imposicin en el mismo por razn de su
domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de
incorporacin o cualquier otro criterio de naturaleza
anloga, incluyendo tambin a ese Estado y a sus
subdivisiones polticas o entidades locales. Esta
expresin no incluye, sin embargo, a las personas que
estn sujetas a imposicin en ese Estado
exclusivamente por la renta que obtengan de fuentes
situadas en el citado Estado, o por el patrimonio
situado en el mismo.
ARTCULO 2

Impuestos comprendidos

1. El presente Convenio se aplica a los Impuestos sobre

la Renta y sobre el Patrimonio exigibles por cada uno de
los Estados contratantes, sus subdivisiones polticas o
sus entidades locales, cualquiera que sea el sistema de
su exaccin.
2. Se consideran Impuestos sobre la Renta y sobre el
Patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del
patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los
impuestos sobre las ganancias derivadas de la
enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los
impuestos sobre el importe de sueldos o salarios
pagados por las empresas, as como los impuestos sobre
las plusvalas latentes.
3. Los impuestos actuales a los que se aplica este
Convenio son, en particular:
 a) en Espaa:
i) el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas;
ii) el Impuesto sobre Sociedades;
iii) el Impuesto sobre el Patrimonio;
iv) el Impuesto sobre la Renta de no
Residentes; y
v) los impuestos locales sobre la renta
y el patrimonio;
 b) en Panam:
i) El Impuesto sobre la Renta, previsto en el Cdigo
Fiscal, Libro IV, Ttulo I, y los decretos reglamentarios
que sean aplicables; y
ii) El Impuesto al Aviso de Operacin;
(denominados en lo sucesivo impuesto panameo).
4. El Convenio se aplicar igualmente a los impuestos
de naturaleza idntica o anloga que se establezcan
con posterioridad a la firma del mismo y que se
aadan a los actuales o les sustituyan. Las
autoridades competentes de los Estados contratantes
se comunicarn mutuamente las modificaciones que
se hayan introducido en sus respectivas legislaciones
fiscales.
ARTCULO 26
Intercambio de
informacin
1. Las autoridades competentes de los
Estados contratantes intercambiarn la
informacin que previsiblemente pueda
resultar de inters para aplicar lo dispuesto
en el presente Convenio, o para la
administracin o la aplicacin del Derecho
interno relativo a los impuestos de toda
naturaleza o denominacin exigibles por los
Estados contratantes, sus subdivisiones
polticas o entidades locales, en la medida en
que la imposicin as exigida no sea contraria
al Convenio. El intercambio de informacin
no est limitado por los artculos 1 y 2.
Acuerdo Doble Tributacin Panam Colombia
Notas de Inters

Por qu Colombia est hablando de que se

trata de intercambio automtico de
informacin?
Panam aplicar el Intercambio Automtico de
Informacin Fiscal en forma bilateral a partir de 2018
siguiendo la metodologa CRS de la Organizacin para
la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), solo
con aquellos pases que garanticen la confidencialidad
y proteccin de los datos y con aquellos pases que
cumplan con los estndares internacionales en esta
materia.
 Se aplicar el rgimen de transparencia fiscal (Control Foreing
Corporation o CFC)?

No. Este es un logro muy importante obtenido por Panam. Por medio
de la no
aplicacin del rgimen CFC que Colombia apruebe posiblemente en un
futuro,
se le permitira al residente fiscal de Colombia el diferimiento del pago
de
impuesto sobre la renta cuando el vehculo generador de la renta pasiva
sea
una sociedad, fundacin y/o fideicomiso en Panam.
Es importante mencionar que estos vehculos deben ser acreditados
como residentes fiscales en Panam para lo cual se debe contar con un
mayor grado de formalidad y sustancia. Lo importante de este logro es
que a pesar de que contradice una de las recomendaciones BEPS de la
OCDE, se logr incluir en un acuerdo ya
negociado y aceptado por una jurisdiccin que est en pleno proceso de
adhesin a la OCDE.