ESTADOS FINANCIEROS

NORMAS APLICABLES A LAS

ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS
DE DISTINTOS SECTORES

NIF E-1

NIF E-2

BOLETIN E 1
AGRICULTURA (ACTIVIDADES AGROPECUARIAS)

PREAMBULO:

Este boletn fundamenta el tratamiento contable de los

activos biolgicos, en el principio bsico de perodo
contable, el cual establece que debe identificarse la
cuantificacin de un cambio en la situacin financiera y el
resultado de operacin de la entidad.

OBJETIVO:

Establecer el tratamiento contable de la transformacin de

activos biolgicos en la administracin de actividades
agropecuarias, as como su correspondiente presentacin y

ALCANCE:

Las normas de este boletn aplican a todas las

entidades que realizan actividades agrcolas, con
relacin a:
1.- Activos Biolgicos
2.- Productos agrcolas en el momento de la
cosecha.
3.- Subsidios gubernamentales.

Este boletn aplica al producto agrcola, que es el

producto cosechado de los activos biolgicos de la
entidad, nicamente en el momento de la cosecha.

Un activo biolgico : animal o una planta vivos.

Un grupo de activos biolgicos: conjunto de
animales o plantas vivos similares.
Producto agrcola: producto cosechado de un
activo biolgico de una entidad.
Transformacin biolgica comprende el
proceso de crecimiento, degeneracin,
produccin y procreacin que causan cambios
cualitativos y cuantitativos en un activo biolgico.
Cosecha: separacin o desprendimiento de un
producto, de un activo biolgico o el cese del
Proceso de vida de un activo biolgico.

Definiciones generales:
Un mercado activo: mercado en donde todas las
condiciones siguientes existen:
A) Los artculos comercializados dentro del mercado
son homogneos.
B) Los compradores y vendedores interesados se
pueden encontrar en cualquier momento.
C) Los precios estn disponibles al publico.

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Valor en libros: importe en que un activo esta

reconocido en el balance general.
Valor razonable: importe por el cual puede ser
intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre
partes interesadas, es una transaccin libre de
mercado.

Costos de punto de venta, son aquellos que se

incurren en el momento y en el lugar de venta. Los
costos de punto de venta incluyen las comisiones a
corredores y distribuidores.

Subsidios Gubernamentales, son apoyos

econmicos otorgados a una entidad especficamente
por su actividad agrcola.

El valor razonable de un activo es verificable y esta

basado en su localizacin y condiciones actuales.

Por ejemplo: El valor razonable del ganado, es el

precio de ese ganado, menos los costos de transporte
y otros costos.

VALUACION DE LOS ACTIVOS Y

PRODUCTOS BIOLOGICOS

Deben ser valuados en reconocimiento inicial (cosecha,

nacimiento o compra) y a la fecha de cada balance general,
a su valor razonable, menos los costos estimados en punto
de venta, incluyndose en los resultados del periodo en los
cuales se generan las utilidades o perdidas, el importe de la
diferencia entre el valor razonable neto y el valor de compra
o el anterior valor razonable reconocido, segn sea el caso.

Es decir, en el balance general y por ende en el estado de

resultados habr que registrar el valor neto, que comparado
con el valor anterior arrojara una utilidad o perdida que
deber reconocerse en resultados al momento de elaborar
los estados financieros, independientemente de que no
hubiese transaccin con terceros.

Por lo pronto no tenemos una normatividad mexicana que regule los

ingresos, por lo que aplicamos supletoriamente la NIC 18 y en ella
se mencionan las caractersticas que debe tener un acto de venta
para que se considere realizado y son las siguientes, las cuales se
deben dar en conjunto: los ingresos procedentes de la venta de
bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados
financieros cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes
condiciones:
1.- La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas de
tipo significativo derivados de la propiedad de los bienes.
2.- La empresa no conserva para s ninguna implicacin en la
gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los
mismos.
3.- El importe de los ingresos puede ser valuado confiablemente.
4.- Es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos
asociados con la transaccin y
5.- Los costos incurridos o por incurrir, en relacin con la transaccin

REGLAS DE PRESENTACION

Una entidad debe presentar por

separado el valor en libros de sus
activos biolgicos en el cuerpo de su
balance general, en el activo circulante
o no circulante, dependiendo de su
disponibilidad y del ciclo del negocio. La
integracin de los activos biolgicos
puede presentarse en el balance
general o en nota por separado.

REVELACIO

UNA ENTIDAD DEBE REVELAR:

la ganancia o perdida acumulada generada durante el periodo corriente
por el reconocimiento inicial de activos biolgicos y productos agrcolas y
adems, por separado, el cambio en el valor razonable menos los costos
de punto de venta.
Una entidad debe revelar:
1.- La naturaleza de sus actividades relacionadas con cada grupo de
activos biolgicos.
2.- La medicin o estimacin no financieras de las cantidades fsicas de:
a) Cada grupo de los activos biolgicos de la entidad al final del periodo.
b) Rendimiento, de producto agrcola durante el periodo. Debe revelar los
mtodos y supuestos significativos aplicados para determinar el valor
razonable de cada grupo de producto agrcola en el momento de la
cosecha y cada grupo de activos biolgicos.
Debe revelar el valor razonable menos los costos estimados de punto de
venta de los productos agrcolas cosechados durante el periodo
determinado en el momento de la cosecha.

Una entidad debe revelar:

La existencia y valor en libros de activos biolgicos cuya propiedad esta

restringida y el valor en libros de los activos biolgicos dados en garanta de
pasivos.
El monto de compromisos para el desarrollo o adquisicin de activos biolgicos.
Las estrategias de administracin del riesgo financiero relativas a la actividad
agrcola.
Las coberturas de seguros.
Una entidad debe presentar su conciliacin de los cambios en el valor en libros de
los activos biolgicos entre el inicio y el final del periodo actual. La conciliacin en
proceso de un mismo poder adquisitivo debe incluir:
a) Las ganancias o perdida generada por cambios en el valor razonable, menos
costos estimados de punto de venta tanto atribuibles a cambio en precios como
en unidades.
b) Incrementos por compras.
c) Disminuciones por ventas.
d)Disminuciones por cosecha.
e) Incrementos como resultado de combinaciones de negocios.
f) Otros cambios.

NIF E 2
DONATIVOS RECIBIDOS U OTORGADOS POR ENTIDADES
CON PROPOSITOS NO LUCRATIVOS.

La NIF E-2 se sustenta en la NIF A-6 la cual establece las

bases generales de valuacin que se utilizan en estas NIF
E-2 para el reconocimiento de los donativos recibidos u
otorgados.
SU ALCANCE:
Es aplicable a las entidades con propsitos no lucrativos
que emiten estados financieros de acuerdo a lo establecido
en la NIF A-3 (Necesidades de los usuarios y objetivos de
los estados financieros) y que cumplen con lo establecido
por la NIF B-16 (Estados financieros de entidades con
propsitos no lucrativos)

CONCEPTUALIZACIO
DONATIVO RECIBIDO.
Transferencia incondicional de efectivo, otros activos o servicios, o una liquidacin
o cancelacin de pasivos que recibe una entidad con propsitos no lucrativos de
parte de un donante.

Donativo otorgado:
Transferencia incondicional de efectivo, otros activos o servicios, o liquidacin o
cancelacin de pasivos que otorga en forma voluntaria y no reciproca una entidad
con propsitos no lucrativos.

Donativo recibido restringido:

El donante establece una o varias limitaciones en el uso de los activos donados y/o
rendimiento de ste y por lo tanto forma parte del patrimonio restringido, ya sea
temporal o permanentemente.

Entidad con propsitos no lucrativos:

Unidad identificable que realiza actividades econmicas, constituida por la
combinacin de Recursos humanos, materiales y financieros coordinados por una
autoridad.

Promesa condicional de donar:

Es una promesa de donar recibida u otorgada por una
entidad no lucrativa que para obligar al donante depende
de un evento futuro cuya ocurrencia es incierta.
Promesa incondicional de donar:
Es una promesa de donar recibida u otorgada por una
entidad con propsitos no lucrativos cuyo cumplimiento
depende del paso del tiempo o de una exigencia legal por
parte de la entidad que cuenta con el documento
sustentante.

VALOR RAZONABLE:
Monto de efectivo o equivalentes .?????

NORMAS DE VALUACIO
DONATIVOS RECIBIDOS:
Por entidades no lucrativas, pueden ser:
a) Efectivo
b) Equivalentes de efectivo
c) Pieza de coleccin
d) Otros activos o mediante la liquidacin o cancelacin de pasivos.
Estos deben ser reconocidos como parte de los ingresos del perodo,
adems de reconocer los activos o los decrementos de los pasivos
dependiendo de la forma del donativo.
La clasificacin de los ingresos debe hacerse atendiendo a la sustancia
econmica de las transacciones y evaluando las contraprestaciones
recibidas para poder distinguir los donativos recibidos de los de
prestacin de servicios, por la venta de bienes y otros ingresos.
Para
los de carcter devolutivo en caso de no cumplir con las
condiciones establecidas por el donante, la entidad reconocer el
donativo en el pasivo sin afectar al patrimonio contable.

 DONATIVOS

RECIBIDOS EN SERVICIO:
No deben reconocerse ya que no se pueden valuar
confiablemente ni directa ni indirectamente y su relacin
costo-beneficio determina su incorporacin en el estado
financiero.
DONATIVO RECIBIDO EN BIENES:
Debe ser reconocido el valor del bien otorgado por el
donante , reconociendo el ingreso correspondiente.
DONATIVOS RECIBIDOS EN PIEZAS DE COLECCIN:
Reconocidos como obras de arte, tesoros histricos y
activos similares. Al ser vendidos deben reconocerse
como ingreso a su valor razonable de salida menos los
costos de disposicin, esto para tener fondos de
desarrollo de la entidad, si no se vende no se reconoce un
costo.

PIEZAS DE COLECCIN ADQUIRIDAS:

Pueden ser vendidas para la obtencin de fondos por
parte de la entidad con propsitos no lucrativos, se
reconocern a su costo de adquisicin o valor neto de
realizacin, el menor.
PROMESAS DE DONAR RECIBIDAS:
Reconocida como activo. Denominado activo recibido con
su correspondiente ingreso, devengacin o puedan ser
cobrados o recibidos por bienes relativos. Dependen de la
ocurrencia del futuro especifico.
DONATIVOS OTORGADOS:
Al otorgarse donativos a otras entidades se reconocer un
gasto por donativo en el periodo contable en la entrega
de activos o la fecha de cancelacin o liquidacin de
pasivo.
PROMESA DE DONAR OTORGADAS:
Se reconocern como pasivo denominado donativo por
pagar y un gasto cuando se encuentre devengado como
obligacin ineludible.

NORMAS DE PRESENTACION
DONATIVOS RECIBIDOS
Se presentan como ingresos.
Se clasifican dentro de estado de actividades como
cambios al patrimonio contable no restringido,
restringido temporalmente o permanentemente.
La expiracin de restricciones se presentaran en el
estado de actividades con lo establecido en los
prrafos 30 y 31 de la NIF B-16.
DONATIVOS OTORGADOS
Se presentaran en el estado de actividades como
gasto en el perodo correspondiente.

NORMAS DE REVELACION
DONATIVOS RECIBIDOS:
La entidad revelar la siguiente informacin:
El monto de las promesas incondicionales de donar, recibidas.
El monto de los ingresos por las promesas incondicionales de donar
recibidas no cumplidas.
Se agrupan los montos como siguen:
Vencimiento menor a un ao
1 a 5 aos
Y mas de 5 aos
Monto de las promesas condicionales de recibir donativos.
Descripcin y monto del grupo de promesas condicionales
Descripcin de actividades o programas para los que se utiliza el
donativo.
La naturaleza y extensin de los servicios del perodo
Poltica contable para capitalizar o no un donativo de piezas de coleccin.

Descripcin de las colecciones

Descripcin de las piezas de coleccin recibidas y
dadas de baja por diversas causas.
Descripcin de piezas recibidas vendidas a un
precio razonable.
Descripcin de las colecciones adquiridas y las
dadas de baja por diversas razones.
La cantidad puede optar por la revelacin de los
donativos recibidos segn el tipo de donacin.

DONATIVOS OTORGADOS:
La entidad debe revelar la siguiente informacin:
a) Sus caractersticas y las razones para otorgarla.
b) Naturaleza de condicional o incondicional.
c) Sus restricciones o la mencin de no tenerlas.
d) Los montos de las promesas incondicionales de donar otorgadas que
se han reconocido, que se han devengado y son una obligacin ineludible.