Errores comunes en la interpretacin

y aplicacin de las NIIF

Edgar Salazar
2014

Temario

Activos diferidos y las NIIF

Base fiscal de activos y pasivos
Revaluacin de activos e impuesto diferido
Subvenciones del gobierno: El mtodo del
capital
Ingresos diferidos por intereses
Valor razonable y valor intrnseco
Balance de apertura: Avalos
Balance de apertura: Costo atribuido y
supervit por revaluacin

Activos diferidos
Todos los activos diferidos deben
ser reconocidos como gasto en las
NIIF?
Respuesta:
El reconocimiento de activos diferidos
depender de la naturaleza de la partida.
Es necesario diferenciar entre gastos
pagados por anticipado y cargos diferidos.

Activos diferidos
68 Los desembolsos sobre una partida intangible
debern reconocerse como un gasto cuando se
incurra en ellos, a menos que:
(a) formen parte del costo de un activo intangible
que cumpla con los criterios de reconocimiento
()
El prrafo 68 no impide que la entidad reconozca un pago
anticipado como activo, cuando el pago por los bienes se
haya realizado antes de que la entidad obtenga el derecho
de acceso a esos bienes. De forma similar, el prrafo 68 no
impide que sta reconozca el pago anticipado como un
activo, cuando dicho pago por servicios se haya realizado
antes de que la entidad reciba esos servicios.

Activos diferidos
Ej 39: El 31 de diciembre de 20X1, una
entidad pag 10.000 u.m. por una
publicidad que abarcase toda la pgina de
un peridico local y mostrase los productos
de la entidad. La publicidad aparecer en
la edicin del 20 de enero de 20X2 del
peridico local. El periodo contable de la
entidad finaliza el 31 de diciembre.
Cul es el tratamiento contable?

Activos diferidos
Al 31 de diciembre de 20X1, la entidad debe presentar
los costos de publicidad de 10.000 u.m.
pagados
anticipadamente al peridico local como un activo
(gasto pagado anticipadamente). El
activo pagado
anticipadamente se reconocer como un gasto el 20 de
enero de 20X2, cuando se muestre la publicidad en el
peridico local (es decir, cuando se reciba el servicio).
El desembolso en publicidad no cumple con los
requisitos para ser reconocido como un activo
intangible en ningn momento (vase el prrafo
18.15(d)).
http://
www.ifrs.org/Documents/18_ActivosIntangiblesDistintosdelaPlusva
lia.pdf

Base fiscal de activos y pasivos

La base fiscal de los activos y
pasivos es el valor por el cual se
muestran en la declaracin de renta?
Respuesta: La base fiscal se determina
considerando
las
consecuencias
tributarias futuras del activo o el pasivo,
lo cual no necesariamente coincide con el
valor declarado.

Base fiscal de activos y pasivos

NIC 12:
7. La base fiscal de un activo es el
importe que ser deducible de los
beneficios
econmicos
que,
para
efectos fiscales, obtenga la entidad en
el futuro, cuando recupere el importe
en libros de dicho activo. Si tales
beneficios econmicos no tributan, la base
fiscal del activo ser igual a su importe en
libros.

Base fiscal de activos y pasivos

Estatuto Tributario Nacional
Art. 90-2. Saneamiento de bienes races.
Para los efectos previstos en el artculo anterior,
en las declaraciones de renta y complementarios
del ao gravable de 1995, los contribuyentes
podrn ajustar al valor comercial los bienes races
posedos a 31 de diciembre de dicho ao.()
El ajuste de que trata este artculo se tendr en
cuenta para efectos de determinar el costo fiscal
en caso de enajenacin de los bienes races.

Base fiscal de activos y pasivos

NIC 12:
51A En algunos pases, la forma en que la entidad vaya a
recuperar (liquidar) el importe en libros de un activo
(pasivo), puede afectar alguna o ambas de las siguientes
circunstancias:
(a) la tasa a aplicar cuando la entidad recupere (liquide) el
importe en libros del activo (pasivo);
(b) la base fiscal del activo (pasivo).
En tales casos, la entidad proceder a medir los activos y
los pasivos por impuestos diferidos utilizando la tasa y la
base fiscal que sean coherentes con la forma en que
espere recuperar o pagar la partida
correspondiente.

Base fiscal de activos y pasivos

8. La base fiscal de un pasivo es igual a su
importe en libros menos cualquier importe
que,
eventualmente,
sea
deducible
fiscalmente respecto de tal partida en
periodos futuros. En el caso de ingresos de
actividades ordinarias que se reciben de forma
anticipada,
la
base
fiscal
del
pasivo
correspondiente es su importe en libros, menos
cualquier eventual importe de ingresos de
actividades ordinarias que no resulte imponible
en periodos futuros.

Base fiscal de activos y pasivos

Ejemplo base fiscal de un pasivo:
Provisiones para costos y gastos que
no sern deducibles (multas y
sanciones) por $50 MM.
Valor patrimonial: 0.
Base fiscal: 50.000.000.

Revaluacin e impuesto diferido

Por qu la revaluacin de activos fijos
genera impuesto diferido si este
importe nunca ser depreciable ni ser
deducible en caso de venta del activo?
Respuesta: La ganancia por revaluacin
genera un pago de impuestos en la medida
en que la entidad espera recibir beneficios
econmicos adicionales del activo.

Revaluacin e impuesto diferido

NIC 12
16 Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la
suposicin de que su importe en libros se
recuperar, en forma de beneficios econmicos,
que la entidad recibir en periodos futuros.
Cuando el importe en libros del activo exceda a su base
fiscal, el importe de los beneficios econmicos
imponibles exceder al importe fiscalmente
deducible de ese activo. Esta diferencia ser una
diferencia temporaria imponible, y la obligacin de
pagar los correspondientes impuestos en futuros
periodos ser un pasivo por impuestos diferidos.

Revaluacin e impuesto diferido

20. () la recuperacin futura del importe en libros
producir un flujo de beneficios econmicos imponibles para
la entidad, puesto que los importes deducibles a efectos
fiscales sern diferentes de las cuantas de esos beneficios
econmicos. La diferencia entre el importe en libros de
un activo revaluado y su base fiscal, es una diferencia
temporaria, y da lugar por tanto a un activo o pasivo
por impuestos diferidos. Esto se cumple incluso
cuando:
(a) la entidad no desea disponer del activo. En estos casos,
el importe en libros del activo se recuperar mediante el
uso, lo que generar beneficios fiscales por encima de la
depreciacin deducible fiscalmente en periodos futuros; ()

Subvenciones del gobierno

Es posible contabilizar las subvenciones del
gobierno directamente en el patrimonio?
NIC 20:
13. Existen dos mtodos para contabilizar las
subvenciones del gobierno: el mtodo del capital,
en el que las subvenciones se reconocern fuera
del resultado del periodo, y el mtodo de la
renta, que reconoce las subvenciones en el
resultado de uno o ms periodos.

Subvenciones del gobierno

Respuesta:
El mtodo del capital no est
permitido. Se menciona como parte
del desarrollo de la idea principal.

Subvenciones del gobierno

NIC 20:
12 Las subvenciones del gobierno se reconocern
en resultados sobre una base sistemtica a lo
largo de los periodos en los que la entidad
reconozca como gasto los costos relacionados que
la subvencin pretende compensar.
13 Existen dos mtodos para contabilizar las
subvenciones del gobierno: el mtodo del capital, en el
que las subvenciones se reconocern fuera del resultado
del periodo, y el mtodo de la renta, que reconoce las
subvenciones en el resultado de uno o ms periodos.

Subvenciones del gobierno

Government grants are recognised in profit or
loss in the same periods as the costs they are
intended to compensate for, ie they are not
recognised directly in equity.
If there are no future related costs, a grant is
recognised in profit or loss when receivable.
http
://www.ifrs.org/Use-around-the-world/Education/D
ocuments/IFRS%20Workshops%20for%20Regulators/St%
20Kitts%20Workshop%20hand-out.pdf

Ingresos por intereses

La medicin a valor presente de una
venta a largo plazo que no genera
intereses, supone el reconocimiento
de ingreso diferido por intereses?
Cuenta por cobrar 1.000
Ingresos por ventas 900
Pasivo - Ingresos diferidos intereses

100

Ingresos por intereses

Respuesta:
No es adecuado reconocer ingresos
diferidos por intereses como pasivos.
En estos casos, se afecta la medicin
del ingreso y de la cuenta por cobrar.
Cuenta por cobrar
900
Ingresos por ventas
900

Ingresos por intereses

NIIF 9:
5.1.1. En el reconocimiento inicial, una entidad medir un
activo financiero o pasivo financiero, por su valor razonable
ms o menos, en el caso de un activo financiero o un pasivo
financiero que no se contabilice al valor razonable con
cambios en resultados, los costos de transaccin que sean
directamente atribuibles a la adquisicin o emisin del activo
financiero o pasivo financiero.
B5.1.1 El valor razonable de un instrumento financiero, en el
momento del reconocimiento inicial, es normalmente el precio de la
transaccin (). Sin embargo, si parte de la contraprestacin
entregada o recibida es por algo distinto del instrumento financiero,
una entidad medir el valor razonable del instrumento financiero.

Ingresos por intereses

Por ejemplo, el valor razonable de un prstamo o
cuenta por cobrar a largo plazo, que no acumula
(devenga) intereses, puede medirse como el valor
presente de todos los cobros de efectivo futuros
descontados utilizando la tasa o tasas de inters de
mercado dominantes para instrumentos similares
(similares en cuanto a la moneda, plazo, tipo de tasa de
inters y otros factores) con calificaciones crediticias
parecidas. Todo importe adicional prestado ser un gasto
o un menor ingreso, a menos que cumpla los requisitos
para su reconocimiento como algn otro tipo de activo.

Ingresos por intereses

Ej 47: El 1 de enero de 20X2, una entidad dedicada a la
fabricacin de maquinaria le vende a un cliente una mquina
por 2.000 u.m. con un pago a realizar en un plazo de dos aos.
Esta transaccin de venta incluye una transaccin de
financiacin implcita (prstamo de dos aos). El precio actual
de venta en efectivo correspondiente a ese elemento, si los
clientes pagan contra entrega, es de 1.650 u.m. ()
Los asientos en el libro diario en el reconocimiento inicial son:
Dr Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 1.650 u.m.
Cr Resultados (ingresos) 1.650 u.m.
http://
www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SME
s%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf

Valor intrnseco y valor

razonable
El valor intrnseco (valor patrimonial)
puede utilizarse para la determinacin
del valor razonable de inversiones en
instrumentos de patrimonio?
Respuesta:
Slo en situaciones excepcionales el valor
intrnseco podra ser utilizado como
referente de valor razonable.

Valor intrnseco y valor

razonable
NIIF 13
62 El objetivo de utilizar una tcnica
de valoracin es estimar el precio al
que tendra lugar una transaccin
ordenada de venta del activo o de
transferencia
del
pasivo
entre
participantes de mercado en la fecha
de la medicin en las condiciones de
mercado presentes.

Valor intrnseco y valor

razonable
Illustrative examples to accompany IFRS 13 Fair
Value Measurement: Unquoted equity instruments
within the scope of IFRS 9 Financial Instruments
Adjusted net asset method
125 The adjusted net asset method involves deriving the
fair value of an investees equity instruments by
reference to the fair value of its assets and
liabilities (recognised and unrecognised). This
method is likely to be appropriate for an investee whose
value is mainly derived from the holding of assets rather
than from deploying those assets as part of a broader
business.

Valor intrnseco y valor

razonable
126 This method might also be
appropriate for an investee that is not
making an adequate return on assets
or that is making only marginal levels
of profits because it is in the very early
stages of its development (for example,
an investee that has virtually no
financial history, no developed product
or a small amount of invested cash).

Valor intrnseco y valor

razonable
127 The adjusted net asset method requires
an investor to measure the fair value of the
individual assets and liabilities recognised in
an investees statement of financial position
as well as the fair value of any
unrecognised assets and liabilities at the
measurement date. The resulting fair values
of the recognized and unrecognised assets
and liabilities should therefore represent the
fair value of the investees equity.

Valor intrnseco y valor

razonable
Depending on the measurement method that the
investee has used to measure its assets and liabilities,
and depending on whether they are recognised in the
statement of financial position, the assets and
liabilities that are most commonly subject to
adjustments are as follows (the list is not exhaustive):
intangible assets (recognised and unrecognised);27
property, plant and equipment (for example, land and
buildings);
receivables, intercompany balances;
financial assets not measured at fair value; and
unrecognised contingent liabilities

Avalos en el balance de
apertura
Para la medicin de propiedades,
planta y equipo en el balance de
apertura
es
obligatoria
la
determinacin de nuevos avalos?
Respuesta: La exencin de valor
razonable como costo atribuido es una
de las opciones ms utilizadas pero su
uso no es obligatorio.

Avalos en el balance de
apertura
NIIF 1
10 Excepto por lo sealado en los prrafos 13 a 19 y en los
Apndices B a E, una entidad deber, en su estado de situacin
financiera de apertura conforme a las NIIF:
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento
sea requerido por las NIIF;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si las NIIF no
lo permiten;
(c) reclasificar partidas reconocidas segn los PCGA anteriores
como un tipo de activo, pasivo o componente del patrimonio,
pero que conforme a las NIIF son un tipo diferente de activo,
pasivo o componente del patrimonio; y
(d) aplicar las NIIF al medir todos los activos y pasivos
reconocidos.

Avalos en el balance de
apertura
NIIF 1
GI7 () Sin embargo, en ciertos casos, los mtodos y
tasas de depreciacin de la entidad, segn los PCGA
anteriores, pueden diferir de los que seran
aceptables segn las NIIF (por ejemplo, si fueran
adoptados nicamente con fines fiscales y no reflejan
una estimacin razonable de la vida til del activo). Si
tales diferencias tuvieran un efecto relevante en los
estados
financieros,
la
entidad
ajustar
retroactivamente la depreciacin acumulada en
su estado de situacin financiera de apertura NIIF, de
forma que satisfaga los criterios de la NIIF.

Avalos en el balance de
apertura
NIIF 1
D6 La entidad que adopta por primera vez las NIIF
podr elegir utilizar una revaluacin segn PCGA
anteriores de una partida de propiedades,
planta y equipo, ya sea a la fecha de transicin o
anterior, como costo atribuido en la fecha de la
revaluacin, si esta fue a esa fecha sustancialmente
comparable:
(a) al valor razonable; o
(b) al costo, o al costo depreciado segn las NIIF,
ajustado para reflejar, por ejemplo, cambios en un
ndice de precios general o especfico.

Avalos en el balance de
apertura
FC 47 El prrafo D6 de la NIIF hace referencia a
revaluaciones que son genricamente comparables
al valor razonable, o bien reflejan un ndice aplicado al
costo que es genricamente comparable al costo
determinado segn las NIIF. No siempre quedar claro si
la revaluacin previa quiso reflejar el valor razonable o
difiri significativamente del mismo. La flexibilidad en
esta rea permite una solucin, efectiva en
trminos de costo, para el exclusivo problema de
la transicin a las NIIF. Adems permite al adoptante
por primera vez establecer un costo atribuido utilizando
una medida que est disponible ya, y constituye un
punto de partida para la medicin basada en el costo.

Exencin de costo atribuido

Debe reconocerse una partida de
supervit por revaluacin si una entidad
usa la exencin de costo atribuido?
Balance de apertura:
Valor en libros COL- PCGA 1.200.000.000
Avalo (31-12-13) 4.500.000.000
Supervit por revaluacin 3.300.000.000

Exencin de costo atribuido

Respuesta:
No. El supervit por revaluacin slo
aparece si la entidad elige el modelo
de revaluacin. La exencin es
utilizada para determinar el costo del
activo para las NIIF pero no su valor
revaluado.

Exencin de costo atribuido

NIIF 1:
Costo atribuido (deemed cost):
Un importe usado como sustituto del costo o del costo
depreciado en una fecha determinada. En la depreciacin
o amortizacin posterior se supone que la entidad
haba reconocido inicialmente el activo o pasivo en la
fecha determinada, y que este costo era equivalente
al costo atribuido.
D5 La entidad podr optar, en la fecha de transicin a las
NIIF, por la medicin de una partida de propiedades, planta
y equipo por su valor razonable, y utilizar este valor
razonable como el costo atribuido en esa fecha.

Exencin de costo atribuido

NIIF 1:
GI10 Si la entidad hubiera adoptado como
poltica contable el modelo de revaluacin de
la NIC 16, para algunas o todas las clases de
propiedades, planta y equipo, presentar la
plusvala por revaluacin acumulada como
un
componente
independiente
del
patrimonio. La plusvala de revaluacin en la
fecha de transicin a las NIIF se basar en la
comparacin del importe en libros del activo
en esa fecha con su costo o costo atribuido.

Exencin de costo atribuido

Valor
razonable
como
costo
atribuido
Balance de apertura:
Valor en libros COL- PCGA
1.200.000.000
Avalo (31-12-13)
4.500.000.000
Ajuste
a
utilidades
retenidas
3.300.000.000

Muchas gracias por

su atencin!
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