UNIDAD 7

TRIBUTACIN Y RENTA
PETROLERA

Estructura del Sector

El sector de hidrocarburos tiene dos fases de actividad:
Upstream y,
Downstream

Las actividades del Upstream comprenden a la exploracin y

explotacin de los yacimientos hidrocarburos y las
actividades del Downstream esta relacionada a la refinacin,
transporte y comercializacin del petrleo, gas y sus
derivados.

Estructura del Sector

Estructura del Sector

Desde su creacin YPFB, realizaba todas las actividades

de exploracin, explotacin, refinacin, transporte y

comercializacin.

Con el proceso de Capitalizacin iniciado en 1996,

determinadas actividades fueron traspasadas al sector
privado, las primeras que atravesaron este proceso fueron
fueron las actividades de exploracin, explotacin y
transporte. Posteriormente se privatizaron las actividades
de refinacin y comercializacin.

Con el proceso de nacionalizacin iniciado en el 2006, se

recupera la propiedad de los hidrocarburos y el monopolio

de la cadena hidrocarburifero por parte de YPFB.

Renta Petrolera
Para entender trminos como RENTAS e IMPUESTOS es
necesario saber qu significa cada uno de ellos, de esta
manera, podremos ir conociendo las formas de relacin
entre los Estados y las Empresas Extranjeras que explotan
los recursos naturales.
Adems mostraremos tipos de renta (regalas e impuestos)
que fueron implementadas en nuestro pas y sus formas de
distribucin dentro del Estado boliviano.

Renta Petrolera
En la extraccin de los recursos hidrocarburferos, desde
una lgica ligada al mercado y al capital y por lo tanto a la
acumulacin del excedente, la renta petrolera viene a ser
la diferencia entre el valor de los hidrocarburos
extrados del subsuelo a precios de venta en el mercado
menos los costos de extraccin.
Dicho de otra manera: son los ingresos menos los
costos, de tal manera que la renta petrolera es lo que
queda para repartir.

Renta Petrolera
Existen diversas razones para el cobro de estos tributos.
En

primer lugar, al localizarse los yacimientos

petrolferos debajo de terrenos que son de propiedad
pblica, el Estado legalmente tiene la potestad de
aprovechar el beneficio producto de la explotacin de los
recursos naturales en nombre de sus ciudadanos.
El pago de impuestos y regalas puede ser visto como una
compensacin que los explotadores de una reserva
petrolera pagan al Estado por el usufructo de recursos de
propiedad pblica.

Renta Petrolera
En segundo lugar, una razn prctica del cobro de

regalas u otro tipo de tributos sobre la renta petrolera es la

necesidad estatal de recursos frescos para financiar el
gasto pblico o el dficit fiscal.
Uno es el que cobra la renta (Estado Boliviano), el
propietario de un bien productivo que cede en explotacin; y
otro es el que paga la renta (empresas que explotan el
recurso) a quienes se ha cedido ese bien para que le saque
el rendimiento.

Renta Petrolera
La renta petrolera est determinada por tres variables:
El precio al que se vende el petrleo.
El volumen de produccin que puede alcanzarse en

un momento determinado.
Los costos de extraccin.
Considerando estas tres variables, la renta petrolera de
un pas ser mayor entre ms altos sean el precio del
petrleo y ms alto sea el volumen de produccin. La
renta petrolera tambin ser mayor, mientras ms bajos
sean los costos de extraccin.

Impuestos y Tributos
Tributo es una prestacin, generalmente en dinero, que es
exigida unilateralmente por el Estado en virtud de su poder
de imperio.
Impuesto es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador una situacin prevista por ley.
Siendo el Estado el que tiene el monopolio de la prestacin
de servicios que se pagan con impuestos (seguridad, salud,
educacin) es natural que exista una tendencia a exigir un
precio demasiado elevado.

Clasificacin de los Tributos

Segn el Cdigo Tributario:

Impuestos
Tasas
Contribuciones Especiales
Patentes municipales

Impuestos en Bolivia

Actualmente, despus de las modificaciones

a la Ley 843, tenemos los siguientes
impuestos:
IMPUESTOS NACIONALES:

IEHD

Derivados)

(Impuesto

Especial

los

Hidrocarburos

ITF (Impuesto a la Transacciones Financieras)

Impuestos en Bolivia
IMPUESTOS NACIONALES COPARTICIPABLES:
IVA (Impuesto al Valor Agregado)
RC IVA ( Rgimen Complementario al IVA)
IUE (Impuesto a la Utilidad de las Empresas)
IT (Impuesto a la Transacciones)
ICE (Impuesto a los Consumos Especficos)

ITGB (Impuesto a la Transmisin Gratuita de

Bienes)
IVE (Impuesto a los Viajes al Exterior)
ICM (Impuesto Complementario a la Minera)
IDH (Impuesto Directo a los Hidrocarburos)

Impuestos en Bolivia

IMPUESTOS MUNICIPALES:
IPBIV (Impuesto a la propiedad de bienes
inmuebles y vehculos)
IMT (Impuesto Municipal a las Transferencias)

Quines interactan en la industria

petrolera?
Transporte
Almacenaje
Exploraci
n
Produccin

Refinaci
n

Servicios
Petrolero
s

Distribuci
n

Minorista

Impuestos que afectan a la Industria

Petrolera
Regalas Petroleras (Departamentales 11%)
Impuesto al Valor Agregado 13%
Impuesto a las Transacciones 3%
Impuesto a las Utilidades 25%
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y

Derivados Variable
Impuesto a los Consumos Especficos
Variable
IDH 32%
Impuesto a la Remisin de Utilidades del
Exterior.

Impuestos en la Fase del

Upstream

El inicio de las transferencias de las regalas

departamentales, se dio en el ao 1929, cuando el gobierno
de turno decidi destinar el 11 del 30% de la regala nacional
por la produccin de petrleo a favor de las
circunscripciones productoras.
El ao 1938 se estableci el pago del 11% de la produccin
a favor de los departamentos productores.
La CPE en su Cap. Tercero de los HIDROCARBUROS, Art.
368 expresa: Los departamentos productores de
hidrocarburos percibirn una regala del 11% de su
produccin departamental fiscalizada. Los departamentos no
productores y el TGN obtendrn una participacin en los
porcentajes que sern fijados por ley especial.

Impuestos en la Fase del

Upstream
REGIMEN DE REGALIAS

Departamental
Compensatoria Beni y Pando
Participacin YPFB

11%
1%
6%
---------------18%

IMPUESTO DIRECTO A LOS HIDROCARBUROS

IDH

--------------

32%
TOTAL

50%

Regala
Regala es una compensacin econmica obligatoria
pagadera al Estado, en dinero o en especie, a favor de
los Departamentos productores por la explotacin de
sus recursos naturales no renovables.
Si vemos que es una compensacin obligatoria, se refiere a
que las transnacionales petroleras pagan un monto
determinado por explotar, en este caso, los recursos
hidrocarburferos en nuestro territorio.

Impuesto Directo a los Hidrocarburos IDH

El IDH fue creado por Ley No. 3058 el 17 de mayo del 2005.
Al igual que las regalas no tendrn diferencia en su
aplicacin.
La Alcuota es del 32% del total de la produccin de
hidrocarburos, aplicado de manera directa y no progresiva
sobre el 100% de los hidrocarburos medidos en el punto de
fiscalizacin.
En la ley aclara que la sumatoria de regalas e impuestos no
ser menor al 50% del valor total de la produccin de los
hidrocarburos y ser a favor del Estado Boliviano.

Impuestos en el Downstream
El tratamiento tributario aplicable a las fases de
refinacin,
transporte
y
comercializacin,
importacin, mas conocido como Downstream,
esta conformado por:
Impuesto al Valor Agregado IVA
Impuesto a las Transacciones IT
Impuesto a las Utilidades de las Empresas - IUE

(Incluye Remesas al exterior)

Impuesto Especial a los
Derivados - IEHD

Hidrocarburos

Impuestos en el Downstream
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Grava el precio neto de venta de bienes
muebles, contratos de obras, prestacin de
servicios, consignada en la factura fiscal.
Tambin grava la importacin definitiva de
bienes y servicios.
La alcuota es del 13% sobre el precio neto
de venta

Impuestos en el Downstream
IMPUESTO A LAS TRANSACCIOENS

Grava los ingresos brutos devengados durante el

periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada, ya
sea comercio, industria, profesin, oficio, negocio,
alquiler de bienes y cualquier otra actividad lucrativa.

La alcuota es del 3%.

Impuestos en el Downstream
IMPUESTO A LAS UTILIDADES
Grava la utilidad resultante de los Estados Financieros
al cierre de cada gestin fiscal anual.
La alcuota es del 25% y del 12,5% para las remesas al
exterior.

Impuestos en el Downstream
IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS
Y DERIVADOS - IEHD
Grava
la
comercializacin
de
derivados
de
hidrocarburos en el mercado interno sean estas
producidas internamente o importadas.
Las tasas varan segn el producto.
Diesel Oil

Sistema Tributario Actual (Ley 3058)

Por segmentos que interactan en la industria petrolera
IVA = 13%
IT
= 3%
IRUE = 12.5%
IUE = 25%
Transporte

Productor

Transporte

Refinera

Mayorista

EESS

Almacenaje

IVA = 13% (PV-PC)

Regala Nal. Comp. = 1%
Regala Dptales.
= 11%
IDH
= 32%
Participacin YPFB
IUE

= 25% (N)

IRUE = 12.5% (N)

IT = 3%

= 6%

IEHD

IT = 3% (PV-PC)
IUE = 25%

IVA = 13% (PPT-IEHD)

IT = 3% (PPT-IEHD)
IUE = 25%

IVA = 13% (PV-PPT)

IRUE = 12.5%

IT = 3% (PV-PPT)

IVA = 13%

IUE = 25%

Patentes

IVA = 13% PV
IT = 3% PV
IUE = 25%

Precios para la valoracin de Regalas e IDH

Las regalas departamentales, participaciones e IDH se pagarn en
especie o en Dlares de los EEUU, de acuerdo a los siguientes
criterios de valoracin. El DS Reglamentario 28222 (6-2005),
establece. el titular que produzca hidrocarburos, queda obligado al
pago de las regalas por la produccin fiscalizada mensual en
dlares estadounidenses o su equivalente en moneda nacional.
Los precios del petrleo en el punto de fiscalizacin:
Para las ventas en el mercado interno, el precio se basar en los

precios reales de venta del mercado interno.

Para la exportacin, el precio real de exportacin ajustable por

calidad o precios del WTI que se publica en el boletn Platts

Oilgram, el que sea mayor.

Precios para la valoracin de Regalas e IDH

El precio del Gas Natural en el punto de fiscalizacin

ser:
El precio efectivamente pagado para las exportaciones
El precio efectivamente pagado en el mercado interno.

Estos precios, para el mercado interno y externo, sern

ajustados por calidad.

Precios para la valoracin de Regalas e IDH

El precio del Gas Licuado de Petrleo en el punto de

fiscalizacin:
Para la venta en el mercado interno, el precio se basar

en los precios reales de venta del mercado interno.

Para la exportacin, el precio real de exportacin.

Precios para la valoracin de Regalas e IDH

Que es el punto de fiscalizacin?
Es el lugar donde se participa, se valora y se paga el 11% de
la produccin bruta de los hidrocarburos sujetas al pago de
las regalas de los departamentos.
Ningn consumo, compensacin, o costos, llmese de
exploracin, explotacin, adecuacin, transporte u otros, son
deducibles de las regalas.

Precios para la valoracin de Regalas e IDH