NORMAS DE AUDITORA Y ESTNDARES

INTERNACIONALES DE AUDITORA Y
ASEGURAMIENTO

JOHN JAIRO PEA

HAROLD RUIZ
NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

LAS NORMAS DE AUDITORA EN COLOMBIA LEY 43

DE 1990
Normas Personales
o
o
o

Trabajo realizado por personas entrenadas y

habilitadas como CP en Colombia.
Independencia mental para garantizar
objetividad e imparcialidad de sus juicios.
Diligencia profesional.

Normas relativas a la rendicin de informes

o Expresar claramente el carcter de su

examen, alcance y dictamen.
o Si los EF estn de acuerdo con PCGA.
o Si los principios han sido aplicados de
manera uniforme con los del ao anterior.
o Expresar de manera clara e inequvoca las
salvedades de su dictamen.

Normas relativas a la ejecucin del trabajo

o
o
o

Planeacin y supervisin adecuadas.

Evaluacin del SCI como base para determinar el
alcance de los procedimientos de auditora.
Obtener evidencia mediante anlisis, inspeccin,
observacin, interrogacin, confirmacin, etc. como
base del dictamen sobre los EF.

Cdigo de tica
Principios bsicos de tica profesional
oIntegridad
oObjetividad
oIndependencia
oResponsabilidad
oConfidencialidad
oObservacin de las normas
oCompetencia y actualizacin profesional
oDifusin y colaboracin
NIA
NEGOCIO
oRespeto entre colegas
y 570
conducta
ticaEN MARCHA

QU SE ENTIENDE POR ESTNDARES

INTERNACIONALES DE AUDITORA Y
ASEGURAMIENTO?
Se entiende por estndares internacionales de auditora y aseguramiento
de acuerdo con el Handbook 2012 del IFAC, un sistema o conjunto amplio
que incluye:
oLos fundamentos (prefacio, estructura conceptual y glosario)
oEl Cdigo de tica
oEstndares internacionales de control de calidad (ISQC)
oLos estndares internacionales de Auditora (ISA)
oDeclaraciones internacionales sobre la prctica de la auditora (IAPS)
oEstndares internacionales compromisos de revisin de informacin
financiera histrica (ISRE)
oEstndares internacionales compromisos de aseguramiento diferente de
informacin financiera histrica (ISAE)
oEstndares internacionales sobre servicios relacionados (ISRS
NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

QU ES ASEGURAMIENTO
En el aseguramiento, el contador profesional (en ejercicio pblico)
se compromete a dar seguridad razonable de que la informacin
contenida en los estados financieros (o en otra materia sujeto)
representa de manera razonable la posicin financiera, el desempeo
financiero y los flujos de efectivo (o en otra materia sujeto) de
acuerdo con los IFRS (u otro criterio). Y para ello se compromete a
hacer un examen (ISA) que le de seguridad razonable de ello.
El aseguramiento consiste en hacer que la informacin sea
creble, esto es, que el usuario pueda confiar en ella para la toma
de decisiones.
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ASEGURAMIENTO EN LOS ESTNDARES INTERNACIONALES DE

AUDITORA

IFAC Cdigo de tica

IAASB - Pronunciamientos
Normas sobre Control de Calidad ISQC 1
Auditora y Revisin de informacin
Financiera Histrica RIFH

Otras tareas diferentes

de auditora y RIFH

Servicios Relacionados

Normas
Internacionales
de Auditora ISA

Normas internacionales
sobre otros trabajos que
ofrecen seguridad
ISAE

Normas Internacionales
sobre servicios
relacionados ISRS

Seguridad
Alta

Normas
Internacionales
sobre revisiones
ISRE
IAPS

Seguridad
Moderada

Seguridad
Moderada

No ofrecen
Seguridad
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LAS NORMAS DE AUDITORA EN COLOMBIA

OTRAS NORMAS

Estn principalmente referidas a la revisora fiscal

oCdigo de Comercio (p.e. inhabilidades, contenido de los
informes, reserva, etc.)
oLey 45 de 1960 (p.e. contenido de los informes, inhabilidades)
oLey 222 de 1995
oCE 000011 Superintendencia de Sociedades 2008
oCE 054 Superintendencia Financiera de Colombia 2008
oCE 014 Y 038 Superintendencia Financiera de Colombia 2009
oLey 1474 de 2011

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NUEVO ENFOQUE DE AUDITORA

La incorporacin del nuevo modelo de riesgos de auditora contenido en los
ISA, junto con la implementacin de los Auditing Standards (AS) de la
PCAOB, principalmente el AS-5 (en sustitucin del AS-2), y la adopcin de
los ISA por parte de la Unin Europea ha conducido a un nuevo enfoque de la
auditora de estados financieros y, por consiguiente, de la auditora del control
interno:
Desde arriba-hacia-abajo (Top-down)
Basado en riesgos (Risk-based)
Controles a nivel de entidad (Entity-level controls)

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Y COLOMBIA?

Con la promulgacin de la Ley 1314 de 2009 ha iniciado un

proceso y ha generado unos mecanismos para la transformacin,
en Colombia, de la estructura legal relacionada con la
contabilidad, la informacin financiera y el aseguramiento de la
informacin.
El camino por recorrer est lleno de obstculos pero ser
necesario avanzar en el mismo y se vuelve, inevitable, adoptar los
estndares internacionales de auditora (ISA).

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Y COLOMBIA?
La ley 1314 determina que dentro de las normas de aseguramiento de la
informacin estn, entre otras, las normas de auditora de informacin
financiera histrica, las normas de revisin de informacin financiera histrica y
las normas de aseguramiento de informacin distinta de la anterior . Tambin
determina que, la accin del Estado en este sentido se dirigir hacia la
convergencia de tales normas de contabilidad, de informacin financiera y de
aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales de aceptacin
mundial, con las mejores prcticas y con la rpida evolucin de los negocios .
Desde una perspectiva tcnica, est claro que ello implicar escoger entre dos
alternativas:
Adoptar los estndares internacionales de auditora (ISA) o
Los estndares de auditora de la USPCAOB.
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A
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NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre las
responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros
respecto de la propiedad del supuesto de negocio en marcha como
una base para la preparacin de los estados financieros.
Al planear y desempear los procedimientos de auditora y al
evaluar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar
la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la
preparacin de los estados financieros.
El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los
estados financieros. Sin embargo, el dictamen del auditor no es una
garanta sobre la futura viabilidad de la entidad.
La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el
futuro previsible, generalmente un perodo que no exceda de un
ao despus del final del periodo, se asume en la preparacin de
los estados financieros en ausencia de informacin en contrario.

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

NIA

NEGOCIO EN MARCHA

Objetivos

Obtener suficiente evidencia adecuada de auditora

respecto a lo adecuado de la utilizacin por la gerencia
del supuesto de negocio en marcha en la preparacin
de los EF.

Concluir, con base en la evidencia de auditora

obtenida, si existe una falta de seguridad material
relacionada con sucesos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de
la entidad de continuar como NM.

Determinar implicaciones para el dictamen.

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

PROPIEDAD DEL SUPUESTO DE NEGOCIO

EN MARCHA
El auditor deber considerar el riesgo de que el supuesto de
negocio en marcha pueda ya no ser apropiado.
Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como
negocio en marcha pueda ser cuestionable podran venir de
los estados financieros o de otras fuentes. Abajo se listan
ejemplos
de
dichas
indicaciones
que
deberan
ser
consideradas por el auditor. Este listado no es exhaustivo ni
la existencia de una o ms consideraciones siempre significa
que el supuesto de negocio en marcha necesite ser
cuestionado. La continuidad puede ser evaluada por:

Indicaciones financieras (ndices financieros clave adversos.)

Indicaciones en operacin (Prdida de un mercado, franquicia,

licencia, o
proveedor principal, importantes.)

Otras indicaciones (Incumplimiento con requerimientos de

capital u otros estatutarios.)
Si no se hace una revelacin adecuada, el auditor debera
expresar una opinin calificada o adversa, segn sea
apropiado.
NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

EVIDENCIA DE AUDITORA

Procedimientos y actividades relacionadas con la valoracin del

riesgo.

Considerar si hay sucesos o condiciones que puedan generar duda

de NM.
Determinar si la gerencia ya hizo una evaluacin de NM.

Discutir con la gerencia la evaluacin de NM y los planes para

atenderlos.

Si la gerencia no lo ha hecho discutir la intencin de usar el NM.

Alerta durante toda la auditora de sucesos o condiciones de NM.

Conclusin sobre la evaluacin de la gerencia.

Calificar la evaluacin de la gerencia sobre NM.

Utilizar el mismo lapso y marco de referencia de la gerencia.

Evaluar si incluye toda la informacin relevante obtenida por el

auditor.

Perodo ms all de la evaluacin de la gerencia.

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

EVIDENCIA DE AUDITORA
CHA

Procedimientos adicionales de auditora cuando se identifican sucesos o

condiciones:

Pedir a la gerencia que realice evaluacin de NM.

Revisar planes de la gerencia (resultados y viabilidad).

Revisin de proyeccin de flujos de efectivo.

Revisar si han surgido hechos adicionales desde la fecha de la evaluacin.

Solicitar representaciones escritas respecto de los planes de la gerencia.

Conclusin y dictamen de auditora.

Utilizacin adecuada de supuestos de negocio en marcha pero existe una falta

de
seguridad material. Revelacin Adecuada (opinin limpia) de lo contrario
(modificar opinin).

Utilizacin inadecuada de supuesto de negocio en marcha (opinin adversa).

Falta de disposicin de la gerencia para hacer o extender su evaluacin.

Comunicacin con los encargados del gobierno corporativo.

Retrasos importantes en la aprobacin de los EF.

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CONCLUSIONES E INFORMES DE
AUDITORA
NEGOCIO EN MARCHA
Si es hecha una revelacin adecuada en los estados
financieros, el auditor deber ordinariamente expresar
una opinin no calificada y modificar el dictamen del
auditor aadiendo un prrafo de nfasis de asunto que
resalte el problema de negocio en marcha:
"Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la
Nota X en los estados financieros. La Compaa incurri
en una prdida neta de XXX durante el ao que termin
en diciembre 31, 19x1 y, en esa fecha, los pasivos
circulantes de la Compaa excedan a sus activos
circulantes en XXX y sus pasivos totales excedan sus
activos totales en XXX. Estos factores, junto con otros
asuntos segn se expone en la Nota X, despiertan una
duda importante de que la Compaa pueda continuar
como un negocio en marcha."
NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

CONCLUSIONES E INFORMES DE
AUDITORA
NEGOCIO EN MARCHA EJEMPLO
Si no se hace una revelacin adecuada en los estados financieros,
el auditor deber expresar una opinin calificada o adversa, segn
lo apropiado. El siguiente es un ejemplo de los prrafos de
explicacin y opinin cuando se debe expresar una opinin
calificada:
"Le ha sido imposible a la Compaa renegociar sus solicitudes de
prstamo con sus banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una
duda importante de que podr continuar como un negocio en
marcha. Consecuentemente, pueden requerirse ajustes a los montos
de los activos registrados y a la clasificacin de pasivos. Los estados
financieros ( y notas de los mismos ) no revelan este hecho.
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin
incluida en el prrafo precedente, los estados financieros dan un
punto
de
vista
verdadero
y
apropiado
de
('presentan
razonablemente todo lo importante,') la posicin financiera de la
Compaa al 31 de diciembre de 19XX y los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que entonces
finaliz de acuerdo con..."

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

CONCLUSIONES E INFORMES DE
AUDITORA
Perspectiva del Sector Pblico
La

propiedad del supuesto de negocio en marcha

generalmente no es cuestionada cuando se audita a un
gobierno central o a aquellas entidades del sector pblico
que tienen convenios de suministro de fondos respaldados
por un gobierno central. Sin embargo, donde no existen
dichos convenios, o donde los fondos del gobierno central
para la entidad pueden ser retirados y la existencia de la
entidad puede estar en riesgo, esta NIA proporcionar
lineamientos tiles.
An donde el supuesto de negocio en marcha de una
entidad
del
sector
pblico
no
sea
cuestionado,
generalmente se espera que los auditores proporcionen una
evaluacin de la posicin financiera general de la entidad
bajo auditora en trminos de su capacidad para cumplir con
sus compromisos y probables demandas futuras.

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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 580

MANIFESTACIONES ESCRITAS
NIA 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS

Esta NIA es aplicable a las auditoras de

estados
financieros
correspondientes
a
periodos iniciados a partir del 15 de
diciembre de 2009.

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

ALCANCE DE LA NIA 580

Esta Norma Internacional de Auditora
(NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor, en una auditora de
estados
financieros,
de
obtener
manifestaciones escritas de la direccin
y, cuando proceda, de los responsables
del gobierno de la entidad.

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

OBJETIVOS
La obtencin de manifestaciones escritas de la direccin y,
cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad
relativas a que consideran haber cumplido su responsabilidad
en cuanto a la preparacin de los estados financieros y a la
integridad de la informacin proporcionada al auditor.

Fundamentar otra evidencia de auditora relevante para los

estados financieros o para afirmaciones concretas contenidas
en los estados financieros mediante manifestaciones escritas,
cuando el auditor lo considere necesario o lo requieran otras
NIA.

Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas

proporcionadas por la direccin y, cuando proceda, por los
responsables del gobierno de la entidad, o si la direccin o,
cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no
proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el
auditor.
NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

MIEMBROS DE LA DIRECCIN A LOS QUE SE

SOLICITAN MANIFESTACIONES ESCRITAS
Las manifestaciones escritas se solicitan a los responsables de la
preparacin de los estados financieros.

MANIFESTACIONES ESCRITAS SOBRE LAS

RESPONSABILIDADES DE LA DIRECCIN
La evidencia de auditora obtenida durante la realizacin de la
auditora con respecto al cumplimiento por la direccin de las
responsabilidades a las que se refieren los apartados 10 y 11 no
es suficiente si no se obtiene confirmacin de la direccin de que
considera que ha cumplido dichas responsabilidades.

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

FORMA DE LAS MANIFESTACIONES

ESCRITAS
o Las manifestaciones escritas deben incluirse en
una carta de manifestaciones dirigida al auditor.
En algunas jurisdicciones, sin embargo, las
disposiciones legales o reglamentarias pueden
requerir a la direccin que realice una
declaracin
pblica
escrita
sobre
sus
responsabilidades.

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

DUDAS SOBRE LA FIABILIDAD DE LAS

MANIFESTACIONES ESCRITAS

En especial, si las manifestaciones

escritas son incongruentes con otra
evidencia de auditora, el auditor
aplicar procedimientos de auditora
para intentar resolver la cuestin. Si la
cuestin no se resuelve, el auditor
reconsiderar la valoracin de la
competencia, la integridad, los valores
ticos o la diligencia de la direccin

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

LISTA DE LAS NIA QUE CONTIENEN REQUERIMIENTOS SOBRE

MANIFESTACIONES ESCRITAS

NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditora de estados financieros

con respecto al fraude, apartado 39.

NIA 250, Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la

auditora de estados financieros, apartado 16.
NIA 450, Evaluacin de las incorrecciones identificadas durante la realizacin
de la auditora, apartado 14.
NIA 501, Evidencia de auditora Consideraciones especficas para
determinadas reas, apartado 12.
NIA 540, Auditora de estimaciones contables, incluidas las de valor razonable,
y la informacin relacionada a revelar, apartado 22.
NIA 550, Partes vinculadas, apartado 26.
NIA 560, Hechos posteriores al cierre, apartado 9.
NIA 570, Empresa en funcionamiento, apartado 16(e).
NIA 710, Informacin comparativa Cifras correspondientes de periodos
anteriores y estados financieros comparativos, apartado 9.

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MODELO DE "CARTA DE
MANIFESTACIONES"
En relacin con el examen que estn realizando de las
Cuentas Anuales de esta Entidad, correspondientes al
ejercicio terminado el (da, mes y ao), por la presente les
manifestamos que, segn nuestro leal saber y entender:
los estados financieros expresan la imagen fiel (o se
presentan fielmente), de conformidad con dichas Normas.

Les hemos proporcionado. Acceso a toda la informacin de

la que tenemos conocimiento y que escorrespondientes al
ejercicio terminado el (da, mes y ao), por la presente les
manifestamos que, segn nuestro leal saber y entender:

NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA

MODELO DE "CARTA DE
MANIFESTACIONES"
Hemos cumplido relevante para la preparacin de los estados
financieros, tal como registros, documentacin y otro material; o
Informacin adicional que nos han solicitado para los fines de la
auditora; y o Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las
cuales ustedes consideraron necesario obtener evidencia de
auditora.
Todas las transacciones se han registrado en los registros
contables y se reflejan en los estados financieros.
Les hemos revelado toda la informacin relativa a denuncias de
fraude o a indicios de fraude que afectan a los estados financieros
de la entidad, comunicada por empleados, antiguos
____________________________________________________________________
La Direccin

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ESTRUCTURA DE LOS ESTNDARES INTERNACIONALES

DE AUDITORA USANDO EL TRABAJO DE OTROS

NIA 610 CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE

AUDITORA INTERNA

Establecer normas y proporcionar

lineamientos a los auditores externos al
considerar el trabajo de auditora
interna.

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H
C
U
M

S
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A
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C
RA

R
PO

SU

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T
A

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NIA 570 NEGOCIO EN MARCHA