Objetivo

Identificar las circunstancias en las cuales se cumplen los

criterios de:
Reconocimiento de los ingresos.
Tambin prev guas prcticas para el reconocimiento de estos
ingresos.

Alcance

Definicin de ingreso: Incremento en los beneficios econmicos

durante un perodo contable.
La NIC 18 es de aplicacin en las siguientes transacciones :

Venta de productos
Prestacin de servicios
El uso de terceros, de activos de la
entidad, da lugar a ingresos que
adoptan la forma de intereses,
regalas y dividendos

Definicin del trmino Producto

El trmino producto incluye tanto los producidos por la entidad para

ser vendidos, como los adquiridos para su reventa, tales como las
mercaderas de los comercios al por menor o los terrenos u otras
propiedades que se tienen para revenderlos a terceros.

Prestacin de servicios

La prestacin de servicios implica, normalmente, la ejecucin, por

parte de la entidad, de un conjunto de tareas acordadas en un
contrato, con una duracin determinada en el tiempo. Los servicios
pueden prstarse en el transcurso de un nico periodo o a lo largo de
varios periodos contables.

Uso por parte de terceros de activos de

la entidad

El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad, da lugar a

ingresos que adoptan la forma de:

Intereses: Cargos por el uso de efectivo, de otros medios

equivalentes al efectivo o por el mantenimiento de deudas para
con la entidad;
Regalas: Cargos por el uso de activos a largo plazo de la entidad,
tales como patentes, marcas, derechos de autor o aplicaciones
informaticas; y
Dividendos: Distribucionesde ganancias a los poseedores de
participaciones en la propiedad de las entidades, en proporcin al
porcentaje que suponga sobre el capital o sobre una clase
particular del mismo.

Definiciones

Ingreso ordinario

Es la entrada bruta de beneficios econmicos

durante el periodo, surgidos en el curso
normal de las actividades ordinarias de la
Entidad.

Valor
razonable

Es el valor por el cual puede ser intercambiado

un activo, o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una
transaccin libre.

Definiciones

Ingresos
ordinarios

La medicin de los ingresos ordinarios

debe hacerse utilizando el valor
razonable de la contrapartida, recibida
o por recibir, derivada de los mismos.

Cantidades
que se reciben
por cuenta de
terceros

Las cantidades recibidas por cuenta de

3ros, tales como IGV, no constituyen
entradas de beneficios econmicos para
la entidad y no producen aumentos en
su patrimonio.

Cantidades
que se reciben
de un ptmo
otorgado

En una relacin de comisin, entre un

principal y un comisionista, los ingresos
ordinarios quedarn limitados al importe
de las comisiones.

Cuando la entrada de efectivo se difiere en el

tiempo
Cuando la entrada de efectivo u otros medios equivalentes se difiera en el
tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la
cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar.

Venta a plazos
sin intereses

Recepcin de efecto
comercial

Valor presente
(Prrafo 11 NIC 18)

Cuando la entrada de efectivo se difiere en el

tiempo

Caso prctico:
Charito S.A. vende mercaderas al contado a S/.80,000
para ser cobrado en 4 cuotas mensuales de S/.20,000
cada una. En operaciones el crdito esta venta se efecta
con un nteres del 2% mensual efectivo.

Cuando la entrada de efectivo se difiere en el tiempo

____________ x ________________
12 Cuentas por cobrar
40 IGV
493 Intereses diferidos
70 Ventas

94,400
14,400
3,845
76,155

Identificacin de la transaccin
El reconocimiento de ingresos ordinarios se deben aplicar por separado
a cada transaccin. Sin embargo se pueden presentar las siguientes
situaciones

En determinados casos
es necesario aplicar el
criterio de reconocimiento
por separado, a los
componentes
identificables de una
nica transaccin, con
el fin de reflejar la
sustancia de la operacin.

El criterio de
reconocimiento ser de
aplicacin a dos o mas
transacciones,
conjuntamente, cuando
las mismas estn ligadas
de manera que el efecto
comercial no puede ser
entendido sin referencia
al conjunto completo de
transacciones

Ejm: venta y recompra

Separar transacciones
Producto

Servicios
posteriores

Transacciones ligadas
Venta
31/12

Recompra
16/01

Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal

RTF N 05377-1-2005: Los intereses generados por una deuda,

deben ser registrados en el ejercicio que se devengan,
independientemente de cuando se cobren.
RTF N 03557-1-2004: Los importes recibidos por ventas, en la que
todava las mercaderas no se han entregado, sern considerados
como anticipos de clientes no como ingresos.
RTF N 00467-5-2003: Los cobros que provienen de contratos de
compra y venta de bienes futuros, no deben ser considerados como
venta diferida, sino como anticipo diferido.

Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal

RTF N 00784-3-1999: Los montos cobrados a nombre de

terceras personas, no son beneficios econmicos y no resultan en
un incremento del patrimonio, siendo excluidos de los ingresos.
RTF N 2760-5-2006: Las ganancias generadas por diferencias
de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la
determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
tercera categoria.

Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal

Resolucin del Tribunal Fiscal N 9518-2-2004

La Administracin Tributaria repara distintas notas de dbito al considerar
que los ingresos por las notas dbito debieron imputarse en el ejercicio en
que se devengo el gasto por el servicio de transporte.
El inciso a) del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen.
Se determina basndose en la aplicacin de normas contables lo siguiente:

Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal

Resolucin del Tribunal Fiscal N 9518-2-2004
1.- Los ingresos se devengan, es decir, se les reconoce a medida que se
ganan y no cuando se cobran, por lo que deben registrarse en los estados
financieros del perodo con el cual guarden relacin.
2.- Para que se reconozca el ingreso, su monto debe ser estimado
confiablemente, as como el importe de los costos incurridos o a ser
incurridos relacionados a dicho ingreso.
3.- Los ingresos y gastos que se relacionan con la misma transaccin
deben ser reconocidos (registrados) simultneamente, proceso conocido
como correspondencia de ingresos y gastos.

Algunas Resoluciones del Tribunal Fiscal

Resolucin del Tribunal Fiscal N 9518-2-2004
4.- Los ingresos no pueden ser reconocidos (registrados) cuando los gastos
vinculados no se pueden estimar confiablemente.
Se revoca la apelada dado que no se evidencia con toda claridad que la
recurrente poda determinar en forma confiable los ingresos, careciendo de
sustento lo alegado por la Administracin en el sentido que por el solo
hecho de haber provisionado los costos de demoras, los ingresos
correspondan a dichos ejercicios, ms an cuando dichas provisiones eras
estimaciones del costo.

Venta de productos

Venta de productos
Deben cumplirse TODAS las siguientes condiciones :

Transferencia de riesgos y beneficios, de tipo significati

vo, derivado de la propiedad de los bienes.
No existe administracin de la propiedad ni control
sobre los bienes vendidos.
Los ingresos pueden estimarse confiablemente.
Es probable que los beneficios econmicos fluirn a la
empresa.
Los costos pueden estimarse confiablemente.

Transferencia de riesgos y beneficios

Oportunidad de las transferencias de los riesgos y beneficios al
Comprador:

Coincidira:
Con la transferencia
de la titularidad legal
o el traspaso de la
posesin al
comprador

En otros casos, por

el contrario, la
transferencia de los
riesgos y beneficios
tendr lugar en un
momento diferente a
la transferencia
legal.

Transferencia de riesgos y beneficios

Obligacin por funcionamiento
insatisfactorio (No comprendido
en una garanta normalmente)

Retencin de los
riesgos de
propiedad

Cuando la recepcin de los

ingresos depende de la venta
posterior del comprador
Cuando los bienes se venden
junto con la instalacin y la
instalacin es parte importante.
Cuando el comprador tiene la
opcin de rescindir el contrato y
se tiene la incertidumbre de esto.

NIC 18 Ingresos por venta de bienes

Ventas en consignacin: El ingreso es reconocido por

el embarcador cuando los productos son vendidos por el
receptor a terceros.
Adelanto de entrega de productos que no se
encuentran aun en el inventario: El ingreso es
reconocido cuando los productos son entregados al
comprador.
Ventas a plazos: El ingreso atribuible a los precios de
ventas es reconocido al la fecha de la venta.
El comprador ha negociado un derecho limitado de
devolucin: El ingreso se reconoce cuando el despacho
ha sido aceptado formalmente por el comprador o el
plazo para el reclamo, ha terminado.

Venta de productos

Suscripcin a publicaciones: El ingreso es reconocido

sobre la base de lnea recta en el perodo durante el cual
las partidas son despachadas.
Instalacin e inspeccin: El ingreso es reconocido
normalmente cuando el comprador acepta la entrega y
cuando la instalacin e inspeccin son completadas.

Venta de bienes a plazo

Artculo 58 LIR.- Los ingresos provenientes de la enajenacin de
bienes a plazo, cuyas cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plazo mayor a un (1) ao, computado a partir de
la fecha de la enajenacin, podrn imputarse a los ejercicios
comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas
para el pago.
Para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio
gravable se dividir el impuesto calculado sobre el ntegro de la
operacin entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado
se multiplicar por los ingresos efectivamente percibidos en el
ejercicio.

Venta de bienes a plazo

Artculo 31 Rgto.- ENAJENACIN DE BIENES A PLAZO
En el caso de enajenacin de bienes a plazos, la imputacin
de
rentas se regir por las siguientes normas:
El primer prrafo del artculo 58 de la Ley est referido a los
casos de enajenacin de bienes a plazo cuyos ingresos
constituyen rentas de tercera categora para su perceptor. Los
ingresos se determinarn por la diferencia que resulte de
deducir del ingreso neto el costo computable.
El ingreso neto computable en cada ejercicio gravable ser
aquel que se haga exigible de acuerdo a las cuotas
convenidas para el pago, menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza.

Venta de bienes a plazo

Prestacin de servicios

Prestacin de servicios

Prestacin de servicios:
Los ingresos relacionados con la venta de servicios,
debern ser reconocidos en proporcin al estimado para
culminar dicho servicio. Bajo este mtodo, el ingreso es
reconocido en los perodos contables, en los cuales los
servicios son prestados.

Prestacin de servicios
Prestacin de servicios: El resultado de la transaccin puede ser
estimado confiablemente, cuando se cumplen TODAS las siguientes
condiciones :

El grado de avance de la transaccin a la fecha del balance puede

ser medido confiablemente.
Es probable que los beneficios econmicos fluirn a la empresa.
Los ingresos pueden estimarse confiablemente
Los costos pueden estimarse confiablemente.

Prestacin de servicios: Mtodo del porcentaje de terminacin

La norma seala que el reconocimiento de los ingresos por referencia
al grado de terminacin de una transaccin se denomina
habitualmente con el nombre de mtodo del porcentaje de
terminacin.
Bajo este mtodo los ingresos se reconocen en los periodos contables
en que los cuales tiene lugar la prestacin del servicio. El
reconocimiento de los ingresos con esta base suministrar
informacin til sobre la medida de la actividad de servicio y su
ejecucin en determinado periodo.

Prestacin de servicios: Incertidumbre de recibir beneficios econmicos

Cuando surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad

de un saldo ya incluido entre los ingresos, la cantidad incobrable o la
cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser probable se
procede a reconocer como un gasto, mas no debe ajustarse el
importe del ingreso originalmente reconocido.

Prestacin de servicios: Capacidad de hacer

estimaciones confiables
La norma seala que una entidad ser, por lo general, capaz de hacer
estimaciones fiables despus de que ha acordado, con las otras
partes de la operacin, los siguientes asuntos:

Los derechos exigibles por cada uno de los implicados, acerca del
servicio que las partes han de suministrar o recibir.
La contrapartida del intercambio
Las forma y trminos del pago

Tambin es necesario para la entidad disponer de un sistema

presupuestario financiero y un sistema de informacin que sean
efectivos. La entidad revisar y, si es necesario, modificar las
estimaciones del ingreso por recibir a medida que el servicio se va
prestando.

Prestacin de servicios: Mtodos para determinar el porcentaje de

terminacin

La inspeccin de los trabajos

ejecutados

Entre los mtodos

a emplearse se
encuentran

La proporcin que los servicios

ejecutados hasta la fecha como
porcentaje del total del servicio a
prestar
La proporcin que los costos
Incurridos hasta la fecha suponen
sobre el costo total estimado de la
operacin

Intereses, regalas y dividendos

NIC 18 - Ingresos
intereses, regalas y dividendos
Intereses.

Los ingresos se reconocen proporcionalmente durante el

tiempo de rendimiento del activo.

Regalas.

Los ingresos se reconocen de acuerdo a los trminos del

contrato.

Dividendos.

Los ingresos se reconocen cuando se establece el derecho

del accionista para hacer efectivo el cobro.

Casos prcticos

Caso prctico - Venta de productos con

compromiso de servicio

Enunciado:
Una empresa vende algunos equipos a 140,000, siendo su
precio de venta contra entrega de 100,000, porque
incluye un compromiso de servicio a los equipos
durante un perodo de dos aos sin cargo adicional.

Caso prctico - Venta de productos con

compromiso de servicio

Se requiere:
Establecer la contabilizacin del
ingreso proveniente de la venta de los
equipos.

Caso prctico Venta de productos con

compromiso de servicio

Solucin:
La empresa debera reconocer el ingreso por ventas
de productos con un importe de 100,000. La
diferencia de 40,000 debera ser reconocida como un
ingreso por servicios en el transcurso de los
siguientes 2 aos que dura el compromiso ofrecido.

Caso prctico Venta de productos sin

transferencias de riesgo de propiedad

Enunciado:
A continuacin se detallan las siguientes situaciones
de ventas.
1. Una empresa vende productos a otra y en el
contrato de venta hay una clusula en la que el
vendedor tiene una obligacin por rendimiento
insatisfactorio, el cual no est contemplado por las
provisiones de garanta normales.

Caso prctico Venta de productos sin

transferencias de riesgo de propiedad
2. Una empresa embarc una maquinaria a un destino
especificado por su comprador. Una parte
significativa de la transaccin involucra la instalacin
que todava no ha sido completada por el fabricante.
3. El comprador tiene el derecho de cancelar la compra
por una razn no especificada en el contrato de
venta, debidamente firmado por ambas partes, y el
vendedor est en duda acerca del resultado.

Caso prctico Venta de productos sin

transferencias de riesgo de propiedad

Se requiere:
Cul de las situaciones antes mencionadas significa que los
riesgos y beneficios no han sido transferidos al comprador?

Caso prctico Venta de productos sin

transferencias de riesgo de propiedad
Solucin:
1. De acuerdo con la clusula del contrato de ventas la
empresa fabricante tiene una obligacin ms all de la
disposicin normal de la garanta. Entonces, los
riesgos y beneficios de propiedad no han sido
transferidos al comprador a la fecha de la venta.

Caso prctico Venta de productos sin

transferencias de riesgo de propiedad

2.- Los riesgos y beneficios de propiedad no han sido

transferidos al comprador a la fecha del despacho de la
maquinaria porque una parte significativa de la transaccin
(como es la instalacin) no se hizo todava.

Caso prctico Venta de productos sin

transferencias de riesgo de propiedad
3.- Los riesgos y beneficios de propiedad no sern
transferidos al comprador debido a la
incertidumbre sin especificar que se presenta de
los trminos del contrato de venta (debidamente
firmado por ambas partes) el cual permite al
comprador retener los derechos de cancelacin
de la venta debido a lo cual el vendedor tiene
incertidumbre acerca del resultado.

Caso prctico Venta de productos e

insatisfaccin del cliente

Enunciado:
Una nueva empresa manufacturera y vendedora de
productos de consumo ha lanzado una oferta para
devolver el costo de la compra dentro del mes siguiente
a la venta si en caso el cliente no est satisfecho con el
producto.

Caso prctico Venta de productos e

insatisfaccin del cliente
Se requiere:
Entre las siguientes situaciones, determinar cundo la
empresa debe reconocer los ingresos.
1. Cuando los productos fueron vendidos a los clientes.
2. Despus de un mes de la venta.
3. Solamente si los productos no han sido devueltos por el
cliente despus de un mes.
4. Al momento de la venta junto con una provisin por el
mismo importe por la eventualidad de la devolucin.

Caso prctico Venta de productos e

insatisfaccin del cliente
Solucin:
La opcin 4, esto es, al momento de la venta junto con una
provisin por el mismo importe, por la eventualidad de la
devolucin.

Caso prctico Prestacin de servicios

Enunciado:
La firma La Botella SAC fue contratada para realizar
la auditoria de los estados contables de una empresa
por el ejercicio terminado el 31/12/11. El honorario
total fue establecido en 15,000 y slo sera
modificable si el cliente no preparase y entregase la
informacin necesaria para el trabajo o si la auditoria
detectase debilidades de control interno que
obligasen al profesional a aumentar la extensin de
sus muestreos.

Caso prctico Prestacin de servicios

Los honorarios fueron determinados de la
siguiente manera:
Conceptos
40 horas de socio a 150 la hora 6,000
210 horas de auditor a 40 la hora 8,400
14,400
Costos diversos
600
Total

15,000

Caso prctico Prestacin de servicios

Al 31/12/11, se estima que probablemente terminen

emplendose 50 horas de socio y 240 de un auditor,
sin que el mayor costo pueda trasladarse al cliente.
Cuando lleg la fecha, se haban empleado 10 horas
de socio y 120 del auditor y se haban facturado y
cobrado 9,000 (seis cuotas de 1,500).

Caso prctico Prestacin de servicios

Se requiere:

Determinar la contabilizacin de los ingresos.

Caso prctico Prestacin de servicios

Solucin:
En el caso, el grado de avance al 31/12/11 puede
estimarse considerando la relacin entre los valores de
las horas ya empleadas y las totales que se espera
utilizar (de acuerdo con la nueva estimacin efectuada):

Caso prctico Prestacin de servicios

Valor estimado de las horas a emplear: (50 x 150)

+ (240 x 40) = 17,100

Valor estimado de las horas empleadas al

31/12/06: (10 x 150) + (120 x 40) = 6,300

Grado de avance: 6,300 / 17,100 = 36.84%

Ingreso a reconocer hasta el 31/12/11: 36.84 % de

15,000 = 5,526

Caso prctico Prestacin de servicios

La diferencia de 3,474 entre el importe de 5,526 recin
determinado y las sumas facturadas y cobradas (9,000)
debe considerarse una venta diferida

Caso prctico Exportacin

Enunciado:
La empresa El Cuy Mgico emiti una factura comercial con
fecha 14-11-2012 por una valor FOB de US$ 79,500.
La orden de compra especificaba los trminos de la misma,
siendo la fecha de envi solicitada el 15-12-2012y con termino de
envi FOB Callao / Per

Caso prctico Exportacin

La fecha de envi real fue el 6-01-2013
Para efectos contables y tributarios, la factura en mencin fue

considerada por el contador en enero de 2013.

Caso prctico Exportacin

El Auditor Fiscal considera que la factura por los $79,500 debi

considerase como ingresos del ao 2012.

Sostiene que la adquisicin del derecho a percibir un pago
derivado de un contrato de compra venta, se origina al momento
en que nacen las obligaciones contenidas en el acuerdo de
voluntades.

Caso prctico Exportacin

Adicionalmente precisa que el hecho que la venta internacional

de mercadera se haya pactado bajo la clusula FOB y que el

embarque de la mercadera se haya producido al mes siguiente
de haber sido facturada, no implica que la venta se haya
producido recin cuando el vendedor puso la mercadera a bordo
del buque.

Caso prctico Exportacin

Se requiere determinar:

En que fecha se debi reconocer el ingreso.

En que ejercicio gravable se debi reconocer el ingreso para el
impuesto a la renta.

Caso prctico Exportacin

Solucin:
De acuerdo a la NIC 18, los ingresos provenientes por las ventas

de bienes deben reconocerse cuando se hayan cumplido, entre

otras condiciones, con que la empresa haya transferido al
comprador los riesgos significativos y beneficios en la propiedad
de los bienes, lo cual en el caso de contratos de compra venta
bajo la modalidad FOB, se produce justamente cuando la
mercadera haya pasado la borda de la nave en el puerto de
embarque convenido.
La responsabilidad del vendedor por los riesgos de perdida que
pudiera sufrir el bien, se mantuvo hasta que la mercadera fue
colocada a bordo de la nave, esto es, el 6-01-2012, fecha en la
que debe reconocerse el ingreso.

Caso prctico Exportacin

De acuerdo a la ley del Impuesto a la Renta, los ingresos deben

reconocerse en el mes en que se devengan y no en el mes en

que se perfecciona el acuerdo de voluntades que da origen al
contrato.

Para el impuesto a la renta se debe reconocer el ingreso en el

ejercicio gravable 2010.

Caso prctico Venta de departamentos

Enunciado
La empresa la Charito S.A.C. se dedica a la
construccin de edificios de departamentos, los cuales
son muy cotizados entre el segmento de altos
ingresos de la poblacin. El 1-2-10 se firm 2
contratos por la venta de dos departamentos (el
departamento A y el departamento B) los cuales
estaban sin construir, a la firma del contrato la
empresa Constructora recibi en efectivo el 50% del
valor de cada departamento, los mismos que
ascenderan a $60,000 dlares por el departamento
A y $50,000 dlares por el departamento B
El saldo seria cancelado en el momento de la
transferencia de la titularidad legal

Caso prctico Venta de departamentos

El 31de julio del 2010 se hace la transferencia de la titularidad

legal de los dos departamentos pero solo el departamento A
estaba terminado al 100%, el otro departamento solo estaba
avanzado en un 20%, sin embargo la empresa se comprometa
por escrito a terminar el 100% de la construccin, dando como
fecha mxima el 30-1-11.

Caso prctico Venta de departamentos

Se requiere determinar:
Cuando se debe reconocer los ingresos por las ventas de
estos dos departamentos?
Cul es el monto del ingreso que se debe reconocer en el
ao 2010?

Caso prctico Venta de departamentos

Solucin:
Los ingresos por venta del departamento A se debe reconocer
el 31-7-10, pero por el departamento B los ingresos se deben
reconocer el 30-1-11 si la empresa termina la construccin.
El monto del ingreso que se debe reconocer en el 2008 es
$120,000 (60,000 x 2)