NIC 21 :EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN

LAS TASAS DE CAMBIO DE LA MONEDA

EXTRANJERA

NIC 21 :Efectos de las Variaciones en las Tasas de

Cambio de la Moneda Extranjera
Una entidad puede llevar a cabo actividades
en el extranjero de dos maneras diferentes:

Puede realizar
transacciones en moneda
extranjera o
Puede tener negocios en el
extranjero.

El objetivo de la Norma es:

Cmo se incorporan, en los

estados financieros de una
entidad, las transacciones
en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero.
Cmo convertir los estados
financieros a la moneda de
presentacin elegida.

Alcance :
Se aplicara
Al contabilizar las
transacciones y
saldos en moneda
extranjera
excepto las
transacciones y
saldos con
derivados que estn
dentro del alcance
de la NIIF 9
Instrumentos
Financieros

al convertir los
resultados y la
situacin financiera de
los negocios en el
extranjero que se
incluyan en los estados
financieros de la
entidad,

al convertir los
resultados y la
situacin
financiera de la
entidad en una
moneda de
presentacin.

SI SE
APLICARA LA
NIC 21 PARA
LA
CONVERSION

DEFINICIONES

Diferencia de cambio; es
aquella que surge al convertir un
determinado nmero de
unidades de una moneda a otra,
utilizando tipos de cambio
diferentes.

Inversin neta en un
negocio en
el extranjero; es el
importe que
corresponde a la
participacin de
la entidad que
presenta sus estados
financieros en los
activos netos del
citado negocio.

Moneda funcional; es aquella que

corresponde al entorno econmico
principal en el que opera la entidad,
la misma que deber de reflejar las
transacciones, sucesos y condiciones
subyacentes y relevantes de la
transaccin.

Moneda extranjera; (o
divisa) es
cualquier moneda
distinta de la moneda
funcional de la entidad.

 Moneda de
presentacin; es
aquella
moneda en que
se presentan los
estados
financieros de
una entidad.

Tipo de cambio
contado; es el tipo
de cambio utilizado en
las transacciones
con entrega inmediata.

Tipo de cambio;
es la relacin de
cambio entre dos
monedas.

Tipo de cambio
de cierre; es el tipo
de cambio de
contado existente
en la
fecha del balance.

Partidas monetarias
Son unidades monetarias
mantenidas en
efectivo, as como activos y
pasivos que
se van a recibir o pagar,
mediante una
cantidad fija o determinable de
unidades
monetarias.

Un grupo es una
controladora y todas
sus subsidiarias.

Valor razonable es el precio que

sera percibido por vender un
activo o pagado por transferir un
pasivo en una transaccin no
forzada entre participantes del
mercado en la fecha de
medicin. (Vase la NIIF 13
Medicin del Valor Razonable.)

Negocio en el extranjero es toda

entidad subsidiaria, asociada,
acuerdo conjunto o sucursal de la
entidad que informa, cuyas
actividades estn basadas o se llevan
a cabo en un pas o moneda distintos
a los de la entidad que informa.

Desarrollo de las definiciones

Moneda
funcional

El entorno econmico principal en el que opera la

entidad es, normalmente, aqul en el que sta genera
y emplea el efectivo.

Ejemplo :una empresa lleva a cabo sus operaciones

comerciales en dlares americanos en un alto
porcentaje(90%del total de operaciones) ,mientras que
solo el 10%,las realiza en moneda nacional (nuevos
soles).bajo el panorama descrito ,es claro que la
moneda funcional viene hacer el dlar americano

Inversin neta
en un negocio
en el
extranjero

Una entidad puede tener una partida monetaria que

ha de cobrar o pagar al negocio en el extranjero. Si la
liquidacin de esa partida no est contemplada, ni es
probable que se produzca, en un futuro previsible, la
partida es, en esencia, una parte de la inversin neta
de la entidad en ese negocio en el extranjero

. Por ejemplo, una entidad tiene dos subsidiarias, A

y B. La Subsidiaria B es un negocio en el extranjero.
La Subsidiaria A concede un prstamo a la
Subsidiaria B. El prstamo por cobrar por A de la
Subsidiaria B sera parte de la inversin neta de la
entidad en la Subsidiaria B si el pago del prstamo
no estuviera planeado ni fuese probable que
ocurriera en el futuro previsible. Esto tambin
sera cierto si la Subsidiaria A fuera en s misma un
negocio en el extranjero.

Identificacin de las partidas monetarias y no monetarias Es importante para la entidad efectuar la

distincin de las partidas monetarias y no monetarias, ello con la finalidad de identificar los efectos de las
variaciones de las tasas de cambio en cada una de estas partidas. Su definicin y caractersticas son
desarrolladas a continuacin:

Partidas monetarias
Son unidades monetarias mantenidas en
efectivo, as como activos y pasivos que
se van a recibir o pagar, mediante una
cantidad fija o determinable de unidades
monetarias.
La caracterstica esencial de una partida
monetaria es el derecho a recibir (o la
obligacin de entregar) una cantidad fija
o determinable de unidades monetarias.
Ejemplo: efectivo y equivalente de efectivo,
cuentas por cobrar, pensiones y
otros beneficios a empleados por pagar;
dividendos por cobrar o por pagar, etc.

Partidas no monetarias
Son aquellas partidas cuya
caracterstica esencial es la
ausencia de un derecho a recibir u
obligacin de entregar una
cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
Ejemplo: servicios contratado por
anticipado,
plusvala; activos intangibles;
inventarios;
propiedades, planta y equipo, etc.

Transacciones
en moneda
extranjera
Importe
de la
M.E.
x T.C de fecha
de transaccin =
Importe de
la moneda
funcional

Reconocimiento

Una transaccin en moneda extranjera, es toda

transaccin cuyo importe se denomina, o exige su
liquidacin, en un moneda extranjera.
aquellas en que la entidad:
- compra o vende bienes o servicios cuyo precio se
denomina en una moneda extranjera;
- presta o toma prestados fondos, si los importes
correspondientes se establecen a cobrar o pagar
en una moneda extranjera; o
- adquiere o dispone de activos, o bien
incurre o liquida pasivos, siempre que estas
operaciones se hayan denominado en moneda
extranjera.
La entidad que efectu operaciones en moneda
extranjera, deber de reconocer la transaccin en
moneda extranjera, en la oportunidad en que esta
suceda. Toda transaccin en moneda extranjera se
debe convertir a su equivalente en la moneda
funcional, aplicando el tipo de cambio de contado
entre la moneda funcional y la moneda extranjera a
la fecha de la transaccin.

Informacin al final de cada periodo

Al final de cada periodo deber de
informarse en los estados financieros lo
siguiente:
Las partidas monetarias en moneda
extranjera se convertirn utilizando
la tasa de cambio de cierre.
Las partidas no monetarias en moneda
extranjera, que se midan en
trminos de costo histrico, se convertirn
utilizando la tasa de cambio
en la fecha de la transaccin.
Las partidas no monetarias que se midan
al valor razonable en una moneda
extranjera, se convertirn utilizando las
tasas de cambio de la fecha en que se
mide este valor razonable.

Es necesario precisar que el importe de las

partidas comprender los parmetros de
reconocimiento y medicin de las normas
contables que le sean de aplicacin,
ejemplo:
Un elemento de propiedad, planta
y equipo puede ser medido en trminos
de valor razonable o costo histrico, de
acuerdo con la NIC 16; sin embargo, si
dicho importe en libros se ha desarrollado
en moneda extranjera, se convertir a la
moneda funcional utilizando las reglas
establecidas en la NIC 21.

Aplicacin prctica
Caso N 1

El 15.04.14, Minerva S.A.C. requiere cancelar

una deuda en moneda extranjera de
$5000.00 en el Banco Nacional, para lo
cual cuenta con fondos en nuevos soles.
El banco efecto la venta de la moneda
extranjera aplicando la tasa de cambio
bancaria de S/.2.756.
El tipo de cambio promedio venta vigente
en la fecha de la operacin es 2.774.
Se pide:
- Reconocimiento de la cancelacin de
la operacin en moneda extranjera.
- Determinacin de la diferencia de
cambio.

Solucin
La empresa Minerva S.A.C. adquiere
$5000 al tipo de cambio bancario de
S/.2.756, cuya conversin a moneda en
nuevos soles ser:
$5,000 * 2.756 = S/.13,780
El registro contable de la operacin en
moneda extranjera deber de efectuarse
aplicando el tipo de cambio promedio
venta vigente en la fecha de la operacin;
en el caso planteado es de 2.774 y la conversin
ser: $5,000 * 2.774 = S/.13,870
La diferencia de cambio en esta operacin
en moneda extranjera, se genera por la
utilizacin de diferentes tasas de cambio y
se calcular (tasa bancaria y tasa de registro
contable):
Pago: $5000 x 2.756 = S/.13,780.00
Registro: $5000 x 2.774 = S/.13,870.00
Diferencia de cambio: ( 90.00)

El registro contable ser:

debe
haber
45 OBLIGACIONES FINANC. 13,870
451 Prst. de inst. financ. y otras entidades
77 INGRESOS FINANCIEROS
90
776 Diferencia de cambio
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
13,780
104 Ctas. ctes. en inst. financieras
15.04 Por el registro de la compra en
moneda extranjera y pago al banco.

Caso n2
Proyectos Especiales S.R.L.,
el 28.02.14 ha realizado una
venta al crdito a 60 das,
por la cual ha emitido la FC
N 015-0001585 por
$25,000 ms IGV,
adicionalmente se pact
intereses por lo que emiti
la Nota de Dbito N 00100095 por $1,500 ms IGV.
Se requiere determinar el
importe de la operacin
expresada en moneda
funcional (nuevos soles).

Solucin
Es necesario precisar que para determinar el tipo de
cambio
a utilizar en la conversin, se recurrir a las normas
tributarias que as lo determinen:
Impuesto a la Renta
El artculo 61, inciso a) de la Ley del Impuesto a la Renta,
precisa que para la conversin de operaciones en
moneda extranjera se emplear el tipo de cambio vigente
a la fecha de la operacin2.1
Impuesto general a las ventas
El artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del
IGV indica que para la conversin del impuesto se
emplear el tipo de cambio venta, publicado en la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria.
Los tipos de cambio a considerar son:
- Tipo de cambio compra publicado el 28.02.14 S/.2.802
- Tipo de cambio venta publicado el 28.02.14 S/.2.804
- Tipo de cambio compra vigente el 28.02.14 S/.2.799
- Tipo de cambio venta vigente el 28.02.14 S/.2.801

Descripcin
Venta
IGV
Dif. de cambio
Total venta

Moneda
extranj.
Tipo de cambio
$25,00.00
2.804
$4,500.00
2.804
$29,500.00

2.799

moneda
funcional
S/.70,100.00
S/.12,618.00
-S/.147.50
S/.82,570.50

X DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 82,570.50
121 Fac. bol. y otros comprob.por cobrar
1212 Emitidas en cartera
67 GASTOS FINANCIEROS
147.50
676 Diferencia de cambio
70 VENTAS
70,100.00
701 Mercaderas
40 TRIB., contraprest . Y APOR. AL SIST.
PRIV. DE PENS. Y SALUD por pagar
12,618.00
4011 Impuesto general a las ventas
28.02 Por el registro de la venta al crdito.

El registro de la nota de dbito ser:

Descripcin Moneda
moneds
extranj. Tipo de cambio funcional
Intereses
$1,500.00 2.804
S/.4,206.00
IGV
$270.00 2.804
S/.757.08
Dif. de cambio
-S/.8.85
Total Venta $1,770.00 2.799
S/.4,954.23
X debe haber
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC. 4,954.23
1631 Intereses
67 GASTOS FINANCIEROS
8.85
676 Prdida por diferencia de cambio
49 Pasivos Diferidos
4,206.00
493 Intereses diferidos
40 TRIB., contrapres . Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD por pagar
757.08
4011 Impuesto general a las ventas
28.02 Por el registro de los intereses diferidos.

Caso n3
El 15.05.14, la empresa Solano S.R.L.
efecta la cancelacin de una
deuda con su proveedor del exterior,
ascendente a 7,000 euros.
La empresa Solano S.R.L. cuenta con
dlares para efectuar la cancelacin de
esta operacin, la transaccin se
realiza mediante el banco Comercial.
Se pide efectuar el reconocimiento
contable sabiendo que:
- El factor de conversin de euros a
dlares utilizado en el banco
Comercial fue de 1.421.
- Tipo de cambio promedio venta del
15.05.14 (dlares): 2.787.
- Tipo de cambio promedio venta del
15.05.14 (euros): 3.955.

Solucin
El banco Comercial efecto la conversin de 7,000 euros
aplicando
el factor de conversin a dlares de 1.421, representando
ello el siguiente clculo:
7,000 euros x 1.421 = $9,947
El registro contable de la operacin en mencin implicar el uso
de las tasas de cambio emitida por las SBS. La empresa Solano
S.R.L., cancela la deuda en euros que mantiene con su proveedor
del exterior utilizando los fondos de su cuenta en dlares; por
ende se deber de efectuar la conversin pertinente, para ello
determinamos el factor de conversin de euros a dlares (t.c.
euros/t.c. dlares = 3.955/2.787 = 1.419088626) con este
dato hallamos el importe del pasivo en dlares.
Deuda en euros 7,000.00
Factor de conversin a $ 1.419088626
Deuda en dlares $9,933.62

Con esta informacin hallamos la diferencia de cambio que esta

operacin ha generado:
Deuda contable $ 9,933.62
Deuda amortizada $ 9,947.00
Diferencia de cambio $ 13.38

El registro contable ser:

debe haber
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 27,685.00
4212 emitidas (7,000 x 3955)
67 GASTOS FINANCIEROS
37.29
676 Diferencia de cambio (13.38 x 2.787)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
27,722.29
104 Cta. cte. en inst. financ. ($ 9,947 x 2.787)
15.05 Por el registro de la compra en moneda extranjera
y pago al banco.

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

Las diferencias de cambio que surjan de :
la liquidacin de partidas monetarias o en
Convertir apartidas monetarias a tipos diferentes de
los que se utilizaron para su reconocimiento inicial.
Ya se hayan producido durante el periodo o en estado financieros previos se
reconocern en los estados del periodo en el que aparezcan.

Aparecer una diferencia de cambio cuando se tengan partidas monetarias como

consecuencia de una transaccin en moneda extranjera y se haya producido una
variacin en la tasa de cambio entre la fecha de transaccin y la fecha de liquidacin.

 Diferencia de cambio surgidas en una partida monetaria que forme

parte de la inversin neta en un negocio en el extranjero de la
identidad que informa , se reconocern en los estado financieros
separados de la identidad que informa o bien en los estados
financieros individuales del negocio en el extranjero ,segn sea
conveniente

estas diferencias de cambio se reconocern

inicialmente en otro resultado integral y
reclasificadas de patrimonio cuando se
realice la dispocin del negocio en el
extranjero. (prrafo 32)

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

Otras NIIF requieren el reconocimiento de

algunas prdidas o ganancias en otro resultado
integral.
Por ejemplo, la NIC 16 requiere el reconocimiento
en otro resultado integral de algunas prdidas o
ganancias surgidas por la revaluacin de las
propiedades, planta y equipo. Cuando estos activos
se midan en moneda extranjera, el apartado (c) del
prrafo 23 de esta Norma requiere que el importe
revaluado sea convertido utilizando la tasa a

la fecha en que se determine el nuevo

valor, lo que producir una diferencia de cambio a
reconocer tambin en otro resultado integral.

Reconocimiento posterior
PARTIDAS
MONETARIAS

PARTIDAS NO
MONETARIAS

se convertirn a la
moneda funcional
utilizando las tasas
de cambio de cierre.
que se midan:
- Al costo histrico, se convertirn
utilizando la tasa de cambio
correspondiente a la fecha de la transaccin
que origin su
reconocimiento.
-Al valor razonable, se trasladan usando
la fecha de la ultima revaluacin

CAMBIO EN MONEDA FUNCIONAL

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta
aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.

ES
DECIR

la entidad convertir todas las partidas a la nueva moneda

funcional utilizando la tasa de cambio a la fecha en que se
produzca aqul .

Y Los importes resultantes ya convertidos, en el caso de partidas no

monetarias, se considerarn como sus correspondientes costos
histricos.

UTILIZACIN DE UNA MONEDA DE PRESENTACIN

DISTINTA DE LA MONEDA FUNCIONAL

conversin a la moneda de presentacin

La entidad puede presentar sus estados financieros en
cualquier moneda (o monedas). Si la moneda de presentacin
difiere de la moneda funcional de la entidad, sta deber
convertir sus resultados y situacin financiera a la moneda de
presentacin elegida.

Filial 1
Subsidiaria 1
Filial 2

Monedas
funcionales de cada
uno

Subsidiaria 2
Filial 3
Subsidiaria 3

Conversin

Moneda de
Presentacin

Filial 4
Subsidiaria 4

Dlares Americanos

MONEDA DE PRESENTACIN DISTINTA DE LA MONEDA FUNCIONAL

MF no es la de una economa hiperinflacionaria

Los activos y pasivos, ya sean monetarios o no
debern convertirse al tipo de cambio de cierre en la fecha correspondiente
al balance.
Las partidas de ingresos y gastos
debern convertirse al tipo de cambio de las fechas de las transacciones (o
tipo medio),

excepo
cuando la moneda funcional de la entidad sea la de una economa con
hiperinflacin, que se convertir al tipo de cambio de cierre, despus de
actualizar sus estados financieros de acuerdo a la NIC29

MONEDA DE PRESENTACIN DISTINTA DE LA MONEDA FUNCIONAL

MF es la de una economa hiperinflacionaria

Los resultados y la
situacin financiera se
convertirn a la
moneda de
presentacin,
aplicando el siguiente
procedimiento:

Los activos, pasivos,

partidas de patrimonio,
gastos e ingresos,
incluyendo las cifras
comparativas ,Se
convertirn al tipo de
cambio de cierre
correspondiente a la fecha
del balance ms reciente

EFECTOS IMPOSITIVOS DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

Debe aplicarse la NIC 12.

INFORMACIN A REVELAR.
El importe de las diferencias de cambio incluidas en el resultado del
ejercicio.
las diferencias de cambio netas reconocidas en otro resultado integral y
acumuladas en un componente separado del patrimonio, as como una
conciliacin entre los importes de estas diferencias al principio y al final del
periodo.

En caso de que se utiliza una Moneda de Presentacin (MP) distinta a la

Moneda Funcional (MF), se a de revelar sta y las razones por las que se a
elegido una moneda de presentacin diferente.
Debe revelar cuando se haya producido un cambio en la MF y la razon de
cambio de la moneda funcional .