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22-06-2011

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Profesora: Laura Valenzuela B. 22-Jun-11
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ACTIVOS s/n Marco Conceptual:
Es un recurso controlado por la “E” como resultado de hechos
pasados, del cual la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
Los activos se usan para producir bienes o servicios con el objeto de
satisfacer necesidades de clientes, pagan que por ellos,
contribuyendo a los flujos de efectivo de la empresa, lo que permite
obtener nuevos recursos.
El uso puede ser individual o en combinación con otros activos en la
producción de bienes y servicios. Puede existe un intercambio con
otros bienes para pagar un pasivo o distribuido a los dueños de la
empresa.
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Medición y Reconocimiento de los Elementos
MEDICIÓN = Es el proceso de determinación de los montos
monetarios por los que se reconocen los elementos de los E.F.
financieros, sobre una base específica de medición.
RECONOCIMIENTO = Es el proceso de incorporación en el
Balance o Estado de Resultados, de una partida que cumpla con
las definiciones.
Se reconoce un “Elemento” como partida cuando: Es probable
que cualquier beneficio económico asociada a ella llegue o salga
de la empresa y la partida tiene un costo o valor que pueda ser
medido con fiabilidad.
Base de Reconocimiento del Elemento: Costo Histórico, Costo
Corriente, Valor Realizable o de Liquidación, Valor Actual.
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Características principales en el reconocimiento y
valoración del Activo Fijo
En la propia NIC 16 encontramos declaraciones de
aspectos complejos en el tratamiento de los elementos del
Activo Fijo, a saber:
1.- Reconocimiento Inicial
2.- Determinación de los saldos contables
3.- Cargos por depreciación, y
4.- Pérdidas por deterioro (NIC 36)
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Reconocimiento Inicial
• Los elementos del activo fijo, que cumplen los requisitos
de reconocimiento, deben ser valorados inicialmente a
su costo de adquisición o construcción.
• Requisitos de reconocimiento para los elementos del
Activo Fijo:
- Generación de Flujos Futuros
- Valoración fiable
Nota: El activo fijo debe ser utilizado dentro de la empresa
y tener una durabilidad de más de un año.
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Componentes del costo de un Elemento del Activo Fijo
- Valor de adquisición, menos los descuentos respectivos.
- Aranceles de importación.
- Impuestos Indirectos no recuperables.
- Costo directamente relacionados con la ubicación y necesarios para
entre en funcionamiento.
- Estimación de los costos futuros a valor presente necesarios para
desmantelar, retirar o habilitar el lugar donde opera el elemento del
activo fijo.
- Costos relacionados con trabajadores que participan directamente
en la construcción o adquisición de un elemento de un A.F.
- Costos de preparación del espacio físico que recibirá al elemento
del A.F.
- Costo de manipulación y transporte
- Costos de instalación y montaje
- Costo de puesta a punto.
- Honorarios profesionales.
- Costos de financiamiento del elemento del A.F. (NIC 23)
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Ejemplo
Se adquiere a fines de diciembre de 2000, un terreno de
$500.000.000.- para la instalación de un vertedero, los demás costos
directamente relacionados con la adquisición son:
- Notario $1.000.000
- Registros 200.000
- Tasación 100.000
- Otros 150.000
Se estima que la rehabilitación del terreno luego de su vida útil (20
años), asciende a $50.000.000.-
El activo fijo entró en funcionamiento el 03 de enero de 2001
Tasa de interés utilizada por la empresa: 4% anual
Se pide: Desarrolle las contabilización inicial y los cierres de 2001 y
2002
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Desarrollo
Determinación del Costo de Adquisición:
- Valor del terreno 500.000.000
- Notario 1.000.000
- Registros 200.000
- Tasación 100.000
- Otros 150.000
- Estimación habilitación del terreno 22.819.347
Total costo del terreno 524.269.347
50.000.000
(1+0,04) 20
El valor estimado de rehabilitación del terreno por $22.819.347 constituyendo una
provisión que se lleva a resultados vía depreciación y gasto financiero.
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Desarrollo
Contabilización:
31/12/00 31/12/01
------X------ ------ X ------
Terreno 524.269.347 Dep.Terreno 26.213.467
Banco 501.450.000 Dep. Acum Terreno 26.213.467
Prov. Rehab. Terr 22.819.347
Por la depreciación del terreno utilizado
Por la adquisición del terreno,
para el vertedero.
Vida útil asignada 20
considerando un gasto futuro años.
por rehabilitación de $50.000.000,
descontado a una tasa de interés ------x------
anual, por un plazo de 20 años Gasto financiero 912.774
Prov. Rehab. Terreno 912.774
Por el costo financiero atribuido a la
provisión para la rehabilitación del terreno
destinado a vertedero. (4%)
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Tabla de amortización
Nº Capital Inicial Interés 4% Capital Final
0 22.819.347 0 22.819.347
1 22.819.347 912.774 23.732.121
2 23.732.121 949.285 24.681.406
3 24.681.406 987.256 25.668.662
4 25.668.662 1.026.746 26.695.408
5 26.695.408 1.067.816 27.763.225
6 27.763.225 1.110.529 28.873.754
7 28.873.754 1.154.950 30.028.704
8 30.028.704 1.201.148 31.229.852
9 31.229.852 1.249.194 32.479.046
10 32.479.046 1.299.162 33.778.208
11 33.778.208 1.351.128 35.129.336
12 35.129.336 1.405.173 36.534.510
13 36.534.510 1.461.380 37.995.890
14 37.995.890 1.519.836 39.515.726
15 39.515.726 1.580.629 41.096.355
16 41.096.355 1.643.854 42.740.209
17 42.740.209 1.709.608 44.449.817
18 44.449.817 1.777.993 46.227.810
19 46.227.810 1.849.112 48.076.922
20 48.076.922 1.923.077 50.000.000
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Que ocurre si cambia la tasa de interés
Si cambia la tasa de interés en los siguientes
años, hay que reflejar el cambio de “estimación
contable”, ajustando:
 La cuenta de activo
 La Provisión
 La depreciación
 El gasto financiero
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Reconocimiento inicial
Repuestos: Los repuestos adquiridos para elementos del
Activo Fijo deben ser tratados como sigue:
- Existencias, si poseen una alta rotación.
- Activo Fijo, si son significativos, se deprecian en función
de su fecha de uso o reemplazo.
Costos de Reparaciones y Mantenciones de los
elementos del activo fijo, son imputados a gasto en el
período en que se incurren.
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Determinación de los saldos contables
La NIC 16 da la opción de elegir entre el método del Costo Histórico o el Método
de Revaluación para la valoración posterior a la inicial de los elementos del
activo fijo.
02-01.x1 31/12/x1 o ejercicios posteriores
__________________________________________________________
SE DEBE ELEGIR
Adquisición inicial de un Método del Método de
Elemento del A.F. Costo Histórico Revaluación
Al costo histórico
REQUISITOS
-Para una misma clase
- Debe tener un mercado de referencia
- No se puede regresar al método del
costo histórico
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Clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y
equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso
en las operaciones de una entidad. Ejemplo de clases
separadas:
- Terrenos
- Terrenos y Edificios
- Maquinaria
- Buques
- Aeronaves
- Vehículos de motor
- Mobiliario y enseres
- Equipo de oficina
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Determinación de los saldos contables
Si se opta por método del Costo Histórico, el saldo
contables del elemento del activo fijo esta dado por:
+ COSTO INICIAL
(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA
(-) PERDIDA ACUMULADA POR DETERIORO
Si se opta por método de la Revaluación, el saldo
contables del elemento del activo fijo esta dado por:
+ COSTO REVALUADO
(-) DEPRECIACIÓN ACUMULADAAJUSTADA
(-) PERDIDA ACUMULADA POR DETERIORO
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Determinación de los saldos contables
La revaluación de un elemento del Activo Fijo,
puede producir:
Incremento de valor  En principio ajuste a Patrimonio (39)
Disminución de Valor  En principio ajuste a a resultado(40)
La NIC 16 presenta dos alternativas para ajustar la depreciación acumulada
(35)
a) Reexpresarla
a) Eliminarla
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Determinación de los saldos contables
Importante para el método de revaluación:
- Los elementos del A.F. a ser revaluados deben poseer un mercado para
determinar su valor razonable.
- Se debe evaluar periódicamente el valor de mercado de los elementos
del A.F. si éstos son muy cambiantes, de lo contrario cada 3 ó 5 años.
- El valor razonable de los elementos del A.F. puede estar dado por su
valor de tasación, por su valor de reposición o por el rendimiento futuro
del elemento.
- Las revaluaciones deben realizarse simultáneamente.
Importante: Se deben revaluar todos los elementos de una misma clase.
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Método de Revaluación (35)
Cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo,
la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede
ser tratada de cualquiera de las siguientes formas:
a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros
bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo
después de la revaluación sea igual a su importe revaluado.
Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por
medio de la aplicación de un índice a su costo de reposición
depreciado.
b) Eliminada contra el importe en libros del activo, de manera que lo
que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el
importe revaluado del activo. Este método se utiliza
habitualmente en edificios.
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Base para la
revaluación
Valor Reposición
-Cotizaciones, con-
sidera al elemento
en su estado nuevo.
-Saldo contable
bruto.
Valor Tasación
-Tasación, conside-
ra al elemento en
su estado usado
-Saldo contable
Neto.
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La Depreciación según la NIC
Los elementos de los activos fijos que se deprecian, son todos
aquellos que son utilizados por la entidad para desarrollar su
actividad (salvo los terrenos, que por lo general no poseen vida útil
asignada).
Solo los activos fijos que se clasifican como mantenidos para la
venta no se deprecian, estos deben ser tratados según las
disposiciones de la NIC 5. Estos se valoran al menor costo entre el
saldo contable y el valor razonable, menos el costo de venta.
La NIC 16 obliga a desagregar el costo de un elemento de activo
fijo, en diversos componentes, en función de la asignación de vidas
útiles y hasta métodos de depreciación diferentes a cada
componente o elemento.
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Ejemplo de Valorización posterior al inicial
Situación 1) La empresa posee al 31/12/00 una máquina
que actualmente está 100% en uso.
Su valor de adquisición fue de $80.000.000 (no existen
costos directos necesarios para dejar el bien en
condiciones de uso).
La vida útil asignada según estipulaciones del fabricante
es de 20 años. La máquina entró en funcionamiento el
10/10/96.
La empresa decide el 31/12/00 aplicar el método de
revaluación para la toda la clase correspondiente a
maquinarias. En tal sentido, la máquina antes descrita
presenta un valor de reposición de $84.800.000 (según
cotización del fabricante).
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Desarrollo Ejerc. valorización posterior al inicial
Depreciación Reexpresada
Valor de reposición 84.800.000
Saldo contable (80.000.000)
Aumento del elemento 4.800.000
-------------x----------
Máquina 4.800.000
Depreciación Acum Maq. 1.020.000
Reserva de Revalorización Maq. 3.780.000
Cálculo depreciación al 31/12/00
Antes = (80.000.000/240)* 51 = 17.000.000
Ahora = (84.000.000/240)* 51 = 18.020.000
Diferencia 1.020.000
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Desarrollo Ejerc. valorización posterior al inicial
Depreciación bajo el método de eliminación
Saldo Bruto Dep.Acum Saldo Neto
Valor de reposición 84.800.000 (18.020.000) 66.780.000
Saldo contable (80.000.000) 17.000.000 (63.000.000)
Aumento Elemento 4.800.000 ( 1.020.000) 3.780.000
-------------x----------
Depreciación Acum. Maq. 17.000.000
Máquina 17.000.000
-------------x----------
Máquina 3.780.000
Reserva de Revalorización Maquina 3.780.000
Cálculo depreciación al 31/12/00
Antes = (80.000.000/240)* 51 = 17.000.000
Ahora = (84.000.000/240)* 51 = 18.020.000
Diferencia 1.020.000