Universidad Nacional del Centro del Per

FACULTAD DE CONTABILIDAD
Asignatura: TRIBUTACIN II

IMPUESTO A LA RENTA - TERCERA

Impuesto a la Renta
Rentas de Tercera Categora

Rentas que califican dentro de la tercera categora

Las derivadas del: comercio, industria o minera; as como:
De la explotacin: Agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales. De la prestacin de servicios: Comerciales, industriales, o de ndole similar (transporte, comunicaciones, sanatorios, etc.).

De cualquier otra actividad que constituya: negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.

Actividad de los agentes mediadores de comercio (corredores de seguros y comisionistas mercantiles), rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar. Los que obtengan los notarios.

Art. 28 incisos a), b) y c) del TUO de la L.I.R.

Rentas que califican dentro de la tercera categora

d
Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales:

Modificatoria D. Leg N 972 vigente a partir del 01.01.2009

Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales obtenidas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales: -Enajenacin de inmuebles: a partir de la tercera enajenacin y mientras no se pierda la condicin de habitualidad. -Enajenacin de acciones y participaciones: a partir de la undcima operacin de enajenacin que se produzca en el ejercicio gravable.

Art. 28 inciso d) del TUO de la L.I.R. Modificatoria D. Leg. N 972

Rentas que califican dentro de la tercera categora

e
Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y las empresas domiciliadas en el pas. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras. Las rentas obtenidas por las instituciones educativas particulares.

g i

Las rentas generadas por los patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras; los fideicomisos bancarios y los fondos de gestin empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.

Art. 28 incisos e), f), g), i) y j) del TUO de la L.I.R.

Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Ingreso Bruto

Devol, Bonif, Dctos

Ingreso Neto Total

Costo Computable

Renta Bruta

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

Fuente Peruana Renta Bruta Fuente Extranjera Renta Bruta

Gastos

Gastos

Renta Neta de Fuente Peruana

Renta Neta de Fuente Extranjera

Renta Neta

Art. 37, 51, 51-A del TUO de la L.I.R.

Renta Bruta

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Renta Bruta
01/01/200X EJERCICIO GRAVABLE 31/12/200 X

INGRESO NETO TOTAL

(-)

COSTO COMPUTABLE

RENTA BRUTA

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Ingreso Neto
Son Ingresos Netos, los obtenidos por la venta de bienes o la prestacin de servicios deducidas las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares de las costumbres de la plaza.

INGRESO BRUTO

(-)

-Devoluciones -Bonificaciones - Descuentos -Conceptos Similares

INGRESO NETO TOTAL

Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Costo Computable
COSTO DE ADQUISICIN
COSTO DE PRODUCCIN
COSTO COMPUTABLE

COSTO DE CONSTRUCCIN VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO VALOR EN EL LTIMO INVENTARIO

Quinto prrafo del Art. 20 del TUO de la L.I.R.

Costo Computable
Mejoras incorporadas con carcter permanente. Gastos de demolicin. Diferencias de cambio vinculados con inventarios o activos fijos.

Conceptos que constituyen o incrementan el Costo Computable

Art. 11 inciso b) del Reglamento del TUO de la L.I.R.

Costo de Adquisicin
Cmo se determina el costo de adquisicin ?

Contraprestacin pagada por el bien adquirido Mejoras incorporadas con carcter permanente

+ + Gastos incurridos con motivo de su compra

Otros gastos necesarios

En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin

Art. 20 numeral 1) del TUO de la L.I.R.

Costo de Produccin o Construccin

Cmo se determina el costo de produccin o construccin ?

Materiales directos utilizados Mano de Obra directa Costos indirectos de fabricacin o construccin El Costo computable de los intangibles producidos por el contribuyente es su costo de produccin
Art. 20 numeral 2) del TUO de la L.I.R.

Valor de Ingreso al Patrimonio

Cmo se determina el valor de ingreso al patrimonio ?

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO

VALOR DE MERCADO

Art. 20 numeral 3) del TUO de la L.I.R.

Valor de Ingreso al Patrimonio

Se aplica cuando el bien ha sido adquirido:

Por el contribuyente de terceros a Ttulo Gratuito o a Precio no Determinado.

Con motivo de una Reorganizacin de empresas

Art. 21 del TUO de la L.I.R. y Art. 11 inciso a) numeral 2. del Reglamento

Valor en el ltimo inventario

Cmo se determina el valor en el ltimo inventario ?

Primeras entradas, primeras salidas - PEPS

MTODOS DE VALUACIN

Promedio diario, Mensual o anual PONDERADO O MVIL

Art. 62 del TUO de la L.I.R. y Art. 11 inciso a) num. 4 del Reglamento

Del Resultado de la Renta Neta de Fuente Peruana

Tributario
Renta Neta

Vs.

Segn EEFF
Resultado del Ejercicio

La Renta Neta Tributaria no es necesariamente es igual al Resultado del Ejercicio, ello debido a que los EEFF son elaborados en arreglo a Principios contables.

A fin de conciliar ambos resultados Segn EEFF

Resultado del Ejercicio

Se realizan Adiciones y Deducciones al Resultado del Ejercicio segn EEFF

Tributarios

Tributario

Adiciones

Deducciones

Renta Neta

Art. 33 del Reglamento de la L.I.R.

Determinacin de la Renta Neta Imponible

Renta Neta de Fuente Peruana

Renta Neta

+
Renta Neta de Fuente Extranjera
Solo positiva

Prdida Tributaria de
Ejercicios Anteriores Inversin en la Amazona

Renta Neta

Si es positivo

Si es negativo

Renta Neta Imponible

Prdida

Art. 50 y 51 del TUO de la L.I.R. y Art. 29-A del Reglamento

Renta Neta de Fuente Peruana RENTA BRUTA

(-)
Principio de Causalidad Criterio de Devengado Requisitos formales Gastos deducibles Con lmite Sin lmite Gastos no deducibles

GASTOS NECESARIOS
( - )

GASTOS VINCULADOS CON LA GENERACIN DE GANANCIA DE CAPITAL

Renta Neta de Fuente Peruana

Art. 37 y 44 del TUO de la L.I.R.

Principio de Causalidad
Generacin de rentas gravadas

Gasto

Relacin Causa Efecto con:

Mantenimiento De la fuente Generacin de ganancias de capital

Se cumplir con el principio de causalidad, an cuando no se logre la generacin de la renta.

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.

Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de renta.

Elementos concurrentes para calificar un desembolso como gasto deducible

Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley. Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u otros documentos autorizados). Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad, razonabilidad y generalidad.

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j) del TUO de la L.I.R.

Criterio de lo Devengado
Criterio de lo Devengado

Los efectos de las operaciones otros hechos se reconocen cuando se producen y no cuando se cobran o pagan.

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES. COMPROBANTES DE PAGO POSTERIORES AL EJERCICIO. DIFERIMIENTO DE RESULTADOS EXCEPCIN AL CRITERIO DE LO DEVENGADO.

Art. 57 del TUO de la L.I.R. y Marco Conceptual de las NICs Prrafo 22

Criterio de lo Devengado
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES No otorgue ningn beneficio fiscal.
CONDICIONES Imposibilidad de conocerlo durante el ejercicio en que se deveng.

Se provisione y pague en el ejercicio en se va a deducir (posterior a su devengo)

COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO

Si el comprobante de pago es recibido despus del cierre del ejercicio en que se ha devengado pero antes de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual. Puede la empresa deducir el gasto ? Art. 57 del TUO de la L.I.R.

Criterio de lo Devengado
COMPROBANTES DE PAGOS POSTERIORES AL EJERCICIO Si el CDP es recibido en fecha posterior a dicha declaracin Poda el contribuyente deducir un gasto devengado en el ejercicio , pero cuyo comprobante no tiene al momento de hacer la DD.JJ. Del Impuesto a la Renta ? DIFERIMIENTO DE RESULTADOS

Los costos o gastos no se imputarn en el ejercicio en que se devenguen

SE TRATE DE UNA EMPRESA DE CONSTRUCCIN O SIMILAR.

CONDICIONES

SE TRATE DE UN CONTRATO DE CONSTRUCCIN.

EL RESULTADO DEL CONTRATO CORRESPONDA A MS DE UN EJERCICIO GRAVABLE.

Art. 57 y 63 del TUO de la L.I.R.

Gastos Deducibles
a) Gastos sujetos a lmite b) Gastos no sujetos a lmite

a) Con lmite: Cargas Financieras

Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de deudas destinadas a generar rentas gravadas

Deudas Fraccionamiento

- Slo es deducible el exceso de los ingresos por intereses exonerados. - Segn Cdigo Tributario - Son deducibles los intereses si el Endeudamiento no excede de 3 veces el Patrimonio Neto al cierre del Ejercicio anterior. - El exceso no es deducible

Intereses

Partes vinculadas

Art. 37 inc. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc. a) del Reglamento

a) Con lmite: Cargas de Personal

Titular EIRL, Accionista o Socios de PJ, y Familiares

- Se pruebe que trabajan en el negocio. No excedan valor mercado. El exceso ser dividendo del titular o socio.
exceda 6% Utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El exceso ser renta gravada del director.

- No
Remuneraciones Directores de S.A

Personas con Discapacidad

- Deduccin adicional: Porcentaje fijado por D. S. N 102-2004-EF. Procedimiento segn R.S. 296-2004/SUNAT.

Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I.Renta y Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) Reglamento

a) Con lmite: Cargas de Personal

Se pruebe que trabajan en el negocio.

Remuneraciones

Titular EIRL, Accionistas o Socios de PJ y Familiares

No excedan valor mercado. Aplicable a: - Titular de EIRL y sus familiares - Accionistas, participacionistas, socios o asociados de PJ que califiquen como vinculados con el empleador en razn de: > Control > Administracin > Capital As como sus familiares El exceso ser dividendo del titular o socio.

Art. 37 Inc. n) y ) Ley I.Renta. Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008

a) Con lmite: Cargas de Personal Personas con Discapacidad

Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora calculado sobre el total de trabajadores Porcentaje de deduccin adicional aplicable a las remuneraciones pagadas por cada persona con discapacidad 50% 80% Tope: 24 RMV por trab. Tope para los trabajadores con menos de un ao: 2 RMV

Hasta 30% Mas de 30%

Art. 37 Inc. z) Ley I.Renta ; D.S. N 102-2004-EF; R.S. N 296-2004/SUNAT.

a) Con lmite: Cargas de Personal

Gastos recreativos. Lmites:

Cargas de Personal

0.50% ingresos netos 40 UIT

Gastos en
Salud de hijos

Menores 18 aos Mayores 18 aos incapacitados

Gastos de movilidad de trabajadores

Que sean necesarios para sus funciones No constituyan beneficio o ventaja patrimonial Podrn ser sustentados con Comprobante; o Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos no podrn exceder del 4% de la RMV diariamante por cada trabajador No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la empresa les asigna movilidad.

Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I.Renta

a) Con lmite: Servicios de Terceros

Son GR aquellos efectuados: A fin de ser representada fuera de sus oficinas. A fin de presentar una imagen. Incluye obsequios y agasajos a clientes. No son GR los gastos de viaje ni los gastos de propaganda Limites GR: 0.50% ingresos brutos 40 UIT

Gastos de Representacin

Art. 37 Inc. q) Ley I.Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento

a) Con lmite: Gastos en Vehculos de las Categoras A2, A3 y A4

Vehculos Automotores A2, A3 y A4
> Son deducibles los gastos en vehculos que: Sean estrictamente indispensables; y Se apliquen en forma permanente > Aquellos gastos en vehculos destinados a direccin, representacin y administracin, sern deducibles con ciertos limites segn los ingresos netos anuales.

Cuales son los vehculos incluidos en dichas categorias? Automoviles y Station Wagon: Categoria A2........ De 1,051 a 1,500 cc Categoria A3........ De 1,501 a 2,000 cc Categoria A4........ Mas de 2,000 cc
Art. 37 Inc. w) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento

a) Con lmite: Gastos en Vehculos de las Categoras A2, A3 y A4

Limites de vehculos destinados a direccin, representacin y administracin
Ingre s o s ne t o s a nua le s H a s t a 3 ,2 0 0 UIT H a s t a 16 ,10 0 UIT H a s t a 2 4 ,2 0 0 UIT H a s t a 3 2 ,3 0 0 UIT M a s de 3 2 ,3 0 0 UIT N v e hc ulo s 1 2 3 4 5

- La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior - Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, excepto enajenacin de bs. act. fijo.

Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio

Depreciacin de Activos fijos
Desgaste Obsolescencia

Costo adquisicin o produccin + mejora permanente

T A S A

Tabla aprobada Informe tcnico

Contabilizada en libros contables

Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente. Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I.Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio

Tasas de depreciacin aplicables

Edificios y Otras Construcciones

BIENES

3% anual
PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION HASTA UN MXIMO DE 25% 20% 20%

1.Ganado de trabajo y reproduccin, redes de pesca. 2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), hornos general 3. Maquinaria y equipo de actividades mineria, petrolera y construccin, excepto muebles y equipos de oficina 4. Equipos de procesamiento de datos 5. Maquinaria y equipos adquiridos despues de 01-01-1991 6. Otros bienes del activo fijo.

25% 10% 10%

Art. 39 y 40 Ley I.Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio

Bienes depreciables (excepto inmuebles) obsoletos o fuera de uso
Depreciarse
Darse de baja
Acreditado con Informe Tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado

La inversin en bienes cuyo costo por unidad no sobrepase UIT puede deducirse como gasto

No es de aplicacin si los bienes forman parte de un conjunto o equipo

Art. 43 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. i) y 23 del Reglamento

a) Con lmite: Provisiones del Ejercicio

Amortizaciones

- Organizacin - Pre-operativos iniciales o de expansin. - Intereses devengados en perodo pre-operativo

Amortizarse en el plazo mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con autorizacin de SUNAT

En el primer ejercicio

Art. 37 Inc. g) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. d) del Reglamento

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin

Gastos de Viaje

Transporte Sean indispensables Viticos

Necesidad de viaje: acreditada con la correspondencia o cualquier otra documentacin
Alojamiento Alimentacin Movilidad

Se acredita con pasajes

Lmite General: Mximo el doble otorgado a funcionario del Gobierno Central. Alojamiento + movilidad: - Documentos del exterior, 41 - DDJJ: Lmite 30% del doble otorgado a funcionario del Gobierno Central.

Art. 37 Inc. r) Ley I.Renta y Art.21 Inc. n) del Reglamento

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin

Gastos por Donacin Sector Pblico Nacional (excepto empresas) Entidades sin fines de lucro: beneficencia, asistencia social, educacin, culturales, cientficas, artsticas, literarias, deportivas, salud, patrimonio histrico cultural indgena

Requisito: calificacin previa del MEF, mediante Resoluc. Ministerial Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta, luego de la compensacin de prdidas

Art. 37 Inc. x) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. s) del Reglamento

a) Con lmite: Cargas Diversas de Gestin

Slo otorgados por contribuyentes del RUS Gastos sustentados con Boletas de Ventas o Tickets Lmite 1: 6% del monto acreditado con comp. de pago anotados en el Registro de Compras (monto total incluido impuestos) Lmite 2 : 200 UIT Es deducible el importe de arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada. Arrendamiento de predios

Personas Naturales: Si el predio es casa habitacin y genera renta, la deduccin aceptada es 30% del alquiler y 50% de gastos de de mantenimiento

Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento

b) Sin lmite: Cargas de Personal

Servicios de Salud, Culturales y Educativos Salud Culturales Educativos Enfermedad Salud de cnyuge Salud de concubino(a)

Cargas de Personal

Perceptor Rentas de segunda, cuarta o quinta categora

Aguinaldos, bonificaciones, retribuciones

Pagados antes de presentar la DDJJ anual;o Hayan efectuado y pagado la retencin.

Vinculo laboral o cese; y Pagados antes de presentar la DDJJ anual

Art. 37 Inc. l), ll) y v) Ley I.Renta , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF

b) Sin lmite: Servicios de Terceros

Tributos

- Impuestos - Contribuciones - Tasas

Son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.

Pregunta: Es deducible el ITF?

Gastos de Cobranza

Que afecten Rentas Gravadas Regalas, retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin en uso otros Deben abonar la retencin en el mes en que se produzca el registro contable.

Gastos o Costos a Favor de No Domiciliados

Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 Ley I.Renta y Art. 39 ltimo prrafo Reglamento

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio

Existencias

Mermas

Desmedros

Perdida cuantitativa
I N F O R M E

Perdida cualitativa

De profesional Independiente, Competente y Colegiado

Destruccin ante Notario, comunicado a SUNAT 6 das antes

Art. 37 Inc. f) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio

Provisin por Deuda Incobrable
Deuda se encuentre vencida y se demuestre: Dificultades financieras del deudor; o, Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o, Protesto de documentos; o, Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o Hayan transcurrido ms de 12 meses de vencido el crdito. Adems, que figure discriminado en libro Inventario y Balances Deudas entre partes vinculadas. Deudas del sistema financiero afianzada con derechos reales. Deudas con renovacin o prorroga expresa.

No se reconoce como deuda Incobrable

Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 inc. f) del Reglamento

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio

Castigo por Deudas Incobrables

Deuda haya sido provisionada; y Se haya realizado las acciones judiciales de cobranza, salvo que sea intil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o, Deuda de domiciliados, condonada en va de transaccin, se deber emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo considerara como ingreso gravable; o, Crdito condonado o capitalizado por Junta de Acreedores Controlada en cuenta Acciones recibidas con ocasin de un Proceso de reestructuracin.

Art. 37 Inc. i) Ley I.Renta y Art. 21 Inc. g) del Reglamento

b) Sin lmite: Provisiones del Ejercicio

Persona natural

Primas de Seguro

Cubra operaciones y riesgos sobre bienes generadores Renta gravada

30 % de prima, cuando la casa se usa parcialmente como oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de Premios (dinero o especie)

Ofrecidos en general a los consumidores reales. Sorteo ante Notario Publico. Cumpla normas legales sobre la materia: Decreto Supremo N 006-2000-IN

Art. 37 Inc. c) y u) Ley I.Renta

b) Sin lmite: Cargas excepcionales

Perdidas Extraordinarias

Caso Fortuito

Fuerza mayor

Hechos naturales

Hechos del hombre

Las perdidas no estan cubiertas por seguro; y Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o Se acredite que es inutil ejercer la accion judicial.
Art. 37 Inc. d) Ley I.Renta

Gastos no deducibles

Gastos No deducibles: Gastos personales y provisiones contables

Gastos Personales del Contribuyente No se acepta los gastos de sustento del contribuyente y sus familiares. (Ejemplos: gastos de alimentacin, vehculos, educacin, viajes, etc.).

Provisiones Contables

No se aceptan las asignaciones por constitucin de reservas o provisiones no admitidas por ley.

Art. 44Inc. a) y f) Ley I.Renta

Gastos No deducibles: Gastos sin sustento

Deben estar sustentados con documentos emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT. No son deducibles aquellos comprobantes que de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para sustentar costo o gasto. No son deducibles los comprobantes emitidos por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio hayan levantado tal condicin. Excepcin: se acepta el gasto si de acuerdo al Art. 37 de la Ley del I.R. se permite la sustentacin del gasto con otros documentos.

Gastos sin Sustento en Comprobantes De Pago

Art. 44Inc. j) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. b) del Reglamento

Gastos No deducibles: Gastos de ejercicios anteriores

Slo se aceptar si:
No se conociera el gasto oportunamente No implique beneficio fiscal Provisionado y pagado en el ejercicio Principios contables: Devengado Correlacin

Gastos de ejercicios anteriores

Art. 57 Ley I.Renta

Gastos No deducibles: Multas, Sanciones y Tributos

Multas y Sanciones

Cdigo Tributario Sector Pblico Nacional

No se considera: Intereses por fraccionamiento tributario

Tributos

No son deducibles el IGV, IPM e ISC que grave el retiro de bienes.

Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta

Gastos No deducibles: Intangibles de duracin ilimitada y reevaluaciones

Intangibles de Duracin ilimitada - Duracin Limitada: aquellos cuya vida til est estimada por ley o naturaleza. -Duracin ilimitada: marcas, patentes, Procedimientos de fabricacin, juanillos. - En los intangibles aportados no se acepta el gasto. Reorganizacin de empresas o no.

Reevaluaciones Voluntarias

Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.: Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44 Inc. g) y l) Ley I.Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento.

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Gastos No deducibles: Donaciones y liberalidades y mejoras permanentes

Donaciones y liberalidades Tampoco son deducibles todo acto de liberalidad [excepto lo dispuesto por el Art. 37 Inc. x) ]

Bienes o mejoras permanentes

Mejoras permanentes: Alargan vida til Mejoran la calidad de la produccin Reducen los costos

Formarn parte del costo del activo

Art. 44 Inc. d) y e) Ley I.Renta

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Gastos No deducibles: Impuesto a la Renta y comisiones en el exterior

-El Impuesto a la Renta grava el Resultado obtenido. Impuesto a la Renta -No puede deducir el Impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Excepcin: Si grava intereses por operaciones de crdito a beneficiarios del exterior.

Comisiones mercantiles en el exterior

Se repara el exceso del porcentaje que usualmente se paga en dicho pas.

Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta

56

Compensacin y Arrastre de Prdidas

57

Compensacin y Arrastre de Prdidas

Objetivo de la compensacin:
Lograr que el Impuesto a la Renta se acerque a gravar, en el largo plazo, las utilidades netas de prdidas, durante toda la vida comercial del negocio. Lograr una mayor recaudacin para el Estado en los ejercicios inmediatos, provenientes de las empresas con prdidas y que opten por el Sistema b).

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Sistemas para compensar la Prdida

Sistema A
Lmite: 4 Ejercicios Lmite: 50% Utilidad

Sistemas
Sistema B

En ambos sistemas se debern considerar las rentas exoneradas a fin de determinar la renta neta compensable

Ejemplo: Renta Neta o Prdida del Ejercicio Rentas Exoneradas del Ejercicio Prdida Neta Compensable
Art. 50 del TUO de la L.I.R.

S/. (10,000) (Prdida) 4,000 6,000

59

4.1. Sistemas para compensar la prdida: Sistema A

El plazo de compensacin es de 4 aos. El inicio del cmputo se inicia desde el ejercicio siguiente a su generacin, se obtenga o no Renta Neta. Transcurrido el plazo de 4 aos, el saldo no compensado no puede arrastrarse a los ejercicios siguientes.

PARMETROS

ORDEN DE PRELACIN La compensacin de las Prdidas Tributarias se inicia por la ms antigua.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

60

4.1. Sistemas para compensar la prdida: Sistema A

Ejemplo 1:
Supuestos: - Se arrastra una prdida de 15,000 generada en el 2005 2006 Renta Neta del ejercicio Prdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (t=30%) 1,000 (15,000) 0 0 2007 1,200 (14,000) 0 0 2008 950 (12,800) 0 0 2009 1,500 (11,850) 0 0 2010 1,800 0 1,800 540

Prdida Neta Compensable

(14,000)

(12,800)

(11,850)

Cumplido los 4 aos el saldo de prdida (10,350) no puede arrastrarse ms.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

61

4.1. Sistemas para compensar la prdida: Sistema A

Ejemplo 2:
Supuestos:
- Se arrastra una prdida de 5,000 generada en el 2005 2006 Renta Neta del ejercicio Prdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (t=30%) 1,000 (5,000) 0 0 2007 1,200 (4,000) 0 0 2008 (950) (2,800) 0 0 2009 2,900 (3,750) 0 0 2010 1,800 (850) 950 280

Prdida Neta Compensable

(4,000)

(2,800)

(3,750)

(850)
Saldo de prdida del 2008

La aplicacin de las prdidas ms antiguas permite absorber toda la prdida del 2005

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. a) del Reglamento

62

4.1. Sistemas para compensar la prdida: Sistema B

La compensacin se efecta anualmente contra las Rentas Netas de Tercera Categora.

CONSIDERACIONES

La compensacin se debe realizar slo hasta el 50% de la Renta Neta Anual obtenida. No existe plazo mximo para efectuar la compensacin. Los saldos no compensados se consideran Prdida Neta Compensable del Ejercicio que podr ser arrastrada. Prdida Neta Compensable del ejercicio se suma a las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores.
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Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento

4.1. Sistemas para compensar la prdida: Sistema B

Ejemplo:
Supuestos: - Se arrastra una prdida de 10,000 generada en el 2005 - Tiene renta exonerada de 2,000 en el 2008
2006 8,000 (10,000) 4,000 1,200 2007 9,000 (6,000) 4,500 1,350 2008 (2,000) (1,500) 0 0 2009 16,000 (1,500) 14,500 4,350 8,000 2,400 2010 8,000

Renta Neta del ejercicio Prdidas de ejercicios anteriores Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta (t=30%)

Prdida Neta Compensable

(6,000)

(1,500)

(1,500)

La renta exonerada (2,000) compensa toda la prdida del 2008 (-2,000).

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. b) del Reglamento

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Tratamiento de las prdidas de los ejercicios 2000 al 2004

Cmputo del Plazo de arrastre de Prdidas:
Ejercicio Desde 2000 2001 2002 2002 2003 2004 2001 2002 2003 2004 2004 2005 Hasta 2004 2005 2006 2007 2007 2008 Observaciones Ley N 27356 D.S. 017-2003 slo si en el 2003 tuvo utilidad Ley 27513 Sist. a) slo si en el 2003 tuvo prdida Sist. b) hasta agotarse Sist. a) D.Leg. N 945, Sist b) hasta agotarse Sist. a) D.Leg. N 945, Sist. b) hasta agotarse

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Tratamiento de las prdidas de los ejercicios 2000 al 2004

Disposiciones Transitorias: Prdidas Acumuladas al 2003
Prdidas que empezaron a computarse Se siguen compensando bajo el esquema anterior. Tiene preferencia para su compensacin frente al resto de prdidas. Prdidas que no empezaron a computarse Se tiene que optar por un sistema de arrastre. La aplicacin del sistema elegido se extiende a las nuevas prdidas que se generen en tanto las primeras no se hayan agotado.

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Rectificatoria del Sistema de Prdidas

El contribuyente deber elegir el Sistema a) b), en la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se genera la prdida. En caso que el contribuyente se abstenga de elegir uno de los sistemas, la Administracin Tributaria aplicar el sistema previsto en el inciso a) del Artculo 50 del TUO de la L.I.R. Una vez elegido cualquiera de los dos sistemas, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema; salvo que se hubiesen agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.

Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. d) del Reglamento

EJERCICIO DE LA OPCIN

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Rectificatoria del Sistema de Prdidas

En caso no existan prdidas de ejercicios anteriores, el contribuyente podr rectificar el sistema de arrastre de prdidas elegido, para lo cual debe rectificar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
EJERCICIO DE LA OPCIN

El plazo para efectuar dicha rectificatoria ser hasta el da anterior a la presentacin de la Declaracin Jurada del ejercicio siguiente la fecha de su vencimiento, lo que ocurra primero. No procede la indicada rectificacin, si el contribuyente hubiere utilizado el sistema de compensacin de prdidas originalmente declarado en su Declaracin Jurada Anual del Impuesto, en la Declaracin Jurada de modificacin del coeficiente de los pagos a cuenta del Impuesto.
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Art. 50 del TUO de la L.I.R. y Art. 29 Inc. d) del Reglamento

Rectificatoria del Sistema de Prdidas

EJEMPLO
SE GENERA LA PRDIDA
CMPUTO Y COMPENSACIN NUEVA PRDIDA TRIBUTAR.

Ejercicio 2004
Prdida tributaria = (S/. 100,000)

Ejercicio 2005

Ejercicio 2007

S/ Renta Neta Del ejercicio = 60,000 . Prdida ejercicio Anterior (1er. ao)=(100,000)
Ejercicio 2006

Sistema elegido: Sistema A

Puede rectificar: 01 da antes de Vcto. O presentacin D.J Anual 2008 opcin va DD.JJ. Anual 2007
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Sistema elegido: Sistema A

Se ejerce opcin va Declaracin Jurada Anual 2004

Se seala opcin va Renta Neta Del ejercicio = 150,000 DD.JJ. Anual Prdida arrastrable (2do. ao) = (40,000) 2007

Renta Neta del Periodo

= 110,000

CLCULO Y PAGO DEL IMPUESTO

Tasa del Impuesto Sistemas de Pagos a cuenta Crditos contra el impuesto Saldo a Favor o Impuesto a Regularizar

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Tasas del Impuesto

GENERAL

Perceptores de rentas de tercera categora

ADICIONAL

Renta Neta Imponible

Tasa 30%

Impuesto a la Renta

Personas Jurdicas

Disposicin Indirecta de Rentas de Tercera Categora

Tasa 4.1%

Impuesto a la Renta

Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R.

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Tasas del Impuesto

Disposicin Indirecta de Rentas de Tercera Categora

Tasa 4.1%

Impuesto a la Renta

ADICIONAL Personas Jurdicas

Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta. De no ser posible determinar la fecha se abonar: * En el mes siguiente a la fecha que deveng el gasto. En el mes de enero del ejercicio siguiente.

Art. 24-A Inc g) y 55 del TUO de la L.I.R. *Modif. D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008

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Procedimiento para la Determinacin del Impuesto a la Renta de Tercera Categora

_
Renta Neta
Prdida Tributaria Ejercicios Anteriores Inversin en la Amazona

Prdida

=
Renta Neta Imponible Impuesto a la Renta

Tasa
Renta Neta Imponible

30% 4.1%

CRDITOS CONTRA EL IMP. A LA RENTA

SALDO A FAVOR IMPUESTO A REGULARIZAR

Art. 50, 51, 55, 87 y 88 del TUO de la L.I.R. y Art. 52 del Reglamento 5ta. y 6ta. Disposicin Comp. Ley 27037 Ley de Promocin de Inv. en la Amazona

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Pagos a Cuenta del IR

Durante el ao se van realizando pagos a cuenta:
Los P/A/C constituyen uno de los crditos con devolucin del Impuesto a la Renta El sistema de P/A/C se determina en el DDJJ del mes de Enero Los P/A/C se deducen del Impuesto a la Renta del Ejercicio, constituyendo un crdito con devolucin:

Pago a cuenta Enero Pago a cuenta Febrero ..... T o t a l P/A/C

Impuesto a la Renta

CRDITOS -Con devolucin -Sin devolucin

Impuesto a Pagar Saldo a Favor

Art. 85 y 87 Ley I.Renta

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Sistemas Pagos a cuenta: Sistema A

Sistema a) Coeficiente Ingresos Netos del mes

Coeficiente

Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, sin incluir el REI

Coeficiente= Impuesto Calculado Ingresos Netos Enero y febrero: Ejercicio precedente al anterior Marzo a diciembre: Ejercicio Anterior El coeficiente se redondea a cuatro decimales.

Datos:

Modificacin

Balance al mes de Junio

Art. 85 Inc. a) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y b) del Reglamento

Sistemas Pagos a cuenta: Sistema B

Sistema b) Porcentaje Ingresos Netos del mes

2%

Son ingresos netos el total de los ingresos gravables devengados en cada mes, menos devoluciones, descuentos, sin incluir REI

El sistema b) Porcentaje se aplica a contribuyentes que: Hayan iniciado actividades No hayan tenido renta imponible en ejercicio anterior. No puedan aplicar sistema a)

Modificacin

Balance al mes de Enero y Junio

Balance al mes de Junio

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Art. 85 Inc. b) Ley I.Renta y Art. 54 Inc. a) y c) del Reglamento

Consideraciones Generales de los Pagos a cuenta

Los sistemas mencionados se aplican a contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Si el contribuyente no elige el sistema, SUNAT determinar el que le corresponda. Al modificar el coeficiente o porcentaje, el balance a Enero y/o Junio deber constar en libro de Inventarios y Balances. En caso se modifique el sistema del porcentaje con la DDJJ del mes de Enero, se encuentran obligados a presentar la DDJJ del mes de Junio. En caso no presente, se aplicar el sistema del porcentaje. En caso el contribuyente no haya presentado las DDJJ anuales, SUNAT podr determinar los P/A/C aplicando el porcentaje de 2% de los ingresos netos del mes.
Art. 85 Ley I.Renta y Art. 54 del Reglamento
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Crditos aplicables contra los Pagos a cuenta

Se deber tener en cuenta lo siguiente:

Solo se podr compensar los saldos a favor originados por rentas de tercera categora.

Se tendr en cuenta el siguiente orden al compensar: 1. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) 2. Saldos a favor 3. Cualquier otro crdito

Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta

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Crditos aplicables contra los Pagos a cuenta

Se deber tener en cuenta lo siguiente:

El saldo a favor acreditado en la DDJJ del ejercicio precedente al anterior deber ser compensado contra los pagos a cuenta del ejercicio, inclusive a partir del mes de enero hasta agotarlo. En ningn caso se podr aplicar contra el anticipo adicional. El saldo del ejercicio anterior se podr compensar contra los pagos a cuenta, cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquel en que se presente la DDJJ donde se consign dicho saldo.

Art. 55 Reglamento del Impuesto a la Renta

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Crditos contra el Impuesto a la Renta de Tercera Categora

El contribuyente generador de rentas de tercera categora a efectos de determinar el Impuesto a la Renta a favor del fisco o el saldo a su favor, debe deducir del impuesto calculado los crditos a los que tiene derecho.

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Crditos que se pueden aplicar

Impuesto a la Renta
CRDITOS SIN DERECHO A DEVOLUCIN

Crdito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera Crdito por Reinversin Otros crditos sin derecho a devolucin Saldo a favor de Impuestos de ejercicios anteriores

CRDITOS CON DERECHO A DEVOLUCIN

Pagos a cuenta del impuesto Impuesto percibido Impuesto retenido Otros crditos con derecho a devolucin

SALDO A FAVOR IMPUESTO A REGULARIZAR

BL: Art. 88 del TUO de la L.I.R.

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Saldo a Favor o Impuesto por Regularizar

IMPUESTO A REGULARIZAR

Momento de presentar la declaracin Plazo fijado - Solicitar la Devolucin - Aplicarlo contra los P/A/C cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a la presentacin de la DJ Se considera vlida la aplicacin del saldo consignado en la declaracin sustitutoria.*

SALDO A FAVOR IMPUESTO A REGULARIZAR

SALDO A FAVOR

Art. 87 del TUO de la L.I.R. y Art. 55 del Reglamento *Modificatoria D. Leg. N 979 vigente a partir del 01.01.2008

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