Área Tributaria
Nos Preguntan y Contestamos
Crédito fiscal
1. Crédito fiscal no arrastrado
Ficha Técnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodríguez
Título : Crédito fiscal
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 360 - Primera
Quincena de Octubre 2016
Consulta
El contador de la empresa GATURRIS SA, en
setiembre del 2016, se percata de que en el
periodo de junio 2016 tenía como crédito fiscal
S/ 3, 900, sin embargo dicho crédito fiscal no fue
arrastrado en su PDT 621 de julio 2016.
Al respecto nos consulta:
¿La empresa GATURRIS S.A. puede utilizar dicho
crédito fiscal en setiembre 2016?
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el artículo 25
del texto único ordenado de la Ley de Impuesto
General a las Ventas (en adelante, LIGV), cuando
en un mes determinado el monto del crédito fiscal
sea mayor que el monto del impuesto bruto, el
exceso constituirá saldo a favor del sujeto del
impuesto. Asimismo, se estipula que el referido
2. Compraventa a crédito
Consulta
La empresa FLOW SA el 23 de agosto del 2016
celebró un contrato de compraventa a crédito
con la empresa DEI SA, a efectos de que esta
última le venda un millar de platos de porcelana
por un precio de venta de S/ 1.000.
Asimismo, nos señalan que la entrega de los
bienes se realizó el 10 de octubre del 2016, así
como su anotación en el registro de compras,
sin embargo el pago de la factura emitida por
la empresa DEI SA se realizará el 26 de octubre
del 2016.
Al respecto nos consulta:
¿Puedo utilizar el IGV de mis compras (crédito
fiscal) al crédito para compensar mi IGV de ven-
tas (débito fiscal) en el periodo de octubre 2016?
Respuesta
En principio se debe tener en cuenta que, en
el artículo 18 de la LIGV se establecen los re-
quisitos sustanciales para que las adquisiciones
N.° 360 Primera Quincena - Octubre 2016
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saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses
siguientes hasta agotarlo.
Al respecto se ha pronunciado la Administración
tributaria en el Informe 031-2002-SUNAT/K00000,
de fecha 23 de enero del 2002, en el que se señala
lo siguiente:
Por su parte, el artículo 25 del citado TUO
establece que cuando en un mes determinado
el monto del crédito fiscal sea mayor que el
monto del Impuesto Bruto, el exceso consti-
tuirá saldo a favor del sujeto del Impuesto.
Este saldo se aplicará como crédito fiscal en
los meses siguientes hasta agotarlo.
De las normas antes glosadas fluye que, el
saldo a favor del IGV debe aplicarse
necesariamente como crédito fiscal en
los meses siguientes hasta agotarlo, no
estando permitido dejar de utilizarlo
en algún mes para aplicarlo en otro
posterior.
De ello se deduce que, a fin de determinar el
IGV a pagar, deberá aplicarse contra el im-
puesto bruto tanto el crédito fiscal del período
como el saldo a favor del periodo anterior, si lo
hubiera. En tal sentido, si el crédito fiscal y/o
el saldo a favor señalado resultan mayor que
el débito fiscal, el contribuyente no tendrá en
dicho período deuda tributaria.
En consecuencia, cualquier pago que se realice
contra dicho impuesto y periodo tributario
de bienes, las prestaciones o utilizaciones de
servicios, contratos de construcción o impor-
taciones que reúnan estos requisitos otorguen
derecho a crédito fiscal, estableciendo como
requisitos los siguientes:
1. Que sean permitidos como costo o gasto
de la empresa, de acuerdo a lo establecido
en la Ley de Impuesto a la Renta.
2. Que sean destinados a operaciones por
las que se deba pagar IGV.
Asimismo, en el artículo 19 de la referida ley se
establece los requisitos formales que se deben
cumplir para ejercer el derecho a crédito fiscal,
estableciendo los siguientes:
1. Que el IGV esté consignado por sepa-
rado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio
afecto, el contrato de construcción o, de ser
el caso, en la nota de débito o en la copia
autenticada por el agente de aduanas o por
el fedatario de la Aduana de los documen-
tos emitidos por la Sunat, que acrediten el
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tendrá carácter de pago indebido o en exceso,
según corresponda (la negrita y el subrayado
son agregados).
Asimismo, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado
sobre el tema en la RTF N.º 03478-8-2013, en
el que se señala lo siguiente:
Que en relación a dicho artículo [haciendo refe-
rencia al artículo 25 de la LIGV], este Tribunal en
las Resoluciones N.º 918-3-97 y 10027-5-2001,
entre otras ha interpretado que la aplicación
de dicho saldo en el mes siguiente es de
carácter imperativo, lo que implica cualquier
actuación discrecional por parte de los contribu-
yentes (la cursiva y la negrita son agregados).
Por lo expuesto líneas arriba, se puede deducir que
la empresa GATURRIS SA no puede elegir si en un
mes arrastra o no el crédito fiscal, sino que debe
aplicarlo hasta que se agote. En consecuencia, si
se omite en un mes el arrastre del crédito fiscal, la
declaración correspondiente debe ser modificada
con la finalidad de acumular o aplicar dicho crédi-
to1, es decir, en este caso la empresa GATURRIS SA
tiene que rectificar su PDT 621 de junio 2016, para
aplicar el crédito fiscal en dicho mes.
1 Esta información puede consultarse en la siguiente pagina web:
<https://perugestion.wordpress.com/2011/08/02/que-sucede-si-
olvido-arrastrar-un-credito-fiscal-en-el-pdt-621/> (consultado el
11-10-16).
pago del impuesto en la importación de
bienes.
2. Que los comprobantes de pago o docu-
mentos consignen el nombre y número
del RUC del emisor, de forma que no
permitan confusión al contrastarlos con la
información obtenida a través de los me-
dios de acceso público de la Sunat y que,
de acuerdo con la información obtenida a
través de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisión.
Asimismo, en el artículo 1 de la Ley N.º 29215,
se establece la información mínima que deben
contener dichos comprobantes.
3. Que los comprobantes de pago, notas
de débito, los documentos emitidos por la
Sunat, que sustentan la operación, o el for-
mulario donde conste el pago del impuesto
en la utilización de servicios prestados por
no domiciliados, hayan sido anotados
en cualquier momento por el sujeto del
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impuesto en su registro de compras. El
mencionado registro deberá estar legaliza-
do antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el reglamento.
Cabe acotar que no se perderá el derecho al
crédito fiscal si la anotación de los compro-
bantes de pago y documentos a que se refiere
el inciso a) del artículo 19 del texto único Conforme a lo expuesto, el ejercicio del dere-
ordenado –en las hojas que correspondan cho al uso del crédito fiscal no está supeditado
al mes de emisión o del pago del impuesto al pago de la factura. Por lo tanto, la empresa
o a los 12 meses siguientes– se efectúe antes FLOW SA podrá utilizar el IGV consignado en
que la Sunat requiera al contribuyente la la factura que le emitió la empresa DEI SA en
exhibición y/o presentación de su registro octubre del 2016, en tanto haya cumplido con
de compras. los requisitos señalados anteriormente.

3. Requisitos sustanciales para ejercer el derecho al crédito fiscal

Consulta
La empresa MEDRANO SA recibió el 26 de abril
del 2016 (después de la presentación de su
declaración jurada anual 2015) una factura
emitida el 22 de diciembre del 2015, por la
compra de panetones (entregados en Navidad a
sus trabajadores) a la empresa SHAKI SA.
Al respecto nos señala que el gasto que realizó
la empresa por la compra de los mencionados
panetones no fue considerado en su declara-
ción jurada anual 2015 y la factura ha sido
anotada en el registro de compras en abril
del 2016.
Al respecto nos consulta:
¿Podría usar el crédito fiscal a efectos de la
declaración mensual de abril 2016?
Respuesta
Al respecto, si bien en el artículo 2 de la Ley
N.º 29215 se estipula que los comprobantes de
pago y los documentos a que se refiere el inciso
a) del artículo 19 de la LIGV debe ser anotados
por el sujeto del impuesto en su registro de com- Al respecto, en el inciso a) del artículo 18 de
pras en las hojas que correspondan al mes de su la LIGV, se establece como requisito sustan-
emisión o del pago del impuesto, según sea el cial para ejercer el derecho al crédito fiscal,
caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) que las adquisiciones de bienes, las presta-
meses siguientes (antes que la Sunat requiera ciones o utilizaciones de servicios, contratos
le requiera la exhibición y/o presentación de su de construcción o importaciones que reúnan
registro de compras), debiéndose ejercer en el estos requisitos otorguen derecho a crédito
período al que corresponda la hoja en la que
fiscal sean permitidos como costo o gasto
dicho comprobante o documento hubiese
de la empresa, de acuerdo a lo establecido
sido anotado.
en la Ley de Impuesto a la Renta.
De la citada norma, de manera preliminar se
podría colegir que al no haber transcurrido De lo expuesto se puede colegir que, para
los 12 (doce) meses después de la emisión de que la empresa MEDRANO SA pueda ejercer
la factura por parte de la empresa SHAKI SA, el derecho al crédito fiscal debió provisionar
la empresa MEDRANO SA podría hacer uso el gasto en el ejercicio 2015, ya que de
del crédito fiscal en el periodo en que se ha acuerdo con lo establecido en el artículo
anotado en el registro de compras, es decir, 57 de la Ley de Impuesto a la Renta, en ese
en abril del 2016. ejercicio se produjo su devengo. Por lo tanto,
Sin embargo, la lectura de dicho artículo no no podrá tomarse dicho gasto en el ejercicio
puede realizarse de manera aislada, ya que 2016, y al no cumplir con lo establecido en
para poder ejercer su derecho al crédito fiscal el inciso a) del artículo 18 de la Ley de IGV,
tiene que cumplir con lo establecido en los tampoco podrá ejercer el derecho al crédito
artículos 18 y 19 de la LIGV (detallados en el fiscal, al no cumplir con el referido requisito
caso precedente). sustancial.

4. Utilización del crédito fiscal sin realizar el depósito de detracción

Consulta
La compañía ANI SA, el 23 de abril del 2016
celebra un contrato con la empresa LUCHITO SA
para que le preste el servicio de mantenimiento
de bienes muebles por un precio convenido de
S/ 1.500, fecha en la cual realizó el pago de la
factura y efectuó la detracción correspondiente.
Al respecto, nos señala que no cumplió con
realizar el depósito de la detracción efectuada,
sin embargo hizo uso del crédito fiscal en mayo
del 2016.
Al respecto nos consulta:
¿Es correcto que haya utilizado el crédito fiscal
sin haber efectuado el depósito de detracción?
Respuesta
De acuerdo con lo dispuesto en el numeral
3 del Anexo de la Resolución de Superin-
tendencia N.º 183-2004/SUNAT, en el caso
de mantenimiento de bienes muebles, la
operación está sujeta a detracción por un por-
centaje equivalente al 10 % del importe de la
operación, es decir, en el caso planteado sería
S/ 150.00, teniendo en cuenta que el importe
de la operación supera los S/ 700.00.
Ahora bien, partiendo de la premisa que se
cumple los requisitos establecidos en los artículos
18 y 19 de la LIGV, para que la empresa ANI SA
pueda ejercer el derecho al crédito fiscal, debe
tener en cuenta que en las operaciones sujetas
al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios
de servicios –como es el caso planteado en su
consulta– o quienes encarguen la construcción,
obligados a efectuar la detracción, podrán
ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a
favor del exportador, o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, a partir
del periodo en que se acredite el depósito de
la detracción1.
Asimismo, se debe tener en cuenta que en el
caso de la prestación de servicios sujetos al
sistema de detracciones, el depósito se debe
realizar hasta la fecha de pago parcial o total
al prestador del servicio, o dentro del quinto
(5) día hábil del mes siguiente aquel en que
se efectúe la anotación del comprobante de
pago en el registro de compras, lo que ocurra
primero2. De manera que la empresa ANI SA
debió realizar el depósito de detracción como
fecha límite el 6 de mayo del 2016.
Por lo tanto, la empresa ANI SA no debió
utilizar el crédito fiscal en mayo del 2016, ya
que aún no había efectuado el depósito de
detracción.
1 Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N.º 940,
2 A r t í c u l o 1 6 d e l a Re s o l u c i ó n d e S u p e r i n t e n d e n c i a
N.º 183-2004-SUNAT.
Por lo expuesto, se puede concluir que tal como
lo señala PEÑA CASTILLO3, estamos ante una
utilización indebida del crédito fiscal, pues la
empresa ANI SA ha efectuado el uso del crédito
fiscal de una factura emitida a su favor por una
operación sujeta al sistema de detracciones, sin
haber efectuado el correspondiente depósito
de la detracción. En ese sentido, corresponde
efectuar el respectivo reparo del crédito fiscal
y a la vez, la imposición de una multa por la
infracción tipificada en el inciso 1 del artículo
178 del Código Tributario. Dicha infracción
cuenta con una multa, la cual se encuentra
tipificada en las Tablas I, II y III del Código
Tributario con una multa equivalente al 50 %
del tributo omitido y/o crédito indebidamente
consignado. A su vez, la referida infracción está
sujeta a la aplicación del régimen de incentivos
previsto en el texto del artículo 179 del Código
Tributario, el cual determina una rebaja del 90
% si la Administración no le ha requerido la
subsanación, 70 % cuando el sujeto ha sido
notificado con algún requerimiento por parte
de la Administración, pero aún no surte efecto
dicha notificación o 50 % cuando la notifica-
ción ha surtido efecto.
3 PEÑA CASTILLO, Jenny. Diferimiento del uso del crédito fiscal en
el sistema de detracciones. Esta información puede consultarse
en la siguiente dirección web: <http://aempresarial.com/web/
revitem/1_12731_88541.pdf> (consultado el 11 de octubre del
2016).

I-22 Instituto Pacífico N.° 360 Primera Quincena - Octubre 2016