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Área Tributaria I

Nos Preguntan y Contestamos

Nos Preguntan y Contestamos
Crédito fiscal

1. Crédito fiscal no arrastrado

saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses
Ficha Técnica siguientes hasta agotarlo. tendrá carácter de pago indebido o en exceso,
Al respecto se ha pronunciado la Administración según corresponda (la negrita y el subrayado
Autora : Deili Gisela Zelada Rodríguez son agregados).
tributaria en el Informe 031-2002-SUNAT/K00000,
Título : Crédito fiscal de fecha 23 de enero del 2002, en el que se señala
lo siguiente: Asimismo, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 360 - Primera sobre el tema en la RTF N.º 03478-8-2013, en
Quincena de Octubre 2016 el que se señala lo siguiente:
Por su parte, el artículo 25 del citado TUO
establece que cuando en un mes determinado
Que en relación a dicho artículo [haciendo refe-
el monto del crédito fiscal sea mayor que el
Consulta rencia al artículo 25 de la LIGV], este Tribunal en
monto del Impuesto Bruto, el exceso consti-
las Resoluciones N.º 918-3-97 y 10027-5-2001,
tuirá saldo a favor del sujeto del Impuesto.
entre otras ha interpretado que la aplicación
El contador de la empresa GATURRIS SA, en Este saldo se aplicará como crédito fiscal en
de dicho saldo en el mes siguiente es de
los meses siguientes hasta agotarlo.
setiembre del 2016, se percata de que en el carácter imperativo, lo que implica cualquier
periodo de junio 2016 tenía como crédito fiscal De las normas antes glosadas fluye que, el actuación discrecional por parte de los contribu-
S/ 3, 900, sin embargo dicho crédito fiscal no fue saldo a favor del IGV debe aplicarse yentes (la cursiva y la negrita son agregados).
necesariamente como crédito fiscal en
arrastrado en su PDT 621 de julio 2016. los meses siguientes hasta agotarlo, no Por lo expuesto líneas arriba, se puede deducir que
Al respecto nos consulta: estando permitido dejar de utilizarlo
la empresa GATURRIS SA no puede elegir si en un
¿La empresa GATURRIS S.A. puede utilizar dicho en algún mes para aplicarlo en otro
posterior. mes arrastra o no el crédito fiscal, sino que debe
crédito fiscal en setiembre 2016? aplicarlo hasta que se agote. En consecuencia, si
De ello se deduce que, a fin de determinar el se omite en un mes el arrastre del crédito fiscal, la
IGV a pagar, deberá aplicarse contra el im- declaración correspondiente debe ser modificada
puesto bruto tanto el crédito fiscal del período con la finalidad de acumular o aplicar dicho crédi-
Respuesta como el saldo a favor del periodo anterior, si lo
De acuerdo con lo establecido en el artículo 25 to1, es decir, en este caso la empresa GATURRIS SA
hubiera. En tal sentido, si el crédito fiscal y/o
del texto único ordenado de la Ley de Impuesto el saldo a favor señalado resultan mayor que tiene que rectificar su PDT 621 de junio 2016, para
General a las Ventas (en adelante, LIGV), cuando el débito fiscal, el contribuyente no tendrá en aplicar el crédito fiscal en dicho mes.
en un mes determinado el monto del crédito fiscal dicho período deuda tributaria.
sea mayor que el monto del impuesto bruto, el 1 Esta información puede consultarse en la siguiente pagina web:
En consecuencia, cualquier pago que se realice <https://perugestion.wordpress.com/2011/08/02/que-sucede-si-
exceso constituirá saldo a favor del sujeto del contra dicho impuesto y periodo tributario olvido-arrastrar-un-credito-fiscal-en-el-pdt-621/> (consultado el
impuesto. Asimismo, se estipula que el referido 11-10-16).

2. Compraventa a crédito

de bienes, las prestaciones o utilizaciones de pago del impuesto en la importación de
Consulta servicios, contratos de construcción o impor- bienes.
La empresa FLOW SA el 23 de agosto del 2016 taciones que reúnan estos requisitos otorguen 2. Que los comprobantes de pago o docu-
celebró un contrato de compraventa a crédito derecho a crédito fiscal, estableciendo como mentos consignen el nombre y número
con la empresa DEI SA, a efectos de que esta requisitos los siguientes: del RUC del emisor, de forma que no
última le venda un millar de platos de porcelana 1. Que sean permitidos como costo o gasto permitan confusión al contrastarlos con la
por un precio de venta de S/ 1.000. de la empresa, de acuerdo a lo establecido información obtenida a través de los me-
Asimismo, nos señalan que la entrega de los en la Ley de Impuesto a la Renta. dios de acceso público de la Sunat y que,
bienes se realizó el 10 de octubre del 2016, así
2. Que sean destinados a operaciones por de acuerdo con la información obtenida a
como su anotación en el registro de compras, través de dichos medios, el emisor de los
sin embargo el pago de la factura emitida por las que se deba pagar IGV.
comprobantes de pago o documentos
la empresa DEI SA se realizará el 26 de octubre Asimismo, en el artículo 19 de la referida ley se haya estado habilitado para emitirlos
del 2016. establece los requisitos formales que se deben en la fecha de su emisión.
Al respecto nos consulta: cumplir para ejercer el derecho a crédito fiscal,
Asimismo, en el artículo 1 de la Ley N.º 29215,
¿Puedo utilizar el IGV de mis compras (crédito estableciendo los siguientes:
se establece la información mínima que deben
fiscal) al crédito para compensar mi IGV de ven- 1. Que el IGV esté consignado por sepa- contener dichos comprobantes.
tas (débito fiscal) en el periodo de octubre 2016? rado en el comprobante de pago que 3. Que los comprobantes de pago, notas
acredite la compra del bien, el servicio de débito, los documentos emitidos por la
afecto, el contrato de construcción o, de ser Sunat, que sustentan la operación, o el for-
Respuesta el caso, en la nota de débito o en la copia mulario donde conste el pago del impuesto
En principio se debe tener en cuenta que, en autenticada por el agente de aduanas o por en la utilización de servicios prestados por
el artículo 18 de la LIGV se establecen los re- el fedatario de la Aduana de los documen- no domiciliados, hayan sido anotados
quisitos sustanciales para que las adquisiciones tos emitidos por la Sunat, que acrediten el en cualquier momento por el sujeto del

N.° 360 Primera Quincena - Octubre 2016 Actualidad Empresarial I-21

para que la empresa ANI SA N. nos señala que no cumplió con realizar el depósito de la detracción efectuada. en el caso fecha límite el 6 de mayo del 2016. del periodo en que se acredite el depósito de y a la vez. usuarios utilización indebida del crédito fiscal. contratos emitida el 22 de diciembre del 2015. Requisitos sustanciales para ejercer el derecho al crédito fiscal Consulta por el sujeto del impuesto en su registro de com. ya que de ¿Podría usar el crédito fiscal a efectos de la del crédito fiscal en el periodo en que se ha acuerdo con lo establecido en el artículo declaración mensual de abril 2016? anotado en el registro de compras. Dicha infracción caso de la prestación de servicios sujetos al cuenta con una multa. I Nos Preguntan y Contestamos impuesto en su registro de compras. 57 de la Ley de Impuesto a la Renta. es decir. En ese sentido. panetones no fue considerado en su declara.00.º 940. en el inciso a) del artículo 18 de pras en las hojas que correspondan al mes de su la LIGV. o dentro del quinto del tributo omitido y/o crédito indebidamente (5) día hábil del mes siguiente aquel en que consignado. a partir efectuar el respectivo reparo del crédito fiscal Al respecto. Al respecto. ya centaje equivalente al 10 % del importe de la dicha notificación o 50 % cuando la notifica- que aún no había efectuado el depósito de ción ha surtido efecto. para anotada en el registro de compras en abril los 12 (doce) meses después de la emisión de que la empresa MEDRANO SA pueda ejercer del 2016. el ejercicio del dere- mencionado registro deberá estar legaliza. Diferimiento del uso del crédito fiscal en Ahora bien. De la citada norma. en ese en abril del 2016. la cual se encuentra Al respecto nos consulta: sistema de detracciones. o en el que corresponda a los 12 (doce) que las adquisiciones de bienes. si bien en el artículo 2 de la Ley para poder ejercer su derecho al crédito fiscal el inciso a) del artículo 18 de la Ley de IGV. subsanación. Esta información puede consultarse 1 Primera Disposición Final del Decreto Legislativo N. Por lo tanto. de acuerdo a lo establecido la empresa por la compra de los mencionados sido anotado. en el caso planteado sería detracción. la notificado con algún requerimiento por parte Por lo tanto. operación. partiendo de la premisa que se el sistema de detracciones.pdf> (consultado el 11 de octubre del 18 y 19 de la LIGV. debió realizar el depósito de detracción como % si la Administración no le ha requerido la tendencia N.º 183-2004-SUNAT. el depósito se debe tipificada en las Tablas I.00. fecha en la cual realizó el pago de la ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a haber efectuado el correspondiente depósito factura y efectuó la detracción correspondiente. sin S/ 1. por la le requiera la exhibición y/o presentación de su de construcción o importaciones que reúnan compra de panetones (entregados en Navidad a registro de compras).° 360 Primera Quincena . 4. utilizar el crédito fiscal en mayo del 2016. es decir. al no cumplir con el referido requisito a) del artículo 19 de la LIGV debe ser anotados caso precedente). La empresa MEDRANO SA recibió el 26 de abril caso. el cual determina una rebaja del 90 3 del Anexo de la Resolución de Superin. pues la La compañía ANI SA. I-22 Instituto Pacífico N. exhibición y/o presentación de su registro octubre del 2016. lo que ocurra previsto en el texto del artículo 179 del Código De acuerdo con lo dispuesto en el numeral primero2. Utilización del crédito fiscal sin realizar el depósito de detracción Consulta pueda ejercer el derecho al crédito fiscal. las presta- del 2016 (después de la presentación de su declaración jurada anual 2015) una factura meses siguientes (antes que la Sunat requiera ciones o utilizaciones de servicios. fiscal de una factura emitida a su favor por una de bienes muebles por un precio convenido de obligados a efectuar la detracción. la empresa previstos en el reglamento. los adquirentes de bienes. la referida infracción está se efectúe la anotación del comprobante de sujeta a la aplicación del régimen de incentivos Respuesta pago en el registro de compras. ejercicio se produjo su devengo. estamos ante una al Sistema. favor del exportador.500.Octubre 2016 . en la siguiente dirección web: <http://aempresarial. o cualquier otro beneficio de la detracción. se establece como requisito sustan- emisión o del pago del impuesto. N. el 23 de abril del 2016 de servicios –como es el caso planteado en su empresa ANI SA ha efectuado el uso del crédito celebra un contrato con la empresa LUCHITO SA para que le preste el servicio de mantenimiento consulta– o quienes encarguen la construcción. corresponde vinculado con la devolución del IGV. Asimismo.com/web/ cumple los requisitos establecidos en los artículos 2 A r t í c u l o 1 6 d e l a Re s o l u c i ó n d e S u p e r i n t e n d e n c i a revitem/1_12731_88541. la lectura de dicho artículo no no podrá tomarse dicho gasto en el ejercicio Respuesta puede realizarse de manera aislada. en tanto haya cumplido con bantes de pago y documentos a que se refiere de compras. II y III del Código ¿Es correcto que haya utilizado el crédito fiscal Tributario con una multa equivalente al 50 % sin haber efectuado el depósito de detracción? realizar hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio. Por lo tanto. los requisitos señalados anteriormente. debiéndose ejercer en el estos requisitos otorguen derecho a crédito sus trabajadores) a la empresa SHAKI SA. Jenny. la factura por parte de la empresa SHAKI SA. pero aún no surte efecto operación está sujeta a detracción por un por. podrán operación sujeta al sistema de detracciones. el derecho al crédito fiscal debió provisionar Al respecto nos consulta: la empresa MEDRANO SA podría hacer uso el gasto en el ejercicio 2015. Sin embargo. se puede concluir que tal como tener en cuenta que en las operaciones sujetas lo señala PEÑA CASTILLO3. o a los 12 meses siguientes– se efectúe antes FLOW SA podrá utilizar el IGV consignado en Cabe acotar que no se perderá el derecho al que la Sunat requiera al contribuyente la la factura que le emitió la empresa DEI SA en crédito fiscal si la anotación de los compro. 3 PEÑA CASTILLO. S/ 150. y al no cumplir con lo establecido en Al respecto. en la Ley de Impuesto a la Renta. De manera que la empresa ANI SA Tributario. 3. de manera preliminar se ción jurada anual 2015 y la factura ha sido podría colegir que al no haber transcurrido De lo expuesto se puede colegir que. sustancial. 70 % cuando el sujeto ha sido de mantenimiento de bienes muebles. período al que corresponda la hoja en la que fiscal sean permitidos como costo o gasto dicho comprobante o documento hubiese Al respecto nos señala que el gasto que realizó de la empresa. debe Por lo expuesto. la imposición de una multa por la sin embargo hizo uso del crédito fiscal en mayo la detracción1.º 183-2004/SUNAT. se debe tener en cuenta que en el 178 del Código Tributario. A su vez. 2016). teniendo en cuenta que el importe de la operación supera los S/ 700. ya que 2016. infracción tipificada en el inciso 1 del artículo del 2016.º 29215 se estipula que los comprobantes de tiene que cumplir con lo establecido en los tampoco podrá ejercer el derecho al crédito pago y los documentos a que se refiere el inciso artículos 18 y 19 de la LIGV (detallados en el fiscal. la empresa ANI SA no debió de la Administración. ordenado –en las hojas que correspondan cho al uso del crédito fiscal no está supeditado do antes de su uso y reunir los requisitos al mes de emisión o del pago del impuesto al pago de la factura. según sea el cial para ejercer el derecho al crédito fiscal. El el inciso a) del artículo 19 del texto único Conforme a lo expuesto.