MAESTRIA EN CONTRIBUCIONES FISCALES.

LA
SIMULACION
TRIBUTARIA
 I N D I C E

PORTADA.

INTRODUCCION I.1

DESARROLLO I.2

CONCLUSION I.3

BIOGRAFIA I.4
 INTRODUCCION I.1

El artículo 31 fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,

nos establece la obligación de contribuir con los gastos públicos, de la Federación, del
Distrito Federal o Estado o Municipio en el cual tengamos residencia; Las disposiciones
específicas en las cuales se determinan al sujeto, son las leyes fiscales. Por
consiguiente, al mostrar una conducta contraria, escurridiza y no cumplir
intencionalmente con las obligaciones que en materia fiscal le corresponden, se
observaría una evasión en el pago de las contribuciones.

Las obligaciones fiscales de las personas físicas y morales que impone las leyes de la
materia en lo correspondiente a la tributación al fisco, así como el índice tan alto de
comercio informal con la consecuente evasión fiscal, ha ocasionado que los obligados
busquen la forma de que sus impuestos sean los mas bajos posibles, por lo que
recurren en ocasiones a prácticas contrarias a la ley, como es la simulación fiscal.

La palabra simulación emana de la unión de dos componentes léxicos latinos: la

palabra “similis”, que puede traducirse como “parecido”, y el sufijo “-ion”, que es
equivalente a “acción y efecto”. (Pérez y Merino, 2022), mientras que la palabra fiscal
deriva del latín fiscalis, el cual es un adjetivo, que hace referencia a lo vinculado a
fisco (el tesoro público o el grupo de las entidades públicas dedicadas a recaudar
impuestos) (Pérez y Gardey, 2022).

Actualmente el desarollo en la transformación digital, ha impuesto a las empresas el

uso de herramientas tecnológicas para la materialización de sus operaciones,
generando una nueva forma de hacer negocios con clientes y proveedores.

DESARROLLO I.2

El Servicio de Administración Tributaria (SAT), lleva una constante implementacion e

innovación en el proceso del empleo de las tecnologias de la información y
comunicación (tic´s), a fin de mejorar la interacción entre la autoridad fiscal y el
contribuyente, un ejemplo de esto son portales en internet, firma electrónica, acuse
electrónico, factura electrónica, etcétera., esto en parte disminuye la elevada cantidad
de trámites que se deben cubrir, la dificultad para llenar las formas fiscales, el tiempo
que se emplea, así como el exceso y dispersión de normas.Lo anterior deriva que en
estos tiempos de era digital, es más fácil la creación de una empresa, darle promoción
en la red e interactuarcon proveedores directos y usuarios finales, lo que representa
una serie de ventajas y posibilidades de crecimiento para pequeñas empresas que
ponen sus servicios y productos en a través de páginas digitales, mas sin embargo,
también ha dado pie al crecimiento de algunas actividades ilícitas como los diferentes
esquemas de evasión fiscal.

El Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa señala que la implementación del

uso de las tic significa para los contribuyentes que los sistemas en la administración
tributaria deben ser capaces de monitorear permanentemente los riesgos fiscales,
detectar inconsistencias, verificar la congruencia de los datos proporcionados a la
autoridad y tener el de control de los mismos, y cuando esto no funcione y llegue a
vulnerar los derechos, sea posible tener acceso a la justicia con el uso de la tecnología
(Lamas, Flores y Salazar, 2021)

Con respecto a lo anterior, dentro de la esfera fiscal se han presentado diferentes actos
tributarios ilegales que están dañando al erario público, puesto quecon miras a la
disminución en el pago de contribuciones o a la evasión fiscal, como un medio de
subsistir ante su entorno fiscal,los contribuyentes han diseñado estrategias fiscales
orientadas hacia el criterio de operaciones simuladas, conteniendo entonces
información incorrecta referida a varios aspectos, tales como: la naturaleza de la
transacción que ocurrió; el monto de lo facturado; los detalles de la compañía o el
agente emisor, y los detalles del consumidor o receptor, entre otros (IOTA, 2009).

Desde el punto de vista jurídico, la simulación es el acto de celebrar contratos o

actividades, con el fin de perjudicar o dañar a un tercero.Para los términos que marca el
Derecho Fiscal, la simulación de actos se da cuando un contribuyente emite
comprobantes a pesar de no contar con el personal, activos, infraestructura o capacidad
productiva, directa o indirectamente, para prestar los servicios, manufacturar,
comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que
dichos contribuyentes se encuentren no localizados, por lo que origina presunción de la
inexistencia de operaciones amparadas en tales comprobantes fiscales.

Es entonces que la realidad cambiante de los empresarios en calidad de contribuyentes

se ha ido mermando por el impacto de las operaciones fiscales consideradas como
simuladas o inexistentes, generando un ambiente desfavorable y limitando el desarrollo
y crecimiento económico de la sociedad. En México surgen los conocidos como EFOS,
Empresas Facturadoras de Operaciones Simuladas, mismas que en contubernio con
los contribuyentes identificados como EDOS, Empresas que Deducen Operaciones
Simuladas, dan vida al ilegal mercado del llamado “tráfico de comprobantes fiscales”,
que no es otra cosa que generar de manera virtual y sin sustancia económica, una serie
de operaciones que tratan de aparentar un acto jurídico que no se celebró en realidad.
Es en este punto en donde la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) ha visto
la necesidad de actuar más enérgicamente para tratar de poner un freno a quienes
cometen este tipo de delitos y por ello busca identificar a estas empresas,
catalogándolas como empresas que deducen operaciones simuladas (EDOS)
y empresas que facturan operaciones simuladas (EFOS); En muchas ocasiones, las
operaciones simuladas son descubiertas debido a una revisión exhaustiva de los
comprobantes fiscales (CFDI’s), sin embargo, existen diversos esquemas de trabajo
para ocultar el origen ilícito o inexistente de dichos comprobantes, lo que vuelve más
complicado su rastreo y pone en peligro a los negocios que los adquieren y a los
contadores que no logran identificarlos.

Este es el caso de la famosa“Operación Carrusel”, la cual consiste en el intercambio de

facturas entre diferentes entidades, permitiendo el flujo de comprobantes que colaboran
en la reducción de impuestos de dichas empresas. El término surge por la manera en
que funcionan los movimientos: más de dos empresas constituidas formalmente
participan en el intercambio para la simulación de las operaciones. Las EFOS elaboran
comprobantes fiscales por concepto de bienes o servicios que no se llevaron a cabo y
las EDOS las adquieren y deducen el gasto en el pago del ISR, A su vez, estas EDOS
se convierten en EFOS, pues facturan bienes o servicios que no realizaron para otra
empresa, y ésta otra los deduce de igual forma, mientras canjea comprobantes como
proveedor con otra entidad, y así sucesivamente.

El efecto de estos movimientos impacta de manera directa al ISR y al IVA, los

impuestos que más se ven afectados. Además, esta operación supone un delito
estipulado en el Artículo 69-Bdel Código Fiscal de la Federación. (AG Contadores
Públicos, 2021)

El Código Fiscal de la federación faculta a las autoridades fiscales, dentro del ejercicio
de sus funciones, determinar la simulación de los actos jurídicos, exclusivamente para
efectos fiscales. La referida determinación deberá ser debidamente fundada y motivada
dentro del procedimiento de comprobación y declarada su existencia en el propio acto
de determinación de la situación fiscal del contribuyente, siempre que se trate de
operaciones entre partes relacionadas. (CFF, 2021), “…En caso de que la autoridad
fiscal, en uso de sus facultades de comprobación, detecte que una persona física o
moral no acreditó la efectiva prestación del servicio o adquisición de los bienes, o no
corrigió su situación fiscal, en los términos que prevé el párrafo anterior, determinará el
o los créditos fiscales que correspondan. Asimismo, las operaciones amparadas en los
comprobantes fiscales antes señalados se considerarán como actos o contratos
simulados para efecto de los delitos previstos en este Código… Además debes saber
que las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales antes señalados, se
considerarán como actos o contratos simulados para efectos de los delitos previstos en
el CFF…”

En la misma forma el Código Civil federal, en su Capítulo II, contempla la simulación de

los actos jurídicos, estableciendo que es simulado el acto en que las partes declaran o
confiesan falsamente lo que en realidad no ha pasado o no se ha convenido entre ellas.
Determinando la restitución de la cosa o derecho a quien pertenezca, con sus frutos e
intereses, si los hubiere; subsistiendo también los gravámenes impuestos a favor de
tercero de buena fe. (CCF, 2024)

Para los efectos de Ley del Impuesto sobre la Renta, las autoridades fiscales podrán,
como resultado del ejercicio de las facultades de comprobación que les conceden las
leyes, determinar la simulación de los actos jurídicos exclusivamente para efectos
fiscales, la cual tendrá que quedar debidamente fundada y motivada dentro del
procedimiento de comprobación y declarada su existencia en el propio acto de
determinación de su situación fiscal a que se refiere el artículo 50 del Código Fiscal de
la Federación, siempre que se trate de operaciones entre partes relacionadas en
términos del artículo 179 de esta Ley. (LISR, 2021).

La doctrina y la legislación son unánimes al destacar que existen dos tipos de

simulación: Una absoluta y otra relativa. Según dispone el artículo 2181 del Código Civil
Federal (CCF), en la simulación absoluta el acto simulado nada tiene de real, es
inexistente, en cambio, en la simulación relativa, al acto jurídico se le da una falsa
apariencia, que oculta su verdadero carácter.…Las personas físicas o morales que
hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un
contribuyente incluido en el listado a que se refiere el párrafo tercero de este artículo,
contarán con treinta días siguientes al de la citada publicación para acreditar ante la
propia autoridad, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios
que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien procederán en el mismo plazo a
corregir su situación fiscal, mediante la declaración o declaraciones complementarias
que correspondan, mismas que deberán presentar en términos de este Código, (CCF,
2024).

CONCLUSION I.3

En conclusión, el sistema tributario en México, en su lucha por recabar mayores

ingresos de las contribuciones económicas y el pago de impuestos por las empresas
legalmente constituidas y por el muy bajo resultado en la incorporación al comercio
informal a la legalidad para la recaudación de ingresos, en mi opinión,los sectores
empresariales, buscaran la forma, aun cuando sea ilícita, de realizar el menor pago de
impuestos en sus declaraciones provisionales y en su caso, en la presentación de la
declaración definitiva, obtener saldo a favor, que compense en parte los impuestos
pagados ante el SAT, por lo que las autoridades fiscales deberán crear mecanismos, a
través de sistemas digitales, que pongan candados a las operaciones comerciales, a fin
de disminuir la simulación fiscal .

B I O G RA F I A.

Gardey, J. P. (25 de Agosto de 2022). Fiscal - Qué es, funciones, definición y concepto. Recuperado el 14
de Marzo de 2024, de https://definicion.de/fiscal/

Merino, J. p. (07 de Marzo de 2022). Simulación - Qué es, utilidad, definición y concepto. Recuperado el
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Públicos, A. C. (07 de Abril de 2021). Operación carrusel: ¿cómo funciona? Recuperado el 14 de Marzo de
2024, de https://media.agcontadorespublicos.com/2021/04/operacion-carrusel-como-funciona.html