UNIVERSIDAD AUTÓNOMA DEL ESTADO DE MORELOS
ESCUELA DE ESTUDIOS SUPERIORES DE ATLATLAHUCAN
CAPITULO III
ASPECTOS FISCALES DE EMPRESAS QUE CELEBRAN CONTRATOS
DE CONSTRUCCIÓN
OPTATIVA 3: CONTABILIDAD DE LA CONSTRUCCIÓN
C.P. Verónica Aragón López
EQUIPO 2 “CONSTRUITAS”
Integrantes:
Hernández Pacheco Karina Judith
Llanes Ramírez Odette
Neri Álvarez Karen Lizet
Morán Uspango Cristhian Yahir
Obando Sánchez Carolina
Ovando García María Guadalupe
11 de septiembre, 2024
REGIMEN GENERAL DE LEY
Ingresos acumulables
Fundamento: Arts. 17, 18, fracción X, LISR; 17 a 19 y 21, Reglamento de la LISR;
primero y sexto, Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de
vivienda –DOF 22/I/2015–.
Las empresas constructoras deberán considerar como ingresos acumulables para
efectos del ISR, entre otros, los que a continuación se enumeran:
1. Los provenientes de los contratos de obra inmueble.
2. Cualquier pago recibido en efectivo, en bienes o en servicios, ya sea
por concepto de anticipos, depósitos o garantías del cumplimiento de
cualquier obligación, o cualquier otro.
3. Ajuste anual por inflación acumulable.
Ahora bien, el momento para la acumulación de los ingresos será como sigue:
1. Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble, deberán
considerar que obtienen los ingresos provenientes de los mismos,
conforme a lo siguiente:
a) En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada sean
autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro, siempre y
cuando el pago de dichas estimaciones tenga lugar dentro de los
tres meses siguientes a su aprobación o autorización.
b) En caso de que las estimaciones no sean pagadas dentro de los
tres meses siguientes a su autorización o aprobación, la
acumulación de los ingresos correspondientes deberá efectuarse en
la fecha en que los ingresos sean efectivamente cobrados.
2. Los contribuyentes que celebren contratos de obra inmueble que tengan
por objeto la demolición, proyección, inspección o supervisión de obra,
podrán aplicar lo dispuesto en el numeral anterior.
3. Los contribuyentes que celebren otros contratos de obra en los que se
obliguen a ejecutarla conforme a un plano, diseño y presupuesto.
4. Momento de acumulación de los ingresos para contribuyentes dedicados a
la fabricación de bienes de activo fijo de largo proceso de fabricación.
En este supuesto, lo que ocurra primero:
a) Cuando se perciban en efectivo.
b) Cuando las estimaciones sean autorizadas o aprobadas para que
proceda su cobro.
c) Cuando se efectúen entregas parciales pactadas en el contrato,
siempre que no se realicen estimaciones de avance.
DESARROLLO
El desarrollo se lleva a cabo con la misma fórmula cambiando a esta únicamente
el año correspondiente en la determinación de los ingresos acumulables en el
ejercicio de 2024, 2025 y 2026 y en los ingresos acumulables en el ejercicio.
1. Determinación de los ingresos acumulables en el ejercicio de 2024.
Monto de la estimación aprobada (obra aprobada)
(-) Monto no cobrado dentro de los tres meses siguientes a la fecha de la
aprobación
(=) Ingreso acumulable por obra aprobada
(+) Anticipos de clientes
(=) Ingresos acumulables en el ejercicio de 2024
2. Determinación de los ingresos acumulables en el ejercicio de 2025
3. Determinación de los ingresos acumulables en el ejercicio de 2026
Procedimiento para determinar el monto de los ingresos acumulables en cada
ejercicio, derivados de contratos de obra.
Es importante destacar lo siguiente:
1. Para efectos fiscales, lo que se debe reconocer como ingreso es el monto de la
obra aprobada, siempre que se cobre dentro de los tres meses siguientes a la
fecha de su aprobación.
2. Los anticipos se deber en acumular en el ejercicio en que se reciben, y se
deben disminuir de los ingresos acumulables, en el ejercicio en que se aplican al
monto de la obra.
Mediante el Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales en materia de
vivienda, publicado en el DOF el 22 de enero de 2015, el Ejecutivo Federal otorgó
el siguiente beneficio fiscal a los contribuyentes que se dediquen a la construcción
y enajenación de bienes inmuebles destinados a casa habitación: podrán optar
por considerar como enajenación o la parte del precio exigible durante el mismo,
en lugar de aplicar lo dispuesto por el artículo 17, fracción III, párrafo segundo de
la LISR, siempre que en su enajenación se haya pactado a plazos.
Por la importancia del beneficio fiscal en cita, transcribimos el segundo párrafo de
la tracción III del artículo 17 de la LISR:
En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del Código Fiscal de la
Federación, los contribuyentes considerarán como ingreso obtenido en el ejercicio
el total del precio pactado. Al respecto, el antepenúltimo párrafo del artículo 14 del
CFF indica que se entiende que se efectúan enajenaciones a plazo con pago
diferido o en parcialidades, cuando se cumplan los requisitos siguientes:
1. Se efectúen con clientes que sean público en general. Se consideran
operaciones efectuadas con el público en general cuando por las mismas se
expidan los comprobantes fiscales simplificados a que se refiere el CFF; debido a
que el artículo del Código Fiscal que regulaba la expedición de comprobantes por
operaciones realizadas con el público en general (29-C) se derogó a partir del 10.
de enero de 2014, a nuestro juicio, la referencia debe hacerse a las disposiciones
de carácter general (reglas misceláneas).
2. Se difiera más del 35% del precio para después del sexto mes.
3. El plazo pactado exceda de 12 meses.
La opción en cita se deberá ejercer por la totalidad de los contratos celebrados a
plazo les contraprestaciones derivadas de los mismos. El beneficio fiscal no será
aplicable tratándose de enajenaciones que sean financiadas mediante créditos
otorgados por instituciones del sistema financiero, así como por dependencias y
entidades públicas o privadas.
Los contribuyentes que opten por acumular como ingreso del ejercicio, la parte del
precio exigible durante el mismo, deberán deducir el costo de lo vendido en la
proporción que se obtenga de efectuar la siguiente operación:
Ingreso percibido en el ejercicio de que se trate
(+) Total de los pagos pactados
(=) Proporción de deducción del costo de lo vendido.
Esto, en lugar de deducir el monto total del costo de lo vendido al momento en el
que se enajenen los bienes inmuebles destinados a casa habitación.
La opción de referencia será aplicable, siempre y cuando previamente el contrato
respectivo sea registrado ante la Procuraduría Federal del Consumidor, de
conformidad con la Ley Federal de Protección al Consumidor.
El beneficio de referencia no se considerará como ingreso acumulable para los
efectos del ISR. Fundamento: Arts. 25, 27, 28, 31 a 38, 39 a 43, 191, LISR; 32, 44,
52, 57, 73, 306 307, Reglamento de la LISR; y Décimo, Decreto que regula el
subsidio para el empleo.
Las empresas constructoras podrán efectuar las deducciones siguientes:
1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se
hagan en el ejercicio.
2. El costo de la vendido.
3. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
4. Las inversiones.
Deducciones Autorizadas
Las empresas constructoras podrán efectuar las deducciones siguientes:
1. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se
hagan en el ejercicio.
2. El costo de lo vendido.
3. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
4. Las inversiones.
5. Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenación de bienes distintos de mercancías, así como de materias
primas, productos semiterminados o terminados, que utilicen para prestar
servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos.
6. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al IMSS, incluidas las
previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
7. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas
para fondos de pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a
las que establece la LSS, y de primas de antigüedad constituidas en los
términos de la LISR. El monto de esta deducción no excederá en ningún
caso a la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto de la
aportación realizada en el ejercicio de que se trate. El factor a que se
refiere este párrafo será del 0.53 cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos
exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no
disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior.
8. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno por lo
que se refiere a intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán
únicamente los efectivamente pagados. A este respecto, se considerará
que los pagos por intereses.
9. El ajuste anual por inflación deducible.
Las deducciones autorizadas deberán de reunir los requisitos siguientes:
a) Deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad
del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni
remunerativos, los cuales deben satisfacer los requisitos de ley y de la
RMF para 2023-2024.
b) Estar amparadas con un comprobante fiscal.
c) Los pagos, cuyo monto exceda de $2,000.00, se deberán efectuar
mediante transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a
nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema
financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de
México; cheque nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de
crédito, de débito, de Servicios, o los denominados monederos
electrónicos autorizados por el SAT.
Cuando los pagos se efectúen mediante cheque nominativo, éste deberá ser de la
cuenta del contribuyente y contener su clave del RFC, así como en el anverso del
mismo la expresión “Para abono en cuenta del beneficiario”. Tratándose de la
adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres. El
pago deberá efectuarse en los términos del primer párrafo de este numeral, aun
cuando la contraprestación de dichas adquisiciones no exceda de $2,000.00.
1) Las deducciones deberán estar debidamente registradas en
contabilidad, inclusive en cuentas de orden, y deberán ser restadas una
sola vez.
2) Se deberá cumplir con las obligaciones establecidas en la LISR en
materia de retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que,
en su caso, se recabe de esta copia de los documentos en que conste
el pago de dichos impuestos. En el caso de pagos al extranjero,
Sólo se podrán deducir cuando el contribuyente proporcione la declaración
informativa correspondiente
3) Para poder deducir los pagos por salarios, así como por los conceptos
que se asimilen a estos, se deberá cumplir con lo siguiente:
a) Las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones del
ISR correspondientes y las deducciones del impuesto local por
salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal
independiente (subordinado, a nuestro juicio), deben constar en
comprobantes fiscales emitidos en los términos del CFF (CFDI).
b) Efectuar las retenciones del ISR.
c) Entregar en efectivo el subsidio para el empleo a favor de los
trabajadores.
d) Cumplir con las obligaciones siguientes:
• Calcular el ISR anual de los trabajadores y de las personas que perciban
ingresos Asimilados a salarios.
• Presenten ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de febrero de cada
año, declaración proporcionando información de las cantidades que paguen por
concepto de Subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior,
identificando por cada trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el
ejercicio de que se trate.
Expedir y entregar comprobantes fiscales a las personas que reciban pagos por
salarios o conceptos asimilados a estos, en la fecha en que se realice la erogación
correspondiente.
En el caso de adquisición de mercancías de importación, se deberá comprobar
que se cumplieron los requisitos legales para su importación.
Para estos efectos, se considera que existe notoria imposibilidad. Práctica de
cobro, entre otros, en los casos siguientes:
a) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento no
exceda de 30,000 UDIS., cuando en el plazo de 1 año contado a partir de
que incurra en mora, no se hubiera logrado su cobro.
Cuando se tengan 2 o más créditos con una misma persona física o moral,
se deberá sumar la totalidad de los créditos otorgados para determinar si
éstos no exceden del monto.
Será aplicable tratándose de créditos contratados con el público en general,
cuya suerte principal al día de su vencimiento se encuentre entre $5,000 y
30,000 UDIS, siempre que el contribuyente, de acuerdo con las reglas
misceláneas, que al respecto emita el SAT, informe de dichos créditos a las
sociedades de información crediticia que obtengan autorización de la SHCP
coma de conformidad con la ley para regular las sociedades de información
crediticia.
Los contribuyentes, deberán informar a más tardar el 15 de febrero de cada
año, de los créditos incobrables que dedujeron en el año del calendario
inmediato anterior.
b) Tratándose de créditos cuya suerte principal al día de su vencimiento sea
mayor a 30,000 UDIS, cuando el acreedor obtenga resolución definitiva
emitida por la autoridad competente.
c) Se compruebe que el deudor ha sido declarado en quiebra o concurso. En
el primer supuesto, debe existir sentencia que declare concluida la quiebra
por pago concursal o por falta de activos.
Al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del
ejercicio, se deberán reunir los requisitos que para cada deducción en particular
establece la LISR. Tratándose del comprobante fiscal que reúna los requisitos de
las disposiciones fiscales, este se deberá obtener a más tardar el día en el que el
contribuyente deba presentar su declaración. Además, la fecha de expedición de
los comprobantes fiscales de un gasto deducible deberá corresponder al ejercicio
por el que se efectúa la deducción.
Tratándose de anticipos por gastos, estos deberán ser deducibles en el ejercicio
en que se efectúen, siempre que:
a) Se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo ejercicio en
que se pagó.
b) Se cuente con el comprobante fiscal que ampare la totalidad de la
operación por la que se efectuó el anticipo a más tardar el último día del
ejercicio siguiente a aquel en que se efectuó el mismo.
La deducción será la diferencia entre el valor total consignado en el comprobante
fiscal y el monto del anticipo.
Tratándose de pagos efectuados por concepto de salarios a trabajadores que
tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se entreguen las
cantidades que por dicho subsidio les correspondan a los trabajadores y se
cumplan los requisitos.
Los viáticos o gastos de viajes en el país o en el extranjero serán deducibles, sean
de la persona beneficiaria del viático y que se apliquen fuera de una faja de 50 km
que circunde al establecimiento del contribuyente:
a) Hospedaje.
b) Alimentación.
c) Transporte.
d) Uso o goce temporal de automóviles.
e) Pago de kilometraje.
Los gastos de viaje mencionado se podrán deducir conforme a los importes
siguientes:
Concepto Monto
deducible
Alimentación: $750 diarios
Cuando se eroguen en territorio nacional. por cada
Cuando se eroguen en el extranjero. beneficiario.
El contribuyente deberá acompañar el comprobante fiscal o la $1,500 diarios
documentación comprobatoria que ampare el hospedaje o por cada
transporte. beneficiario.
Uso o goce temporal de automóviles y gastos relacionados: $850 diarios
Cuando se eroguen en territorio nacional. por cada
Cuando se eroguen en el extranjero. beneficiario.
Se deberá acompañar el comprobante fiscal o la documentación $850 diarios
comprobatoria que ampare el hospedaje o transporte. por cada
beneficiario.
Hospedaje: No existe
Cuando se eroguen en territorio nacional. limitante.
Cuando se eroguen en el extranjero. $3,850 diarios
Se deberá acompañar el comprobante fiscal o la documentación por cada
comprobatoria relativa al transporte. beneficiario.
Transporte: No existe
Cuando se eroguen en territorio nacional. limitante.
Cuando se eroguen en el extranjero. No existe
limitante.
Las indemnizaciones por daños y perjuicios y las penas convencionales, cuando
la ley imponga la obligación de pagarlas debido a alguna de estas razones:
a) Riesgos creados.
b) Responsabilidad objetiva.
c) Caso fortuito.
d) Fuerza mayor.
e) Actos de terceros.
No serán deducibles dichos gastos cuando se hayan ocasionado por culpa
imputable al contribuyente.
Deducción del costo de lo vendido
El costo se deducirá en el ejercicio en que se acumulen los ingresos que se
deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.
Se considerará dentro del costo únicamente lo siguiente:
1. Las adquisiciones de materias primas, productos semiterminados o
productos terminados, disminuidas con las devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre los mismos.
2. Las remuneraciones por la prestación servicios profesionales subordinados,
relacionados directamente con la producción o la prestación de servicios.
3. Los gastos netos de descuentos, devoluciones o bonificaciones
relacionadas directamente con la producción o la prestación de servicios
4. La deducción de las inversiones directamente relacionadas con la
producción o la prestación de servicios.
Cuando estos se encuentren indirectamente relacionados con la producción, los
mismos formarán parte del costo en forma proporcional a la importancia que
tengan en la misma.
Los costos de la mercancía no enajenada en el ejercicio y la producción en
proceso no serán tomadas en cuenta en la determinación del costo del ejercicio
que se trate.
Los contribuyentes podrán optar por cualquiera de los métodos de valuación de
inventarios siguientes:
1. Primeras entradas primeras salidas (PEPS).
2. Costo identificado.
3. Costo promedio.
4. Detallista.
Cuando se emplee el método PEPS se deberá llevar por cada tipo de mercancía
de forma individual, sin que se pueda llevar en forma monetaria.
Los contribuyentes que enajenen mercancías que se puedan identificar por
número de serie y su costo exceda de $50,000.00, únicamente deberán emplear
el método de costo identificado.
Los contribuyentes que elijan emplear el método detallista deberán validar sus
inventarios al precio de venta disminuido con el margen de utilidad bruta que
tengan en el ejercicio. No obstante, está opción no libera a los contribuyentes de
la obligación de llevar un sistema de control de inventarios.
Respecto a lo anterior es importante mencionar que:
1. Para efectos contables, las empresas constructoras reconocen sus costos
de acuerdo con la NIF D-2 “Costos por contratos con clientes”.
2. Por lo tanto, no determinan el costo de lo vendido con el sistema costeo
absorbente. Asimismo, no valúan sus inventarios con ninguno de los
métodos de inventarios mencionados en la LISR.
3. Para efectos fiscales las constructoras deben obtener el costo de lo
vendido y el inventario final del ejercicio de conformidad con el sistema y
métodos mencionados en la LISR.
4. Por lo anterior, deberán llevar un registro de la diferencia del costo de las
mercancías que exista entre el método de valuación empleado para efectos
contables y el utilizado para efectos fiscales.
Opción para deducir terrenos en el ejercicio en que se adquieran
Los contribuyentes que se dediquen a la construcción y enajenación de
desarrollos inmobiliarios podrán deducir el costo de adquisición de los terrenos en
el ejercicio en el que los adquieran si cumplen con lo siguiente:
1. Que los terrenos sean destinados a la construcción de desarrollos
inmobiliarios para su enajenación.
2. Que los ingresos acumulables sean provenientes de la realización de
desarrollos inmobiliarios por lo menos en un 85%.
3. Que, en el momento de la enajenación del terreno, se considere como
ingreso acumulable el valor total de la enajenación del terreno en lugar de
la ganancia correspondiente.
4. Que el costo de adquisición no se incluya en la estimación de los costos
directos e indirectos.
5. Que en la escritura pública se asiente que el contribuyente opta por aplicar
este estímulo fiscal.
Cuando el terreno no se haya enajenado después del tercer ejercicio inmediato
siguiente a su adquisición, se deberá considerar como ingreso acumulable el
costo de adquisición actualizado por el periodo de transcurrido desde la fecha de
adquisición y hasta el último día del mes en qué acumule el ingreso.
Los contribuyentes que opten por esta opción lo deberán aplicar sobre todos los
terrenos que formen parte de su activo circulante por un periodo mínimo de cinco
años a partir del ejercicio en que la ejerzan.
Deducción de inversiones
Se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y cargos diferidos, así como
las erogaciones realizadas en periodos preparativos, cuyo concepto, para efectos
fiscales, se indica en los siguientes puntos:
o Activo fijo como bien tangible que sean utilizados por los contribuyentes
para la realización de sus actividades. La adquisición o fabricación de
dichos bienes siempre tendrá como finalidad la utilización de estos para el
desarrollo de las actividades del contribuyente, esto sin ser enajenados
dentro del curso normal de sus operaciones
o Gastos diferidos son los activos intangibles son aquellos representados por
bienes o derechos que permitan reducir los costos de operación, mejorar la
calidad o aceptación de un producto, etc. También aquellos que permitan la
explotación de bienes de dominio público o la prestación de un servicio
público concesionado
o Cargos diferidos son aquellos que reúnan los requisitos señalados en el
punto anterior, excepto los relativos a la explotación de bienes del dominio
público o concesiones, pero que cuyo beneficio sea dependiendo a la
duración de la actividad del contribuyente
o Erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son aquellas que tienen
por objeto la investigación y el desarrollo relacionado con el diseño,
elaboración, mejoramiento, etc. Del producto, así como la prestación de un
servicio, siempre que las erogaciones se hagan antes de que el
contribuyente enajene sus productos o preste servicios de manera
constante
Ahora que ya tenemos conocimiento de a qué le llamamos inversión. Para
efectuar la deducción de las inversiones los contribuyentes estarán a lo siguiente:
2. Las inversiones solo se podrán deducir mediante la aplicación en cada
ejercicio, de los cientos máximos autorizados por la LISR, al monto original
de la inversión, aun cuando ésta se haya pagado en su totalidad en el
ejercicio en que proceda la deducción
3. El monto original de la inversión comprende:
d) El precio del bien
e) Los impuestos efectivamente pagados con motivos de la adquisición del
IVA
f) Las erogaciones por concepto de:
Derechos, Cuotas compensatorias, Preparación del emplazamiento
físico, Instalación, ¡Montaje! Entrega, Fletes comisiones sobre
entrega, Honorarios a agentes o agencias aduanales
, En los casos de automóviles, se considera que el equipo de. Linda
he instalado en los mismos, forma parte del monto original de la
inversión
Nota: la inversión en automóviles solo será deducible hasta por un monto máximo
de $175,000; en caso de inversiones realizadas en automóviles eléctricos que del
cuentes con motor de combustión interna o motor acondicionado con hidrógeno
solo se podrá deducir por el monto máximo de $250,000
4. A nuestro juicio, cuando no se pueda separar el monto original de la
inversión de los intereses que en su caso se paguen por financiamiento, el
por ciento que corresponda se aplicará sobre el monto total, en cuyo caso,
los intereses no podrán deducirse. Esto para evitar duplicar la deducción
5. En contratos de arrendamiento financiero, deberá considerarse como el
monto original de la inversión, la cantidad que se hubiere pactado como el
valor del bien en el respectivo contrato
6. En los artículos 33 a 35 de la ley LISR encontraremos los por cientos
máximos autorizados que aplicaremos según corresponda
7. En caso de ejercicios irregulares la deducción se ejecutará por el por ciento
que represente el número de meses completos del ejercicio en el que
hayan sido utilizados por el contribuyente respecto 12 meses
8. Lo anterior también sea aplicable cuando el bien de comience a utilizar
después de iniciado el ejercicio en el que termine su deducción
9. Las inversiones comenzarán a deducciones a elección de, contribuyente en
las fechas siguientes:
A partir del ejercicio en que se inicie la utilización de los bienes
A partir del ejercicio siguiente al que se inicie la utilización de los
bienes
Nota: si comienza después de los plazos indicados, se perderá el
derecho a deducir las cantidades correspondientes a los ejercicios ya
efectuados
10. Los contribuyentes podrán aplicar cientos menores a los autorizados por la
LISR
En este caso el por ciento elegido será obligatorio y podrá cambiarse, sin
exceder del máximo autorizado. Tratándose del segundo y posteriores
cambios, deberán transcurrir al menos cinco años desde el último cambio.
En el elegido podrá cambiarse solo una vez y siempre que el contribuyente:
1) Se fusione con otra sociedad.
2) Cuando los socios enajenen acciones que representes cuando menos
un 25% del capital social del contribuyente.
3) Se obtenga el carácter de integrada en los términos del artículo 61 de la
LISR.
4) Se incorpore o desincorpore como sociedad integrada en los términos
de los artículos 66 y 68 de la LISR.
5) Se escinda como persona moral.
6) No haya incurrido en pérdida fiscal en el ejercicio en el cual se efectúe
el cambio o en cualquiera de los últimos tres anteriores a este y en
cambio no tenga como efecto que se produzca una pérdida fiscal en el
ejercicio que se trate.
