AUDITORIA TRIBUTARIA P BLICA Procedimiento de Fiscalizacion 24.07.2021 Luis Castro

¡Bienvenido/a!
Empezamos en breves
momentos …
PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN:
AUDITORÍA TRIBUTARIA
PREVENTIVA
AUDITORIA TRIBUTARIA PÚBLICA

(Procedimiento de Fiscalización)
DOCENTE: LUIS CASTRO G.
24 JUL 10 AM
E-mail: luis_castro132@hotmail.com
MI PERFIL LUIS CASTRO G.
Socio en Picón Auditoría
Tributaria
▪ Contador Público Colegiado con 22 años de experiencia en el ▪ Es autor de los libros Manual Práctico de Fiscalización Tributaria y
área Contable – Tributaria, actualmente trabaja como socio en Reparos Tributarios por Intendencia Regional. Ha sido invitado a
Picón Auditoría Tributaria S.A.C. y en Lujecas S.A.C. Consultores y dar conferencias por diferentes instituciones del quehacer
Asesores Tributarios. tributario como IPDT, IPIDET, IFAPeru, DOGMA, ASBANC, Colegio
▪ Anteriormente fue socio en RSM Perú (sexta firma de auditoría a de Contadores de Ica y Lima. Ha sido consultor en temas de
nivel mundial) y asociado en la empresa Sabha Perú S.A. Asimismo, fiscalización para la Dirección General del Impuesto de la
trabajó en la Superintendencia Nacional de Administración República de Santo Domingo.
Tributaria (SUNAT); donde desarrolló diferentes labores como:
Auditorias tributarias, preparación de manuales de fiscalización,
dictado de clases y charlas. Desde octubre del 2001 hasta setiembre
del 2006 ocupó el cargo de Gerente de Fiscalización de la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
Auditoria Tributaria Preventiva
Obligaciones tributarias: formales y Plazos, prórrogas, suspensiones,
01 sustanciales. 06 Requerimientos, resultados.
Conclusión del procedimiento de

02 Los procedimientos tributarios 07 fiscalización y límite para presentar
medios probatorios.
El concepto de fiscalización Sustentación de reparos.

03 08
Emisión y notificación de resoluciones de

04
Facultad de fiscalización: límites y 09 determinación y multa.
ejercicio discrecional de la Administración
Tributaria.
Medios de defensa en procedimiento de

Clases: Definitiva, Parcial y Parcial 10 fiscalización.
05 Electrónica.
Infracciones, sanciones y régimen de

11 gradualidad.
Modulo I
Obligaciones Tributarias
24/07/2021 6
Obligación Tributaria
▪ Es el vínculo jurídico entre el Estado, acreedor tributario y el deudor tributario

responsable o contribuyente, establecido por la ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente
Clasificación
A.- Obligación sustancial: Dar Obligación principal
B.- Obligaciones formales
- Obligaciones activas: De hacer
- Obligaciones pasivas: De no hacer.
- Obligaciones de consentir
C.- Obligaciones funcionales: Comprende las obligaciones de retener y
percibir
Modulo II
Los procedimientos tributarios
24/07/2021 9
Procedimientos Tributarios
1. El procedimiento de fiscalización. La Administración Tributaria tiene la facultad para fiscalizar a las
organizaciones con el objetivo de comprobar si cumplen o no con sus obligaciones. Todo ello está
regulado por el Decreto Supremo 85-2007-EF y la entidad fiscalizadora encargada es la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Esta institución comprueba que una empresa
cumpla con los requerimientos o, de lo contrario, podrían determinarse infracciones o multas.
2. El procedimiento de cobranza coactiva. Es el proceso que permite la cobranza de las deudas, en caso
existieran, basándose en el Código Tributario y en las normas legales. Si una compañía no cumple con los
requisitos dentro de su fiscalización, la Sunat enviará una notificación precobranza.
3. El procedimiento contencioso tributario. Comprende todas las diligencias y acciones tramitadas por las
autoridades tributarias. Ocurre en caso exista un reclamo por parte de la organización y que deba ser
llevado hasta un tribunal fiscal para una apelación.
4. El procedimiento no contencioso. Aparece cuando no existe una discusión sobre un acto administrativo y
tampoco conflictos de intereses entre la administración y, por ejemplo, una empresa deudora. El proceso
permite elaborar solicitudes de devoluciones, compensaciones, exoneración, entre otras.
Modulo III
El concepto de Fiscalización
1. La realidad
a. Tolerancia a los actos de corrupción
b. Casos en fiscalía
c. La informalidad
24/07/2021 11
Tolerancia hacia actos comunes de corrupción
2009
2010
2011
La Informalidad
▪ En función de lo señalado podemos indicar que la informalidad es un
fenómeno amplio y de límites poco precisos, por lo que la lucha entre
la recaudación tributaria y la informalidad pasa por limitar el
concepto. Pero aún acotando el concepto debemos reconocer que las
causas y las soluciones deben respetar la diferencias existentes entre
los distintos tipos de informalidad que desarrollaron Dreyden y
College.
Medición de la Informalidad
CUADRO N° 1
Cuadro N° 1
Estudios sobreInformalidad
Informalidad
Estudios sobre Informalidad
Estudios sobre
Autor Procentaje Metodología

Instituto Libertad y Democracia (1989) 55% del PBI período 1980-1986 Enfoque monetario.
Schneider y Enste (2000) 44% del PBI para el período 1989-1990 Discrepencia entre consumo eléctrico y PBI
Loayza (1996) 57% del PBI para el período 2000-2001 Modelo de ecuaciones simultáneas
De la Roca y Hernández (2004) Entre 30% y 37% del PBI del año 2000 Discrepancias en el consumo
Fuente: (2004) De la Roca, J y Hernandez M. "Evasión tributaria e informalidad en el Perú"

GRADE
▪ Aportó el 19% del PBI del año 2007. ▪ Las unidades empresariales del
▪ Del 19% del PBI aportado por el sector informal estudiados por el
sector no inscrito en SUNAT el 32% INEI realizan su actividad en el 65%
pertenece al sector agrario, el en su local propio.
restante 68% a todas las otras
actividades. ▪ Asimismo, el 43% de los
▪ El sector agrario informal que conductores de las unidades
representa el 32% de la productivas tienen nivel primario y
informalidad representa 30% del el 41% tiene nivel secundario.
empre en el Perú.
▪ Aportó el 61% del Empleo del año ▪ Los conductores de las unidades
2007. productivas son en un 72%
▪ Dentro del sector informal el 77.5% hablantes de castellano y un 24%
de las empresas no lleva el control de los conductores es quechua
de cuentas y el 22.5% lleva algún hablante.
sistema de cuentas, tales como
apuntes, registros o anotaciones
personales.
En el Cuadro N° 1 se puede apreciar que en el análisis realizado por el INEI
sobre una muestra de más de 7 millones de unidades productivas, que existe
un fuerte grupo de unidades productivas que no tienen ruc, pero no hay que
olvidar que este sector como se mencionó anteriormente que este sector
proporciona el 19% del PBI.
Cuadro N° 1 Unidades Productivas según el grado de

informalidad 2012
No tiene RUC, no lleva cuentas, no tiene local 67.10%

No tiene RUC, no lleva cuentas, si tiene local 19.60%
No tiene RUC, si lleva cuentas 0.20%
Tiene RUC 11.20%
Juridico 1.90%
Fuente:INE - Encuestas nacional de hogares 2012

La Dinámica
LA DINÁMICA DE LA INFORMALIDAD PROVENIENTE

DEL SECTOR AGRARIO:
1. Los agentes del sector agrario no reportan la

producción.
2. Se vende al sector industrial (desmotadoras, molino,
fabrica, otros)
3. Se envía la mercadería a los centros de distribución
(Centros comerciales, mercados de abastos, otros)
4. Se venden los productos a consumidores finales.
Dinámica
Casos de Liquidaciones de compra: Tipología:

Del 80 al 90 4 RTF ▪ Se utilizan liquidaciones de compra
Del 90 al 95 2 RTF de agricultores sin capacidad.
Del 95 al 00 62 RTF ▪ Se utilizan liquidaciones de compra
Del 00 al 05 178 RTF de personas que niegan haber
Del 05 al 10 143 RTF realizado la operación.
Del 10 al 15 293 RTF
I
2. Como fiscalizar la realidad
a. El riesgo en el proceso de fiscalización
b. Formas de generar riesgo
c. Tendencias de las fiscalizaciones
24/07/2021 22
El sistema Tributario
Desición
La actitud
Instrumentalización
Método
Acción
Control
EL RIESGO
El riesgo
▪ El riesgo fiscal, en palabras de Nelson Gutierrez Gonzales, esta
medido en función de la probabilidad conjunta de: detectar el
incumplimiento y la evasión fiscal; determinar el mayor monto a
pagar por la evasión o el incumplimiento; forzar y obligar al
cumplimiento; aplicar sanciones que correspondan.
La dinámica del Riesgo
▪ CUAL ES EL CASO MAS FAMOSO DE DELITO TRIBUTARIO EN ESTADOS

UNIDOS.
▪ CUAL ES EL CASO MAS FAMOSO DE DELITO TRIBUTARIO EN PERU.

La dinámica del Riesgo
Gráfica N° 1
Dinámica de la Teoría del Riesgo
1200000
1000000
Beneficios
800000
600000
400000
200000
0
0.1 0.5 1
Grado de Riesgo
FORMAS DE DIFUNDIR EL RIESGO
•ACCIONES
INDUCTIVAS
•OPERATIVO Acciones
no
•VERIFICACIONES
tradicionales
•AUDITORIA
Tendencias de fiscalización
24/07/2021 28
2.1.- El plan de fiscalización (España)
24/07/2021 29
LUJECAS SAC
Asesores y Consultores Tributarios
2.2.- Los auditores informáticos (Francia)

▪ 500 expedientes contaron con el asesoramiento de un inspector informático, lo cual
permitió verificar en esos casos tanto la organización jurídica, económica y contable de
la empresa como la organización informática y el curso de la información entre el
acontecimiento económico que la genera y su incorporación en el resultado contable y
fiscal.
▪ Durante el mismo período, los inspectores generales realizaron 375 inspecciones y
completaron su tradicional enfoque jurídico / contable con un enfoque informático,
utilizando un programa de auditoría muy conocido por los auditores externos, el
software ACL.
OJO “Todas esas operaciones de fiscalización han permitido recaudar 8 157 millones de
Euros, lo que equivale al 3,6% de los ingresos fiscales franceses.”
LA ESPECIALIZACIÓN EN AUDITORÍA COMPUTACIONAL
Sylvie Perroudon-Ragot
Directora Adjunta
Dirección de Verificaciones Nacionales e Internacionales
Dirección General de Impuestos
24/07/2021 30
2.3.- La especialización sectorial y las unidades
especializadas(Brasil)
1. ESPECIALIZACIÓN SECTORIAL POR ACTIVIDAD ECONÓMICA: LAS

DELEGACIONES ESPECIALES DE INSTITUCIONES FINANCIERAS (DEINF)
2. ESPECIALIZACIÓN SECTORIAL POR TIPO DE NEGOCIO: DELEGACIÓN

ESPECIAL DE ASUNTOS INTERNACIONALES (DEAIN)
Flávio Antônio Gonçalves Martins Araújo

Coordinador de Estudios y Programación
Secretaría de Ingresos Federales – SRF
(Brasil)
24/07/2021 31
2.4.- La evaluación de los procesos de fiscalización
(Brasil)
Las evaluaciones una vez concluido el procedimiento.-
1. Evaluación de los procedimientos en relación con la selección

de los contribuyentes.
2. Evaluación del procedimiento en relación con otros
semejantes.
3. Evaluación del procedimiento en lo que respecta al
cumplimiento de las normas y los procedimientos.
4. La evaluación del procedimiento en cuanto a la instrucción de
las actuaciones en lo contencioso administrativo.
Luiz Fernando Lorenzi
Coordinador Operacional
Secretaría de Ingresos Federales
(Brasil)
24/07/2021 32
2.5.- El dictamen Fiscal (México)
24/07/2021 33
I
3. La Fiscalización
a. La señalado en el Código Tributario
b. Lo señalado en el Reglamento de Fiscalización
c. Breve mirada a las verificaciones
24/07/2021 34
I
a.- La señalado en el Código Tributario Art. 61
La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor

tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración
Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o
inexactitud en la información proporcionada, emitiendo la Resolución de
Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa
24/07/2021 35
b.- Lo señalado en el reglamento de fiscalización
1.-Definición Legal
Al Procedimiento de Fiscalización Parcial o Definitiva mediante el cual la SUNAT
comprueba la correcta determinación de la obligación tributaria o de parte, uno o
algunos de los elementos de ésta, incluyendo la obligación tributaria aduanera así
como el cumplimiento de las obligaciones formales relacionadas a ellas y que
culmina con la notificación de la Resolución de Determinación y de ser el caso, de
las Resoluciones de Multa que correspondan por las infracciones que se detecten
:en el referido procedimiento.
No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SUNAT dirigidas únicamente
al control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las
solicitudes de información a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de
información, las actuaciones a que se refiere el artículo 78 del Código Tributario y
el control que se realiza antes y durante el despacho de mercancías.
1.-Definición Legal
Que no es fiscalización:
Características: ▪ Las dirigidas únicamente al control

del cumplimientos de obligaciones
1. Comprueba la correcta determinación formales
de la obligación tributaria o aduanera. ▪ Las acciones inductivas
2. Comprueba el cumplimiento de las ▪ Las solicitudes de información a
obligaciones formales. personas distintas al Sujeto
3. Culmina con la notificación de una RD y Fiscalizado
RM. ▪ Cruces de información
▪ Actuaciones del art. 79 del CT
▪ Controles que se realiza antes y
durante el despacho de mecaderías
CARTAS Y REQUERIMIENTOS
INDUCTIVOS
Intendencia Lima
Gerencia de
Gerencia de Control de Gerencia de Gerencia de Gerencia de Servicios al Gerencia de
operaciones especiales Gerencia de Cobranza
la deuda Reclamaciones cumplimiento contribuyente Fiscalizacion
contra la informalidad
Programación
Seccion de acciones
inductivas presenciaes
Sección de acciones
inductivas no
presenciales
1.- ¿ESTA NORMADA LA ATENCION?
ANTES DE COMENZAR LES DEJO EL SIGUIENTE ENLACE
(REVISAR CUANDO LLEGUEN A SUS OFICINAS)
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-
menu/acciones-de-fiscalizacion-empresas/6995-00-protocolo-
de-atencion-de-acciones-inductivas
2.- ¿Acción inductiva?
2.1.- ¿Qué es? 2.2.- ¿Qué formas pueden tener?
Acción de control orientada a
i) Acción no presencial:.
comunicar inconsistencias ii) Acción presencial: Se realiza mediante
puntuales, siendo su principal la notificación de un documento, y su
objetivo que el contribuyente anexo, mediante el cual se otorga al
cumpla sus obligaciones tributarias contribuyente una cita presencial en un
de manera voluntaria mediante la Centro de Control y Fiscalización o en las
regularización de las mismas. En ese oficinas de la Administración Tributaria, a
fin de que un verificador lo atienda y le
sentido, también cumple una explique respecto de la inconsistencia
función de servicio al contribuyente. notificada .
3.- EL PROCEDIMIENTO SEGÚN
PROTOCOLO
NOTIFICACION
CONSULTAS Y
ATENCION
REGULARIZACION
SELECCION 3.- PROCEDIMIENTO SEGÚN PROTOCOLO O SUBSANACION
CIERRE DESCCARGO
NOTIFICACION
CONSULTAS Y
ATENCION
REGULARIZACION O
SELECCION PROCEDIMIENTO SEGÚN PROTOCOLO SUBSANACION
CIERRE DESCARGO
3.1.- SELECCIÓN
Las diversas fuentes de información
mediante las cuales se determinan
las inconsistencias pueden ser:
1) Clientes
2) Proveedores
3) Comprobantes de pago electrónicos
4) Libros electrónicos (PLE)
5) Agentes de retención y/o Percepción
6) Detracciones, Impuesto a las Transacciones
Financieras – ITF
La SUNAT SEÑALA QUE aplica cruces de 7) PDT Notarios
información y variables de selección para 8) Planillas Electrónicas (PLAME)
identificar a los contribuyentes que 9) Entidades del Estado (SUNARP, RENIEC y COA
Estado)
presentan inconsistencias en el cumplimiento
10) PDB Exportadores
de sus obligaciones tributarias. . 11) Estadísticas sectoriales de actividades económicas
CONSULTAS Y
NOTIFICACION
ATENCION
REGULARIZACION
SELECCION PROCEDIMIENTO SEGÚN PROTOCOLO O SUBSANACION
CIERRE DESCARGO
3.2.- LA NOTIFICACIÓN
En otras te pueden notificar en físico

La forma de notificación puede ser física en el domicilio y además te piden que revises la
fiscal del contribuyente o virtual a través de SUNAT página web
Operaciones en Línea, al buzón electrónico del
contribuyente.
CONSULTAS Y
NOTIFICACION ATENCION
REGULARIZACIÓN
CIERRE DESCARGO
3.3.- CONSULTAS Y ATENCIÓN
Acciones no presenciales: Acciones presenciales:
El contribuyente puede realizar consultas El contribuyente será atendido en la fecha y
respecto al sentido y alcance de la hora indicada en la oficina de la SUNAT que se
inconsistencia contenida en los indica en el documento notificado.
documentos notificados, mediante Si requiere realizar consultas previas a la fecha
comunicación telefónica a la Central de de la cita puede contactar con el verificador
Consultas o en forma presencial en los encargado de su caso mediante una llamada
Centros de Servicios. telefónica. El nombre del verificador y el
número de contacto está indicado en el
contenido del documento.
CONSULTAS Y
REGULARIZACION O
SELECCION PROCEDIMIENTO SEGÚN PROTOCOLO SUBSANACION
CIERRE DESCARGO
3.4.- REGULARIZACIÓN O SUBSANACION
¿Cómo realizarlo?
a. Presentar la declaración jurada correspondiente.
b. Realizar el pago del tributo
c. Realizar el pago de las multas
d. Otras obligaciones dependiendo de la inconsistencia
CONSULTAS Y
REGULARIZACION
CIERRE DESCARGO
3.5.- DESCARGO
Deberá presentar un escrito por mesa de partes o a través de SUNAT Operaciones en
Línea.
SUNAT indica que los descargos deben comprender lo siguiente:
a. Manifestación del contribuyente: Argumentos legales y de hecho expresados por el

contribuyente respecto de la inconsistencia.
b. Documentación Sustentatoria: Información que respalde lo manifestado por el
contribuyente, tales como: declaraciones juradas, boletas de pago, libros o registros
contables, comprobantes de pago, entre otros. Todos estos documentos deben estar
vinculados a la inconsistencia.
CONSULTAS Y
REGULARIZACION
CIERRE DESCARGO
3.6.- CIERRE
Actividad mediante la cual el verificador registra los resultados del caso
previa validación del sustento presentado y/o de la regularización
efectuada. Los datos incluidos en el cierre serán considerados para las
evaluaciones posteriores
3.7.- Temas que se discuten sobre las
inductivas
4.- TIPOS DE CARTAS INDUCTIVO
1. Inconsistencia entre la
declaración anual del IR
con información de
sueldos, comisiones,
gratificaciones y otros,
los que deben guardar
relación con la
información de Essalud y
el IR por trabajo
dependiente de los
trabajadores.
2.- Carta Inductiva por Crédito fiscal respecto a las adiciones en la DJ anual del Impuesto a la Renta
3.- Impuesto Adicional 5% respecto a las adiciones en la DJ anual del Impuesto a la Renta
4.- Trabajadores respecto a los ingresos de las empresas
5.- Renta anual personal respecto a las retenciones de renta de terceros
6.- Gastos de trabajadores respecto a lo declarado en el PLAME
7.- Carta Inductiva de Crédito Fiscal por diferencia entre registro de Compras y PDT
8.- Retenciones de renta de no domiciliados versus IGV de no domiciliado
9.- No presentación de Balance de comprobación
10.- Ingresos anuales versus ingresos de IGV y/o Pago a cuenta
11.- Carta inductiva por detracciones e IGV
12.- Ingresos del IGV menores a los ingresos del PLE
13.- Carta Inductiva por inconsistencia de las cuentas por pagar declaradas
▪ Inconsistencias en la tasa de ▪ Carta inductiva por incremento
retención a sujetos no patrimonial no justificado.
domiciliados consignada en el ▪ Carta inductiva por ingresos basados
PDT 617 Renta de No en la información del POS.
Domiciliados, en los cuales
SUNAT advierte que se
considera “Otras Rentas”; sin
embargo no se aplica la tasa
de retención del 30% sino
una tasa menor.
▪ Carta inductiva por
comprobantes de compras
anotados por varios
contribuyentes.
MODULO IV
Facultad de fiscalización: Límites y
ejercicio discrecional de la
Administración Tributaria
24/07/2021 70
▪ NOTA DE INTERES PREVIA
▪ …Señoría soy un ciudadano ejemplar, una

persona normal, no hay ningún riesgo de fuga, y
este es presuntamente mi primer delito, la
acusación no ha presentado ni una sola prueba
en mi contra, dada las circunstancias y al menos
que el Estado haya obtenida alguna nueva
información relacionada con mi participación en
el asunto en cuestión encuentro sumamente
perjudicial e incluso constitucionalmente
ofensivo que se me niegue la libertad bajo
fianza, las consecuencias serían muy graves, ya
hemos visto el resultado de semejantes
infracciones…
▪ Extracto de la película Un ciudadano ejemplar
24/07/2021 71
1.- Del debido procedimiento
La Ley del Procedimiento administrativo establece que “los administrados gozan de
todos los derechos y garantías inherentes al debido procedimiento administrativo,
que comprende el derecho a exponer sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas
y a obtener una decisión motivada y fundada en derecho. La institución del debido
procedimiento administrativo se rige por los principios del Derecho Administrativo.
La regulación propia del Derecho Procesal Civil es aplicable sólo en cuanto sea
compatible con el régimen administrativo.”
Como podrá apreciarse tres son los aspectos que menciona la norma que contiene
este principio:
▪ Derecho a exponer sus argumentos
▪ A ofrecer y producir pruebas
▪ Obtener una decisión motivada y fundada
1.- Del debido procedimiento
Como podrá apreciarse tres son los aspectos que menciona la norma que contiene
este principio:
▪ Derecho a exponer sus argumentos
▪ A ofrecer y producir pruebas
▪ Obtener una decisión motivada y fundada
En la RTF N° 05375-2-2003 se señala que la violación del principio de debido

procedimiento o garantía de defensa, acarrea la nulidad del acto administrativo
así emitido.
2.- Principio de Legalidad
El principio de legalidad establece que “Las autoridades
administrativas deben actuar con respeto a la Constitución, la ley y
al derecho, dentro de las facultades que le estén atribuidas y de
acuerdo con los fines para los que les fueron conferidas.”
La aplicación de este principio al procedimiento de fiscalización abarca diferentes

aspectos como los siguientes:
▪ Falta de motivación en las denegatorias de prórrogas
▪ Emitir valores sin fundamento
Falta de motivación en las denegatorias de prórrogas
En la RTF N° 01595-4-2013 el contribuyente invoca al

principio de legalidad por falta de motivación de la
carta, pero el Tribunal Fiscal luego de analizar las
mismas llega que lo invocado por el contribuyente es
incorrecto al encontrarse las cartas debidamente
motivadas, en la medida que se han indicado los
motivos y las razones.
▪ Emitir valores sin fundamento
En algunas ocasiones la Administración Tributaria emite
las resoluciones de determinación o multa y no consigna
adecuadamente la base legal o no notifica los anexos
correspondientes. Cuando ello ocurre la administración
actúa sin respetar la ley y sus valores carecen de validez.
Línea de análisis similar se generó en la RTF 19268-5-
2011 donde le tribunal fiscal declaró nulo los valores.
3.- Derecho de defensa
El derecho de defensa constituye un derecho fundamental de
naturaleza procesal que conforma el ámbito del debido proceso.
En cuanto derecho fundamental se proyecta como principio de
interdicción de ocasionarse indefensión y como principio de
contradicción de los actos procesales que pudieran repercutir en
la situación jurídica de algunas de las partes de un proceso o de un
tercero con interés (EXP. N.º 1003-98-AA/TC ).
3.- Derecho de defensa
RTF Nº 9515-5-2004
“ Que en ese sentido, en la medida que la Administración va formando su

opinión en las actuaciones realizadas durante la fiscalización es válido que
reitere su pedido de información y sustento sobre los puntos respecto de los
cuales tenga dudas, pues ello le permitirá elaborar una conclusión más acertada
sobre la determinación efectuada por los contribuyentes, manteniendo,
reformulando o desechando las observaciones encontradas a lo largo del
procedimiento de fiscalización, hecho que no afecta el derecho de defensa de
los contribuyentes dado que el acto de determinación puede ser impugnado a
través del procedimiento contencioso tributario. Nótese que en este caso se
trata de una fiscalización en trámite y no de una nueva fiscalización de un mismo
periodo, lo que sí podría afectar el derecho del contribuyente.(...)”
4.- Principio de impulso de oficio
Este principio establece que “Las autoridades deben dirigir e impulsar de
oficio el procedimiento y ordenar la realización o práctica de los actos que
resulten convenientes para el esclarecimiento y resolución de las
cuestiones necesarias.”
4.- Principio de impulso de oficio
El artículo 162 de la Ley del Otro aspecto, del principio de impulso
Procedimiento Administrativo de oficio desarrollado en las
General Ley 27444, que establece resoluciones del Tribunal Fiscal, está
que la carga de la prueba se rige por referido al resultado de las acciones que
el principio de impulso de oficio emprende la administración tendientes
establecido en dicha ley y que al esclarecimiento pero que por causas
corresponde a los administrados no imputables a ésta no tienen
aportar prueba mediante la resultado, como el caso en que la
presentación de documentos e administración realiza un cruce de
informes proponer pericias, información y el tercero no tiene en su
testimonios, inspecciones y demás poder la información, en este caso el
diligencias permitidas, tal como lo Tribunal Fiscal en la RTF N° 00974-5-
señala la RTF 19401-9-2012. 2012 ha señalado que no puede ser
imputado al administrado.
5.- Principio de razonabilidad
El principio de razonabilidad establece que “Las decisiones de la
autoridad administrativa, cuando creen obligaciones, califiquen
infracciones, impongan sanciones, o establezcan restricciones a los
administrados, deben adaptarse dentro de los límites de la facultad
atribuida y manteniendo la debida proporción entre los medios a
emplear y los fines públicos que deba tutelar, a fin de que respondan
a lo estrictamente necesario para la satisfacción de su cometido.”
5.- Principio de razonabilidad
El Tribunal Fiscal ha establecido en Otro aspecto, que el Tribunal Fiscal ha
reiterada jurisprudencia entre las que descartado de la aplicación del principio de
figuran la RTF N° 02624-2-2013 y razonabilidad se refiere al hecho que las
otras, que el principio de razonabilidad sanciones se establecen de manera objetiva
no se aplica de existir una norma teniendo en cuenta que las mismas se aplican
expresa que menciona la forma de de manera objetiva, tal como en la RTF 07493-
sustentar el gasto, como es el caso de 3-2013.
la denominada Ley de Bancarización,
que señala que los pagos de gastos
deducibles deben realizarse con
medios de pago, entre los que
menciona el cheque no negociable.
6.-Derecho a la Intimidad
Es un derecho humano fundamental por el cual se tiene la
facultad de excluir o negar a las demás personas del conocimiento
de ciertos aspectos de la vida de cada persona.
La Declaración Universal de los Derechos Humanos (1948)
establece en su artículo 12 que nadie será objeto de injerencias
arbitrarias en su vida privada.
6.- Derecho a la Intimidad
▪ Cuando le solicitan la información.
▪ Cuando pide acceso a papeles de trabajo.
7.-Seguridad Jurídica
▪ Es la certeza que cada ciudadano tiene respecto al Imperio de
la ley, en el sentido de que el Estado protegerá todos los
derechos que sean declarados mediante dispositivos legales.
▪ Este principio impone al Estado la obligación de respetar y

asegurar la inviolabilidad de los derechos constitucionales.
▪ Por este principio el Estado debe delimitar las facultades y los

deberes de los poderes públicos.
8.-Secreto Bancario
El secreto bancario puede levantarse a pedido del Juez,
del Fiscal de la Nación, o de una comisión investigadora
del Congreso con arreglo a la ley y siempre que se
refieran al caso investigado.
9.-Derecho a la Propiedad
La propiedad es el poder jurídico que permite usar, disponer
y reivindicar un bien. El derecho de propiedad debe
ejercerse en armonía con el interés social y dentro e los
límites de la ley.
10.-Derecho a la Propiedad
La propiedad es un derecho real absoluto, es decir es un
derecho que confiere todas las facultades al propietario de
un bien para que pueda hacer con él lo que quiera.
10.-Propiedad-Artículo 70° de la
Constitución
El derecho de propiedad es inviolable. El Estado lo garantiza. Se
ejerce en armonía con el bien común y dentro de los límites de ley.
A nadie puede privarse de su propiedad sino, exclusivamente, por
causa de seguridad nacional o necesidad pública, declarada por ley,
y previo pago en efectivo de indemnización justipreciada que
incluya compensación por el eventual perjuicio. Hay acción ante el
Poder Judicial para contestar el valor de la propiedad que el Estado
haya señalado en el procedimiento expropiatorio (Artículo 70 de la
Constitución).
El código tributario establece 19 facultades a la Administración
Tributaria, de las cuales 4 son de aspectos netamente
administrativos y no están referidas al proceso de fiscalización
directamente.
En este acápite analizaremos las otras 15 facultades, para que el

lector pueda seguir el orden de las facultades señaladas en el
Código Tributario conservaremos su numeración.
1.- Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o
presentación de:
▪ Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se
encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
COMENTARIO:
Cuando la norma se refiera a ¨ libros y/o documentos que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias¨, lo cual implica la necesidad de verificar a que
libros y documentos se refiere, en principio podemos afirmar que la Resolución de
Superintendencia Nro. 234-2006/SUNAT ha solucionado el dilema al establecer que los libros y
registros contables relacionados a asuntos tributarios son aquellos que constan en el anexo 1 de la
resolución de la precitada resolución.
El dilema por lo tanto se presenta en poder determinar si la Administración Tributaria podría
solicitar otros libros y registros diferentes a los mencionados en dicho anexo, en principio
consideramos que la Administración no podría solicitar otros libros y registros, tales como los
libros de asamblea de las asociaciones sin fines de lucro. Esto en principio por que no estaría
facultado para realizarlo.
presentación de:
▪ Su documentación relacionada con hechos suceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de
acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.
▪ Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Comentario:
El segundo punto, esta referido a la facultad de solicitar la documentación que sustente la contabilidad,
la cual habría que distinguir de la documentación que se genera en la empresa y que no se enlaza con la
contabilidad, tales como las cotizaciones de proveedores.
El tercer párrafo del citado artículo en cambio cubre el deficit señalado en el primer párrafo, de tal
manera que el único limite de la Administración para solicitar documentos es que este relacionada a
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, de tal forma que si se solicita el organigrama de
la sociedad, la administración deberá sustentar el motivo por el cual se encuentra relacionado a generar
obligaciones tributarias.
presentación de:
▪ Sólo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor
tributario requiera un término para dicha exhibición, la Administración
Tributaria deberá otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles.
▪ También podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y
condiciones requeridas, para lo cual la Administración Tributaria deberá
otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
2.- En los casos que los deudores tributarios o terceros
registren sus operaciones contables mediante sistemas de
procesamiento electrónico de datos o sistemas de
microarchivos, la administración tributaria podrá exigir:
▪ Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los
soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar
a la Administración Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les serán
restituidos a la conclusión de la fiscalización o verificación
En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la
copia antes mencionada la Administración Tributaria, previa autorización del sujeto
fiscalizado, podrá hacer uso de los equipos informáticos, programas y utilitarios que
estime convenientes para dicho fin.
▪ Información o documentación relacionada con el equipamiento informático incluyendo
programas fuente, diseño y programación utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya
sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio
sea prestado por un tercero.
▪ El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de equipamiento de
computación para la realización de tareas de auditoría tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalización o verificación.
3.-Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o
presentación de sus libros, registros, documentos, emisión
y uso de tarjetas de crédito o afines y correspondencia
comercial relacionada con hechos que determinen
tributación, en la forma y condiciones solicitadas, para lo
cual la Administración Tributaria deberá otorgar un plazo
que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
Esta facultad incluye la de requerir la información destinada a

identificar a los clientes o consumidores del tercero.
4.- Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios
o terceros para que proporcionen la información que
se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de
cinco (5) dias hábiles, más el término de la distancia
de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas en
virtud de la citada facultad deberán ser valoradas por
los órganos competentes en los procedimientos
tributarios.
La citación deberá contener como datos mínimos, el objeto y asunto de
ésta, la identificación del deudor tributario o tercero, la fecha y hora en
que deberá concurrir a las oficinas de la Administración Tributaria, la
dirección de esta última y el fundamento y/o disposición legal
respectivos.
5.- Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su
ejecución, efectuar la comprobación física, su
valuación y registro; así como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma
inmediata con ocasión de la intervención.
6.- Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión
tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros
en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un período no mayor de
cinco (5) días hábiles, prorrogables por otro igual.
Tratándose de la SUNAT, el plazo de inmovilización será de diez (10) días
hábiles, prorrogables por un plazo igual. Mediante Resolución de
Superintendencia la prórroga podrá otorgarse por un plazo máximo de
sesenta (60) días hábiles.
La Administración Tributaria dispondrá lo necesario para la custodia de
aquello que haya sido inmovilizado.
9.-Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño de sus funciones,
que será prestado de inmediato bajo responsabilidad.
10.- Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

▪ Operaciones pasivas[1] con sus clientes, en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a
fiscalización, incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación y que se encuentren
vinculados a los hechos investigados. La información sobre dichas operaciones deberá ser
requerida por el Juez a solicitud de la Administración Tributaria. La solicitud deberá ser motivada y
resuelta en el término de setenta y dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha información será
proporcionada en la forma y condiciones que señale la Administración Tributaria, dentro de los
diez (10) días hábiles de notificada la resolución judicial, pudiéndose excepcionalmente prorrogar
por un plazo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
▪ Las demás operaciones con sus clientes, las mismas que deberán ser proporcionadas en la forma,
plazos y condiciones que señale la Administración Tributaria.
[1] El subrayado es nuestro.

11.-Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias,
asegurando los medios de prueba e identificando al infractor.
12.-Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o

comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos
sometidos al ámbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el párrafo anterior, están
obligadas a proporcionar la información requerida en la forma, plazos y
condiciones que la SUNAT establezca.
La información obtenida por la Administración Tributaria no podrá ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable
24/07/2021 100
7.- Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza,
incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares, que guarden relación con
la realización de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá
exceder de cuarenta y cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días hábiles.
La Administración Tributaria procederá a la incautación previa autorización judicial. Para tal efecto, la
solicitud de la Administración será motivada y deberá ser resuelta por cualquier Juez Especializado en lo
Penal, en el término de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administración Tributaria a solicitud del administrado deberá proporcionar copias simples,
autenticadas por Fedatario, de la documentación incautada que éste indique, en tanto ésta no haya sido
puesta a disposición del Ministerio Público. Asimismo, la Administración Tributaria dispondrá lo necesario
para la custodia de aquello que haya sido incautado.
Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o al vencimiento de la prórroga, se procederá a la
devolución de lo incautado con excepción de aquella documentación que hubiera sido incluida en la
denuncia formulada dentro de los mismos plazos antes mencionados.
Tratándose de bienes, al término del plazo o al vencimiento de la prórroga a que se refiere el párrafo
anterior, la Administración Tributaria comunicará al deudor tributario a fin de que proceda a recogerlos
en el plazo de diez (10) dias hábiles contados a partir del día siguiente de efectuada la notificación de la
comunicación antes mencionada, bajo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono.
Transcurrido el mencionado plazo; el abandono se producirá sin el requisito previo de emisión de
resolución administrativa alguna. Será de aplicación, en lo pertinente, las reglas referidas al abandono
contenidas en el Artículo 184°.
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnéticos u otros medios de
almacenamiento de información, si el interesado no se apersona para efectuar el retiro respectivo, la
Administración Tributaria conservará la documentación durante el plazo de prescripción de los tributos.
Transcurrido éste podrá proceder a la destrucción de dichos documentos.
8.- Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo
cualquier título, por los deudores tributarios, así como en los
medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren
cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, será
necesario solicitar autorización judicial, la que debe ser resuelta
en forma inmediata y otorgándose el plazo necesario para su
cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
La actuación indicada será ejecutada en forma inmediata con
ocasión de la intervención.
En el acto de inspección la Administración Tributaria podrá
tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a
los terceros que se encuentren en los locales o medios de
transporte inspeccionados.
13.- Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.

19.- Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
realizadas por los deudores tributarios en lugares públicos a
través de grabaciones de video.
La información obtenida por la Administración Tributaria
en el ejercicio de esta facultad no podrá ser divulgada a
terceros, bajo responsabilidad.
24/07/2021 103
MODULO V
Clases: Definitiva, Parcial y Parcial
Electrónica
24/07/2021 104
TIPOS DE FISCALIZACION TRIBUTARIA
Fiscalización Definitiva Fiscalización Parcial Fiscalización Parcial
Electrónica.
Al procedimiento de Al procedimiento de
Al procedimiento mediante fiscalización en el que la fiscalización que se inicia
el cual la SUNAT comprueba SUNAT revisa parte, uno conforme a lo dispuesto en el
la correcta determinación o algunos de los artículo 9-A, producto del
de la obligación Tributaria, elementos de la análisis de la información
incluyendo la obligación obligación tributaria. proveniente de las
tributaria aduanera así declaraciones del propio
como el cumplimiento de deudor o de terceros o de los
las obligaciones formales libros, registros o documentos
relacionadas a ellas y que que la SUNAT almacena,
termina con la notificación archiva y conserva en sus
de la RD o RM sistemas.
▪ Fiscalización Parcial Electrónica
DOMICILIO OBLIGACIONES
PROCESAL EN DEL
LA COMPRADOR Y
FISCALIZACION DEL
TRANSPORTISTA
FISCALIZACION
ELECTRONICA
FORMAS DE
INSCRIPCION EN PORTAR LOS
LA CLAVE SOL DOCUMENTOS
▪ Fiscalización Parcial Electrónica
DOMICILIO OBLIGACIONES
PROCESAL EN DEL
LA COMPRADOR Y
FISCALIZACION DEL
TRANSPORTISTA
FISCALIZACION
ELECTRONICA
FORMAS DE
INSCRIPCION EN PORTAR LOS
LA CLAVE SOL DOCUMENTOS
DOMICILIO PROCESAL EN LAS
FISCALIZACIONES
El segundo párrafo del artículo 11° del Código Tributario, daba la opción de establecer un domicilio
procesal en cada uno los procedimientos tributarios. Este derecho ha sido limitado con la
modificación incorporada que señala que:
«El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin
perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la administración tributaria de señalar
expresamente un domicilio procesal en cada uno de los procedimientos regulados en el Libro
Tercero del presente Código con excepción del aquel a que se refiere el numeral 1 del artículo
112°….»
Fiscalización Parcial Electrónica
DOMICILIO
INSCRIPCION EN
PROCESAL EN
LA CLAVE SOL
LA
FISCALIZACION
FISCALIZACION
ELECTRONICA
OBLIGACIONES FORMAS DE
DEL PORTAR LOS
COMPRADOR Y DOCUEMTNOS
DEL
TRANSPORTISTA
INSCRIPCION EN LA CLAVE SOL
Se ha modificado el numeral 1 del artículo 87° del Código Tributario y se ha añadido a la
obligación de inscribirse en el RUC la obligación de inscribirse en la clave sol.
Pero la obligación no sólo es de inscribirse sino de consultar periódicamente el mismo.
A la par se establece la obligación de aportar todos los datos necesarios para la inscripción,
así como para su actualización.
Fiscalización Parcial Electrónica
DOMICILIO
PROCESAL EN INSCRIPCION EN
LA LA CLAVE SOL
FISCALIZACION
FISCALIZACION
ELECTRONICA
OBLIGACIONES FORMAS DE
DEL PORTAR LOS
COMPRADOR Y DOCUEMTNOS
DEL
TRANSPORTISTA
1.- CREACION DE LA FISCALIZACION
PARCIAL ELECTRONICA (FPE)
El paquete tributario ha creado el procedimiento de fiscalización parcial electrónica, el cual ha sido
incorporado en el artículo 61 del Código Tributario, por lo que ahora tenemos fiscalización
definitiva, parcial y parcial electrónica.
2.- CUANDO PROCEDE LA
FISCALIZACION PARCIAL ELECTRONICA
(FPE)
La fiscalización parcial electrónica procede cuando:
«Del análisis de la información proveniente de las declaraciones del propio deudor o de los
terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive y conserve
en sus sistemas, se compruebe que parte, uno o algunos de los elementos de la obligación
tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario.»
3.- PROCEDIMIENTO DE LA FISCALIZACION
1. La SUNAT comenzará la FPE notificando dicho procedimiento vía electrónica.
2. La notificación ira acompañada de una liquidación preliminar del tributo a regularizar y
los intereses, con el detalle de los reparos.
3. El plazo para resolver dicho requerimiento será de 10 días hábiles siguientes a la
notificación.
4. 20 días hábiles después de vencido el plazo SUNAT notificará la Resolución de
Determinación o Resolución de Multa.
3.- PROCEDIMIENTO DE LA FISCALIZACION
5. La notificación de la RD y RM se realizará vía electrónica.
6. El plazo de fiscalización es de 30 días hábiles .
7. No se aplicará las disposiciones señaladas para las fiscalizaciones definitivas o
parciales.
MODULO VI
Plazos, prórrogas, suspensiones,
requerimientos, otros documentos
y formas de determinar
24/07/2021 116
QUE DOCUMENTOS SE USAN
¿Qué es un acta de fiscalización?

¿Qué es la carta?
¿Qué es el requerimiento?
¿Qué es el resultado del
Requerimiento?
CARTAS REQUERIMIENTOS RESULTADOS AL ACTAS
REQUERIMIENTO
• Se comunica al sujeto • Se solicita al Sujeto • Se comunica al sujeto • El agente fiscalizador
fiscalizado que será objeto fiscalizado, la exhibición y/o fiscalizado el cumplimiento dejará constancia de la
de un procedimiento de presentación de informes, o incumplimiento de lo solicitud de prorroga para
fiscalización, se presenta al análisis, libros de actas, solicitado en el el caso del pedido
Agente Fiscalizador que registros y libros contables Requerimiento. inmediato de
realizará el procedimiento e y demás documentos y/o documentación.
indicará, además, los información, relacionados
períodos y tributos o las con hechos susceptibles de
Declaraciones Unicas de generar obligaciones
Aduanas que serán materia tributarias o para fiscalizar
del referido procedimiento. inafectaciones,
exoneraciones o beneficios
tributarios.
• Se comunica la ampliación • Solicitar la sustentación • Puede utilizarse para
del Procedimiento de legal y/o documentaria notificar los resultados de
Fiscalización a nuevos respecto de las la evaluación efectuada a
períodos, tributos o observaciones e los descargos que hubiera
Declaraciones Unicas de infracciones imputadas presentado respecto de las
Aduanas, según sea el durante el transcurso del observaciones formuladas
caso. Procedimiento de e infracciones imputadas
Fiscalización. durante el transcurso del
Procedimiento de
Fiscalización.
• Se comunica el reemplazo • Comunicar, de ser el caso, • Se utiliza para detallar si
del Agente Fiscalizador o la las conclusiones del cumplido el plazo otorgado
inclusión de nuevos Procedimiento de por la SUNAT de acuerdo a
agentes. fiscalización indicando las lo dispuesto en el artículo
observaciones formuladas 75° del Código Tributario,
e infracciones detectadas el sujeto fiscalizado
en éste, de acuerdo a lo presentó o no sus
dispuesto en el artículo 75° observaciones
del Código Tributario. debidamente
sustentatadas, así como
para consignar la
evaluación efectuada por el
Agente Fiscalizador de
éstas.
• La suspensión o la
prórroga del plazo a que se
refiere el articulo 62° A del
Código Tributario
• Se comunica cualquier otra
información que deba
notificarse al sujeto
fiscalizado durante el
procedimiento de
fiscalización siempre que
no deba estar contenida en
los demas documentos que
son regulados en los
24/07/2021 artículo 4°, 5° y 6°. 118
DEFINICIONES
SUJETO FISCALIZADO
Persona a que se refiere el Art. 7 del Código

Tributario (Deudor Tributario) y el sujeto pasivo
indicado en el Art. 11 de la Ley General de Aduanas,
que esté comprendido en un Procedimiento de
Fiscalización.
LOS SUJETOS DEL PROCESO DE FISCALIZACIÓN
La Administración
Tributaria La Policía
Tribunal Fiscal
El defensor del
contribuyente
Los fiscales La
Fiscalización Otros
Los jueces
Administraciones
El Extranjeras
Administrado
24/07/2021
AMPLIACIÓN DEL PLAZO
▪ Si el sujeto fiscalizado justifica la aplicación
de un plazo para la misma, el agente
fiscalizador elaborará un acta, dejando
constancia de las razones comunicadas y la
INMEDIATA evaluación de éstas, así como de la nueva
fecha en que debe cumplirse con lo
requerido.
▪ El plazo que se otorgue no deberá ser

menor a dos (2) días hábiles.
24/07/2021
▪ Si el sujeto fiscalizado no solicita la
prórroga se elaborará el resultado del
requerimiento.
INMEDIATA
▪ Si las razones del sujeto fiscalizado no

justifican otorgar la prórroga, el agente
fiscalizador indicará en el resultado del
requerimiento la evaluación efectuada.
24/07/2021
MAYOR A 3 DÍAS HÁBILES DE

NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO
▪ El sujeto fiscalizado deberá presentar un escrito

sustentando sus razones con una anticipación no
menor a tres días hábiles anteriores a la fecha en
que debe cumplir con lo requerido.
24/07/2021
DENTRO DE LOS 3 DÍAS HÁBILES

DE NOTIFICADO EL REQUERIMIENTO
▪ El sujeto fiscalizado podrá solicitar la prórroga

hasta el día hábil siguiente de realizada dicha
notificación.
24/07/2021
LA SOLICITUD DE PRORROGA
SE CONSIDERA COMO NO PRESENTADA
▪ De no cumplirse con los plazos señalados para solicitarla,

salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente
sustentado. Para estos efectos deberá estarse a lo
establecido en el artículo 1315 del Código Civil.
▪ Cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza

mayor y no se sustente dicha circunstancia.
24/07/2021
La carta mediante la cual la Sunat responda la solicitud
de prórroga podrá ser notificada hasta el día anterior a
la fecha de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el requerimiento.
24/07/2021 126
▪ Si la Sunat NO NOTIFICA su respuesta, en el plazo

señalado, el sujeto fiscalizado considerará que se le
ha concedido automáticamente los siguientes plazos:
a) Dos días hábiles, cuando la prórroga

solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o
cuando el sujeto fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prórroga.
24/07/2021
señalado, el sujeto fiscalizado considerará que se
le ha concedido automáticamente los siguientes
plazos:
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió

un plazo de tres hasta cinco días
hábiles.
24/07/2021 128
señalado, el sujeto fiscalizado considerará que se
le ha concedido automáticamente los siguientes
plazos:
c) Cinco días hábiles, cuando solicitó un

plazo mayor a los cinco días hábiles.
24/07/2021 129
2.- El inicio de la fiscalización: La
notificación
¿Cómo pueden notificarme?

Fiscalización Definitiva Fiscalización Parcial
Fiscalización Parcial
Electrónica.
• Presencial • Presencial • Mediante Notificación electrónica

• Mediante notificación • Mediante notificación
electrónica electrónica
Anexo N° 1 RS 014-2008
24/07/2021 130
3.- Los plazos de los procesos de fiscalización
De acuerdo al tipo de fiscalización
Fiscalización Definitiva Fiscalización Parcial Fiscalización Parcial

Electrónica.
• Debe efectuarse en un • Debe efectuarse en un

plazo de un (1) año. plazo de (6) meses. • 30 días hábiles
• Desde la entrega de la • Desde la entrega de la
totalidad de la información totalidad de la información
y/o documentación y/o documentación
solicitada solicitada
12m
30dh 06m
24/07/2021
12m
06m
¿Qué ocurre si vence el plazo de fiscalización?
Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización no se podrá notificar al

deudor tributario otro acto de la Administración Tributaria en el que se le requiera
información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y período materia del procedimiento, sin perjuicio de los
demás actos o información que la Administración Tributaria pueda realizar o recibir de
terceros o de la información que ésta pueda elaborar.
¿De que me ayuda saber

esto?
24/07/2021
¿De que me ayuda

saber esto?
SE PUEDE PRESENTAR UNA QUEJA AL TRIBUNAL FISCAL Y ESTE

DECLARARA EL REQUERIMIENTO NULO, SI COMPRUEBA EL EXCESO
DEL PLAZO
24/07/2021
¿El plazo de fiscalización se puede prorrogar?
Fiscalización Definitiva
1 año 2 años
1 mes antes SUNAT
debe comunicar al
contribuyente.
EN QUE CASOS PROCEDE:
a. Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersión
geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre otras circunstancias.
b. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión fiscal.
c. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboración
empresarial y otras formas asociativas.
24/07/2021
6m 1 año
1 mes antes SUNAT
debe comunicar al
contribuyente.
DURANTE LOS SEIS MESES PUEDE AMPLIAR LOS ASPECTOS A REVISAR SIN
EXCEDER EL PLAZO DE SEIS MESES
24/07/2021
electrónica 30 Dh
NO HAY PRORROGA
24/07/2021
¿LOS PLAZOS SE PUEDEN SUSPENDER?

Durante el plazo en que Durante el plazo de las
Durante la tramitación por causas de fuerza prórrogas solicitadas
de las pericias. mayor la Administración por el deudor
Tributaria interrumpa sus tributario.
actividades.
Durante el lapso que transcurra desde que

la Administración Tributaria solicite Durante el lapso en que el deudor tributario
información a autoridades de otros países incumpla con la entrega de la información
hasta que dicha información se remita. solicitada por la Administración Tributaria.
Durante el plazo de cualquier proceso

judicial cuando lo que en él se resuelva Durante el plazo en que otras entidades de la
resulta indispensable para la Administración Pública o privada no proporcionen la
determinación de la obligación tributaria información vinculada al procedimiento de
o la prosecución del procedimiento de fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
fiscalización, o cuando ordena la
suspensión de la fiscalización.
24/07/2021
¿LOS PLAZOS SE PUEDEN SUSPENDER?
1año 2 año
1 mes antes SUNAT debe comunicar al
contribuyente.
¿COMO ME ENTERO QUE SE SUSPENDIERON?
24/07/2021
4.2.- ¿Qué base de determinación
existe?
24/07/2021
El artículo 63 del Código
• 1. Base cierta : Tomando en cuenta los elementos existentes que
Tributario establece que la permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación
determinación de la tributaria y la cuantía de la misma.
obligación tributaria puede • 2. Base presunta : En mérito a los hechos y circunstancias que,
por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria,
realizarse considerando las permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.
bases siguientes:
Bases de determinación
RTF N° 00508-1-2018 (23/01/2018)
Procede la determinación sobre base cierta y sobre base presunta, simultánea, si
su aplicación no distorsiona la imposición.
Determinación sobre base cierta

RTF 06586-5-2017 (01/08/2017)
No procede determinar sobre base cierta tomando como base únicamente el detalle de la
información proporcionada por el recurrente en las que se aprecia la participación de las
entidades administradoras de tarjetas de crédito.
¿Cuándo pueden aplicar las presunciones?
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base
presunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administración se lo hubiere
requerido.
2. La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su
veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la determinación o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
RTF N° 00244-8-2018 (11/01/2018)

La no utilización de medios de pago en préstamos, no acredita la causal
contemplada en el numeral 2 del artículo 64° del Código Tributario.
RTF 08216-2-2017 (15/09/2017)
Se configura la causal para determinar sobre base presunta
prevista por el numeral 2) del artículo 64° del Código Tributario
cuando no se acredita fehacientemente el origen de depósitos
bancarios.
La Administración Tributaria podrá utilizar directamente los procedimientos de determinación sobre base presunta, cuando:
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro
del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.
RTF 10759-5-2017 (04/12/2017)

La existencia de comprobantes de pago a nombre de un contribuyente no acreditan por si solos que existan
compras omitidas, debiendo la Administración realizar las comprobaciones o verificaciones necesarias para
determinar la veracidad de las operaciones de compra atribuidas a aquél.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad,
del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o cuando
éstos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y otros.
10. Se detecte la remisión o transporte de bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto en las
normas para sustentar la remisión o transporte, o con documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados comprobantes de pago o guías de remisión, u otro documento que carezca de validez.
11. El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos que se establezcan mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de pasajeros señalado en
las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas utiliza un número diferente de máquinas
tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de máquinas tragamonedas o programas de juego no
autorizados o no registrados; explota máquinas tragamonedas con características técnicas no autorizadas; utilice fichas o medios
de juego no autorizados; así como cuando se verifique que la información declarada ante la autoridad competente difiere de la
proporcionada a la Administración Tributaria o que no cumple con la implementación del sistema computarizado de interconexión
en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y máquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aquéllas otorgadas por la autoridad competente
conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y máquinas tragamonedas.
¿Cuáles son los efectos de la aplicación
de las presunciones?
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Caso I: Omisión de S/. 500,000.00
Impuesto Selectivo al Consumo.
Vta Gravada
mes % Distribución
S/.
Las ventas o ingresos determinados incrementarán las enero 100,000.00 18.87% 94,340.00
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados febrero 200,000.00 37.74% 188,679.00
en cada uno de los meses comprendidos en el marzo 50,000.00 9.43% 47,170.00
requerimiento en forma proporcional a las ventas o abril - 0.00% -
mayo - 0.00% -
ingresos declarados o registrados.
junio - 0.00% -
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingresos julio - 0.00% -
declarados o registrados, la atribución será en forma agosto - 0.00% -
proporcional a los meses comprendidos en el setiembre - 0.00% -
requerimiento. octubre - 0.00% -
noviembre 80,000.00 15.09% 75,471.00
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará diciembre 100,000.00 18.87% 94,340.00
derecho a cómputo de crédito fiscal alguno. Total 530,000.00 500,000.00
¿Cuáles son los efectos de la aplicación de
las presunciones?
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo. Caso II: Omisión de S/. 600,000.00
Vta Gravada
Las ventas o ingresos determinados incrementarán las mes
S/.
Distribución
%
ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados enero - 50,000.00

-
febrero - 50,000.00
-
en cada uno de los meses comprendidos en el marzo - 50,000.00
-
requerimiento en forma proporcional a las ventas o abril - 50,000.00
-
mayo - 50,000.00
-
ingresos declarados o registrados. junio - 50,000.00
-
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o julio - 50,000.00
-
agosto - 50,000.00
-
ingresos declarados o registrados, la atribución será en setiembre - 50,000.00
-
forma proporcional a los meses comprendidos en el octubre - 50,000.00
-
requerimiento. noviembre - 50,000.00
-
diciembre - 50,000.00
-
En estos casos la omisión de ventas o ingresos no dará Total - 600,000.00
derecho a cómputo de crédito fiscal alguno.
las presunciones?
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o inafectas con el Impuesto
General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, no se computarán efectos en dichos impuestos.
Caso III: Omisión de S/. 600,000.00
mes Vta Exonerada Vta Inafecta Distribución
enero 100,000.00 50,000.00 -

febrero 100,000.00 50,000.00 -
marzo 100,000.00 50,000.00 -
abril 100,000.00 50,000.00 -
mayo 100,000.00 50,000.00 -
junio 100,000.00 50,000.00 -
julio 100,000.00 50,000.00 -
agosto 100,000.00 50,000.00 -
setiembre 100,000.00 50,000.00 -
octubre 100,000.00 50,000.00 -
noviembre 100,000.00 50,000.00 -
diciembre 100,000.00 50,000.00 -
Total 1,200,000.00 600,000.00 -
las presunciones?
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones exoneradas y/o inafectas con el
Impuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se presumirá que se han realizado operaciones
gravadas.
Caso IV: Omisión de S/. 600,000.00
Vta Vta Gravada Vta Gravada

mes Vta Gravada %
Exonerada presunta total
enero 200,000.00 50,000.00 0.11 66,667.00 266,667.00
febrero 100,000.00 50,000.00 0.06 33,333.00 133,333.00
marzo 200,000.00 50,000.00 0.11 66,667.00 266,667.00
abril 100,000.00 50,000.00 0.06 33,333.00 133,333.00
mayo 200,000.00 50,000.00 0.11 66,667.00 266,667.00
junio 100,000.00 50,000.00 0.06 33,333.00 133,333.00
julio 200,000.00 50,000.00 0.11 66,667.00 266,667.00
agosto 100,000.00 50,000.00 0.06 33,333.00 133,333.00
setiembre 200,000.00 50,000.00 0.11 66,667.00 266,667.00
octubre 100,000.00 50,000.00 0.06 33,333.00 133,333.00
noviembre 200,000.00 50,000.00 0.11 66,667.00 266,667.00
diciembre 100,000.00 50,000.00 0.06 33,333.00 133,333.00
Total 1,800,000.00 600,000.00 1.00 600,000.00 2,400,000.00
las presunciones?
(iii) Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación, se presumirá que se han realizado operaciones internas
gravadas.
Caso V: Omisión de S/. 600,000.00
Vta Gravada Vta Gravada

mes Vta Gravada Exportación %
presunta total
enero 200,000.00 50,000.00 0.11 66,667.00 266,667.00
febrero 100,000.00 50,000.00 0.06 33,333.00 133,333.00
marzo 200,000.00 50,000.00 0.11 66,667.00 266,667.00
abril 100,000.00 50,000.00 0.06 33,333.00 133,333.00
mayo 200,000.00 50,000.00 0.11 66,667.00 266,667.00
junio 100,000.00 50,000.00 0.06 33,333.00 133,333.00
julio 200,000.00 50,000.00 0.11 66,667.00 266,667.00
agosto 100,000.00 50,000.00 0.06 33,333.00 133,333.00
setiembre 200,000.00 50,000.00 0.11 66,667.00 266,667.00
octubre 100,000.00 50,000.00 0.06 33,333.00 133,333.00
noviembre 200,000.00 50,000.00 0.11 66,667.00 266,667.00
diciembre 100,000.00 50,000.00 0.06 33,333.00 133,333.00
Total 1,800,000.00 600,000.00 1.00 600,000.00 2,400,000.00
las presunciones?
Caso V: Omisión de S/. 600,000.00
b) Para efectos del Impuesto a la Renta
Concepto Como Declaró Presunción Como Queda
Ventas 1,500,000 1,500,000
Tratándose de deudores tributarios que perciban costo de ventas -1,200,000 -1,200,000
exclusivamente renta de tercera categoría del Impuesto Utilidad Bruta 300,000 600,000 900,000
GA y GV -100,000 -100,000
a la Renta, las ventas o ingresos determinados se Utilidad Operativa 200,000 800,000
considerarán como renta neta de tercera categoría del Gastos Financieros -50,000 -50,000
Utilidad Antes de Impuestos 150,000 750,000
ejercicio a que corresponda.
No procederá la deducción del costo computable para
efecto del Impuesto a la Renta. Excepcionalmente en el c) La aplicación de las presunciones no tiene efectos
caso de la presunción a que se refieren los numerales 2. para la determinación de los pagos a cuenta del
y 8. del artículo 65º se deducirá el costo de las compras Impuesto a la Renta de tercera categoría.
no registradas o no declaradas, de ser el caso.
Art. 66° Presunción de ventas o ingresos por omisiones al Reg de Ventas
o ingresos , o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o ehxiba dicho registro o libro
Ventas
Ventas Ventas
según El mayor
mes detectadas % Aumentadas
Supuesto: registro de
(a) (b)
entre a y b
Ventas
Cuando en el registro de ventas o libro de enero 100,000.00 105,000.00 0.14 114,347.83 114,347.83
ingresos, dentro de los doce (12) meses febrero 110,000.00 0.14 125,782.61 125,782.61
marzo 120,000.00 0.14 137,217.39 137,217.39
comprendidos en el requerimiento, se abril 130,000.00 113,000.00 0.14 148,652.17 148,652.17
compruebe omisiones en no menos de mayo 140,000.00 0.14 160,086.96 160,086.96
junio 150,000.00 0.14 171,521.74 171,521.74
cuatro (4) meses consecutivos o no julio 120,000.00 0.14 137,217.39 137,217.39
consecutivos, que en total sean iguales o agosto 130,000.00 128,000.00 0.14 148,652.17 148,652.17
setiembre 140,000.00 0.14 160,086.96 160,086.96
mayores al diez por ciento (10%) de las octubre 90,000.00 0.14 102,913.04 102,913.04
ventas o ingresos en esos meses, se noviembre 100,000.00 180,000.00 0.14 114,347.83 180,000.00
diciembre 110,000.00 0.14 125,782.61 125,782.61
incrementará las ventas o ingresos
Prueba:
registrados o declarados en los meses Ventas
restantes, en el porcentaje de omisiones según
registro de Ventas
constatadas, sin perjuicio de acotar las mes Ventas detectadas omisón %
omisiones halladas. enero 100,000.00 105,000.00 5,000.00 0.05
abril 110,000.00 113,000.00 3,000.00 0.03
agosto 120,000.00 128,000.00 8,000.00 0.07
noviembre 130,000.00 180,000.00 50,000.00 0.38
460,000.00 526,000.00 66,000.00 0.14
Art. 70° Presunción de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado
Supuesto: Procedimiento:
Cuando el patrimonio real del deudor El monto de las ventas o ingresos omitidos resultará de aplicar sobre la
tributario generador de rentas de tercera diferencia patrimonial hallada, el coeficiente que resultará de dividir el
categoría fuera superior al declarado o monto de las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias
registrado, se presumirá que la diferencia declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte la omisión.
patrimonial hallada proviene de ventas o Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarán al ejercicio
ingresos gravados del ejercicio, derivados de gravable en el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las
ventas o ingresos omitidos no declarados. ventas o ingresos omitidos no podrán ser inferiores al monto del patrimonio
no declarado o registrado determinado conforme lo señalado en la presente
presunción
Procedimiento Excepcional
De tratarse de deudores tributarios que, por la naturaleza de sus operaciones, no contaran con
existencias, el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior se determinará considerando el
valor del patrimonio neto de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
corresponda al ejercicio fiscal materia de revisión, o en su defecto, el obtenido de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actividad
similar.
Art. 70° Presunción de ventas o ingresos
omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado
RTF N° 01627-10-2017 (23/02/2017)
Presunción de ingresos por patrimonio no declarado o no registrado.
Se revoca la resolución apelada en cuanto a la presunción de ingresos por
patrimonio no declarado o no registrado. Se indica que la Administración concluyó
que al no haberse registrado en los libros contables los activos fijos comprendidos
por 12 tanques y un camión cisterna, se configuraron los supuestos previstos por
los numerales 2) y 4) del artículo 64° del Código Tributario, habilitándola así a
efectuar la determinación sobre base presunta. No obstante, se observa de autos
que el recurrente tiene un negocio unipersonal cuya actividad económica principal
es la venta de combustible. Se señala que el recurrente era propietario de un
vehículo desde agosto de 1998, sin embargo, ello no resulta suficiente para afirmar
que dicho bien estaba destinado a su negocio,
Art. 70° Presunción de ventas o ingresos
omitidos por patrimonio no declarado o no
registrado
RTF N° 07717-10-2014 (24/06/2014) Presunción por patrimonio omitido.
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra las resoluciones
de determinación emitidas por el Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta del
ejercicio 2006 y las resoluciones de multa giradas por la infracción tipificada por el numeral 1) del
artículo 178º del Código Tributario. Con relación al reparo por presunción de ventas o ingresos
omitidos por patrimonio no declarado o no registrado, se indica que de la verificación de la
declaración jurada rectificatoria del Impuesto a la Renta así como del Libro de Inventarios y
Balances, se aprecia que la recurrente ha señalado un pasivo pendiente al 31 de diciembre de
2006, sin embargo, no adjuntó documentación fehaciente que lo sustentara, por lo que se
configura el supuesto previsto por el numeral 2) del artículo 64º del Código Tributario
Modulo VII
Conclusión del procedimiento de fiscalización
y límites para presentar medios probatorios
24/07/2021
Terminación del procedimiento
3 dH
para
responder
Req. 75° Si se presenta RD/RM u

luego no será OP
evaluada
En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en

dicha comunicación, el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el
contribuyente o responsable podrá presentar por escrito sus observaciones a los
cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administración
Tributaria las considere, de ser el caso. La documentación que se presente ante la
Administración Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no será
merituada en el proceso de fiscalización o verificación.
RTF N° 00225-5-2018 (11/01/2018)
La Administración no detectó ni comunicó reparo en fiscalización
Se revoca la apelada, en el extremo referido al reparo a la base
imponible del Impuesto General a las Ventas por diferencias entre lo
declarado y registrado, debido a que no se aprecia que la
Administración, durante el procedimiento de fiscalización, haya
detectado la observación y haya requerido a la recurrente los
descargos respectivos, por lo que el reparo no se encuentra
debidamente sustentado.
RTF N° 00225-5-2018 (11/01/2018)
La Administración no detectó ni comunicó reparo en fiscalización
Se revoca la apelada, en el extremo referido al reparo a la base imponible
del Impuesto General a las Ventas por diferencias entre lo declarado y
registrado, debido a que no se aprecia que la Administración, durante el
procedimiento de fiscalización, haya detectado la observación y haya
requerido a la recurrente los descargos respectivos, por lo que el reparo
no se encuentra debidamente sustentado.
Modulo VIII
Sustentación de reparos
24/07/2021
Sustentación de reparos
Artículo 125o.- MEDIOS PROBATORIOS
Los únicos medios probatorios que pueden
actuarse en la vía administrativa son los
documentos, la pericia y la inspección del
órgano encargo de resolver, los cuales serán
valorados por dicho órgano, conjuntamente con
las manifestaciones obtenidas por la
Administración Tributaria.
¿Qué sucede si obtengo declaraciones
de mis proveedores?
Resolución N° 12732-5-2015
“Que en cuanto a lo argumentado por la recurrente sobre que en las cartas
emitidas por diversos proveedores se deja constancia que la compra de pescado sí
se realizó, cabe señalar que de acuerdo al artículo 125° del Código Tributario, sólo
constituyen medios probatorios que puedan actuarse en la vía administrativa son
los documentos, la pericia y la inspección del órgano encargado de resolver, los
cuales serán valorados por dicho órgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administración, y si bien las declaraciones de
parte pueden ser consideradas, ello sólo podría efectuarse conjuntamente con
las demás pruebas o verificaciones actuadas, no teniendo por sí solas valor
probatorio, por lo que no procede amparar tal alegato”
▪ Dos grandes vertientes del desconocimiento
de operaciones:
– Desconocimiento de operaciones relacionadas a
bienes.
– Desconocimiento de operaciones relacionadas a
servicios.
Es obligatorio guardar un nivel mínimo probatorio.
El Tribunal Fiscal ha señalado que los contribuyentes deben

mantener al menos un nivel mínimo indispensable de elementos
de prueba que acrediten que los comprobantes de sustenten su
derecho correspondan a operaciones reales, al no resultar
suficiente la presentación de los comprobantes de pago o el
registro contable de estos mismos.
RTF´s Nros 00120-5-2002 y 03708-1-2004
La Administración debe evaluar la efectiva realización
de las operaciones.
• El Tribunal Fiscal ha establecido que a fin de determinar
si se trata de operaciones que no son reales, la
Administración debe llevar a cabo acciones destinadas a
evaluar la efectiva realización de las operaciones, en base
a:
▪ La documentación proporcionada por el
contribuyente.
▪ Cruces de Información con los supuestos proveedores.
▪ Cualquier otra medida destina a lograr dicho objetivo.
• RTF´s Nros 03292-1-2009 y 04100-4-2007
Se debe investigar todas las circunstancias del caso.
▪ Pero de acuerdo al Tribunal Fiscal la Administración Tributaria

ha establecido que para demostrar la hipótesis de que no
existió operación real es preciso que se investiguen todas las
circunstancias del caso, actuando para tal efecto los medios
probatorios pertinentes y sucedáneos siempre que sean
permitidos por el ordenamiento tributario, valorándolos en
forma conjunta y con apreciación razonada.
▪ RTF´s Nros 06368-1-2003
Los cruces sólo no sirven, pero si se analizan en conjunto
▪ Por otro lado, también se ha establecido que si en la

verificación y cruce de información, los proveedores
incumplieran con presentar alguna información o no
demostraran la fehaciencia de una operación, tales
hechos no pueden ser imputables al usuario o
adquiriente; y en este sentido se ha señalado que el
incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte
de los proveedores de la recurrente no es suficiente pero
si lo es cuando la Administración ha evaluado
conjuntamente una serie de hechos comprobados en la
fiscalización para concluir que las adquisiciones no son
reales.
Ejemplos
RTF 03130-5-2004
Operación: Adquisición de chatarra
Impuesto acotado: Impuesto a la Renta e IGV
Resultado: Confirmado por el Tribunal Fiscal
solicitado por SUNAT Respuesta de la empresa Evaluación de SUNAT Evaluación del Tribunal Fiscal
Sustenta la realización de las peraciones de
compra efectuadas a los proveedores
detallados en anexo. Y pidio lo siguiente:
Ingreso y salida de mercadería
Ordenes de trabajp
Notas de Pedido
En la medida que no presenta la información
guias de remisión No presento información Se repara el Crédito Fiscal y el costo
confirma el reaprao realizado.
ordenes de compra emitidas
Otrosdocumentos sustentatorios
En los cruces realizados las empresas no
sustentaron sus adquisicione sy por lo tanto
tampoco la posibilidad de vender dichos
bienes.
RTF 13345-2-2011
Ejemplos Operación: Compras de operadores de Nucleo
Impuesto acotado: IGV
Resultado: Confirmado por la Administración
solicitado por SUNAT Respuesta de la empresa Evaluación de SUNAT Evaluación del Tribunal Fiscal
Sustenta la realización de las peraciones de
no realizaron contratos,adjunta declaraciones de
compra efectuadas a los proveedores El Tribunal Fiscal indica que en el expediente
proveedores
detallados en anexo. Y pidio lo siguiente: no encontró órdenes de pedido o compra,
Manera como realizó contacto no realizó cotizaciones cotizaciones, proformas, contratos o caulquier
las personas que intervinieron tipo de comunicación comercial con los
La Administración llega a la conclusión de proveedores. Descartó las declaracionesde
lugar y medio de contacto
que no se acreditó la operación por que no proveedores por que es un documento de parte
adjunto cheques y resumen de los estados de cuenta
presentar la forma de pago señalo la vinculación con el proveedor, no y por que existía indicios de que fueron
bancarios
solicitaron cotizaciones, las guias de remisión obligados. Descartó las g/R porque no se
ordenes de compra emitidas no utilizó ordenes de compra
estaban con los datos incumpletos del indicaba la fecha de inicio de traslado, el tipo de
partes de ingreso a almacén transportista, vehículo y del chofer. vehpículo, la licencia de conducir y el nombre
controles de inventario adjunto el control de invnetarios Adicionalmente los proveedores tampoco del chofer. Adicionalmente, los datos de
guias de remisión copias de guias de remision habían demostrado fehacientemente haber unidades de transporte también es cuestionado
identificación al transportista identifico al transportista realizado las ventas. por el Tribunal Fiscal por que los transportistas
negaron haber prestado el servicio. Se
vehículo utilizado adjunto datos del vehiculo
cuestiona los cheques porque no obra cargo de
propietario de vehiculo adjunto nombre de transportistas
la entrega ni los estados bancarios que permita
placa de rodaje verificar que fueron cobrados.
destino de los bienes adquiridos
RTF 13654-8-2011
Ejemplos Operación: Adquisición de Chatarra de aluminio
Impuesto acotado: IGV
Resultado: El reparo levantado por el Tribunal Fiscal.
Información sobre las operaciones
Documentación y sustento requerido por SUNAT señaladas en anexo a requerimiento
Respuesta de la empresa Evaluación de SUNAT Evaluación del Tribunal Fiscal
Adquirió de prov eedores de chatarra
El transporte lo realizaron los prov eedores
El transporte fue acreditado con guías de remisión de
los prov eedores.
Las G/R no consignan:
El número de documento de indentidad
La adquisición de chatarra esta razonablemente
De certificado de inscripicón
acreditada en las G/R de los prov eedores por
N i de licencia de conductor
Las guías contaban con cargo de recepción con lo que demuestran el traslado y la recepción de la
cual acredita la recepción. N i marca de v ehículo mercadería, los demás incumplimientos son
En algunos casos sólo mencionan nombres formales y no implica que se desconozca el
de conductor y no nombres y apellidos. documento como prueba.
CONCLUSION: Las G/R no reunían los
requisitos como guías de remisión.
Meritua la presentación de Las constancias de
depósito de las detracciones equiv alente al
Presenta constancia de detracciones con anotaciones
14% de importe de las operacionesy que
sobre las operaciones.
porporciona indicios razonables acerca de su
contraprestación.
C uentas corrientes en donde figuran la cancelación.
Además la SU N AT debió ev aluar los cheques
Presentó escrito indicando que había solicitado la presentados en reclamación por que el
N O presentó los cheques.
Banco las copias de los cheques contribuy ente estuv o imposibilitado de
presentarlos.
Efectuaron cruces y los prov eedores
manifestarion que no realizaban el traslado de
la mercadería, que no contaban con almacén
para juntar chatarra, ni con personal y que no
conocían a la empresa, tampoco tenían
comprobantes de compra de mercadería de
chatarra y cobre que habían informado a la
SU N AT.
2.- Desconocimiento de operaciones
relacionadas a Servicios
▪ Servicios que se plasman de forma tangible.
▪ Servicios que no se plasman en forma tangible.
COMO PROBAR LOS SERVICIOS
SEGÚN SU NATURALEZA
Servicios que general un resultado Servicios que general un resultado
tangible: intangible:
Modulo X
Emisión y notificación de resoluciones
de determinación y multa
24/07/2021
Cuando se emiten
▪ Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria emitirá la

correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de Pago, si
fuera el caso.
¿Naturaleza de la RD?
La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia
del crédito o de la deuda tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originan la notificación de
una resolución de determinación no pueden ser objeto de una nueva
determinación, salvo en los casos previstos en los numerales 1 y 2 del artículo 108°.
Requisitos de la RD
La Resolución de Determinación será formulada por escrito y expresará:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la declaración
tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. “El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización.
Tratándose de un procedimiento de fiscalización parcial expresará, además, los aspectos que han
sido revisados”.
Modulo X
Medios de defensa en procedimiento
de fiscalización
24/07/2021 177
Queja
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que
afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código; debiendo ser resuelto
por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de presentado el
recurso, tratándose de recursos contra la Administración Tributaria.
b) El Ministro de Economía y Finanzas dentro del plazo de veinte (20) días, tratándose
de recursos contra el Tribunal Fiscal.
Reclamo
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la

Administración Tributaria podrán interponer reclamación.
Apelación de puro derecho
Artículo 151º.- APELACIÓN DE PURO DERECHO

Podrá interponerse recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal dentro
del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes a la notificación de los
actos de la Administración, cuando la impugnación sea de puro derecho,
no siendo necesario interponer reclamación ante instancias previas.
Modulo XI
Tipos de fiscalización
24/07/2021
XI
1. La auditoría de la norma XVI
24/07/2021
EL HOY DE LA NORMA XVI
Sólo en una fiscalización definitiva

Aplicación
de la
norma XVI Con opinión favorable del Comité Revisor
El informe Debe
es presentar
notificado una
al contrib. declaración
Elabora
informe y
Inicio de la remite exp. Citar al El comité
fiscalización de sujeto revisor 30
fiscalización fiscalizado días hábiles
al Comíté
1- Modificación del plazo de fiscalización
AHORA
ANTES
3. Excepciones al plazo: El plazo señalado en el
3. Excepciones al plazo: El plazo presente artículo no es aplicable en el caso de
señalado en el presente artículo no procedimientos de fiscalización efectuados por
es aplicable en el caso de aplicación de las normas de precios de
fiscalizaciones efectuadas por transferencias o en los procedimientos de
aplicación de las normas de precios fiscalización definitiva en los que corresponda
remitir el informe a que se refiere el artículo 62-
de transferencia
C al Comité Revisor
ALTO PARE
Las fiscalizaciones en los cuales se aplique la norma XVI han sido considerados en la excepción del plazo de
fiscalización
2.- Publicidad del expediente:
Antes: Hoy:
Tratándose de un procedimiento de fiscalización o
Tratándose de procedimientos de de verificación, los deudores tributarios o sus
verificación o fiscalización, los representantes o apoderados tendrán acceso
deudores tributarios o sus únicamente a los expedientes en los que son parte
representantes o apoderados tendrán y se encuentren culminados, salvo cuando se trate
del expediente del procedimiento en el que se le
acceso únicamente a los expedientes
notifique el informe a que se refiere el artículo 62-
en los que son parte y se encuentren C. El acceso no incluye aquella información de
culminados, con excepción de aquella terceros comprendida en la reserva tributaria. El
información de terceros que se representante o apoderado que actúe en nombre
encuentra comprendida en la reserva del deudor tributario debe acreditar su
representación conforme a lo establecido en el
tributaria.
artículo 23.
ALTO PARE ADVERTENCIA:

De acuerdo a lo señalado por la norma no se podrá tener acceso al expediente en el cual
se aplico la norma XVI.
El representante o representante deberá presentar un escrito con firma legalizada
3.- Nuevos responsables I
13. Sea sujeto de la aplicación de los párrafos segundo al quinto de la

Norma XVI del Título Preliminar. La responsabilidad se atribuye a los
representantes legales siempre que hayan colaborado con el diseño o la
aprobación o la ejecución de actos, situaciones o relaciones económicas
previstas en los párrafos segundo al quinto de la Norma XVI.
3.- Nuevos responsables II
Tratándose de sociedades que tengan directorio, corresponde a este

órgano societario definir la estrategia tributaria de la sociedad debiendo
decidir sobre la aprobación o no de actos, situaciones o relaciones
económicas a realizarse en el marco de la planificación fiscal. Esta
facultad es indelegable.
4.- Nuevos requisito de las RD
La resolución de determinación que se notifique al sujeto fiscalizado

como resultado de la aplicación de la Norma XVI del Título Preliminar
expresa, adicionalmente, la descripción del acto, situación o relación
económica que genera su aplicación, el detalle de la norma que se
considera aplicable y las razones que sustentan la aplicación de la
referida Norma XVI.
5.- Desde cuando se aplica
Lo dispuesto en el artículo 62-C del Código Tributario se aplica

respecto de los procedimientos de fiscalización definitiva en los
que se revisen actos, hechos o situaciones producidos desde el 19
de julio de 2012.
6.- Obligación de informar
Los actos, situaciones y relaciones económicas realizados en el marco de la
planificación fiscal e implementados a la fecha de entrada en vigencia del
Decreto Legislativo que sigan teniendo efectos, deben ser evaluados por el
directorio de la persona jurídica para efecto de su ratificación o modificación.
Lo dispuesto en el párrafo anterior es sin perjuicio de que la gerencia u otros

administradores de la sociedad hubieran aprobado en su momento los
referidos actos, situaciones y relaciones económicas.
El plazo para la ratificación o modificación de los actos, situaciones y relaciones

económicas antes mencionadas vence el 29 de marzo de 2019.
Modificación a la nota 4 de la tabla I
Ahora:
(281) Nota incorporada por el artículo 6 del
Antes: Decreto Legislativo Nº 1113, publicado el 5 de julio
(4) La multa se aplicará en la primera de 2012. (4) La multa se aplicará en la primera
oportunidad que el infractor incurra en la oportunidad que el infractor incurra en la
infracción salvo que éste la reconozca infracción, salvo que éste la reconozca mediante
mediante Acta de Reconocimiento. Para este Acta de Reconocimiento. Para este efecto, debe
presentar la referida acta dentro de los cinco (5)
efecto, la referida acta deberá presentarse
días hábiles siguientes a la comisión de la
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes infracción o dentro de los cinco (5) días hábiles
al de la comisión de la infracción. La sanción siguientes a la fecha en que surte efecto la
de cierre se aplicará a partir de la segunda notificación de la comunicación en la que se
oportunidad en que el infractor incurra en la señale que ha incurrido en dicha infracción, según
misma infracción. A tal efecto, se entenderá sea el caso. La sanción de cierre se aplicará a partir
que ha incurrido en una anterior oportunidad de la segunda oportunidad en que el infractor
cuando la sanción de multa respectiva incurra en la misma infracción. A tal efecto, se
hubiera quedado firme y consentida en la vía entenderá que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sanción de multa
administrativa o se hubiera reconocido la
respectiva hubiera quedado firme y consentida en
primera infracción mediante Acta de la vía administrativa o se hubiera reconocido la
Reconocimiento primera infracción mediante Acta de
Reconocimiento.
XI
2. La auditoría de precios de
transferencia
24/07/2021
Algunos apuntes:
1. El órgano competente
2. El plazo
3. El acceso a papeles de trabajo
XI
3. Auditoría de costos
24/07/2021 194
1.- SUNAT SE PREPARA
FISCALIZACIÓN DE COSTOS
195/33
Nuevas Perspectivas
2.- ASPECTOS PRELIMINARES A
REPASAR
▪ Los elementos del costo.
▪ Como asignar los CIF.
▪ El tratamiento de las variaciones en el costo estándar.
196/33
Nuevas Perspectivas
2.1- LOS ELEMENTOS DEL
COSTO
▪ Los elementos del costo:
▪ Materia Prima Directa
▪ Mano de Obra Directa
▪ Costos Indirectos de Fabricación:
▪ Materia Prima Indirecta
▪ Mano de Obra Indirecta
▪ Otros Costos indirectos de Fabricación
▪ ¿De donde obtenemos los documentos fuentes?
197/33
Nuevas Perspectivas
2.2- COMO SE ASIGNAN LOS CIF
Se conocen como CIF al grupo de costos utilizado para acumular
los costos indirectos de manufactura.
▪ Ejemplos:
▪ - Mano de obra indirecta y materiales indirectos
▪ - Calefacción, luz y energía para la fábrica
▪ - Arriendo del edificio de fábrica
▪ - Depreciación del edificio y del equipo de fábrica
198/33
Nuevas Perspectivas
2.2- COMO SE ASIGNAN LOS CIF
COSTEO REAL vs COSTEO NORMAL

ELEMENTO DEL COSTO COSTEO REAL COSTEO NORMAL
Histórico
MATERIALES DIRECTOS Histórico
Histórico Histórico
MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS DE Histórico

Aplicado
FABRICACION
FISCALIZACIÓN DE COSTOS ¿Cuál método es el tributario? 199/33

Nuevas Perspectivas
COSTEO NORMAL
Se deben realizar estimaciones de los CIF ESTIMADOS o PRESUPUESTADOS y generar una
tasa para aplicar los CIF.
El problema de los CIF estimados es que se pueden producir dos circunstancias:

▪ Capacidad en Exceso
▪ Capacidad Ociosa
200/33
Nuevas Perspectivas
3.- REQUERIMIENTO PREVIOS
DE SUNAT
▪ Requerimiento Inicial de Auditoría. Aspectos

relacionados al costo
▪ Requerimiento sobre el Proceso Productivo Industrial
Manufacturero.
▪ Visitas a planta.
201/33
Nuevas Perspectivas
3.1- REQUERIMIENTO INICIAL DE
AUDITORIA. ASPECTOS RELACIONADOS AL
COSTO.
▪ Normalmente lo envía el área de programación
operativa de IPCN o su similar en otras regionales.
▪ Suele llegar con anterioridad a la notificación de la
carta de fiscalización.
▪ Pueden conceder plazos para su contestación.
▪ No inicia el procedimiento de fiscalización.
202/33
Nuevas Perspectivas
3.1- REQUERIMIENTO INICIAL DE AUDITORIA.
ASPECTOS RELACIONADOS AL COSTO
• En su parte inicial solicitan lo siguiente:
203/33
Nuevas Perspectivas
3.1.a.- La descripción detalla de la metodología de sistemas de
costos utilizados.
Los temas relevantes de informar son:

▪ Que sistema de costos tengo: Proceso ú ordenes.
▪ Que método de valorización uso.
▪ Como asigno los CIF.
▪ Como concilio con los costos reales.
▪ Cual es mi flujo de costos.
204/33
Nuevas Perspectivas
3.1.b.- El cuestionario y los aspectos relacionados al costos de producción
Algunos puntos relevantes:

▪ Como se encuentran
costeados los productos en
proceso. (grado de avance)
▪ No preguntan sobre
subproductos.
▪ Se confirma si se lleva
control de inventario
permanente valorizado.
205/33
Nuevas Perspectivas

▪ Que información contiene
mi informe de producción.
▪ Los productos devueltos
están vencidos.
▪ Mi sistema de registro de
inventarios es en línea, hay
operaciones manuales.
206/33
Nuevas Perspectivas

▪ Tenemos subproductos,
como absorben costos,
como trato los residuos.
▪ MI kardex cuadra una vez
al año o cuadra en cada
vez.
207/33
Nuevas Perspectivas
3.2- REQUERIMIENTO SOBRE
EL PROCESO PRODUCTIVO
INDUSTRIAL MANUFACTURERO
Requerimiento en Excel, suele ser enviado por el área de auditoría.
Solicita información sobre:
▪ Información general.
▪ Información sobre la planta.
▪ Información sobre el proceso productivo.
▪ Información sobre almacenes y productos terminados.
208/33
Nuevas Perspectivas
3.2- REQUERIMIENTO SOBRE EL PROCESO
PRODUCTIVO INDUSTRIAL
MANUFACTURERO
La información técnica solicitada facilita el

trabajo de ingenieros especializados en
producción.
209/33
Nuevas Perspectivas
4.- REQUERIMIENTOS RELACIONADOS
AL COSTO EN LAS FISCALIZACIONES
▪ Cuadres iniciales
▪ Análisis detallados
210/33
Nuevas Perspectivas
4.1- CUADRE INICIALES
a) La Triada: DDJJ – Balance – Kardex
La Administración revisa la información consignada en la DDJJ, con

aquella que se encuentra en el Balance de Comprobación y la que
se encuentra en el Kardex. De existir diferencias, solicita que las
diferencias se justifiquen.
211/33
Nuevas Perspectivas
4.1- CUADRE INICIALES
b) Registros de Costos y Balance
Un aspecto importante es poder sustentar que el libro de costos

coincide con lo consignado en el Balance de Comprobación.
212/33
Nuevas Perspectivas
4.2- ANÁLISIS DETALLADOS
Después de comprobar la información sobre la cual partir un revisión
de Costos pasa por revisar si cada uno de los elementos del costo,
pasa por cuadrar con sus elementos fuentes.
213/33
Nuevas Perspectivas
4.2- ANÁLISIS DETALLADOS
▪ En este contexto se solicitará:
▪ Cuadrar la mano de obra con el PDT 601.
▪ Los materiales consumidos con el monto consignado en el
kardex por consumo.
▪ Los CIF se cuadran con las cuentas contables.
FISCALIZACIÓN DE COSTOS 214/33

Nuevas Perspectivas
5.- Reparos al Costo
FISCALIZACIÓN DE COSTOS 215/33

Nuevas Perspectivas
5.1- Reparos relacionados al
Inventario Inicial
CASO N°5.1.1: Planteamiento
▪ Una empresa adquiere de otra empresa mercadería en el ejercicio

X, pero lo registra como compra en el ejercicio X+1.
Inventario Inicial
CASO N°5.1.1: Observación de SUNAT
En la medida que la operación es del ejercicio X, entonces la mercadería o

fue registrada como compra en el ejercicio X o debe figurar en el Inventario
final del ejercicio X, por lo que registrarlo en el ejercicio X+1 es duplicar la
operación.
Inventario Inicial
CASO N°5.1.1: Posición del Tribunal Fiscal
Inventario Inicial
CASO N°5.1.2:Planteamiento
▪ Una empresa utiliza para la determinación del costo de ventas el

monto de S/. 114,091.11 y no los S/. 60, 966.11 que figuran en
libros. LA diferencia la sustenta en un aumento de capital
Inventario Inicial
CASO N°5.1.2: Observación de SUNAT
SUNAT recalcula el costo de venta considerando el inventario inicial

disminuido.
Inventario Inicial
Inventario Inicial
Inventario Final
▪ Una empresa entrega sus Inventario Físico de Mercaderías y en

base a ello la SUNAT recalcula el costo de venta
Inventario Final
CASO N°5.2.1 Observación de SUNAT
Inventario Final
Inventario Final
▪ Una empresa detalla en su Libros de Inventarios y Balance una

existencia final de S/. 120,126.60
Inventario Final
La Administración verifica que el costo unitario de dichos bienes es

menor al costo promedio de las compras de los últimos cinco meses
y ese sentido el costo de ventas se encuentra sobreestimado y
procede ajustar la diferencia.
Inventario Final
5.3- Reparos relacionados al Costo
de Producción
Una empresa tiene parte de su planta parada y decide enviar a

resultados los gastos que incurre por tener la planta parada.
de Producción
La Administración considera que parte de dichos costos debieron quedarse

en existencia.
5.3- Reparos relacionados al Costo de
Producción
Producción
de Producción
Una empresa no posee documentos sustentatorios de las

importaciones de bienes excepto las DUAS.
de Producción
La Administración considera que al faltar documentos debe repararse el

costo de ventas.
Producción
Producción
Una empresa es requerida por SUNAT para sustentar una diferencia

aproximadamente de 200 mil nuevos soles.
de Producción
La Administración considera que al faltar documentos debe repararse el

costo de ventas.
Producción
5.1- REPAROS RELACIONADOS AL
INVENTARIO INICIAL
CASO N°1: Planteamiento
• Una empresa adquiere de otra empresa mercadería en el

ejercicio X, pero lo registra como compra en el ejercicio X+1.
239/33
Nuevas Perspectivas
5.1- REPAROS RELACIONADOS
AL INVENTARIO INICIAL
CASO N°1: Observación de SUNAT
En la medida que la operación es del ejercicio X, entonces la

mercadería o fue registrada como compra en el ejercicio X o debe
figurar en el Inventario final del ejercicio X, por lo que registrarlo en el
ejercicio X+1 es duplicar la operación.
240/33
Nuevas Perspectivas
XI
4. Incremento patrimonial no
justificado
a. Auditorias de instituciones sin fines de lucro
24/07/2021
Base Normativa
Incremento Patrimonial No Justificado - IPNJ
Ordenamiento Jurídico Vigente
Ley del Impuesto a la Renta - LIR Reglamento de la LIR
Decreto Supremo N° 179-2004-EF Decreto Supremo N° 179-2004-EF
• Artículo 52°.- Presunción de • Artículo 59°.- Aplicación de las

Renta Neta por incremento presunciones
patrimonial no justificado • Artículo 60°.- Métodos de
• Artículo 91°.- Presunciones, determinación de incremento
presunción por incremento patrimonial cuyo origen no
patrimonial no justificado puede ser justificado
• Artículo 92°.- Incremento • Artículo 60°-A.- Justificación
patrimonial no justificado de los incrementos
patrimoniales
Presunción de Renta Neta por IPNJ
“Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen

no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen
Renta Neta no declarada por éste.”
Artículo 52° de la LIR.
Presunción por IPNJ - SUNAT
Sin perjuicio de las presunciones previstas en el Código Tributario,
SUNAT podrá practicar la determinación de la Obligación Tributaria
en base a la presunción de Renta Neta por incremento patrimonial
cuyo origen no puede ser justificado.
Inciso 1) del artículo 91° de la LIR.
La presunción a que se refiere el inciso 1) del Artículo 91 de la Ley,

también será de aplicación cuando se comprueben diferencias entre los
incrementos patrimoniales y los ingresos percibidos, declarados o no.
Artículo 59° del Reglamento de la LIR.
Supuestos que no justifican el
incremento patrimonial
Los incrementos patrimoniales no podrán ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o en
otro documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas.
c) El ingreso al país de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido
retirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan las
condiciones que señale el reglamento.
Supuestos que no justifican el incremento patrimonial
Los incrementos
patrimoniales no Rtf 02468-1-2014 Mandato versus donación
podrán ser justificados
con:
a) Donaciones
recibidas u otras
liberalidades que
no consten en
escritura pública
o en otro
documento
fehaciente.
Elementos para determinar el incremento
patrimonial
SUNAT podrá requerir al deudor tributario que sustente el destino de las rentas o
cualquier ingreso que justifiquen los incrementos patrimoniales.
El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros:
▪ los signos exteriores de riqueza

▪ las variaciones patrimoniales
▪ la adquisición y transferencia de bienes
▪ las inversiones
▪ los depósitos en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero
▪ los consumos
▪ los gastos efectuados durante el ejercicio
fiscalizado, aun cuando éstos no se reflejen en
su patrimonio al final del ejercicio
Se deberán considerar también la deducción de las rentas totales declaradas y
otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por SUNAT.
Elementos para determinar el incremento patrimonial
▪ los signos exteriores de riqueza
▪ las variaciones patrimoniales
▪ la adquisición y transferencia
de bienes
▪ las inversiones
▪ los depósitos en cuentas de entidades
del sistema financiero nacional o del
extranjero
▪ los consumos
▪ los gastos efectuados durante el
ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos
no se reflejen en su patrimonio al final
del ejercicio
Métodos para determinar el
incremento patrimonial
Para determinar el incremento patrimonial en el ejercicio sujeto a fiscalización, la
SUNAT utilizará, a su elección, cualquiera de los métodos que se señalan a
continuación, siendo de aplicación, en cada uno de ellos, lo dispuesto en el
Artículo 92 de la Ley:
1. Método del Balance más Consumo

2. Método de Adquisiciones y Desembolsos
El incremento patrimonial se determinará, en ambos métodos, deduciendo el

patrimonio que no implique una variación patrimonial y/o consumo, tales como
las transferencias entre cuentas del propio deudor tributario, las diferencias de
cambio, los préstamos, los intereses, la adquisición de bienes y/o consumos
realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en
ejercicios anteriores y dispuestos o retirados con tal fin.
Literal d) del artículo 60° del Reglamento de la LIR.
1. Método del Balance más Consumo
Consiste en adicionar a las variaciones

patrimoniales del ejercicio, los consumos.
2. Método de Adquisiciones y Desembolsos
Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título oneroso o
gratuito, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema
financiero, los gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados
durante el ejercicio. Asimismo, se deducirán las adquisiciones y los
depósitos provenientes de préstamos que cumplan los requisitos a que
se refiere el Artículo 60-A.
EJEMPLIFIQUEMOS AMBOS METODOS
El Sr Juan Perez empieza sus actividades económicas el 01 de enero del año 2015,
motivo por el cual a dicha fecha no posee patrimonio.
Durante los años 2015 y 2016 el Adicionalmente, El ser Juan Perez ha realizado
realiza las siguientes actividades los siguientes desembolsos:
económicas y que fueran las únicas
que les generaron ingresos, no tuvo 2015 2016
ningún otro ingreso producto de su Disposición de efectivo 200,000 0
para pago de alquileres
actividad económica. Compra de Departamento 550,000 0
Depósito en el sistema 250,000
2015 2016
Rentas de 2da por 200,000 0 financiero nacional
regalías Total 750,000 250,000
Rentas de 5ta por trabajo 800,000 100,000
profesional
Total 1,000,000 100,000
EJEMPLIFIQUEMOS: Método de Balance
más consumo
El incremento patrimonial se determina de la siguiente manera:
2015 2016
Patrimonio inicial 0
Monto en efectivo no gastado 250000
Inmueble 550000
Patrimonio Final
Inmueble 550000 550000
Monto en efectivo no gastado 250000 100000
Deposito en Banco 250000
Consumo 200000
Incremento Patrimonial 1000000 100000
Rentas Generadas 1000000 100000
Incremento Patrimonial no justificado 0 0
NO HAY INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO

EJEMPLIFIQUEMOS: Método de
Adquisiciones y Desembolsos
El incremento patrimonial se determina de la siguiente manera:
CON ERROR SIN ERROR
2015 2016 2015 2016
Adquisiciones y Desembolsos Adquisiciones y Desembolsos
Inmueble 550,000.00 - Inmueble 550,000.00 -
Monto en efectivo no gastado 250,000.00 Monto en efectivo no gastado 250,000.00 -
Deposito en Banco 250,000.00 Deposito en Banco -
Préstamos - - Préstamos - -
Incremento Patrimonial 800,000.00 - Incremento Patrimonial 800,000.00 -
Rentas Generadas 1,000,000.00 100,000.00 Rentas Generadas 1,000,000.00 100,000.00
Incremento Patrimonial no justificado - -100,000.00 Incremento Patrimonial no justificado - -
El cuarto párrafo del numeral 2 del inciso d) del artículo 60 del Reglamento de la Ley de
Impuesto a la Renta el siguiente párrafo:
El incremento patrimonial se determinará, en ambos métodos, deduciendo el
patrimonio que no implique una variación patrimonial y/o consumo, tales como las
transferencias entre cuentas del propio deudor tributario, las diferencias de cambio, los
préstamos, los intereses, la adquisición de bienes y/o consumos realizados en el ejercicio
con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos
o retirados con tal fin.
EL CASO MAS COMUN ES AQUEL EN EL CUAL
UNA PERSONA NATURAL FACILITA SU CUENTA
PARA RECIBIR EL MONTO DE LAS VENTAS O
INGRESOS DE UNA EMPRESA
EL PECADO FUE: RECIBIR EN UNA FECHA E INGRESAR AL BANCO EN OTRA FECHA
RTF:01601-2-2016
EL CASO MAS COMUN ES AQUEL EN EL CUAL UNA PERSONA
NATURAL FACILITA SU CUENTA PARA RECIBIR EL MONTO DE
LAS VENTAS O INGRESOS DE UNA EMPRESA
EL PECADO FUE: DINERO RECIBIDO DE UNA FACTURA ANULADA
RTF:01601-2-2016
Deducciones en la determinación del IPNJ
Del incremento patrimonial determinado conforme a los métodos
estipulados en el artículo 60° del Reglamento de la LIR, se deducirán:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario 2. Las adquisiciones de bienes por
en el ejercicio, previa comprobación de la SUNAT, aun donaciones u otras liberalidades, que
cuando no hubiere presentado la declaración. Para tal consten en escritura pública o en
efecto, no forman parte de las rentas o ingresos: otro documento fehaciente.
i. Las rentas fictas.
ii. Las retenciones y otros descuentos, tales como El incremento patrimonial no
los realizados por mandato judicial, debidamente justificado estará constituido por la
comprobados por la Administración Tributaria. parte del incremento patrimonial que
iii. Las rentas o ingresos a que se refieren los incisos no haya sido absorbido por las
b) y c) del Artículo 52 de la Ley. deducciones a que se refiere este
iv. Los ingresos provenientes de préstamos, inciso.
cumplan o no los requisitos a que se refiere el
Artículo 60-A.
Literal e) del artículo 60° del Reglamento de la LIR.

Los préstamos de dinero sólo podrán justificar
los incrementos patrimoniales cuando:
1. El préstamo otorgado esté vinculado directamente a la necesidad de adquisición del patrimonio y/o
de incurrir en un consumo cuyo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenamente identificado y no tenga la condición de no habido al
momento de suscribir el contrato ni al momento de efectuar el desembolso del dinero.
3. Tratándose de los mutuatarios, adicionalmente se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se refiere el Artículo 5 de la Ley Nº
28194:
a.1) Podrán justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido recibido a
través de los medios de pago. En este supuesto deberán identificar la entidad del
Sistema Financiero que intermedió la transferencia de fondos.
a.2) La devolución del dinero recibido en préstamo sin utilizar los medios de pago, se
reputará como incremento patrimonial. De haber empleado los medios de pago, deberá
justificar el origen del dinero devuelto.
b) Aquellos exceptuados de utilizar los medios de pago por cumplir con las condiciones a que se
refiere el último párrafo, incisos a) al c), del Artículo 6 de la Ley Nº 28194, podrán justificar los
incrementos patrimoniales cuando cumplan con los requisitos a que se refiere el numeral
siguiente.
Los préstamos de dinero sólo podrán justificar
los incrementos patrimoniales cuando:
4. Tratándose de mutuantes, podrán justificar los incrementos patrimoniales
con los intereses provenientes de los préstamos, cuando los contratos de
préstamo consten en documento de fecha cierta y contengan por lo menos
la siguiente información:
a) La denominación de la moneda e importe del préstamo.
b) La fecha de entrega del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plazo y fechas de pago.
5. La fecha cierta del documento en que consta el contrato y la fecha del
desembolso del préstamo, deberán ser anteriores o coincidentes con las
fechas de las adquisiciones, inversiones, consumos o gastos que se
pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo previsto en el presente Artículo, la SUNAT podrá verificar si la
operación es fehaciente.
Informes de SUNAT
SUNAT
Informe N° 80-2011-SUNAT
A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificará, previamente, la

documentación presentada por el contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de
rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la
adquisición de bienes y/o la realización de consumos en el ejercicio fiscalizado. De lo contrario, tal
importe podrá considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite de otro modo
que no implica una variación patrimonial.
Informe N° 245-2009/SUNAT
En el caso que la Administración Tributaria establezca un incremento patrimonial no justificado a

una sociedad conyugal, el monto de dicho incremento deberá ser atribuido en partes iguales a cada
cónyuge. Si respecto a uno de ellos ya hubiera transcurrido el plazo de prescripción para determinar
y exigir el pago de la deuda tributaria, no podrá atribuírsele un monto mayor del incremento
patrimonial no justificado al otro cónyuge.
Criterios Jurisprudenciales
Tribunal Fiscal
RTF N° 1479-10-2013 – Observancia Obligatoria
▪ En aplicación del Artículo 65°-A del Código Tributario, modificado por Decreto Legislativo N° 981,
en el caso de contribuyentes que no declararon renta alguna, a los que se les ha determinado
renta neta presunta por incremento patrimonial no justificado, y respecto de los cuales, la
Administración no ha determinado si perciben rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categoría y/o rentas de fuente extranjera y/o si obtiene rentas de tercera categoría, la
renta neta imponible está constituida por la referida renta neta presunta, de conformidad con el
procedimiento legal establecido.
RTF N° 4761-4-2003
▪ Los ingresos omitidos de declarar que constituyen renta gravada, detectados en el procedimiento
de fiscalización, cuya procedencia ha sido determinada por la Administración Tributaria, forman
parte de la renta imponible a efecto de determinar el IR, y consecuentemente se excluyen
conjuntamente con la renta declarada, a efecto de determinar el incremento patrimonial no
justificado.
▪ La renta ficta para predios arrendados o cedidos gratuitamente o a precio indeterminado no
permite justificar el incremento patrimonial determinado conforme a lo dispuesto en los artículos
52° y 92° de la LIR.
MODULO XII
Infracciones, sanciones y régimen
de gradualidad.
24/07/2021
INFRACCIONES TRIBUTARIA
En el artículo 164° del CÓDIGO TRIBUTARIO, se define de la siguiente
manera:
“Es infracción tributaria, toda acción u omisión que importe

la violación de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el presente Título o en
otras leyes o decretos legislativos”.
Artículo 165° del CÓDIGO TRIBUTARIO.
DETERMINACION DE LA INFRACCION,
TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
DETERMINACIÓN DE LA La infracción será determinada en forma objetiva.
INFRACCIÓN:
¿Qué significa determinar la

infracción de forma objetiva?
FISCALIZADORES
¿Se puede determinar la infracción de forma objetiva?
En efecto del Tribunal Constitucional en el Expediente N° 02050-2002-AA/TC ha

establecido lo siguiente:
“Sobre el particular, es necesario precisar que los principios de culpabilidad,

legalidad, tipicidad, entre otros, constituyen principios básicos del derecho
sancionador, que no sólo se aplican en el ámbito del derecho penal, sino también en
el del derecho administrativo sancionador, el cual incluye, naturalmente, al ejercicio
de potestades disciplinarias en el ámbito castrense. Una de esas garantías es, sin
lugar a dudas, que las faltas y sanciones de orden disciplinario deban estar
previamente tipificadas y señaladas en la ley.”
FISCALIZADORES
¿Cómo se manifiesta el principio de culpabilidad?
El concepto de culpabilidad de acuerdo a Felipe Villavicencio tiene un triple significado:

“Primero, como fundamento de la pena, se refiere a la cuestión de si ´procede imponer
una pena al autor de un hecho típico y antijurídico. Segundo, como fundamento de la
determinación o medición de la pena, su gravedad y duración. En este caso, se asigna a la
culpabilidad una función limitadora que impide que la pena pueda ser impuesta por
debajo o por encima de unos determinados límites que son aplicados sobre la idea de la
culpabilidad y otros, como la importancia del principio de lesividad, etc. Tercero, como lo
contrario a la responsabilidad por el resultado.”
Villavicencio, Felipe. Derecho Penal Parte General. Editoria Jurídica Grijley. Tercera
Reimpresión. Oct 2010 pp 110-112
FISCALIZADORES
Será sancionada administrativamente con penas
pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal
de vehículos, cierre temporal de establecimiento u
TIPOS DE SANCIONES: oficina de profesionales independientes y suspensión de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos.
FISCALIZADORES
AGENTES FISCALIZADORES:
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias

administradas por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de
los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de
acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.
FISCALIZADORES
¿QUIENES SON LOS AGENTES FISCALIZADORES:?
Decreto Supremos N° 101-2004-EF Decreto Supremo N° 085-2007-EF

a)Fedatario Fiscalizador: a) Agente Fiscalizador:
Tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador de Al trabajador o trabajadores de la
la SUNAT se encuentra autorizado por ésta para SUNAT que realizan la función de
efectuar la inspección, investigación, control y/o fiscalizar.
verificación del cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los administrados, en los términos
previstos en el presente Decreto Supremos, en
concordancia con lo establecido en el artículo 165 del
Código Tributario
FACULTAD SANCIONATORIA
La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y
sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también

puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar.
FACULTAD SANCIONATORIA
Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra
facultada para fijar, mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar, los parámetros o criterios objetivos que correspondan, así como para
determinar tramos menores al monto de la sanción establecida en las normas
respectivas.
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS
SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y
legatarios las sanciones por infracciones tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS

SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en
ejecución.
¿QUE SIGNIFICA ESTA NORMA?

¿NUESTRO ORDENAMIENTO LEGAL

PERMITE LA RETROACTIVIDAD DE LAS
NORMAS SANCIONATORIAS?
1. El artículo 103° de la Constitución establece que ninguna ley tiene fuerza ni
efectos retroactivos, salvo en materia penal, cuando favorece al reo.
2. El TC ya estableció que los principios del derecho penal se aplican al derecho
sancionador administrativo.
3. El artículo 230°.5 de la LPAG, por el cual se establece que son aplicables las
disposiciones sancionadoras vigentes en el momento de incurrir el
administrado en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean más
favorables.
4. El articulo 229.2 de la LPAG establece que: “Los procedimientos especiales no
podrán imponer condiciones menos favorables a los administrados, que las
previstas en este Capítulo”.
EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el
Artículo 27º.
“Artículo 27º.- EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligación tributaria se extingue por los siguientes medios:

Pago.
•Compensación.
•Condonación.
•Consolidación.
•Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas
de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.
•Otros que se establezcan por leyes especiales. “
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN
DE INTERESES Y SANCIONES
Según el Artículo 170° del CÓDIGO TRIBUTARIO, nos dice lo siguiente; “No
procede la aplicación de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se

hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con
dicha interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la
norma aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente
numeral. A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma
de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economía y Finanzas. Resolución de Superintendencia o norma de rango
similar o Resolución del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154º.
1. …
Los intereses que no proceden aplicar son aquéllos devengados desde el día
siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días
hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial “El
Peruano”. Respecto a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado.
2. La Administración Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la

aplicación de la norma y sólo respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
El Tribunal Fiscal, Mediante la RTF Nº: 00887-3-2002,
establece:
Se confirma la apelada; por que queda acreditada la comisión de la infracción,
tipificada en el numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario que consiste en no
exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administración Solicite.
«… fue presentada recién por la recurrente luego de la notificación del

segundo requerimiento Nº 00012572, por lo que se encuentra
acreditada la comisión de la infracción contenida en el numeral 1) del
artículo 177º del Código Tributario, no siendo atendibles los
argumentos de la recurrente…»
establece:
Se indica que no resulta la aplicación al caso de aumentos lo dispuesto en el artículo
170º del Código en referencia, como afirma la recurrente, por que no se han
presentado, en el presente caso, los supuestos contemplados en los numerales 1 y 2
de dicho artículo, pues la recurrente no incurrió en la citada infracción como
consecuencia de la interpretación equivocada de una norma.
«… en relación al argumento de la recurrente en el sentido que se le
aplique el artículo 170º del Código tributario debe señalarse que en el
presente caso, no se han presentado los supuestos contemplados en el
…, ni tampoco la Administración Tributaria ha tenido duplicidad de
criterio respecto a la configuración de la infracción tipificada en el
numeral 1) del artículo 177º del Código Tributario.
establece:
Se confirma la apelada debido a que la resolución materia de grado de

cumplimiento a los dispuesto por este tribunal en la resolución Nº 690-3-2000, en la
que ya se había expresado que según RTF Nº 992-1-99, que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria, la Ley General de Industrias no tiene
exoneración alguna respecto del IPM correspondiente a las empresas industriales
ubicadas en la Zona de Frontera y Selvas.
establece:
Y que no correspondía loa aplicación de los intereses moratorios en atención al

artículo 170º numeral 1) del Código, considerando que mediante la RTF Nº 1169-1-
97 se había establecido con anterioridad un criterio de interpretación diferente.
«Igualmente, en dicho fallo se indicó que no procedía la aplicación de

intereses moratorios de conformidad a lo previsto en el artículo 170º del
Código Tributario, puesto que mediante la Resolución Nº 1169-1-97 emitida
el 22 de octubre de 1997 por el mismo Tribunal, se expuso un criterio de
interpretación diferente».
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
El artículo 171; establece : «La Administración Tributaria ejercerá su facultad de
imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in
ídem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables».
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Sólo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad
sancionadora y la consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que a
título de sanción son posibles de aplicar a un administrado, las que en ningún caso
habilitarán a disponer la privación de libertad
Artículo 230 de la LPAG

PRINCIPIO TIPICIDAD
Sólo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones
previstas expresamente en normas con rango de ley mediante su tipificación como
tales, sin admitir interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones reglamentarias
de desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las
conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas sancionables a las
previstas legalmente, salvo los casos en que la ley permita tipificar por vía
reglamentaria.

PRINCIPIO NON BIS IN IDEM
No se podrá imponer sucesiva o simultáneamente una pena y una sanción

administrativa por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto,
hecho y fundamento.

PRINCIPIO CONCURSO DE
INFRACCIONES
Cuando una misma conducta califique como más de una infracción se aplicará la
sanción prevista para la infracción de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan
exigirse las demás responsabilidades que establezcan las leyes.

PRINCIPIO CONCURSO DE
INFRACCIONES
RTF 06439-3-2010
Según la Administración
PRINCIPIO CONTINUIDAD DE
INFRACCIONES
Para imponer sanciones por infracciones en las que el administrado incurra en forma
continua, se requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) días desde la
fecha de la imposición de la última sanción y se acredite haber solicitado al
administrado que demuestre haber cesado la infracción dentro de dicho plazo.

DELGACION DE FIRMAS
Los titulares de los órganos administrativos pueden delegar mediante comunicación
escrita la firma de actos y decisiones de su competencia en sus inmediatos
subalternos, o a los titulares de los órganos o unidades administrativas que de ellos
dependan, salvo en caso de resoluciones de procedimientos sancionadores, o aquellas
que agoten la vía administrativa.
Artículo 72.1 de la LPAG

Gracias por la atención.
Preguntas & Respuestas
Contáctanos
Escueladenegociosquantum
+ 51 920 904 263
capacitacion@quantumconsultores.com
José Nicolás Rodrigo 365 – Int 408. Santiago de Surco

SÍGUENOS EN NUESTRAS REDES SOCIALES
Quantum Escuela de Quantum Escuela de

Negocios Negocios
Quantum Escuela de
Negocios

AUDITORIA TRIBUTARIA P BLICA Procedimiento de Fiscalizacion 24.07.2021 Luis Castro

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

AUDITORIA TRIBUTARIA P BLICA Procedimiento de Fiscalizacion 24.07.2021 Luis Castro

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

¡Bienvenido/a!

AUDITORIA TRIBUTARIA PÚBLICA

Conclusión del procedimiento de

El concepto de fiscalización Sustentación de reparos.

Emisión y notificación de resoluciones de

Medios de defensa en procedimiento de

Infracciones, sanciones y régimen de

▪ Es el vínculo jurídico entre el Estado, acreedor tributario y el deudor tributario

Autor Procentaje Metodología

Fuente: (2004) De la Roca, J y Hernandez M. "Evasión tributaria e informalidad en el Perú"

Cuadro N° 1 Unidades Productivas según el grado de

No tiene RUC, no lleva cuentas, no tiene local 67.10%

Fuente:INE - Encuestas nacional de hogares 2012

LA DINÁMICA DE LA INFORMALIDAD PROVENIENTE

1. Los agentes del sector agrario no reportan la

Casos de Liquidaciones de compra: Tipología:

▪ CUAL ES EL CASO MAS FAMOSO DE DELITO TRIBUTARIO EN ESTADOS

▪ CUAL ES EL CASO MAS FAMOSO DE DELITO TRIBUTARIO EN PERU.

2.2.- Los auditores informáticos (Francia)

1. ESPECIALIZACIÓN SECTORIAL POR ACTIVIDAD ECONÓMICA: LAS

2. ESPECIALIZACIÓN SECTORIAL POR TIPO DE NEGOCIO: DELEGACIÓN

Flávio Antônio Gonçalves Martins Araújo

1. Evaluación de los procedimientos en relación con la selección

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor

Características: ▪ Las dirigidas únicamente al control

En otras te pueden notificar en físico

SUNAT indica que los descargos deben comprender lo siguiente:

a. Manifestación del contribuyente: Argumentos legales y de hecho expresados por el

▪ …Señoría soy un ciudadano ejemplar, una

▪ Extracto de la película Un ciudadano ejemplar

En la RTF N° 05375-2-2003 se señala que la violación del principio de debido

La aplicación de este principio al procedimiento de fiscalización abarca diferentes

En la RTF N° 01595-4-2013 el contribuyente invoca al

“ Que en ese sentido, en la medida que la Administración va formando su

▪ Este principio impone al Estado la obligación de respetar y

▪ Por este principio el Estado debe delimitar las facultades y los

En este acápite analizaremos las otras 15 facultades, para que el

Esta facultad incluye la de requerir la información destinada a

10.- Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre:

[1] El subrayado es nuestro.

12.-Requerir a las entidades públicas o privadas para que informen o

13.- Solicitar a terceros informaciones técnicas o peritajes.

¿Qué es un acta de fiscalización?

Persona a que se refiere el Art. 7 del Código

▪ El plazo que se otorgue no deberá ser

▪ Si las razones del sujeto fiscalizado no

MAYOR A 3 DÍAS HÁBILES DE

▪ El sujeto fiscalizado deberá presentar un escrito

DENTRO DE LOS 3 DÍAS HÁBILES

▪ El sujeto fiscalizado podrá solicitar la prórroga

▪ De no cumplirse con los plazos señalados para solicitarla,

▪ Cuando se alegue la existencia de caso fortuito o fuerza

▪ Si la Sunat NO NOTIFICA su respuesta, en el plazo

a) Dos días hábiles, cuando la prórroga

b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió

c) Cinco días hábiles, cuando solicitó un

¿Cómo pueden notificarme?

• Presencial • Presencial • Mediante Notificación electrónica

De acuerdo al tipo de fiscalización

Fiscalización Definitiva Fiscalización Parcial Fiscalización Parcial

• Debe efectuarse en un • Debe efectuarse en un

¿Qué ocurre si vence el plazo de fiscalización?

Un vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización no se podrá notificar al